《長(zhǎng)生生物科技股份有限公司內(nèi)部控制問(wèn)題分析》

引言我國(guó)目前已成為全球疫苗產(chǎn)品的最大需求與供給市場(chǎng)。屢次發(fā)生安全問(wèn)題不僅對(duì)人民的生命財(cái)產(chǎn)帶來(lái)巨大的傷害，而且給醫(yī)藥行業(yè)的公信力帶來(lái)重創(chuàng)。在當(dāng)前疫苗企業(yè)生產(chǎn)管理中，還存在著很多內(nèi)部控制的漏洞，所以企業(yè)內(nèi)要想形成疫苗安全管理的長(zhǎng)效機(jī)制，必須要強(qiáng)化事前、事中、事后內(nèi)部控制，外部要加強(qiáng)監(jiān)管和處罰力度，讓違法犯罪行為無(wú)機(jī)可乘。因此對(duì)長(zhǎng)生生物內(nèi)部控制問(wèn)題的分析對(duì)疫苗行業(yè)有巨大的推動(dòng)作用。1內(nèi)部控制理論概述1.1內(nèi)部控制的內(nèi)涵一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。內(nèi)部控制理論經(jīng)歷了內(nèi)部牽制理論階段、內(nèi)控系統(tǒng)理論階段，逐漸發(fā)展到如今的整合框架結(jié)構(gòu)階段。1.2內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了幾個(gè)階段。其目標(biāo)是確保組織財(cái)產(chǎn)安全，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)，幫助政策執(zhí)行和業(yè)務(wù)目標(biāo)。為了達(dá)到內(nèi)部控制管理應(yīng)有的效果，企業(yè)應(yīng)慎重選擇評(píng)價(jià)方法，一是要注意保證評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性，有足夠的數(shù)據(jù)支持和參考資料。同時(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，要啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)警機(jī)制，降低風(fēng)險(xiǎn)水平，避免損失。二是管理成本不能太高，需要考慮成本效益的效用比，力求用較少的成本實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的管理控制。三是確保內(nèi)部控制管理規(guī)范適用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)期、企業(yè)內(nèi)部不同時(shí)段的橫向比較、行業(yè)內(nèi)部的縱向比較、適用范圍的適當(dāng)拓寬、參考價(jià)值的提升。四是評(píng)價(jià)應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，過(guò)程合規(guī)合理，能滿足相關(guān)利益集團(tuán)的需求。1.3內(nèi)部控制的意義通過(guò)研究?jī)?nèi)部控制理論，對(duì)構(gòu)建疫苗企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的必要性、目標(biāo)和原則有了更加清晰的認(rèn)知。依托于國(guó)際廣泛認(rèn)可的五要素論，更容易融入企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制。2長(zhǎng)生生物科技股份有限公司簡(jiǎn)介及其內(nèi)部控制介紹2.1長(zhǎng)生生物公司發(fā)展和現(xiàn)狀2.1.1長(zhǎng)生生物公司發(fā)展歷程長(zhǎng)生生物成立于1995年10月，法定代表人高俊芳，通過(guò)反向收購(gòu)黃海機(jī)械于2015年7月完成上市，本文的分析數(shù)據(jù)均來(lái)自長(zhǎng)生生物公布的2015-2017年度報(bào)告，而同行業(yè)的數(shù)據(jù)也來(lái)自相關(guān)企業(yè)的年報(bào)。2018年7月，長(zhǎng)壽繼續(xù)爆出凍干犬病毒防御疫苗生產(chǎn)記錄造假和吸附無(wú)細(xì)胞復(fù)合疫苗“效價(jià)測(cè)定”丑聞，而2014-2017年，長(zhǎng)壽疫苗產(chǎn)品收入占總營(yíng)業(yè)收入的99%以上。2.1.2長(zhǎng)生生物內(nèi)部控制現(xiàn)狀當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)，我們往往認(rèn)為企業(yè)沒(méi)有按照規(guī)定建立必要的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制沒(méi)有得到企業(yè)的有效實(shí)施。回顧長(zhǎng)生生物的發(fā)展歷程，2018年的疫苗造假不是第一次。根據(jù)公司公告信息，2015年，公司通過(guò)后門(mén)黃海機(jī)械進(jìn)行了公開(kāi)，2016年和2017年連續(xù)兩年出現(xiàn)百白破疫苗事件。因此，可以說(shuō)2018年3月9日長(zhǎng)生生物披露的2017年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中“無(wú)重大缺陷的內(nèi)部控制有效運(yùn)行”的結(jié)論很難令人信服，內(nèi)控制度基本上是長(zhǎng)生生物的一篇空文。