基于頂層設(shè)計(jì)的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系構(gòu)建研究

“頂層設(shè)計(jì)”理念源于系統(tǒng)工程學(xué)，其本意是項(xiàng)目進(jìn)行過程中各階級(jí)層次之間追根溯源，統(tǒng)攬全局，即在最高水平層面上進(jìn)行問題優(yōu)化。將其應(yīng)用于財(cái)會(huì)監(jiān)督工作環(huán)節(jié)，實(shí)際上是利用系統(tǒng)論研究方法，從全局角度出發(fā)，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中某個(gè)層面的統(tǒng)籌規(guī)劃，最終目的為高效、快捷地完成財(cái)會(huì)監(jiān)督任務(wù)。一、基于頂層設(shè)計(jì)的財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要性現(xiàn)階段財(cái)會(huì)監(jiān)督職能優(yōu)化，需要依托于頂層設(shè)計(jì)理念，強(qiáng)化監(jiān)管效果，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，財(cái)務(wù)部門在企業(yè)中的地位優(yōu)勢，國家新時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系是黨在長期執(zhí)政過程中進(jìn)行自我審查、自我完善、自我凈化的重要方式，其對(duì)于提高人民生活幸福指數(shù)有著積極作用。國家十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上提出黨和國家監(jiān)督管理體系，要以黨為核心主導(dǎo)，推動(dòng)各方部門協(xié)調(diào)貫通，為財(cái)會(huì)監(jiān)督進(jìn)行了新的政治定位。在頂層設(shè)計(jì)的核心理念約束條件下，將我國財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的新職能、新定位進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，將財(cái)會(huì)監(jiān)督由部門主管上升到國家監(jiān)督，成為完善國家治理體系的重要環(huán)節(jié)。其次，財(cái)務(wù)部門在企業(yè)中的人才優(yōu)勢，基于頂層設(shè)計(jì)的財(cái)會(huì)監(jiān)督符合國家發(fā)展進(jìn)程中依法治國的核心政治理念?，F(xiàn)行企業(yè)經(jīng)費(fèi)管理法律法規(guī)較多，包括《會(huì)計(jì)法》《稅法》《預(yù)算法》等，多樣化的監(jiān)管規(guī)定使得企業(yè)理財(cái)環(huán)境產(chǎn)生了重大革命，尤其在部門預(yù)算、原材料采購、收支分類管理等方面。而財(cái)務(wù)部門擁有一支專業(yè)化財(cái)政資金管理人才隊(duì)伍，其熟悉各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，具有財(cái)政預(yù)結(jié)算編制、財(cái)會(huì)監(jiān)管等方面的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢。在頂層設(shè)計(jì)的理念下創(chuàng)新財(cái)會(huì)監(jiān)管手段，強(qiáng)化財(cái)政資金分配過程中違法違紀(jì)行為發(fā)生的監(jiān)管懲治手段，適應(yīng)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理工作[1]。最后，財(cái)務(wù)部門在企業(yè)中的業(yè)務(wù)優(yōu)勢，決定了其基于頂層設(shè)計(jì)理念的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作重要性。財(cái)務(wù)部門的基本職能是進(jìn)行企業(yè)及組織的財(cái)政資金分配工作，依照各級(jí)部門的日常工作需求，滿足其使用公共資金。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)部門的身份是組織者、分配者，自身負(fù)有保證財(cái)務(wù)分配合理性、合法性的職責(zé)，保障企業(yè)資源的有效運(yùn)行。由此可見，財(cái)會(huì)監(jiān)督是企業(yè)的固化責(zé)任，而頂層設(shè)計(jì)理念的模式應(yīng)用，能夠幫助財(cái)務(wù)部門依托《預(yù)算法》《會(huì)計(jì)法》等法律規(guī)定，直接參與各級(jí)部門預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，發(fā)揮自身熟悉財(cái)會(huì)相關(guān)法律政策的優(yōu)勢，完善財(cái)會(huì)監(jiān)督調(diào)查工作。二、當(dāng)前財(cái)會(huì)監(jiān)督存在的問題和不足現(xiàn)階段國家財(cái)務(wù)監(jiān)督體系主要任務(wù)包括財(cái)政監(jiān)管、會(huì)計(jì)監(jiān)管以及財(cái)務(wù)監(jiān)管三個(gè)方面，三者概念較為相似，但監(jiān)督管理內(nèi)容卻存在著本質(zhì)上的差異。其中，財(cái)政監(jiān)管的主體為財(cái)政部門，是進(jìn)行國家機(jī)關(guān)、組織或個(gè)人的財(cái)政管理事項(xiàng)的有效性進(jìn)行分析、檢查、核算，自身具有較強(qiáng)行政威懾力。會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的基本工作職能之一，要求工作人員在《會(huì)計(jì)法》中賦予的職能權(quán)利，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行合法監(jiān)督。就監(jiān)督范圍而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中及事后都需要進(jìn)行管理，屬于全過程監(jiān)管模式。財(cái)務(wù)監(jiān)督是按照財(cái)務(wù)系統(tǒng)指標(biāo)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》中的相關(guān)要求，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)管，重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)報(bào)表的管理?