東北財經(jīng)大學MPAcc會計碩士考研知識點

1編制會計報表作用編制會計報表的意義及作用一、會計報表的意義會計報表是以會計賬簿為主要依據(jù)，以貨幣為計量單位，全面、總括地反映會計個體在一定時期內(nèi)財務狀況、經(jīng)營成果和理財過程的報告文件。會計報表是會計核算的最終成果。企業(yè)在日常的會計核算中，對其經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，分別通過設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查等會計核算方法，反映在各種會計賬簿中。會計賬簿資料是根據(jù)會計憑證分類匯總登記的，雖然比會計憑證反映的信息更條理化、系統(tǒng)化，但就其某一會計期間的經(jīng)營過程整體而言，它所提供的會計信息仍然是不完整和相對分散的，不能集中地、簡明扼要地反映公司經(jīng)營過程的全貌。因此，定期地對會計賬簿資料進行歸集、加工、匯總，編制各種會計報表，為有關(guān)方面提供總括性的會計信息，是企業(yè)一項不可或缺的會計工作。二、會計報表的作用會計報表可供各個方面使用，其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1.會計報表所反映的信息，是企業(yè)經(jīng)營者了解經(jīng)營情況、實施經(jīng)營管理和進行經(jīng)營決策必不可少的經(jīng)濟信息之一。企業(yè)的管理人員通過對會計報表進行分析，可以加強和改善經(jīng)營管理，爭取更大的經(jīng)濟效益。2.會計報表所提供的信息，是企業(yè)的債權(quán)人和股東迫切需要了解的信息。會計報表主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況和現(xiàn)金流量。債權(quán)人可據(jù)以決定是否應給予公司資金融通。股東可據(jù)以決定對公司的股票買賣或?qū)竟芾懋斁株愂鲎约簩镜慕?jīng)營方式和經(jīng)營方向做出判斷。23.會計報表所反映的信息，是財政、稅務、銀行和審計部門對企業(yè)進行檢查和監(jiān)督的資料來源。這些部門通過企業(yè)會計報表可以了解企業(yè)貫徹財經(jīng)紀律、法令、政策的情況，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營管理，取得更大的經(jīng)濟效益。企業(yè)建賬什么是建賬建賬就是根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，以及企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務情況，確定賬簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法。建賬的基本原則是什么建賬必須遵循以下基本原則：(1)依法原則。各單位必須按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設置會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，不允許不建賬、不允許在法定的會計賬簿之外另外建賬。(2)全面系統(tǒng)原則。設置的賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的會計核算資料，同時要符合各單位生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟業(yè)務的特點，使設置的賬簿能夠反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌。(3)組織控制原則。設置的賬簿要有利于賬簿的組織、建賬人員的分工，有利于加強崗位責任制和內(nèi)部控制制度，有利于財產(chǎn)物資的管理，便于賬實核對，以保證企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。(4)科學合理原則。建賬應根據(jù)不同賬簿的作用和特點，使賬簿結(jié)構(gòu)做到嚴密、科學，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭或平行制約的關(guān)系，以保證賬簿資料的真實、正確和完整;賬簿格式的設計及選擇應力求簡明、實用，以提高會計信息處理和3利用的效率。企業(yè)建賬之一般性問題任何企業(yè)在成立初始，都面臨建賬問題，何為建賬呢?就是根據(jù)企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務情況，購置所需要的賬簿，然后根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務情況和會計處理程序登記賬簿。這看似是一個非常簡單的問題，但建賬過程可以看出一個人會計業(yè)務的能力，以對企業(yè)業(yè)務的熟悉情況，所以我們要了解一下企業(yè)應如何建賬。無論何類企業(yè)，在建賬時都要首先考慮以下問題：第一，與企業(yè)相適應。企業(yè)規(guī)模與業(yè)務量是成正比的，規(guī)模大的企業(yè)，業(yè)務冊數(shù)也多。企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務量也小，有的企業(yè)，一個會計可以處理所有經(jīng)濟業(yè)務，設置賬簿時就沒有必要設許多賬，所有的明細賬可以合成一、兩本就可以了。第二，依據(jù)企業(yè)管理需要。建立賬簿是為了滿足企業(yè)管理需要，為管理提供有用的會計信息，所以在建賬時以滿足管理需要為前提，避免重復設賬、記賬。第三，依據(jù)賬務處理程序。企業(yè)業(yè)務量大小不同，所采用的賬務處理程序也不同。企業(yè)一旦選擇了賬務處理程序，也就選擇了賬簿的設置，如果企業(yè)采用的是記賬憑證賬務處理程序，企業(yè)的總賬就要根據(jù)記賬憑證序時登記，你就要準備一本序時登記的總賬。不同的企業(yè)在建賬時所需要購置的賬簿是不相同的，總體講要依企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務的繁簡程度、會計人員多少，采用的核算形式及電子化程度來確定。但無論何種企業(yè)，都存在貨幣資金核算問題，現(xiàn)金和銀行存款日記賬都必須設置。另外還需設置相關(guān)的總賬和明細賬。所以，當一個企業(yè)剛成立時，你一定要去會計商店去購買這幾種賬簿和相關(guān)賬頁，需說明的是明細賬有許多賬頁格式，你在4選擇時要選擇好你所需要的格式的賬頁，如借貸余三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等，然后根據(jù)明細賬的多少選擇你所需要的封面和裝訂明細賬用的脹釘或線。另外建賬初始，必須要購置的還有記賬憑證[如果該企業(yè)現(xiàn)金收付業(yè)務較多，在選擇時就可以購買收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證;如果企業(yè)收付業(yè)務量較少購買記賬憑證(通用)也可以)、記賬憑證封面、記賬憑證匯總表、記賬憑證裝訂線、裝訂工具。為報表方便還應購買空白資產(chǎn)負債表、利潤表(損益表)、現(xiàn)金流量表等相關(guān)會計報表，上面我們講述了一般企業(yè)建賬時要做的準備工作。托收承付1.托收承付的概念托收承付是收款單位商品購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向付款單位收取款項，由購銷雙方開戶銀行根據(jù)購銷合同的內(nèi)容監(jiān)督結(jié)算的方式。2.托收承付結(jié)算方式的規(guī)定(1)托收承忖僅限于計劃性比較強、遵守合同、信用好的單位之間的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項結(jié)算。(2)托收承付目前僅限于異地結(jié)算，起點金額為1000元。(3)托收承付屬銀行監(jiān)督性質(zhì)，付款人無理拒付，其開戶銀行可強行在付款人賬戶扣款支付，以保護收款人權(quán)益。(4)托收承付的承付期分為驗單付款3天，驗貨忖款10天。期滿付款人如沒有合理的拒付理由，其開戶銀行即主動劃款給收款人。3.托收承付的結(jié)算程序在托收承付結(jié)算的過程中，收款人按合同規(guī)定發(fā)運貨物后。