高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（第8版）耿建新-第10章租賃備課2019

第十章租賃

（本章新編準(zhǔn)則變動(dòng)大，備課的變動(dòng)也很明顯）

一、租賃概述

（一）租賃的定義與特征

租賃的定義P223

——協(xié)議說(shuō)，行為說(shuō)：

一中國(guó)、美國(guó)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；都是協(xié)議說(shuō)。但是，這個(gè)詞在很大程度上己經(jīng)''動(dòng)

名詞”化了。應(yīng)該怎樣解釋呢？

（二）租賃的識(shí)別

一一識(shí)別是我起始點(diǎn)；P224

---合同的含義及其在這里的表述；

一一對(duì)包含租賃業(yè)務(wù)的認(rèn)定條件

--一雙方組成，出租方，承租方及其在租賃業(yè)務(wù)中的表現(xiàn)。

（三）租賃的分拆與合并

租賃的分拆P225

一一必須分拆嗎？

—分拆怎樣？不分拆又如何？

---會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還說(shuō)了些什么？何為嵌入衍生工具？為什么？

嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金

流量隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)'信用等級(jí)、信

用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)的衍生工具。嵌入式衍生工具使主合同的部分或全部

因一定的條件發(fā)生調(diào)整。

租賃的合并P225

何為租賃合并？租賃合并應(yīng)當(dāng)滿足的條件包括哪些？

有關(guān)租賃的其他解釋

一一租賃期，一定的期限間；

一一資產(chǎn)的使用權(quán)，而非使用權(quán)，否則就為銷售；

一一雙方聯(lián)系的紐帶一一租金，與銷售取得收入之間的區(qū)別；

——租金的數(shù)額確定。

（四）租賃會(huì)計(jì)的內(nèi)容及其處理要求

對(duì)租賃詞意的理解

……借：①經(jīng)同意暫時(shí)使用別人的物品或金錢:借錢|借書(shū)|租借。②把自己的財(cái)物暫時(shí)

給別人使用:借錢給人|我的隨身聽(tīng)借給小華了。③依靠;利用:借助|憑借|借題發(fā)揮。④假托：

借故|借口。⑤一種會(huì)計(jì)方法-復(fù)式記帳法。根據(jù)不同的賬戶類別，借方表示數(shù)額的增加或減

少.

--租借：指生活應(yīng)用中的各種器物等，以有償?shù)姆绞綍簳r(shí)讓借于對(duì)方，在合同期滿后

歸還與物主的一種形式。

租借，是指一國(guó)根據(jù)條約將其部分領(lǐng)土出租給另一國(guó)，在租借期內(nèi)，承租國(guó)將租借地用

于條約規(guī)定的目的并行使全部或部分管轄權(quán)。出租國(guó)仍保持對(duì)租借地的主權(quán)，租借期滿后予

以收回。在近代歷史上，租借大多是根據(jù)不平等條約產(chǎn)生的，是帝國(guó)主義國(guó)家對(duì)弱小國(guó)家領(lǐng)

土主權(quán)的非法限制，違反國(guó)家主權(quán)平等原則。

一一租：漢字"租"為形聲字，《說(shuō)文-禾部》的解釋是:租，田賦也。從禾，且聲。本義

為田賦，古代征收的土地稅。后有稅收（如縣官急收租，租稅從何出）、租用（如租戶、租借）、

出租（如出租、轉(zhuǎn)租、招租）租金等引申義。

---租賃：租賃是指按照達(dá)成的契約協(xié)定，出租人把擁有的特定財(cái)產(chǎn)（包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)

產(chǎn)）在特定時(shí)期內(nèi)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，承租人按照協(xié)定支付租金的交易行為。

租賃會(huì)計(jì)的內(nèi)容

與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)詞匯的解釋。

1、租賃的分類。

按照租賃的目的分類——?融資租賃：實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

酬\

（對(duì)目的的理解）\條件《二，所有權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)

（確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)）\購(gòu)買資產(chǎn)選擇權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

\N使用壽命標(biāo)準(zhǔn)

\v價(jià)值比較的標(biāo)準(zhǔn)

,資產(chǎn)專用性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)營(yíng)租賃：不滿足上述條件的其他租賃（排除法的定義）

條件屐二所有權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)

弋:購(gòu)買資產(chǎn)選擇權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

、使用壽命標(biāo)準(zhǔn)