如表1，2014-2017年財(cái)務(wù)資料所示。表1長(zhǎng)生生物公司2014-2017財(cái)務(wù)資料單位：元2014年2015年2016年2017年?duì)I業(yè)收入622,616,480.03795,515,837.271,017,909,719.761,553,373,907.11歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)207,749,983.65293,059,892.46424,867,493.62566,277,052.50歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)200,127,396.61287,731,069.22399,636,917.55499,240,485.63基本每股收益（元/股）0.68820.97080.43830.58292014年末2015年末2016年末2017年末資產(chǎn)總額1,558,774,486.893,694,561,826.724,037,737,719.984,510,265,057.84歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)1,005,918,892.483,285,628,154.563,565,087,097.573,856,709,804.70數(shù)據(jù)源：長(zhǎng)生生物年報(bào)據(jù)中國(guó)藥品生物制品檢定所資料統(tǒng)計(jì)，長(zhǎng)生生物生產(chǎn)的凍干人用狂犬病疫苗的供應(yīng)量2014-2017年占全國(guó)的10％-25％，最多占到四分之一的市場(chǎng)份額。據(jù)上表1長(zhǎng)生生物2014-2017年財(cái)務(wù)資料可知，2014年收入金額為6.2億元；2015年收入為8.0億元，相對(duì)于上一年增長(zhǎng)27.8%；2016年收入金額10.2億元，相對(duì)于上一年增長(zhǎng)28.0%；2017年收入金額15億元，相對(duì)上一年增長(zhǎng)52.60%。可見(jiàn)從2015年上市成功，長(zhǎng)生的營(yíng)業(yè)收入有著顯著地提升，一直處于行業(yè)領(lǐng)先的地位。如表2所示。表2長(zhǎng)生生物2018半年度財(cái)務(wù)資料單位：元2018半年度2017半年度本報(bào)告期與上年同期增減營(yíng)業(yè)收入688,432,254.37629,796,403.619.31%歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)252,087,287.38264,258,874.25-4.61%歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)212,537,824.75236,677,689.06-10.20%經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（元）243,469,408.72123,381,236.2997.33%基本每股收益（元/股）0.260.27-3.70%本報(bào)告期末上年度末本報(bào)告期與上年同期增減資產(chǎn)總額4,383,528,358.734,510,265,057.84-2.81%歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)3,745,510,234.213,856,709,804.70-2.88%數(shù)據(jù)源：長(zhǎng)生生物年報(bào)長(zhǎng)生生物疫苗案發(fā)生在2018年7月，并未對(duì)2018年度半年報(bào)的披露產(chǎn)生影響。據(jù)表2長(zhǎng)生生物2018半年度財(cái)務(wù)資料可知，長(zhǎng)生生物2018前半年的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)等財(cái)務(wù)資料與上年同期相比略有浮動(dòng)，整體變化不大?，F(xiàn)金流量變化較大。長(zhǎng)生生物：2018年半年報(bào)長(zhǎng)生生物：2018年半年報(bào)2.2長(zhǎng)生生物現(xiàn)行內(nèi)部控制制度2.2.1長(zhǎng)生生物公司內(nèi)部控制制度本次納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)包括：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、資金、采購(gòu)、資產(chǎn)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、工程項(xiàng)目、對(duì)外擔(dān)保及關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)管理、全面預(yù)算、合同管理、信息系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)外部信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。