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督工作主要包括內(nèi)部控制監(jiān)督與企業(yè)外部監(jiān)督，形成雙重監(jiān)督體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過程中的財(cái)務(wù)問題，最大程度上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。在這種財(cái)務(wù)監(jiān)督體系模式下，其頂層設(shè)計(jì)、長效機(jī)制并不健全，各個(gè)環(huán)節(jié)之間的銜接不順暢，監(jiān)督流程較為滯后，存在監(jiān)督深度及廣度不足的問題。首先，企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督頂層設(shè)計(jì)不完整，沒能建立規(guī)范化長效管理機(jī)制，同當(dāng)?shù)乇O(jiān)督機(jī)構(gòu)合作力度不足，與其他地方行政部門（如證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等）的監(jiān)督尺度不一致。這種多元化的監(jiān)督主體造成企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作各自為政，導(dǎo)致監(jiān)管效率低下。其次，財(cái)會(huì)監(jiān)督方式較為單一，監(jiān)督的深度與廣度都不符合標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的方式主要為監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)被監(jiān)督單位進(jìn)行執(zhí)法檢查，其僅靠單一方式進(jìn)行監(jiān)督，缺乏計(jì)劃性、針對(duì)性、強(qiáng)制性，往往是在出現(xiàn)問題后再進(jìn)行解決，屬于“糾錯(cuò)型監(jiān)督”，不利于市場經(jīng)濟(jì)秩序的積極發(fā)展。在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)師的日常監(jiān)督職能也受到了限制，其監(jiān)督身份僅提供給部分具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，導(dǎo)致財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的廣度與深度不足，無法提高財(cái)會(huì)監(jiān)管的影響作用。最后，財(cái)會(huì)監(jiān)督的法制化水平較弱，雖然已頒布相關(guān)法律條例，但實(shí)際執(zhí)行效果較差，企業(yè)會(huì)計(jì)造假、營私舞弊的情況屢見不鮮。并且，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》等行政法規(guī)的出現(xiàn)，弱化了財(cái)會(huì)監(jiān)督的法律地位，其自身法律約束力較差，無法完成財(cái)會(huì)監(jiān)管。三、構(gòu)建基于頂層設(shè)計(jì)的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的建議（一）重大事項(xiàng)聯(lián)合監(jiān)督企業(yè)在日常經(jīng)營發(fā)展過程中，常會(huì)遇到許多重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其涉及金額較大，業(yè)務(wù)流程較為復(fù)雜，若某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將會(huì)對(duì)企業(yè)造成無法挽回的損失。財(cái)會(huì)監(jiān)督作為一種企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)管理行為，要與企業(yè)發(fā)展經(jīng)營活動(dòng)相結(jié)合。以土地增值稅申報(bào)工作為例，常規(guī)住宅開發(fā)項(xiàng)目可以享受稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行土地增值稅申報(bào)時(shí)，部分房地產(chǎn)開發(fā)商會(huì)將其他項(xiàng)目上報(bào)為普通住宅項(xiàng)目，如高層公寓上報(bào)為住宅項(xiàng)目，這樣能夠降低其銷售定價(jià)，以此來降低繳稅費(fèi)用。但實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目不能夠被認(rèn)定為普通標(biāo)準(zhǔn)住宅項(xiàng)目，若沒有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目，容易造成財(cái)會(huì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)房價(jià)市場上漲時(shí)，銷售部門從消費(fèi)者的購房心理入手，將原高配置住宅降低為普通住宅項(xiàng)目，降低房地產(chǎn)市場沖擊的同時(shí)，提高房地產(chǎn)開發(fā)商的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行重大事項(xiàng)聯(lián)合監(jiān)督管理模式，應(yīng)用頂層設(shè)計(jì)核心理念，將審計(jì)部門、紀(jì)委監(jiān)察部門、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行結(jié)合監(jiān)督，發(fā)揮其核心管理職能，提高不同部門之間的信息傳遞速度，避免出現(xiàn)責(zé)任推諉現(xiàn)象。可以分化企業(yè)項(xiàng)目定位運(yùn)作模式，將財(cái)會(huì)監(jiān)督整改意見落到實(shí)處，盡量避免上升到紀(jì)檢委刑事責(zé)任問題[3]。（二）完成監(jiān)督核心轉(zhuǎn)型隨著財(cái)會(huì)監(jiān)督的監(jiān)督層和歸口部門檢查業(yè)務(wù)增加，監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督的頂層設(shè)計(jì)治理層、執(zhí)行層在責(zé)任界限劃分環(huán)節(jié)的任務(wù)科學(xué)性要求較高，需要基于頂層設(shè)計(jì)理念進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督體系轉(zhuǎn)型。