填寫托收憑證，連同有關(guān)發(fā)票附件送開戶銀行辦理托收，收款人開戶銀行受理后，將托收憑證及5有關(guān)發(fā)票等附件轉(zhuǎn)寄付款人開戶銀行委托收款，付款人開戶銀行收到托收憑證及有關(guān)附件，經(jīng)審查無誤，應及時通知付款人。付款人接到托收憑證及附件后，審查無誤同意付款，則通知銀行付款。如不同意付款，則應在承付期內(nèi)出具“拒付4.托收承付的賬務處理外貿(mào)企業(yè)辦理托收承付結(jié)算，通過“應收賬款”過渡核算。已辦理托收手續(xù)款項，記入貸方，現(xiàn)將其賬務處理舉例如下：【例】按合同企業(yè)向大豐實業(yè)公司發(fā)運進口商品一批，貸款30000元，增值稅5100元，代墊運費2900元，共計款38000元，向銀行辦理托收承付。借：應收賬款——大豐實業(yè)公司貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅)銀行存款380003000051002900(1)接銀行收賬通知，大豐實業(yè)公司的托收款3800元，已匯入銀行賬戶時，借：銀行存款38000貸：應收賬款——大豐實業(yè)公司38000(2)委托收款此種結(jié)算方式已廢止，但目前有些地區(qū)仍在使用，不再贅述。會計基礎(chǔ)公式會計基礎(chǔ)公式大全會計方程式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益6賬戶余額平衡公式資產(chǎn)、費用賬戶期末余額=資產(chǎn)、費用賬戶期初余額+資產(chǎn)、費用賬戶本期增加數(shù)-資產(chǎn)、費用賬戶本期減少數(shù)負債、所有者權(quán)益、收入和凈收益類賬戶期末余額=負債、所有者權(quán)益、收入和凈收益賬戶期初余額+負債、所有者權(quán)益、收入和凈收益賬戶的本期增加數(shù)-負債、所有者權(quán)益、收入和凈收益賬戶本期減少數(shù)借貸記賬法資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額合計-本期貸方發(fā)生額合計權(quán)益類賬戶期末余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額合計-本期借方發(fā)生額合計增減記賬法的平衡關(guān)系:1、差額平衡法資金占用類科目增方余額-資金占用類科目減方金額=資金來源類科目增方金額-資金來源類科目減方金額2、余額平衡法資金占用類各科目期末余額之和=資金來源類各科目期末余額之和資金收付記賬法的平衡關(guān)系資金來源總額-資金運用總額=資金結(jié)存總額1、發(fā)生額差額平衡資金來源及資金運用類科目收方發(fā)生額合計-資金來源及資金運用類科目付方發(fā)生額合計=資金結(jié)存類科目收方發(fā)生額合計-資金結(jié)存類科目付方發(fā)生額合7計余額平衡資金來源類科目收方余額-資金運用類科目付方余額=資金結(jié)存類科目收方余額復式反收付記賬法平衡關(guān)系1、資金來源-資金運用=資金結(jié)存或資金來源=資金運用+資金結(jié)存2、所有賬戶收方余額合計=所有賬戶付方余額合計企業(yè)未達賬項的調(diào)節(jié)方法是)銀行存款日記賬的余額+銀行已收企業(yè)未收的項目-銀行已付企業(yè)未付的項目=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收的項目-企業(yè)已付銀行未付的項目企業(yè)銀行存款日記賬的余額+企業(yè)已付銀行未付的項目+銀行已收企業(yè)未收的項目-企業(yè)已收銀行未收的項目-銀行已付企業(yè)未付的項目=銀行對賬單余額或銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收的項目+銀行已付企業(yè)未付的項目-企業(yè)已付銀行未付的項目-銀行已收企業(yè)未收的項目=企業(yè)銀行存款日記賬余額是企業(yè)銀行存款日記賬余額-銀行對賬單余額=(企業(yè)已收，銀行未收的項目-企業(yè)已付，銀行未付的項目)-(銀行已收，企業(yè)未收的項目-銀行已付企業(yè)未付的項目)8庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額=前一個月的平均每天支付數(shù)額×限定天數(shù)賒銷凈額百分比法壞賬損失估計數(shù)額=當期實際賒銷凈額×估計壞賬百分比估計壞賬的百分比=(估計壞賬-估計壞賬收回)/估計賒銷凈額應帳賬款余額百分比法壞賬損失估計數(shù)額=期末應收賬款余額×估計壞賬百分比期末壞賬準備賬戶應調(diào)整的數(shù)額=(壞賬準備賬戶期初余額+壞賬準備賬戶本期貸方發(fā)生額合計-壞賬準備賬戶本期借方發(fā)生額合計)-期末估計的壞賬損失數(shù)額應收票據(jù)貼現(xiàn)凈額應收票據(jù)貼現(xiàn)凈額=應收票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息5應收票據(jù)到期價值=面值(不帶息票)=面值+利息(帶息票據(jù))貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×(貼現(xiàn)天數(shù)/360)存貨計價方法1、先進先出法2、后進先出法3、全月一次加權(quán)平均法期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價=期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本-本期發(fā)出存貨的成本加權(quán)平均單價=(期初結(jié)存存貨實際成本+本期收入存貨實際成本)/(期初結(jié)存存貨的數(shù)量+本期收入存貨的數(shù)量)9發(fā)出存貨的成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價4、移動加權(quán)平均法庫存存貨成本=庫存存貨數(shù)量×當前移動加權(quán)平均單價=發(fā)貨前庫存存貨總成本-發(fā)出存貨的成本移動加權(quán)平均單價=(本次收貨前結(jié)存存貨總成本+本次收入存貨實際成本)/(本次收貨前結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量);行為會計學行為會計學概述行為會計是會計學和社會科學相互交叉的邊緣學科，主要研究人類行為對會計信息乃至會計系統(tǒng)的影響，以及會計信息對人類行為和行為決策的影響。行為會計源于美國。始于本世紀50年代，以后西方各國頗為重視，廣泛開展研究和運用，使行為會計的研究領(lǐng)域得到不斷拓展和深化，成為當今世界會計中最有希望的會計發(fā)展新領(lǐng)域。行為會計的理論基礎(chǔ)行為會計學說的邏輯體系嚴謹、科學，其理論基礎(chǔ)主要有：①理性經(jīng)濟人假設?！敖?jīng)濟人”的行為體現(xiàn)為對自己偏好最大化的追求，工資、社會福利、經(jīng)濟利益是影響個人或經(jīng)濟組織關(guān)鍵性因素。行為會計重在研究人類行為作用過程中的限制條件，并努力協(xié)調(diào)和優(yōu)化人類的理性經(jīng)濟行為。②交易成本理論。在交易行為中，任何經(jīng)濟信息的取得、使用都要付出一定的代價，所以行為會計不能不考慮交易成本，成本效益原則是對會計行為和其他行為的經(jīng)濟約束。③行為規(guī)則約束假設。制訂規(guī)則能保證會計系統(tǒng)中行為的規(guī)范性和可預測性;在規(guī)則(例如產(chǎn)權(quán)制度、會計制度、會計慣例、經(jīng)濟模式等)的約束下能夠保證會計行為和會計秩序規(guī)范而有序的運行。④受托責任理論。資源的受托方接受委托管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔了合理、有效地管理與運用受托資源，使其盡可能保值、增值的責任。行為會計學的基本內(nèi)涵行為會計研究和處理的是會計與相關(guān)行為之間的關(guān)系，強調(diào)會計行為主體如何開展會計行為才能客觀地反映企業(yè)的受托責任，滿足信息使用者的決策需要，還強調(diào)會計信息使用者的行為對會計行為的反映作用，這與設計、構(gòu)建和應用有效的會計系統(tǒng)密切相關(guān)。因此，行為會計是關(guān)于會計與人類行為相互聯(lián)系、相互影響、以人為本的行為科學在會計領(lǐng)域應用的綜合性、交叉性的管理活動。