2.2.2監(jiān)管部門(mén)對(duì)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與意見(jiàn)長(zhǎng)生生物在2018年3月9日披露的2017年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，將長(zhǎng)生生物的重要子公司長(zhǎng)生生物納入評(píng)價(jià)范圍，披露“根據(jù)公司非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷認(rèn)定情況，于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日，2016年、2017年、2018年“長(zhǎng)生生物:興業(yè)證券股份有限公司關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核查意見(jiàn)”公司未發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷”、2016年、2017年、2018年“長(zhǎng)生生物:興業(yè)證券股份有限公司關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告的核查意見(jiàn)”3長(zhǎng)生生物科技股份有限公司的問(wèn)題分析3.1長(zhǎng)生生物科技股份有限公司財(cái)務(wù)分析3.1.1壓縮成本，毛利奇高長(zhǎng)生生物自2015年上市以來(lái)營(yíng)業(yè)收入及凈利潤(rùn)迅猛增長(zhǎng)、毛利率出奇高。如表3，表4所示。表3長(zhǎng)生生物疫苗營(yíng)收單位：元營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本毛利率2015年789,718,230.17174,861,157.3877.86%增長(zhǎng)率28.52%21.30%1.59%2016年1,014,973,779.01212,115,029.4979.10%增長(zhǎng)率51.67%-1.57%9.28%2017年1,539,448,569.18208,788,406.1186.44%數(shù)據(jù)源：長(zhǎng)生生物年報(bào)表4長(zhǎng)生生物二類(lèi)疫苗營(yíng)收單位：元營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本毛利率2015年669,289,193.62113,200,052.0383.09%增長(zhǎng)率33.35%18.44%2.27%2016年892,478,856.67134,077,248.3884.98%增長(zhǎng)率59.57%-2.87%6.92%2017年1,424,166,594.58130,233,413.3690.86%數(shù)據(jù)源：長(zhǎng)生生物年報(bào)據(jù)上表3疫苗營(yíng)收和表4二類(lèi)疫苗營(yíng)收可知，長(zhǎng)生生物疫苗銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入自2015到2017年不斷大幅增加，增長(zhǎng)率分別為29%和52%。然而與之對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本變化卻不大，2017年度相較2016年度營(yíng)業(yè)成本不升反降。總體來(lái)說(shuō)毛利率也逐漸增加。到2017年二類(lèi)疫苗的毛利率已經(jīng)達(dá)到了91%。按理來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)成本應(yīng)該隨著營(yíng)業(yè)收入正向變化，但是長(zhǎng)生生物卻出現(xiàn)了異常。疫苗這個(gè)行業(yè)是公認(rèn)的高毛利行業(yè)，普遍在70%以上。因?yàn)樯a(chǎn)所需外部能源僅包括水電和蒸汽，細(xì)胞培養(yǎng)相對(duì)價(jià)格較為低廉。3.1.2巨額銷(xiāo)售費(fèi)用表5四家生物公司2015-2017銷(xiāo)售費(fèi)用單位：元銷(xiāo)售費(fèi)用2015年2016年2017年金額占營(yíng)業(yè)收入比重金額占營(yíng)業(yè)收入比重金額占營(yíng)業(yè)收入比重長(zhǎng)生生物140,596,594.4664.20%230,861,432.3422.68%582,961,727.6437.53%成大生物146,922,094.3418.80%153,263,300.0014.89%288,760,700.0022.63%康泰生物102,820,848.0423.14%219,735,858.7539.81%615,418,770.6853.00%沃森生物208,174,470.7820.69%150,365,790.5225.44%253,677,740.5237.96%數(shù)據(jù)源：長(zhǎng)生生物年報(bào)據(jù)上表5四家生物公司2015-2017銷(xiāo)售費(fèi)用可知，2015-2017年，成大生物、沃森生物、康泰生物銷(xiāo)售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比在2016和2017年下降，但是實(shí)際銷(xiāo)售費(fèi)用金額還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)同行業(yè)公司。其中長(zhǎng)生生物銷(xiāo)售費(fèi)用的爆長(zhǎng)主要是營(yíng)銷(xiāo)模式受疫苗流通條例影響造成的。