要求明確財(cái)會(huì)監(jiān)督工作轉(zhuǎn)型的真正目的，從客觀角度看待管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值，政府作為社會(huì)資本投資者身份的確認(rèn)與股權(quán)制度安排，并完成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型核心。政府財(cái)會(huì)監(jiān)督管理工作有著顯性與隱形兩方面概念界定，確定政府在企業(yè)運(yùn)行過程中的股東身份，簡化計(jì)量顯性資本計(jì)算任務(wù)，將與企業(yè)日常運(yùn)營相關(guān)的其他要素考慮進(jìn)去，完善經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益之間的協(xié)調(diào)規(guī)劃，切實(shí)提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的合理性。隱性方面來說，除國有資本外，政府進(jìn)行企業(yè)資本投入需要進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，通過親身參與企業(yè)形成過程，完善利益相關(guān)者的集體選擇。借助獨(dú)特的財(cái)會(huì)監(jiān)督管理方法，在合法的條件下規(guī)劃企業(yè)運(yùn)營模式，從而降低成本支出，獲得更高經(jīng)濟(jì)效益。這能夠幫助企業(yè)完成自身的責(zé)任劃分，在符合相關(guān)法律法規(guī)的條件下，降低企業(yè)額外支出。在頂層設(shè)計(jì)的管理模式下，強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中的重要作用，完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)最大化目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)要根據(jù)自身及市場實(shí)際情況，靈活選擇原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將其進(jìn)行編碼處理，儲(chǔ)存于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，幫助管理會(huì)計(jì)進(jìn)行日常工作[4]。（三）培養(yǎng)專業(yè)監(jiān)督人員在構(gòu)建基于頂層設(shè)計(jì)的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系時(shí)，財(cái)會(huì)監(jiān)督從業(yè)人員的專業(yè)能力直接影響著管控工作質(zhì)量，只有提高從業(yè)人員的核心素養(yǎng)，明確職責(zé)劃分，列出責(zé)任清單，實(shí)施財(cái)會(huì)監(jiān)督工作清單式管理模式，才能保證監(jiān)督項(xiàng)目的有序開展。財(cái)會(huì)監(jiān)督部門在進(jìn)行崗位招聘時(shí)，應(yīng)通過人才引進(jìn)、提高薪酬等方式，對(duì)個(gè)人素質(zhì)到會(huì)計(jì)專業(yè)水平等多方面能力評(píng)比，保證高質(zhì)量的人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)。單位領(lǐng)導(dǎo)及項(xiàng)目管理人作為第一責(zé)任人，要主動(dòng)將個(gè)人權(quán)利裝進(jìn)內(nèi)控監(jiān)督項(xiàng)目中，應(yīng)用好預(yù)算監(jiān)督與財(cái)會(huì)監(jiān)督兩大監(jiān)督工具，發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)于其他財(cái)務(wù)工作的支撐作用。這就要求企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)工作，提高業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督日常工作的有序開展。邀請(qǐng)二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)介紹，實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”監(jiān)督管理模式，參考員工工作態(tài)度，對(duì)成績較好的人員進(jìn)行褒獎(jiǎng)，提高學(xué)習(xí)熱情，保證財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的有序開展。財(cái)務(wù)監(jiān)督工作人員自身也要進(jìn)行支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化，熟悉財(cái)務(wù)監(jiān)督業(yè)務(wù)服務(wù)流程，明確二級(jí)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，真正做到“請(qǐng)進(jìn)來”與“走出去”并行。管理會(huì)計(jì)工作不僅要求工作人員具備強(qiáng)大的專業(yè)水準(zhǔn)，更要拓寬知識(shí)面，豐富個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)，了解企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的多方面信息。可以創(chuàng)建財(cái)會(huì)信息共享服務(wù)中心，財(cái)會(huì)監(jiān)督工作時(shí)，需要強(qiáng)化不同部門之間的溝通協(xié)作，財(cái)會(huì)信息共享服務(wù)中心通過信息化的處理手段，能夠有效幫助企業(yè)提升財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的工作優(yōu)勢職能，且對(duì)于相同作業(yè)崗位，不需要重復(fù)設(shè)置人員上崗，相對(duì)應(yīng)的員工薪酬也會(huì)降低，工作流程變得簡單高效。發(fā)揮頂層設(shè)計(jì)的集成化管理理念，解決了財(cái)會(huì)監(jiān)管工作模式中過于分散式的端口問題，通過增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)環(huán)境變化的敏感程度，不同階層之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞環(huán)節(jié)減少，取消信息中轉(zhuǎn)過程中浪費(fèi)的時(shí)間，極大程度上提高了工作效率，從而幫助財(cái)會(huì)監(jiān)管人員及時(shí)進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略部署調(diào)整[5]。