其研究對象是人類行為與會計系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系、相互影響關(guān)系。與行為會計有關(guān)的各種當事人主要有：①企業(yè)或集團內(nèi)部各種人員;②處于企業(yè)或集團外圍的相關(guān)利益團體，包括股東、債權(quán)人、投資者以及稅務機關(guān)、業(yè)務客戶等;③管理當局、上級主管部門及相關(guān)管理部門或協(xié)會、政府組織;④審計機構(gòu)和注冊會計師。行為會計學研究的內(nèi)容行為會計所涉及的范圍十分廣泛，其內(nèi)容可概括為以下三個方面：1.人類行為對設計、構(gòu)建和運用會計系統(tǒng)的影響這主要是政治歷史、經(jīng)濟文化背景以及管理層的態(tài)度、觀念和行為方式對會計系統(tǒng)的設計、運行及其結(jié)果，對會計組織的結(jié)構(gòu)、功能與變動的影響，這是人類行為對會計系統(tǒng)的約束和控制;2.會計系統(tǒng)對人類行為的影響這主要是關(guān)于會計系統(tǒng)對人們的行為動機、行為效率、決策方法、協(xié)作關(guān)系、目標的實現(xiàn)和協(xié)調(diào)等的影響，這是會計系統(tǒng)對人類行為的反映和作用;3.預測人類行為的方法和優(yōu)化人類行為的策略這主要是如何運用會計系統(tǒng)來影響和預測人類行為，以及通過發(fā)展行為科學，運用適當?shù)姆绞絹砀淖儸F(xiàn)存的或潛在的與企業(yè)經(jīng)營活動和整體目標不相協(xié)調(diào)的經(jīng)濟行為，從而達到優(yōu)化經(jīng)濟行為、提高行為效率和效益的目的。行為會計在經(jīng)濟管理中的運用1.在協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益與會計行為合理性方面的運用會計行為主要指會計制度的設計、會計系統(tǒng)的維護與開發(fā)、會計政策的決策、會計準則的選擇、會計內(nèi)部控制制度的實施等。上述這些會計行為，不可避免地影響或控制著企業(yè)的經(jīng)濟利益，而經(jīng)濟利益反過來又會進一步影響或控制企業(yè)的會計行為。故而協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益與會計行為之間的關(guān)系極為關(guān)鍵。2.在協(xié)調(diào)社會效益與企業(yè)經(jīng)濟行為方面的運用企業(yè)的經(jīng)濟行為不可避免地影響著社會公共事業(yè)和社會大眾，各種管理行為、決策行為、市場行業(yè)、會計行為的影響遍及社會。因此，衡量企業(yè)經(jīng)濟行業(yè)對社會效益的影響程度是極為必要的。企業(yè)的經(jīng)濟行為可能會損害社會效益，給社會造成某些惡果。因此，協(xié)調(diào)社會效益與企業(yè)經(jīng)濟行為，有利于創(chuàng)造一個安定團結(jié)的社會經(jīng)濟環(huán)境，以促進社會的繁榮和發(fā)展。3.在組織監(jiān)控和人事管理方面的運用在這方面，行為會計主要分析會計信息與組織成員行為之間的相互影響，設計如何利用會計信息引導組織成員并使之趨同于組織目標的方法、程序乃至整個會計信息系統(tǒng)。這里側(cè)重運用會計信息對人的行為的導向作用，重視對企業(yè)人力資源的有效管理和合理配置。如，會計制度、財務制度、經(jīng)濟法規(guī)對相關(guān)組織人員的約束和引導，成本控制、目標利潤以及轉(zhuǎn)移價格對企業(yè)控制行為的激勵和引導，企業(yè)目標、計劃和措施對組織人員的要求等，都會對人力資源的協(xié)調(diào)和管理工作起到重要作用。但企業(yè)的情況紛繁復雜，如何針對各種具體事項有效地運用行為會計，尋求會計信息、企業(yè)目標和當事人行為之間的聯(lián)系，在很大程度上還要依靠企業(yè)管理者的判斷力和創(chuàng)造力。4.在整頓會計工作秩序方面的運用行為會計的職能之一是通過及時的揭示和監(jiān)控，在社會的政治經(jīng)濟領(lǐng)域中，配置經(jīng)濟資源和社會財富，合理界定各利益主體的行為規(guī)范，避免腐敗行為和黑幕交易，維護正常的社會經(jīng)濟秩序，其中會計秩序尤為重要。經(jīng)濟行為與會計工作秩序之間有著聯(lián)動關(guān)系，經(jīng)濟行為失控往往會導致會計工作的混亂，會計工作秩序混亂，又會反過來助長和加劇經(jīng)濟行為的失控。因此，治理和整頓會計工作秩序，不僅對規(guī)范會計工作本身有益，而且還對規(guī)范經(jīng)濟行為、優(yōu)化社會經(jīng)濟秩序有著不可低估的經(jīng)濟意義和社會意義。行為會計學的實踐意義與社會價值1.行為會計對企業(yè)的經(jīng)營管理有重大影響，運用計量技術(shù)對行為過程進行量化，有助于開展規(guī)范化管理為了全面、清晰地反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌，不僅要求提供與企業(yè)決策相關(guān)的財務信息，還要求對與財務信息有重要關(guān)系的非財務行為或事項進行必要的計量、報告和說明。這些非財務行為包括：企業(yè)的經(jīng)營方針、管理方針、管理層的行為規(guī)范、管理和經(jīng)營方法的革新、企業(yè)的團結(jié)協(xié)作及企業(yè)文化對經(jīng)營成果的影響等。信息使用者迫切需要這些行為信息，借以更深入地了解企業(yè)及其行為，并進行企業(yè)間的橫向比較和評價。2.行為會計有助于完善和發(fā)展委托代理制，明確雙方的責任和義務，為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和運作奠定基礎(chǔ)委托代理制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。經(jīng)營權(quán)與所有者的分離，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系和雙方責任，是現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)要求，為現(xiàn)代企業(yè)的獨立經(jīng)營和自主發(fā)展開拓了廣闊天地。由于經(jīng)營者掌握著所有者無法掌握的私有信息，兩者處于信息不平衡狀態(tài)，所有者無權(quán)約束和控制經(jīng)營者的經(jīng)濟行為。因此，所有者只有通過對經(jīng)營者行為過程的了解和監(jiān)督，才能監(jiān)控企業(yè)行為，保護自身利益免受損害。同時，行為會計也為企業(yè)提高行為效率、開展行為決策提供了依據(jù)，為創(chuàng)造科學、高效的現(xiàn)代企業(yè)制度奠定了基礎(chǔ)。3.行為會計最直接、最有效的作用體現(xiàn)在管理會計的發(fā)展過程中管理會計中標準成本計算、預算控制和差異分析等都采用行為科學中的相關(guān)理論和方法來研究如何預測前景、參與決策、規(guī)劃未來，以控制評價企業(yè)的經(jīng)濟活動。美國會計學家利特爾頓曾斷言：管理會計的研究核心必然從成本管理走向價值管理。日本會計學家西村明認為：“經(jīng)營管理職能與管理會計有密切聯(lián)系，因此，由于行為科學的影響，會計不得不發(fā)生實質(zhì)性的變化?！敝匾曅畔⒌南嚓P(guān)性，注重企業(yè)的戰(zhàn)略和行為的監(jiān)控，代表了管理會計發(fā)展的方向。4.行為會計的研究和推廣，將大大推動責任會計的發(fā)展和運作要充分發(fā)揮責任會計在經(jīng)營管理中的作用，就必須分析人們各種行為產(chǎn)生的原因、影響因素，探尋激發(fā)人的有益行為和積極性的有利條件，并與責任會計管理緊密結(jié)合起來。從現(xiàn)代管理角度看，行為責任的激勵作用是巨大的。責任會計與行為會計的結(jié)合點在于責任網(wǎng)絡的建立、責任預算的編制以及行為責任的考核與評價。在行為過程之前，就制定完善的行為責任制度，并堅持開展事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)的控制和考核，使行為會計管理活動充分體現(xiàn)目標管理原則，做到責任明確、賞罰分明，充分強化責權(quán)利三者的緊密結(jié)合，以提高行為效率和管理效率。5.行為會計的開展有助于優(yōu)化會計行為，促進國家、企業(yè)和個人三者行為目標的協(xié)調(diào)一致優(yōu)化會計行為的實質(zhì)是使會計行為合法化、合理化、合情化。