3.1.3大規(guī)模計(jì)提壞賬表6長(zhǎng)生生物、成大生物、康泰生物、沃森生物2016、2017計(jì)提壞賬單位：元計(jì)提壞賬2016年提取比例2017年提取比例長(zhǎng)生生物108,574,556.1814.04%119,862,870.9913.15%成大生物48,001,650.559.11%63,469,906.4211.64%康泰生物845,574.568.03%751,232.916.32%沃森生物83,075,360.9927.47%93,021,713.1023.84%數(shù)據(jù)源：長(zhǎng)生生物年報(bào)據(jù)上表6四家生物公司三年計(jì)提壞賬可知，長(zhǎng)生生物于2017年度計(jì)提壞賬1.2億，提取比例達(dá)13.15%，2017年同行業(yè)的成大生物計(jì)提壞賬6300萬(wàn)，沃森生物計(jì)提壞賬75萬(wàn)，沃森生物計(jì)提壞賬9300萬(wàn)。長(zhǎng)生生物賬面上有9.1億的應(yīng)收賬款，計(jì)提了1.2億的壞賬后，應(yīng)收賬款賬面余額還剩7.9億。在應(yīng)收賬款明細(xì)里排名前五的欠款方在報(bào)表中并沒(méi)有給出說(shuō)明，如此大規(guī)模計(jì)提壞賬行業(yè)內(nèi)罕見(jiàn)。3.1.4大量購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品表7長(zhǎng)生生物、成大生物、康泰生物、沃森生物2015-2017理財(cái)產(chǎn)品單位：元理財(cái)產(chǎn)品2015年2016年2017年長(zhǎng)生生物0.001,953,000,000.002,053,000,000.00成大生物75,000,000.0070,000,000.00220,000,000.00康泰生物20,000,000.0026,800,000.00100,000,000.00沃森生物0.000.000.00數(shù)據(jù)源：長(zhǎng)生生物年報(bào)據(jù)上表7四家生物公司三年購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品可知，長(zhǎng)生生物在2016年購(gòu)入了大量的理財(cái)產(chǎn)品，因此長(zhǎng)生生物的盈利能力是非常可觀的，賬面上有大量的現(xiàn)金閑置。對(duì)比成大生物在2017年購(gòu)買(mǎi)了2.2億的理財(cái)產(chǎn)品，康泰生物購(gòu)買(mǎi)了1億，沃森生物沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品。康泰生物購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品需要中信建投證券公司專(zhuān)項(xiàng)審核，而長(zhǎng)生公司因?yàn)槭敲駹I(yíng)企業(yè)，這方面信息基本上沒(méi)有任何可限制因素。長(zhǎng)生生物大量的理財(cái)產(chǎn)品占用很大的現(xiàn)金流，證明長(zhǎng)生生物在資金上沒(méi)有任何問(wèn)題，企業(yè)償債能力盈利能力非常強(qiáng)。3.1.5高位減持，大量分紅公司于2015年借殼黃海機(jī)械作為疫苗生產(chǎn)企業(yè)在深交所上市，上市以來(lái)，A股表現(xiàn)一直強(qiáng)勁，從2018年3月截止到2018年7月東窗事發(fā)之前，股價(jià)從14.87上漲到24.41.漲幅達(dá)到64.18%。但是，與股價(jià)飆升相對(duì)的是，主要股紛紛減持。而公司實(shí)際控制人高俊芳家族則將持有的股份數(shù)量的37.6%給質(zhì)押興業(yè)證券。由于高俊芳家族占長(zhǎng)生生物股份的33%，所以本文有理由懷疑如此大規(guī)模分紅和質(zhì)押限制性流通股權(quán)是為了套現(xiàn)以及向外界傳遞利好。3.2長(zhǎng)生生物內(nèi)部控制問(wèn)題分析3.2.1長(zhǎng)生生物內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題分析3.2.1.1公司治理結(jié)構(gòu)方面據(jù)長(zhǎng)生生物公告披露繪制圖1，長(zhǎng)生生物嚴(yán)格遵守《公司章程》規(guī)定，進(jìn)行董事與獨(dú)立董事的選舉。事實(shí)上長(zhǎng)生生物公司內(nèi)控制度于2012年建立，此時(shí)公司尚為黃海機(jī)械。公司變更為長(zhǎng)生后內(nèi)控制度也再未進(jìn)行修訂。違反了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范適應(yīng)性原則。另外通過(guò)長(zhǎng)生生物的組織機(jī)構(gòu)就可以知道雖然公司設(shè)置了下屬四個(gè)委員會(huì)，但是根據(jù)圖1長(zhǎng)生的組織機(jī)構(gòu)圖可以看出，雖然依照公司法進(jìn)行了組織機(jī)構(gòu)改制，但是仍存在機(jī)構(gòu)管理口多，生產(chǎn)、質(zhì)量和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)沒(méi)有做到完全獨(dú)立和相互監(jiān)管的作用。長(zhǎng)生生物的組織機(jī)構(gòu)只重視了上級(jí)和下級(jí)的管理，卻缺乏有效的溝通與交流，導(dǎo)致組織內(nèi)部信息傳遞慢，部門(mén)之間缺乏必要的監(jiān)督。圖1長(zhǎng)生生物公司組織結(jié)構(gòu)3.2.1.2組織結(jié)構(gòu)圖2長(zhǎng)生生物公司股權(quán)結(jié)構(gòu)據(jù)上圖2長(zhǎng)生生物公司股權(quán)結(jié)構(gòu)可知，長(zhǎng)生生物36.66%的股份是由高俊芳家族掌握。