（四）重視財(cái)會(huì)法規(guī)效用企業(yè)在社會(huì)市場中占據(jù)著重要地位，賺取社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也享受到一些法律法規(guī)的約束，構(gòu)建基于頂層設(shè)計(jì)的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。在原有的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系下，政府財(cái)會(huì)監(jiān)督管理人員不重視信息數(shù)據(jù)的交接工作，缺乏完整性，無法有效落實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的職能作用。在頂層設(shè)計(jì)核心理念下，應(yīng)強(qiáng)調(diào)法律法規(guī)的應(yīng)用意義，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律條例，規(guī)范財(cái)會(huì)監(jiān)督工作人員的工作流程，通過法律對(duì)企業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理方式進(jìn)行制約，完善報(bào)表制度和結(jié)構(gòu)。優(yōu)化財(cái)會(huì)監(jiān)督從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)培養(yǎng)體系，為相關(guān)工作流程提供法律層面的支持，極大程度上提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表透明度，便于接受社會(huì)各界的監(jiān)督指導(dǎo)。在現(xiàn)代化科技發(fā)展水平的支持下，構(gòu)建基于頂層設(shè)計(jì)的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，發(fā)揮法律法規(guī)的強(qiáng)制性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督與法律法規(guī)的有效結(jié)合。財(cái)會(huì)監(jiān)督人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算之前，借助互聯(lián)網(wǎng)中的信息明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)性質(zhì)，根據(jù)不同情況有效提高對(duì)固定資產(chǎn)的使用效率。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中，還要考慮稅法的限制性作用，保證金融風(fēng)險(xiǎn)防范的財(cái)務(wù)管理規(guī)范化工作。（五）風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)雙重觸發(fā)就財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，我國許多企業(yè)都存在著認(rèn)知偏差，如認(rèn)為經(jīng)營項(xiàng)目開發(fā)成本及材料經(jīng)費(fèi)越高，其能夠進(jìn)行業(yè)務(wù)抵扣的金額就越多。但就實(shí)際財(cái)會(huì)監(jiān)督計(jì)算環(huán)節(jié)，許多大規(guī)模經(jīng)濟(jì)支出項(xiàng)目并不在可抵扣稅籌范圍中，不能夠進(jìn)行稅收抵扣。為避免財(cái)會(huì)監(jiān)督工作事后審計(jì)環(huán)節(jié)的糾紛，應(yīng)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)雙重觸發(fā)機(jī)制，在會(huì)計(jì)報(bào)銷環(huán)節(jié)，若發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象，要及時(shí)上報(bào)給管理部門，降低會(huì)計(jì)監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)會(huì)監(jiān)督稅費(fèi)抵扣核查環(huán)節(jié)，針對(duì)可扣除金額項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)監(jiān)督人員要明確其合法抵扣范圍，充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，多與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門工作人員進(jìn)行溝通，確定其可抵扣項(xiàng)目，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)員工進(jìn)行稅務(wù)法律法規(guī)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)[6]。若企業(yè)經(jīng)營不慎需要進(jìn)行破產(chǎn)宣告，自行管理債務(wù)人作為利益沖突代表群體，如何發(fā)揮其管理義務(wù)，解決公司破產(chǎn)重整問題沖突，是財(cái)務(wù)監(jiān)督監(jiān)管工作的又一任務(wù)。債務(wù)人進(jìn)行自行管理時(shí)，可能會(huì)同時(shí)涉及多個(gè)相互矛盾的利益主體，利益沖突發(fā)生時(shí)，要保障這些利益沖突群體的信息交互，賦予其進(jìn)行自我闡述的機(jī)會(huì)。在頂層設(shè)計(jì)理念下，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)雙重觸發(fā)機(jī)制，將自行管理債務(wù)人對(duì)于債權(quán)人的忠誠度作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，判斷其能否有效解決債務(wù)人自行管理問題。及時(shí)與審計(jì)部門、紀(jì)委監(jiān)察部門溝通，展開破產(chǎn)事件監(jiān)督調(diào)查，避免問題進(jìn)一步嚴(yán)重，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)性和規(guī)范性。在這種情況下，企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督人員處于中立者的位置，核心任務(wù)是平衡不同利益主體之間的沖突關(guān)系，并做出相對(duì)較為公正的裁決