首先，會計行為合法化，遵循國家有關(guān)法律和會計法規(guī)的要求。這些法律、法規(guī)代表著社會的整體利益，是社會達到均衡狀態(tài)的根本保障。國家管理機構(gòu)可以利用法律、法規(guī)，發(fā)揮權(quán)威性的導向和預測作用，引導和優(yōu)化會計行為;其次，會計行為合理化。會計行為要符合成本效益原則，即會計行為在合法化的前提下，應以盡可能少的行為和方式投入耗費，獲得盡可能充分、優(yōu)質(zhì)的會計信息，滿足會計信息使用者的不同需求。換言之，會計提供的信息所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益，盡可能大于為提供這些信息所付出的代價，即會計信息既能滿足需要，又能節(jié)省成本達到行為效益最大化，這是會計行為優(yōu)化的內(nèi)核;再次，會計行為合情化，即合乎情理，合乎會計職業(yè)道德的要求，這是會計行為的至高境界。在實現(xiàn)會計行為合情化的過程中，加強國家對會計組織或機構(gòu)的監(jiān)督和管理，改進我國財務會計管理體系，發(fā)揮會計信息與組織成員的相互作用，協(xié)調(diào)國家、企業(yè)、個人三者的行為目標，是實現(xiàn)會計行為優(yōu)化的最終目標。支票掛失如何辦理支票掛失(1)出票人將已經(jīng)簽發(fā)內(nèi)容齊備的可以直接支取現(xiàn)金的支票遺失或被盜等，應當出具公函或有關(guān)證明，填寫兩聯(lián)掛失申請書(可以用進賬單代替)，加蓋預留銀行的簽名式樣和印鑒，向開戶銀行申請掛失止付。銀行查明該支票確未支付，經(jīng)收取一定的掛失手續(xù)費后受理掛失，在掛失人賬戶中用紅筆注明支票號碼及掛日期。(2)收款人將收受的可以直接支取現(xiàn)金的支票遺失或被盜等，也應當出具公函或有關(guān)證明，填寫兩聯(lián)掛失止付申請書，經(jīng)付款人簽章證明后，到收款人開戶銀行申請掛失止付。其他有關(guān)手續(xù)同上。同時，依據(jù)《票據(jù)法》第15條第3款規(guī)定：“失票人應當在通知掛失止付后3月內(nèi)，也可以在票據(jù)喪失后，依法向人民法院申請公示催告，或者向人民法院提起訴訟。”即可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)的待票人在票據(jù)被盜、遺失或滅失時，須以書面形式向票據(jù)支付地(即付款地)的基層人民法院提出公示催告申請。在失票人向人民法院提交的申請書上，應寫明票據(jù)類別、票面金額、出票人、付款人、背書人等票據(jù)主要內(nèi)容，并說明票據(jù)喪失的請。按照規(guī)定，已經(jīng)簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票遺失或被盜等，由于這種支票可以直接待票購買商品，銀行不受理掛失，所以，失票人不能向銀行申請掛失止付。但可以請求收款人及其開戶銀行協(xié)助防范。如果喪失的支票超過有效期或者掛失之前已經(jīng)由付款銀行支付票款的，由此所造成的一切損失，均應由失票人自行負責。匯票應用匯票應用需注意的事項限。如L/C中要求匯票為Atsight/ondemand/onpresentation或?qū)ΨN類沒有具體規(guī)定時，一定制作并提交即期匯票，如要求遠期匯票，則必須清楚有關(guān)期限、期限起算及到期日如何確計算遠期匯票的起始時間的方法有：定日付款、出票后定期付款、見票后定“30daysaftersightofdraft”和“30daysafterdateofdraft”的規(guī)定應加以區(qū)別：前者指付款人見票承兌后30天付款，后者指匯票出票日后起算30天付款;對“At60daysafterdateofB/L”和“At60daysfromdateofB/L”規(guī)定的區(qū)別也應明確：按后者操作，受益人可提前一天結(jié)匯。UCP500對使用“from”和“after”確定匯票到期日的做法未做規(guī)定，ICC認為“‘from’包含所述期限的第一天，而‘a(chǎn)f鄄ter’則從次日起算”，ISBP規(guī)定兩者均不包括所述日期，除非L/C有相反規(guī)定，實踐中又有不少其它觀點，避免對此產(chǎn)生不同意見的最簡單辦法就是早出單、早交單。匯票到期日的計算準則?！八阄膊凰泐^”(從見票日第二天起算);月份為日歷月，不考慮每月的具體天數(shù)(如見票為Jan31st，見票后1個月、3個月付款的到期日分別為Feb28/29、Apr30);ISBP規(guī)定，到期日如是付款地銀行工作日，款項應于到期日在匯票或單據(jù)的付款地立即予以支付。如到期日不是銀行工作日，則應在到期日后的第一個銀行工作日付款，除非信用證另有規(guī)定。2、貨款支付采用部分托收、部分信用證時，應制作兩張匯票，各按相應規(guī)定填寫，兩者之和等于發(fā)票金額;L/C下的匯票，如L/C沒有規(guī)定，則應與發(fā)票額相同，如規(guī)定為發(fā)票額的一定百分比，則按規(guī)定填寫。托收條件下的匯票須在出票依據(jù)欄內(nèi)或其他位置加注“ForCollection”字樣。3、匯票金額不得超過信用證金額，來證金額如有“About”字樣，則可允許有10%的增減幅度?！癙aytotheorderofBankofChina”(由中國銀行指定)，也可以填寫本公司外匯基本帳戶開戶行。5、不使用匯票的情形。實際業(yè)務中并非所有交易都需要使用匯票支付貨款，不需要匯票的情形有：即期和延期付款信用證交易(可以不出匯票);電匯(T/T)、信匯(M/T)和賒帳交易(O/A)(不需要匯票);合同/信用證不要求的時候(進口商/開證行為避免使用匯票而支付印花稅不要求出匯票)。C“Negotiableonsightbasis”字樣。7、匯票的轉(zhuǎn)讓。匯票可以通過背書或僅通過交付進行流通轉(zhuǎn)讓，背書有多種，空白背書最常見。8、匯票錯誤的更正。原則上講，匯票的票面應整潔、清楚，不得加注與匯票無關(guān)的內(nèi)容，不得有絲毫差錯，金額不得涂改，但實際制作匯票時可能會在幣別、期限和付款人上出錯，ISBP規(guī)定由受益人自己出具的尚未認證、簽證或采取類似措施的匯票如有更正，必須在表面看來經(jīng)出票人證實(即在更正處加蓋更正章)，有些國家和地區(qū)不接受附有更正的匯票，即使有出票人的證實。成本核算成本核算應設哪些總賬成本核算是按照國家有關(guān)成本費用開支范圍的規(guī)定，核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支出的物資消耗、勞動報酬，以及有關(guān)費用的支出數(shù)額、構(gòu)成和水平。為正科目。會計檔案1、會計檔案的內(nèi)容①會計憑證;原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和其他會計憑證。②會計賬簿;總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片等③財務會計報告;月度、季度、年度賬務報告等④其他會計資料，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應當保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。2、會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。會計檔案中，月、季財務會計報告的保管期為3年：固定資產(chǎn)卡片、銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單為5年。各種憑證、總賬、明細賬、輔助賬簿和會計檔案移交清冊這15年?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬這25年。會計檔案的查閱和復制1、各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。2、會計檔案的銷毀會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。銷毀會計檔案時，應由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點核對所要銷毀的會計檔案;銷毀后，應當在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。外匯賬戶使用(1)開戶單位辦理賬戶收付時，必須向銀行出具《外匯賬戶使用證》。開戶銀行憑《外匯賬戶使用證》規(guī)定的賬戶收支范圍為開戶單位辦理賬戶的收付業(yè)務。