最終受益人為高俊芳、張洺豪、虞臣潘、劉良文。第一第二大股東為高俊芳和其子張洺豪，其女張敏和丈夫張友奎分別占有1.24%和0.68%的股份。所以董事會(huì)基本上是高俊芳家族的一言堂，而監(jiān)事也并沒(méi)有履行應(yīng)有的責(zé)任，質(zhì)檢主管是高俊芳的心腹。結(jié)果已經(jīng)說(shuō)明了長(zhǎng)生生物的組織結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重問(wèn)題，這是一個(gè)家族企業(yè)的通病，即缺少內(nèi)部控制和監(jiān)管。表8長(zhǎng)生生物董監(jiān)高成員資料姓名職務(wù)學(xué)歷姓名職務(wù)學(xué)歷高俊芳董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)碩士徐泓獨(dú)立董事碩士張晶董事、副總經(jīng)理碩士馬東光獨(dú)立董事本科趙春志董事、董事會(huì)秘書(shū)本科蔣強(qiáng)華副總經(jīng)理、負(fù)責(zé)生產(chǎn)大專(zhuān)劉良文董事中專(zhuān)劉景曄副總經(jīng)理、負(fù)責(zé)生產(chǎn)大專(zhuān)王祥明董事本科張友奎副總經(jīng)理、負(fù)責(zé)銷(xiāo)售不明張洺豪董事、副總經(jīng)理碩士萬(wàn)里明副總經(jīng)理碩士王曉輝監(jiān)事、負(fù)責(zé)審計(jì)大專(zhuān)鞠長(zhǎng)軍副總經(jīng)理、負(fù)責(zé)研發(fā)碩士陳曉杰監(jiān)事、負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)大專(zhuān)楊鳴雯銷(xiāo)售總監(jiān)本科張曉林監(jiān)事、負(fù)責(zé)行政本科王群研發(fā)總監(jiān)博士沈義獨(dú)立董事碩士趙志偉行政總監(jiān)碩士據(jù)上表8董監(jiān)高成員資料可知，監(jiān)事會(huì)方面，長(zhǎng)生生物主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)與審計(jì)的監(jiān)事王曉輝和陳曉琳是大專(zhuān)學(xué)歷，都是長(zhǎng)春生物制品研究所原有的工作人員。與高俊芳有十余年的共事經(jīng)歷，所以本文有理由懷疑他們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。高管方面，供產(chǎn)銷(xiāo)的人員安排充滿深意。負(fù)責(zé)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的是其夫張友奎，學(xué)歷不明，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是長(zhǎng)生生物最模糊的業(yè)務(wù)部分，任命自己的丈夫作為銷(xiāo)售人員存在著很大的內(nèi)部控制隱患。主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)工作的副總蔣強(qiáng)華，大專(zhuān)學(xué)歷。曾在武漢生物制品研究所有限責(zé)任公司任職。無(wú)巧不成書(shū)，在長(zhǎng)生生物爆出疫苗丑聞的同時(shí)，武漢生物制品研究所也被查出效價(jià)指標(biāo)不合格問(wèn)題。高管的學(xué)歷水平普遍偏低，并且身份敏感，這都表示著長(zhǎng)生生物內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。3.2.2長(zhǎng)生生物風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)題分析作為上市公司，董事會(huì)監(jiān)事會(huì)高管成員在任期沒(méi)有提出任何防范措施來(lái)識(shí)別大股東舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，僅僅以能力有限、已盡提醒義務(wù)為托詞。并沒(méi)有盡職盡責(zé)遵守內(nèi)部控制制度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，董事會(huì)大股東與高管私相授受，不僅侵犯了中小股東的利益，也擾亂了市場(chǎng)的正常規(guī)律。第一，監(jiān)事成員中沒(méi)有選擇有相關(guān)疫苗生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任，只有財(cái)務(wù)審計(jì)和行政等職能崗位經(jīng)驗(yàn)的人員。對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)。第二，主管生產(chǎn)的副總沒(méi)有納入責(zé)任披露的范圍。第三，股東只參與分紅，并不真正涉入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的專(zhuān)業(yè)層面。第四，內(nèi)部控制存在記錄與事實(shí)不符等漏洞，高管僅定期簽署報(bào)告，并沒(méi)有盡監(jiān)管義務(wù)。