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特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理 特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

在學(xué)習(xí)所得稅一章當(dāng)中,有部分特殊的業(yè)務(wù)比較難處理,筆者結(jié)合近幾年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行詳解,權(quán)作拋磚引玉?,F(xiàn)舉例如下:

1.若投資方的稅率>被投資方的稅率,則該部分投資收益為應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。

投資方持股比例40%被投資方2008年末被投資方凈利潤收到(09.

2)

(2)25%(2008.12.

3

1)25%→永久性減差10040

(3)25%15%→應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異10040

08年末:借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整40(稅法不承認(rèn),稅法在2月份確認(rèn)收入時(shí)才承認(rèn)交稅)

貸:投資收益40(會計(jì)上已確認(rèn)收入,在2008.12.31確認(rèn))

Aⅹ(1-15%)=40

A=47.06(稅前)。

投資方應(yīng)交:47.06ⅹ25%=4.71

投資方應(yīng)補(bǔ)交的稅=投資方確認(rèn)的投資收益/(1-被投資方的稅率)ⅹ(投資方的稅率-被投資方的稅率)

遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交補(bǔ)交所得稅的公式完全一致。

所以08.12.31確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為40,遞延所得稅負(fù)債為4.71。

賬務(wù)處理為:

08.12.31確認(rèn)時(shí)借:所得稅費(fèi)用4.71

貸:遞延所得稅負(fù)債4.71

09.2補(bǔ)交時(shí)借:遞延所得稅負(fù)債4.71

貸:所得稅費(fèi)用4.71

借:所得稅費(fèi)用4.71

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4.71

2.福利費(fèi)

假設(shè)利潤為100

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按照實(shí)際發(fā)生額60%扣除,最高不得超過銷售收入的5‰。

假設(shè)銷售收入是20000

4.公益性捐贈(zèng)不能超過會計(jì)利潤總額的12%,超過部分不允許扣除。

5.銀行的罰息、合同的違約金都可以扣除。

6.應(yīng)納稅差異:將來多納,現(xiàn)在少納。(朝三暮四)

可抵扣差異:將來少納,現(xiàn)在所納。(朝四暮三)

無論是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異,都分為兩個(gè)階段:發(fā)生階段和轉(zhuǎn)回階段。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值<資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異;當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值>資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。負(fù)債剛好相反。

一般情況下,分析會計(jì)和稅法的差異時(shí),只存在資產(chǎn)方面的差異,而對于負(fù)債而言,不存在差異(只有在預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)時(shí)是可抵扣暫時(shí)性差異)。

二般情況下,對應(yīng)的賬戶是商譽(yù)、資本公積—其他、營業(yè)外收支。

四、特殊交易與事項(xiàng)

(一)虧損彌補(bǔ)

1.稅前補(bǔ)虧,具有抵稅作用。

2.稅后利潤補(bǔ)虧,不具有抵稅作用。

對于稅前利潤彌補(bǔ)的虧損,新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將其認(rèn)定為可抵扣的暫時(shí)性差異。能夠彌補(bǔ)多少,確認(rèn)多少;彌補(bǔ)不了的,不予確認(rèn)。12345678貸:所得稅費(fèi)用22

第2年:借:所得稅費(fèi)用20(80ⅹ25%=

20)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)20貸:所得稅費(fèi)用2.5貸:遞延所得稅資產(chǎn)1.25貸:遞延所得稅資產(chǎn)0.25

第6年:借:所得稅費(fèi)用0.5(2ⅹ25%=0.

5)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)0.5貸:遞延所得稅資產(chǎn)1.5貸:遞延所得稅資產(chǎn)1

借:所得稅費(fèi)用0.75

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅0.75

(二)非同一控制下的吸收合并

借:資產(chǎn)(公允價(jià))

貸:負(fù)債(公允價(jià))

支付對價(jià)

商譽(yù)、營業(yè)外收入

1.吃虧

假設(shè)支付對價(jià)180

被購買方(賬面):

固定資產(chǎn)

14040

100

公允價(jià):

固定資產(chǎn)

20040

160

借:固定資產(chǎn)200

商譽(yù)20

貸:負(fù)債40

銀行存款180

購買認(rèn)的是公允報(bào)表,稅法認(rèn)的是賬面報(bào)表.即會計(jì)認(rèn)200,稅法認(rèn)140,為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異.

借:商譽(yù)15商譽(yù)的資產(chǎn)從會計(jì)的角度上講是確認(rèn)的,但是從稅法的角度講是不確認(rèn)的.為了防止商譽(yù)確認(rèn)造成無限制的循環(huán),所以不確認(rèn)商譽(yù)的暫時(shí)性差異.

2.沾光

假設(shè)支付對價(jià)150

被購買方(賬面):

固定資產(chǎn)

14040

100

公允價(jià):

固定資產(chǎn)

20040

160

借:固定資產(chǎn)200

貸:負(fù)債40

銀行存款150

營業(yè)外收入10

會計(jì)認(rèn)200,稅法認(rèn)140,為可抵扣暫時(shí)性差異

借:營業(yè)外收入15

貸:遞延所得稅負(fù)債15

五、稅率和遞延所得稅的減值

1.稅率:如果知道將來的稅率,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債用將來的稅率,而且考慮時(shí)間價(jià)值。

2.若遞延所得稅

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