任何開戶單位及開戶銀行未經(jīng)外匯局批準，不得超范圍使用賬戶。(2)開戶單位須按《開立外匯賬戶批準書》及《外匯賬戶使用證》中有關(guān)賬戶最高限額、使用期限、結(jié)匯方式等規(guī)定使用賬戶，不得超范圍、超期限使用賬對于凈收入需結(jié)匯的賬戶，開戶單位應及時辦理結(jié)匯。因項目進展問題需延期使用的賬戶，應提前向外匯局申請，未經(jīng)批準不得擅自延期。(3)經(jīng)批準開立的外匯賬戶每年必須參加年檢。開戶單位須遵照《境內(nèi)機構(gòu)中資企業(yè)經(jīng)常項目外匯賬戶年檢規(guī)定》及有關(guān)補充規(guī)定執(zhí)行。年檢時間為每年的1~4月份。賬戶的具體檢查工作由開戶單位委托的會計師事務所進行。外匯局每年核定一次指定會計師事務所名單，并向開戶單位公布。開戶單位自行選擇會計師事務所對其賬戶進行年檢。(4)年檢中及日常監(jiān)管中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的違規(guī)使用賬戶的行為包括：①未經(jīng)批準開立外匯賬戶。②出租、出借、轉(zhuǎn)讓外匯賬戶。③擅自改變賬戶使用范圍。④擅自超出外匯局核定的賬戶最高金額、使用期限使用賬戶。⑤違反其它有關(guān)外匯管理規(guī)定。貸款損失準備金貸款損失準備金的含義和種類：1.貸款損失準備金的含義從事前風險管理的角度看，可以將貸款損失分為預期損失和非預期損失，通20常銀行籌集資本金來覆蓋非預期損失，提取準備金來覆蓋預期損失。因此，貸款損失準備金是與預期損失相對應的概念，它的大小是由預期損失的大小決定的。貸款風險分類的過程實質(zhì)上是銀行對貸款預期損失的認定過程，也是對貸款實際價值的評估過程，計提貸款損失準備金是對貸款預期損失的抵補。2.貸款損失準備金的種類商業(yè)銀行一般提取的貸款損失準備金有三種：普通準備金、專項準備金和特。(1)普通準備金普通準備金又稱一般準備金，是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準備金。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的按照貸款余額1%提取的貸款呆賬準備金相當于普通準備金。由于普通損失準備金在一定程度上具有資本的性質(zhì)，因此，普通準備金可以計入商業(yè)銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本，但計入的普通準備金不能超過加權(quán)風險資產(chǎn)的1.25%，超過部分不再計入。普通損失準備金是彌補貸款組合損失的一種總準備。普通損失準備金所針對的貸款內(nèi)在損失是不確定的。因此，普通貸款損失準備金在一定程度上具有資本的性質(zhì)，可以在一定程度上用于彌補銀行的未(2)專項準備金專項準備金是根據(jù)貸款風險分類結(jié)果，對不同類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度或歷史損失概率計提的貸款損失準備金。專項準備金由于不具有資本的性質(zhì)，不能計入資本基礎(chǔ)，同時在計算風險資產(chǎn)時，要將已提取的專項準備金從相應的貸款組合中扣除。專項準備金反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是貸款的內(nèi)在損失，不能再用于彌補銀行未來發(fā)生的其他損失，其性21質(zhì)與固定資產(chǎn)折舊相同。(3)特別準備金特別準備金是針對貸款組合中的特定風險，按照一定比例提取的貸款損失準備金。特別準備金與普通準備金和專項準備金不同，特別準備金不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準備金。遇到特殊情況，商業(yè)銀行才計提特別準備金。特別準備金是按照貸款內(nèi)在損失計提專項準備金基礎(chǔ)之上計提的。貸款損失準備金的計提基數(shù)和比例：1.貸款損失準備金的計提基數(shù)普通準備金的計提基數(shù)有三種，一是選擇以全部貸款余額作基數(shù);二是為了避免普通準備金與專項準備金的重復計算，選擇以全部貸款扣除已提取專項準備金后的余額為基數(shù);三是選擇以正常類貸款余額或者正常類貸款加上關(guān)注類貸款余額為基數(shù)。在實際操作中，并不是簡單地以各類不良貸款為基數(shù)，乘以相應的計提比例來計提專項準備金。對于大額的不良貸款，特別是大額的可疑類貸款，要逐筆確定內(nèi)在損失金額，并按照這一金額計提;對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則按照該類貸款歷史損失概率確定一個計提比例，實行批量計提。特別準備金的計提基數(shù)為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業(yè)等)的全部貸款余額。2.貸款損失準備金的計提比率普通準備金的計提比例：一般確定一個固定比例，或者確定計提比例的上限專項準備金的計提比例：由商業(yè)銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定。對22于沒有內(nèi)部風險計算體系的銀行，監(jiān)管當局往往規(guī)定一個參考比例。特別準備金的計提比例：由商業(yè)銀行或監(jiān)管當局按照國別或行業(yè)等風險的嚴重程度確定。內(nèi)保外貸什么是內(nèi)保外貸?顧名思義，內(nèi)保外貸是指由企業(yè)內(nèi)部的總公司給銀行擔保，銀行在外部給企業(yè)解決貸款問題。擔保形式為：在額度內(nèi)，由境內(nèi)的銀行開出保函或備用信用證為境內(nèi)企業(yè)的境外公司提供融資擔保，無須逐筆審批，和以往的融資型擔保相比，大大縮短了。就境內(nèi)企業(yè)是向境內(nèi)分行申請開立擔保函，由境內(nèi)分行出具融資性擔保函給離岸中心：“外貸”即由離岸中心憑收到的保函向境外企業(yè)發(fā)放貸款。AB公司，因為自身經(jīng)營，比如參與國際間的貿(mào)易競爭需要貿(mào)易融資額度或者企業(yè)周轉(zhuǎn)需要流動資金貸款，急需要銀行的授信支持，但是因為B公司在海外成立時間較短，或者海外銀行對B公司有“規(guī)?！钡囊螅诙虝r間內(nèi)得到海外授信的難度比較大。而A公司跟某銀行境內(nèi)分行合作情況良好，且有授信的支持。在這樣背景下，通過某銀行的“內(nèi)保外貸”業(yè)務就可以解決。由境內(nèi)企業(yè)向某銀行境內(nèi)分行申請開立融資性擔保函，然后由某境內(nèi)分行出具該擔保函給離岸中心，由離岸中心提供授信給海外公司，解決了客戶的需求。這里面有四個當事人，擔保人指某銀行境內(nèi)分行，被擔保人是境外企業(yè)，受益人就是指提供授信的機構(gòu)，即離岸中心，反擔保人就是擔保人的國內(nèi)母公司，23或者具有其他擔保資質(zhì)的企業(yè)或者機構(gòu)。這里需要重點強調(diào)的是，內(nèi)保外貸業(yè)務中的境外借款主體-境外企業(yè)必須要有中資法人背景，舉一個例子，假設我個人在國內(nèi)有一個公司，同時我在香港也注冊了一個公司，如果說香港公司是以我個人直接投資的，算不算中資法人背景?不算。但是如果說香港公司是由國內(nèi)公司直接投資成立的，這樣就具備了中資法人背景。如果說我在新加坡注冊成立一家公司，新加坡公司又在香港投資成立香港公司，那這樣香港公司是不是具有中資法人背景?答案是沒有。就是說借款的主體的股東方至少有一方是中國企業(yè)，這樣的政策是為了鼓勵國內(nèi)企業(yè)走出海政策尚未明朗，關(guān)于“內(nèi)保外貸”業(yè)務，需要特別提醒大家注意的這一點。設權(quán)證券和證權(quán)證券證權(quán)證券是指證券是權(quán)利的一種物化的外在形式，它是權(quán)利的載體，權(quán)利是設權(quán)證券是指證券所代表的權(quán)利本來不存在，而是隨著證券的制作而產(chǎn)生，即權(quán)利的發(fā)生是以證券的制作和存在為條件的。股票是一種證權(quán)證券。(還包括債券、倉單、提單等)股票代表的是股東權(quán)利，它的發(fā)行是以股份的存在為條件的，股票只是把已存在的股東權(quán)利表現(xiàn)為證券的形式，它的作用不是創(chuàng)造股東的權(quán)利，而是證明股東的權(quán)利。所以說，股票是證權(quán)證券。設權(quán)證券是指證券所代表的權(quán)利本來不存在，而是隨著證券的制作而產(chǎn)生，即權(quán)利的發(fā)生是以證券的制作和存在為條件的。