3.2.3長(zhǎng)生生物控制活動(dòng)問(wèn)題分析3.2.3.1內(nèi)部人員控制長(zhǎng)生生物在重組之前，由長(zhǎng)春高新和長(zhǎng)春高研所兩家大股東持股，此時(shí)企業(yè)的創(chuàng)新能力都是屬于行業(yè)領(lǐng)先，但是股權(quán)幾經(jīng)轉(zhuǎn)手到高俊芳家族后，長(zhǎng)生生物生物就脫離了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管，成為某些人斂財(cái)?shù)墓ぞ?。?dú)立董事和監(jiān)事并沒(méi)有對(duì)大股東形成有效控制，無(wú)法對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。內(nèi)部人員控制存在顯著問(wèn)題。這足以說(shuō)明長(zhǎng)生生物的內(nèi)控管理存在巨大漏洞。3.2.3.2內(nèi)部業(yè)務(wù)流程控制圖3長(zhǎng)生生物生產(chǎn)流程記錄及相關(guān)部門(mén)據(jù)上圖3長(zhǎng)生生物的業(yè)務(wù)流程可知，公司還遵循著傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程管理模式，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，機(jī)構(gòu)之間缺乏制衡和獨(dú)立性，長(zhǎng)生作為年利潤(rùn)15.39億，凈利潤(rùn)5.87億元的上市公司，雖然引入ERP企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理軟件，但是主觀意圖上隨意更改各種生產(chǎn)記錄，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程管理扁平化。在長(zhǎng)期的生產(chǎn)過(guò)程中，沒(méi)有控制生產(chǎn)流程等層面存在的風(fēng)險(xiǎn)。3.2.3.3崗位權(quán)責(zé)控制由內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題和相關(guān)責(zé)任人的申辯可看出沒(méi)有對(duì)相關(guān)職位進(jìn)行責(zé)權(quán)劃分，不能保證每個(gè)員工各盡其責(zé)。董事、獨(dú)董、高管事不關(guān)己高高掛起。生產(chǎn)與銷(xiāo)售研發(fā)等等完全脫節(jié)，違背了公司治理的原則。未成立對(duì)于突發(fā)事件的緊急處理機(jī)制，導(dǎo)致在事發(fā)之后長(zhǎng)生生物還在發(fā)布公告稱(chēng)疫苗沒(méi)有質(zhì)量問(wèn)題，未積極對(duì)監(jiān)管部門(mén)的調(diào)查進(jìn)行配合。3.2.4長(zhǎng)生生物信息與溝通問(wèn)題分析高俊芳家族在公司掌握絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)，業(yè)務(wù)層面旁人很少能插手過(guò)問(wèn)。公司官僚習(xí)氣較重，管理者不能與員工進(jìn)行有效溝通。長(zhǎng)生生物此次事件據(jù)聞是生產(chǎn)員工進(jìn)行舉報(bào)。長(zhǎng)生生物也沒(méi)有與外界進(jìn)行良好的溝通，既然是有意欺騙與造假，公告內(nèi)容就必然存在粉飾，無(wú)法進(jìn)行有效溝通。投資者和消費(fèi)者都無(wú)法得知企業(yè)真實(shí)的情況，內(nèi)部控制與公告內(nèi)容存在巨大的差距，自我評(píng)價(jià)報(bào)告的可信度不高。未在公司內(nèi)建立有效的信息交流與溝通體系，沒(méi)有做到管理層與員工對(duì)于企業(yè)資源信息共享，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法有效實(shí)施。3.2.5長(zhǎng)生生物內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題分析董事會(huì)基本由高俊芳家族掌控，所以審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性實(shí)在是無(wú)法保證。公司對(duì)于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)這個(gè)機(jī)構(gòu)的建立，存在很多不夠合理的地方。公司的內(nèi)部審計(jì)部喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢等職能根本上無(wú)法獨(dú)立客觀地給出。公司內(nèi)部出現(xiàn)重大違法違規(guī)行為時(shí)，正確的決策無(wú)法及時(shí)給出，而且審計(jì)部們的人數(shù)之少、專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)根本無(wú)法滿足長(zhǎng)生生物日常的審計(jì)與監(jiān)督需求，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立基本只是浮于表面。4長(zhǎng)生生物科技股份有限公司內(nèi)部控制的改進(jìn)建議4.1完善內(nèi)部制度4.1.1完善內(nèi)部控制環(huán)境長(zhǎng)生生物的案例給予的經(jīng)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)充分重視。其中一些高管的能力與專(zhuān)業(yè)水平無(wú)法對(duì)企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用。所以針對(duì)高管的專(zhuān)業(yè)能力長(zhǎng)生生物應(yīng)當(dāng)建立完善的評(píng)估機(jī)制，而不能任人唯親。建立健全完善的人力資源考核和約束機(jī)制，有利于凝聚管理團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)管理者與員工的交流和雙向監(jiān)督。保障公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。并且將有效的內(nèi)部控制的理念自上而下貫穿。培養(yǎng)員工職業(yè)道德和對(duì)社會(huì)的責(zé)任意識(shí)。作為疫苗企業(yè)，應(yīng)當(dāng)始終把產(chǎn)品質(zhì)量以及消費(fèi)者的生命安全放在首位。如果沒(méi)有這種職業(yè)素養(yǎng)，即使獲取再多的不義之財(cái)，企業(yè)發(fā)展再壯大，也無(wú)非是曇花一現(xiàn)。4.1.2健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制自上市以來(lái)長(zhǎng)生生物的內(nèi)部控制就生效甚微，除了內(nèi)部控制環(huán)境的不完善外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全也是重要因素。長(zhǎng)生生物在應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管控部，并且明確責(zé)任人，風(fēng)險(xiǎn)管控部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)市場(chǎng)重大風(fēng)險(xiǎn)和公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行即使預(yù)報(bào)，制定相關(guān)方案預(yù)防，根據(jù)相關(guān)情況即使調(diào)整方案，對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，科學(xué)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。4.1.3拓寬信息溝通管道長(zhǎng)生生物科技股份有限公司應(yīng)當(dāng)改善組織內(nèi)溝通的單一扁平的現(xiàn)狀，拓寬信息的溝通管道，加快內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng)的建設(shè)，保障內(nèi)部控制成功的信息流有效傳遞。具體措施：首先確保信息準(zhǔn)確、即使、可靠。其次要確保信息傳遞存在多條途徑，能夠準(zhǔn)確到達(dá)管理者手中。再次，對(duì)各種生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售以及客戶回饋的信息進(jìn)行分析提煉。最后再回到投資者和債權(quán)人手中。為了保障信息流的連續(xù)，應(yīng)當(dāng)借助外界的監(jiān)管。4.1.4重視內(nèi)部監(jiān)督體制讓內(nèi)外部審計(jì)人員深入到業(yè)務(wù)流程中，實(shí)時(shí)監(jiān)督管控。在監(jiān)督中促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系可持續(xù)的進(jìn)行完善和自我改進(jìn)。是內(nèi)部控制制度中至關(guān)重要的部分。4.2公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化經(jīng)過(guò)對(duì)長(zhǎng)生生物的內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，為了提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性和及時(shí)性最有效的途徑是完善公司治理結(jié)構(gòu)。大股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高管成員的職責(zé)需要得到明確的劃分，權(quán)利需要得到有效配置。才能實(shí)現(xiàn)組織各部分有機(jī)結(jié)合，互相監(jiān)督牽制，實(shí)現(xiàn)公司決策有效性和發(fā)展的持續(xù)性。長(zhǎng)生生物的董事會(huì)由高俊芳家族一家獨(dú)大，旁人不容置喙，監(jiān)事及獨(dú)立董事的意見(jiàn)只能被邊緣化，無(wú)法發(fā)揮監(jiān)事和獨(dú)立董事的監(jiān)管作用。公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、重大決策沒(méi)有絲毫制約，公司的發(fā)展勢(shì)必會(huì)發(fā)生偏差。因此，長(zhǎng)生生物公司應(yīng)該形成董監(jiān)高權(quán)責(zé)、制衡明確的公司治理結(jié)構(gòu)。是組織高效健康有序運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)揮權(quán)力機(jī)構(gòu)的決策、監(jiān)督職能。自上為內(nèi)部控制提供健康夯實(shí)的基礎(chǔ)。在企業(yè)已到成熟階段，追求更大的市場(chǎng)份額和行業(yè)領(lǐng)先地位是必然的。但是，在這個(gè)階段更要注意經(jīng)營(yíng)管理中所面臨的各種問(wèn)題。