而證權(quán)證券是指證券是權(quán)利的一種物化的外在形式，它是作為權(quán)利的載體，權(quán)利是已經(jīng)存在的。例如，股票是證24權(quán)證券，它代表的是股東權(quán)利，它的發(fā)行是以股份的存在為條件的，股票中介把已存在的股東權(quán)利表現(xiàn)為證券的形式，它的作用不是創(chuàng)造股東的權(quán)利，而是證明股東的權(quán)利。股東權(quán)利可以不隨股票的損毀遺失而消失，股東可以依照法定程序要求公司補發(fā)新的股票。設權(quán)，是與“證權(quán)”相對而言。有價證券中的提單、倉單、記名股票等，屬于證權(quán)證券，如提單證明由運輸合同所發(fā)生的物品返還請求權(quán)。票據(jù)則是為持票人創(chuàng)設了一個新的金錢債權(quán)而不是證明原有之債權(quán)。人設定了一個請求票據(jù)上載明的債務人“無條件支付一定金額”的權(quán)利，此種權(quán)利，與簽發(fā)票據(jù)前的債權(quán)債務徹底獨立，是“新生之權(quán)”。股指期貨交易時間：上午9：15-11：30，下午13：00-15：15的交易時間，相比股票市場的交易時間，早開盤15分鐘，晚收盤15分鐘。這樣設置的好處在于：早開15分鐘，更充分的體現(xiàn)股指期貨發(fā)現(xiàn)價格的作用，幫助現(xiàn)貨市場在未開市前建立均衡價格，從而減低現(xiàn)貨市場開市時的波幅。晚收15分鐘，有利于減低現(xiàn)貨市場收市時的波幅，在現(xiàn)貨市場收市后，為投資者提供對沖工具，同時方便一些根據(jù)現(xiàn)貨市場收市價作指標的套期保值盤。每日價格波動限制：我國股指期貨采用結(jié)合熔斷機制的漲跌停板制度。即當而不斷”地繼續(xù)交易10分鐘。啟動熔斷機制后的連續(xù)十分鐘內(nèi)，該合約買賣申報不得超過熔斷價格，繼續(xù)撮合成交。十分鐘后取消熔斷價格限制，10%的漲跌停板生效;當某合約出現(xiàn)在熔斷價格的申報價申報時，開始進入熔斷檢查期。該25熔斷機制每日只啟動一次。最后交易日將無漲跌停板限制。最后交易日：提到股指期貨合約的最后交易日，有些投資者往往想當然的認為最后交易日也是在月末。其實不然。中國金融期貨交易所《滬深300指數(shù)期貨合約》初步擬定，股指期貨最后交易日為每個合約月份的第三個星期五，遇法定節(jié)假日順延。投資者尤其要注意的是，滬深300指數(shù)期貨合約的最后交易日不是月末，新合約月份開始交易的日期自然也就不是月初第一個交易日，而是到期合約交割結(jié)束后的第一個交易日。因此，投資者切記，股指期貨合約的最后交易日不在月末。謹防爆倉：容易造成爆倉的幾種情況：1.單邊市。即行情連續(xù)上漲或者下跌一定幅度，特別是在趨勢比較明朗的情況下，謹防做反。2.遠期合約。遠期合約的波動幅度和被操作性要遠遠大于短期合約，收益和風險都更大一些。3.保證金不足。要隨時查看賬戶現(xiàn)金余額，持倉量不要太高，切忌滿倉操作。4.不能盯盤。在沒有時間看盤關(guān)注行情的情況下，最好先平倉出局觀望，以免出現(xiàn)意外。什么是合約價值?合約價值是投資者每買賣一手期貨合約在期貨市場上所成交的金額，它由指數(shù)的點位和合約乘數(shù)的大小共同決定的，其大小直接影響著股指期貨的市場參與者的結(jié)構(gòu)和交易的活躍性。按照滬深300指數(shù)4000左右的點位來計算，300的合約乘數(shù)所決定的滬深300指數(shù)的合約面值為120萬元。交易保證金比例：投資者要想購買股票，必須要用100%的資金，而股指期貨交易采用保證金制度，用較少的資金就可以買賣一手金額比保證金大幾倍的合約。目前中金股指期貨合約中擬定的一手合約，按最近滬深300指數(shù)的點位，乘以每點300元，則一手合約的價值就近60萬元。按10%的保證金比例，買賣一手所需的資金得有6萬元。26總分類核算企業(yè)材料收入的來源有外部購入、自制、委托加工收回和盤盈等。①對于應根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單憑證確認的材料收入成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的(不計入材料成本的)稅額，借記“應交稅費──應交增值稅(進項稅額)”(一般納稅人企業(yè)，下同)賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等賬戶。②對于已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運達的采購業(yè)務，應根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途材料”、“應交稅費──應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等賬戶;待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。③對于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，可以按材料的暫估價格(或合同價格等)計價，暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等賬戶。④采用預付貨款的方式采購材料。根據(jù)有關(guān)規(guī)定預付材料價款時，按照實際預付金額，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;已經(jīng)預付貨款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”賬戶和“應交稅費──應交增值稅(進項稅額)”賬戶(小規(guī)模納稅企業(yè)應按價款、稅額的合計數(shù)借記“原材料”賬戶)，貸記“預付賬款”賬戶;預付款項不足，補付貨款，按補付金額借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;退回上項多付的款27項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。成并已驗收入庫的材料，應借記“原材料”賬戶，⑥企業(yè)接受其他單位以原材料作價投資時，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，投資方要視同銷售繳納增值稅，接受投資的企業(yè)對于轉(zhuǎn)入的材料應按照增值稅專用發(fā)票上接受捐贈的企業(yè)對其收入的材料，應按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價格，借記“原材料”賬戶，按照注明的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按照兩者之和，貸記“資本公積”賬戶。貸記“生產(chǎn)成本”等有關(guān)賬戶，以沖減材料費用。⑨購入材料在運輸途中發(fā)生的短缺和毀損，應根據(jù)造成短缺毀損的原因，分別不同情況進行處理：屬于定額內(nèi)的合理損耗，應計入材料的采購成本，視同提高入庫材料的單位成本，不另作賬務處理;屬于運輸部門或有關(guān)單位等的責任造成的短缺毀損，應向有關(guān)單位或責任人索賠，按照賠償請求單等所列的金額，借記“其他應收款”賬戶，貸記“應收賬款”等賬戶。在材料收入業(yè)務較少的企業(yè)中，材料收入的總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬;在材料收入業(yè)務較多的企業(yè)中，則可以根據(jù)收料憑證，整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，于月終一次登記總分類賬，進行總分類核算。28會計六大要素會計要素是指對會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類，是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素。通俗理解：會計對象就是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容(見基礎(chǔ)會計)。比如說媽媽給了小明零花錢5元錢，他用了3元錢買了一只鉛筆，還剩下來2元錢。這個就發(fā)生了一項經(jīng)濟業(yè)務，當然小明是不會這么想的。但是作為會計，我們要知道會計主體是小明，我們要按會計的方式幫他記賬，這個記賬就是指的核算。(承上例)再比如媽媽給小明的這5元錢的用途已經(jīng)定好了，為了防止小明挪做他用，作為會計我們要想措施避免小明亂花錢。這個就是會計監(jiān)督。所以本人的理解是：凡是能讓會計核算和監(jiān)督的經(jīng)濟業(yè)務就是會計對象。會計要素分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本、費用和利潤六個方其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素反映企業(yè)的財務狀況;收入、費用和利潤三項會計要素反映企業(yè)的經(jīng)營成果。事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源.負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務.所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后,由所有者享有的剩余權(quán)益.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入.29費用是指企業(yè)在日?；顒又行缘?會導致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果.包括收入減去費用后的余額、直接記錄當期利潤的利得和損失。財務報表兩大分析法(一)比較分析法：是對兩個或幾個有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進行對比，揭示差異和矛盾(即和誰比?比什么?)按比較內(nèi)容分:(1)比較會計要素總量(2)比較結(jié)構(gòu)百分比(3)比較財務比率按比較對象分:(1)本企業(yè)歷史水平(趨勢分析)(2)同類企業(yè)水平(橫向比較)(3)計劃預算(預算差異分析)(二)因素分析法：是依據(jù)財務指標與其驅(qū)動因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標影響程度的一種方法。(即影響因素主要有哪些?影響程度多大?)比較分析法的功能主要是“發(fā)現(xiàn)差距”;差距形成的原因是什么?則要通過因素分析法來解決。(1)連環(huán)替代法權(quán)益凈利率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)NABC30A因素變動的影響：N2-N0B因素變動的影響：N3-N2C因素變動的影響：N1-N3【注意】如果將各因素替代的順序改變,則各個因素的影響程度也就不同。在考試中一般會給出各因素的順序。(2)差額分析法A因素變動的影響=(A1-A0)×B0×C0B因素變動的影響=A1×(B1-B0)×C0C因素變動的影響=A1×B1×(C0-C0)【提示】差額分析法公式的記憶：計算某一個因素的影響時，必須把公式中的該因素替換為本年(實際)與上年(計劃)之差。在括號前的因素為本年(實際)值，在括號后的因素為上年(計劃)值。學習基本財務比率時，需要注意：(1)首先從總體上把握其基本框架;(2)比率指標一般有分子分母兩項。作為一個科學的財務指標，分子分母的時間特征必須保持一致。這是一般的要求，但也可能為了簡化，而不保持一致。這是注冊會計師考試的一個突出的特點，在指標的應用上需要注意靈活性，根據(jù)題目的要求來決定比率指標的計算公式。31比如：資產(chǎn)負債率=負債/資產(chǎn)，分子分母時間特征一致;現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營現(xiàn)金流量/流動負債，分子分母時間特征不一致，分母“流動負債”通常使用資產(chǎn)負債表中的“流動負債”的年初與年末的平均數(shù)。但為了簡便，也可以使用期末數(shù)。注意根據(jù)題目要求或條件靈活變通。(3)對于任何一個指標的分析不要絕對化。比如，流動比率是反映短期償債流動比率越大越好。每一個指標往往只能反映企業(yè)整體財務狀況的某一個或幾個方面。為了增強短期償債能力，企業(yè)可以大量持有流動資產(chǎn)，但其結(jié)果是企業(yè)盈力下降。因此，對于財務比率要注意從多個視角去觀察和分析，不能絕對化。(4)指標共性特征①母子率。比如資產(chǎn)負債率，資產(chǎn)為分母，負債為分子。②子比率。比如流動比率，分子是流動資產(chǎn);速動比率，分子是速動資產(chǎn)。③基本指標中涉及的“現(xiàn)金流量”，是指經(jīng)營現(xiàn)金流量。④涉及的“利潤率”指標，分子是凈利潤。出納工作交接的基本內(nèi)容手工記賬的企業(yè)出納工作交接的內(nèi)容，總體來看，主要包括以下一些基本內(nèi)容：1.出納憑證：包括與現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金有關(guān)的原始憑證和記賬2.出納賬簿：包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等。3.現(xiàn)金：包括庫存的人民幣和外幣。4.支票：空白支票、支票領(lǐng)用備查登記簿。325.有價證券：包括債券、股票等。6.用于銀行結(jié)算的各種銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、等票據(jù)。7.各種收款收據(jù)：包括空白收據(jù)、已用或作廢收據(jù)的存根聯(lián)等。9.會計文件：如應由出納人員保管的相關(guān)文件、銀行對賬單、合同、協(xié)議等。10.會計用品：如報銷單據(jù)、借據(jù)等。同濟大學四平路。11.辦公室、辦公桌與保險工具的鑰匙，各種保密號碼。12.本部門保管的各種檔案資料和公用會計工具、器具等。13.各種文件資料和其他業(yè)務資料。14.經(jīng)辦未了事項。如何辦理支票掛失(1)出票人將已經(jīng)簽發(fā)內(nèi)容齊備的可以直接支取現(xiàn)金的支票遺失或被盜等，應當出具公函或有關(guān)證明，填寫兩聯(lián)掛失申請書(可以用進賬單代替)，加蓋預留銀行的簽名式樣和印鑒，向開戶銀行申請掛失止付。銀行查明該支票確未支付，經(jīng)收取一定的掛失手續(xù)費后受理掛失，在掛失人賬戶中用紅筆注明支票號碼及掛日期。(2)收款人將收受的可以直接支取現(xiàn)金的支票遺失或被盜等，也應當出具公函或有關(guān)證明，填寫兩聯(lián)掛失止付申請書，經(jīng)付款人簽章證明后，到收款人開戶銀行申請掛失止付。其他有關(guān)手續(xù)同上。同時，依據(jù)《票據(jù)法》第15條第3款規(guī)定：“失票人應當在通知掛失止付后3月內(nèi)，也可以在票據(jù)喪失后，依法向人民法院申請公示催告，或者向人民法院提起訴訟。”即可以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)的待33票人在票據(jù)被盜、遺失或滅失時，須以書面形式向票據(jù)支付地(即付款地)的基層人民法院提出公示催告申請。在失票人向人民法院提交的申請書上，應寫明票據(jù)類別、票面金額、出票人、付款人、背書人等票據(jù)主要內(nèi)容，并說明票據(jù)喪失的。按照規(guī)定，已經(jīng)簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票遺失或被盜等，由于這種支票可以直接待票購買商品，銀行不受理掛失，所以，失票人不能向銀行申請掛失止付。但可以請求收款人及其開戶銀行協(xié)助防范。如果喪失的支票超過有效期或者掛失之前已經(jīng)由付款銀行支付票款的，由此所造成的一切損失，均應由失票人自行負責。工業(yè)企業(yè)出租商品核算工業(yè)制造業(yè)企業(yè)用于出租產(chǎn)物的核算應視具體情形，分袂按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》或《企業(yè)會計準則第14號——收入》關(guān)于分期收款發(fā)出商品進行賬務措置，但不宜作為固定資產(chǎn)核算。第一，作為固定資產(chǎn)核算不合適“固定資產(chǎn)”的界說。按照企業(yè)會計準則講解的劃定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了出產(chǎn)商品、供給勞務、出租或經(jīng)營打點，這意味著，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是直接用于出售的產(chǎn)物。