依靠管理者個(gè)人的權(quán)威和社會(huì)關(guān)系所形成的家族式的治理模式，會(huì)產(chǎn)生難以控制的負(fù)面影響。公司治理的關(guān)鍵在于制衡，如果只成為一個(gè)家族的一言堂，對(duì)于民企尚且可以容忍，對(duì)于上市公司就是在侵害中小股東的利益。對(duì)于長(zhǎng)生生物這種特殊的疫苗制造企業(yè)，更是侵害消費(fèi)者生命安全的大事。因此，企業(yè)必須將公司治理和經(jīng)營(yíng)管理放在同等重要的地位。不斷優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)民間護(hù)理和完善風(fēng)險(xiǎn)治理體系。將內(nèi)部監(jiān)管力量發(fā)揮到實(shí)處，保證公司高質(zhì)量發(fā)展。4.3完善疫苗行業(yè)外部監(jiān)管加大對(duì)違法企業(yè)的懲罰力度，對(duì)于知法犯法的企業(yè)一定要從重處罰，危害較小的積極補(bǔ)救的企業(yè)根據(jù)情況自由量刑。同時(shí)，成立疫苗事故應(yīng)對(duì)系統(tǒng)，對(duì)于造成傷害的消費(fèi)者由企業(yè)負(fù)責(zé)由疫苗問(wèn)題引起疾病的治療費(fèi)用，為消費(fèi)者提供健全法律服務(wù)，防范出現(xiàn)疫苗企業(yè)“店大欺客”，消費(fèi)者投訴無(wú)門(mén)只能接一筆微薄的買(mǎi)斷費(fèi)等等情況的發(fā)生。健全疫苗全過(guò)程追溯體系，疫苗從生產(chǎn)-運(yùn)輸-儲(chǔ)藏-接種全過(guò)程追溯，用特定的標(biāo)識(shí)追溯疫苗從生產(chǎn)出來(lái)到使用的整個(gè)環(huán)節(jié)的信息。消費(fèi)者可查詢可選擇，疫苗的成分、性狀、特藥性、生產(chǎn)廠家等等信息公開(kāi)透明。增強(qiáng)消費(fèi)者對(duì)于國(guó)產(chǎn)疫苗的信息，維護(hù)政府形象。明確監(jiān)管責(zé)任，監(jiān)管部門(mén)完善檢查手段，增加隨機(jī)抽查，書(shū)面檢查和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)入生產(chǎn)場(chǎng)地檢查，從源頭防止造假。政府建立舉報(bào)制度，鼓勵(lì)民眾參與監(jiān)督，企業(yè)加強(qiáng)自檢，針對(duì)自身情況及時(shí)匯報(bào)監(jiān)管部門(mén)。4.4披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告建議長(zhǎng)生生物每年定期公布社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相應(yīng)鑒證報(bào)告，采用這種方式將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制行為公之于眾，這有兩方面作用：一是企業(yè)定期匯總發(fā)布信息，使企業(yè)對(duì)于自身社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制工作有清晰認(rèn)知，有利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)化控制或者發(fā)現(xiàn)漏洞予以彌補(bǔ)。二是企業(yè)外部利益相關(guān)者可以便捷獲取企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制信息，有利于彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的信息差，保證外部利益相關(guān)者權(quán)益，并且通過(guò)其監(jiān)督反向促進(jìn)企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任。5結(jié)論本文首先通過(guò)查找長(zhǎng)生生物對(duì)外披露的信息以及媒體對(duì)長(zhǎng)生生物和高俊芳家族的報(bào)導(dǎo)，對(duì)長(zhǎng)生生物的企業(yè)發(fā)展和現(xiàn)狀有了比較充分的了解。長(zhǎng)生生物先是從國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榧易迨矫衿螅儆擅駹I(yíng)控股企業(yè)借殼上市一躍成為A股上市公司。但是上市僅僅三年就因?yàn)檫`法行為退市，基于以內(nèi)部控制五因素理論，通過(guò)對(duì)長(zhǎng)生生物生產(chǎn)劣質(zhì)疫苗案中暴露的內(nèi)部控制的問(wèn)題進(jìn)行全面的總結(jié)和梳理，分析五要素其原因，并結(jié)合實(shí)際情況提出從完善內(nèi)部制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)外部監(jiān)管和健全責(zé)任追究制度四個(gè)方面的改進(jìn)建議。只有管理者具備專(zhuān)業(yè)的管理知識(shí)和較高的職業(yè)道德，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重大意義，才能結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況建立健全的內(nèi)部控制制度，最終才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：

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