工業(yè)制造企業(yè)出于出租的商品較著不是企業(yè)的勞動工具，而是企業(yè)用于出售的產(chǎn)物，盡管該產(chǎn)物今朝是用于出租，但其最終也是為了出售，或者說是出售的一種發(fā)賣體例而已。第二，在舊的增值稅法的劃定下，存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算需要視同發(fā)賣，計交增值稅銷項稅，一次性加大企業(yè)的資蕉舊本，但其經(jīng)濟益處的流入?yún)s是分期以房錢的體例流入，這導致經(jīng)濟益處的流入流出的配比性極差。在新的增值稅法下，因為增值稅由出產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為了消費型增值稅，固定34資產(chǎn)的進項稅可以抵扣，才不至于呈現(xiàn)舊稅法下的經(jīng)濟益處不配比的問題。即在舊稅法下不宜轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，那么也不應該因為新稅法的實施，導致此刻就可以轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算。第三，如不美觀轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，那么可能呈現(xiàn)往后又需要轉(zhuǎn)回為存貨，這在會計核算上不嚴謹。如甲公司將其出產(chǎn)的A產(chǎn)物出租給乙公司，該產(chǎn)物估量使用壽命為5年，本次租賃時代為2年，租賃期滿后，甲公司收回A產(chǎn)物繼續(xù)用作發(fā)賣。本例中，如不美觀在出租A產(chǎn)物時，將A產(chǎn)物由存貨轉(zhuǎn)為了固定資產(chǎn)核算，那么，第3回的時辰，固定資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)回為存貨核算，這在會計措置上是斗勁少見的。第四，租賃會計準則并沒有劃定合用對象僅僅是固定資產(chǎn)，講解只明晰劃定了土地租賃不能歸類為融資租賃，但并未解除產(chǎn)制品合用租賃準則。如2005年12月1日，甲公司與乙公司簽定了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機一臺，此時并沒有稱心強調(diào)出租人(乙公司)將該塑鋼機作為固定資產(chǎn)核算，仍是因開展本次融資租賃營業(yè)而特意購入資產(chǎn)，也并未解除塑鋼機自己就是乙公司的產(chǎn)物。是以，如不美觀租賃和談沒有明晰的不成撤銷條目、標的物的權(quán)力義務并沒有真正本色性轉(zhuǎn)移，那么就應副梢拿租賃準則進行會計措置。第五，某些租賃合同的簽定是以租賃的體例轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)，這其實是分期收款發(fā)賣商品，應該按照收入準則關(guān)于分期收款發(fā)賣商品的有關(guān)劃定進行賬務如2008年12月1日，甲公司與乙公司簽定了一份租賃合同，甲公司向乙公司租人塑鋼機一臺，塑鋼機系乙公司的出產(chǎn)產(chǎn)物。合同商定，租賃期為3年，每年房錢為30萬元，租賃期屆滿時，塑鋼機產(chǎn)權(quán)即歸甲公司所有，本合同為不35成撤銷合同。塑鋼機由甲公司移交給乙公司后，塑鋼機的產(chǎn)物維修、調(diào)養(yǎng)、保險等費用均與乙公司無關(guān)。本合同即是典型的名為租賃、實為發(fā)賣的產(chǎn)物發(fā)賣和談，這是一種分期收款發(fā)賣商品的情形，應該一次性確認發(fā)賣收入的實現(xiàn)，經(jīng)由過程持久應收款核算債權(quán)并陸續(xù)收回，將持久應收款與收入確認金額間的差額作為未實現(xiàn)融資收益分期攤銷計人財政費用，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算或設置“出租商品”科目核算都不適當。現(xiàn)金流量表的編制投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：(1)“處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈列。(2)“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息。本項目可資”等科目的記錄分析填列。(3)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)因權(quán)益性投資和債權(quán)性收益”等科目的記錄分析填列。(4)“購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)購買、建造36(5)“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金、以及支籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：(1)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長期借款收等科目的記錄分析填列。(2)“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)收到的投資者投入的(3)“償還借款本息支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還借款的本金“應付利息”等科目的記錄分析填列。(4)“分配利潤支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)實際支付的利潤。本項目可經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：(1)“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。37(2)“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的發(fā)生額分析填列。(3)“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存(4)“支付的職工薪酬”項目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項目(5)“支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費。本項目可以根據(jù)“庫(6)“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可以“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目發(fā)生額分銀行會計貸款損失準備金貸款損失準備金的計提基數(shù)和比例：1.貸款損失準備金的計提基數(shù)普通準備金的計提基數(shù)有三種，一是選擇以全部貸款余額作基數(shù);二是為了避免普通準備金與專項準備金的重復計算，選擇以全部貸款扣除已提取專項準備金后的余額為基數(shù);三是選擇以正常類貸款余額或者正常類貸款加上關(guān)注類貸款余額為基數(shù)。在實際操作中，并不是簡單地以各類不良貸款為基數(shù)，乘以相應的計提比例來計提專項準備金。對于大額的不良貸款，特別是大額的可疑類貸款，要逐筆確38定內(nèi)在損失金額，并按照這一金額計提;對于其他不良貸款或具有某種相同特性的貸款，則按照該類貸款歷史損失概率確定一個計提比例，實行批量計提。特別準備金的計提基數(shù)為某一特定貸款組合(如特定國別或特定行業(yè)等)的全部貸款余額。2.貸款損失準備金的計提比率普通準備金的計提比例：一般確定一個固定比例，或者確定計提比例的上限專項準備金的計提比例：由商業(yè)銀行按照各類貸款的歷史損失概率確定。對于沒有內(nèi)部風險計算體系的銀行，監(jiān)管當局往往規(guī)定一個參考比例。特別準備金的計提比例：由商業(yè)銀行或監(jiān)管當局按照國別或行業(yè)等風險的嚴重程度確定。貸款損失準備金的含義和種類：1.貸款損失準備金的含義從事前風險管理的角度看，可以將貸款損失分為預期損失和非預期損失，通常銀行籌集資本金來覆蓋非預期損失，提取準備金來覆蓋預期損失。因此，貸款損失準備金是與預期損失相對應的概念，它的大小是由預期損失的大小決定的。貸款風險分類的過程實質(zhì)上是銀行對貸款預期損失的認定過程，也是對貸款實際價值的評估過程，計提貸款