2、還要注意的租賃分類的問(wèn)題。

按出租人取得資產(chǎn)-------?銷售型租賃：一種出租方特殊的銷售方式

的來(lái)源和方式分類\出租人收益的構(gòu)成內(nèi)容

\\與分期收款銷售的關(guān)系

\直接融資租賃：一種出租方取得租賃資產(chǎn)的方式

\與銷售型租賃之間的關(guān)系

\價(jià)值判斷的標(biāo)準(zhǔn)

售后回租：一種承租方特殊的銷售融資方式

雙方的特殊身份

分類中的再分類

一種特殊方式的提問(wèn)：如中聯(lián)重科租賃公司的租賃屬于哪一種租賃？

3、與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的其他概念

與租賃時(shí)間相關(guān)的概念―?租賃開(kāi)始日：與租賃類別劃分相關(guān)的時(shí)間概念

與租賃球開(kāi)始日的區(qū)別

\租賃期：租賃合同規(guī)定的租賃期間

\不可撤銷

’租賃期開(kāi)始日：與相關(guān)金額確定相關(guān)的時(shí)間概念

一般在租賃開(kāi)始日之后

與資產(chǎn)計(jì)價(jià)相關(guān)的概念＞資產(chǎn)纏ja賃屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

對(duì)承租人而言的擔(dān)保余值

對(duì)出租人而言的擔(dān)保余值

、、未擔(dān)保余值及其承擔(dān)者

最低租賃付款額：租金總額和擔(dān)保余值

4相對(duì)于承租人而言的概念

確定的時(shí)點(diǎn)

\Y與或有租金與履約成本的關(guān)系

\\購(gòu)買資產(chǎn)選擇權(quán)

最低租蹩朝：最低租賃付款額與第三方擔(dān)保額

相對(duì)于出租人而言的概念

確定的時(shí)點(diǎn)

,與租賃最低付款額之間的關(guān)系

與收益確認(rèn)相關(guān)的概念*-----?或有租缸以時(shí)間長(zhǎng)短外的因素為依據(jù)計(jì)算的租金

\構(gòu)成內(nèi)容

\\不確定性

\\、與租賃最低付款額之間的關(guān)系

\'履約成本：租賃期與租賃資產(chǎn)正常工作有關(guān)的費(fèi)用

\4構(gòu)成內(nèi)容

\、與租賃最低付款額之間的關(guān)系

'租賃內(nèi)蟹號(hào):聯(lián)系出租方收入與資產(chǎn)原價(jià)的折現(xiàn)率

'二:最低租賃付款額的現(xiàn)值

Nt未擔(dān)保余值的現(xiàn)值

N租賃資產(chǎn)賬面原價(jià)

V出租人利用此指標(biāo)的作用

“承租人利用此指標(biāo)的作用

租賃會(huì)計(jì)處理的基本要求。P2263點(diǎn)實(shí)際上是對(duì)上述問(wèn)題的歸納。

二、承租人的會(huì)計(jì)處理

(-)承租人對(duì)租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)與初始計(jì)量

確認(rèn)什么？--承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債

的幾個(gè)概念進(jìn)行回憶：

--租賃期與兩個(gè)附帶條件。P227

--租賃期開(kāi)始日。進(jìn)行確認(rèn)的日期。確認(rèn)什么？

一使用權(quán)資產(chǎn)。就是承租人按照一定的對(duì)價(jià)租入了使用權(quán)，但未獲得所有權(quán)的資產(chǎn)。

最后一個(gè)需了解的概念即為：租賃負(fù)債。

那么，為什么在這里不提租賃負(fù)債呢？

使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

該成本包括：

1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；

2）在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額，存在租堂激勵(lì)的,扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金

額；（租賃激勵(lì)一出租人就租賃業(yè)務(wù)向承租人做出的讓價(jià)妥協(xié)或折扣）_______________

3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；（承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，

可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等都可歸為租賃業(yè)務(wù)的初始直接費(fèi)用，

這類費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。）

4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條

款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。

下面是對(duì)四個(gè)需確認(rèn)項(xiàng)目的額解釋：

1、租賃負(fù)債。

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。

會(huì)涉及到租賃付款額、租賃付款額的現(xiàn)值、租賃內(nèi)含利率、承租人增量借款利率、取決于指

數(shù)或比率的可變租賃付款額等；

（1）租賃付款額

是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)。

祖靈付款額包括的內(nèi)容包括：

1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，要扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額；

2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額；

3）購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；

4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選

擇權(quán)；

5）根據(jù)承租人提供的余值擔(dān)保預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

舉例：本公司對(duì)外出租某項(xiàng)資產(chǎn)?？偣参迥曜馄?，每年收取租金一萬(wàn)元，若是天以內(nèi)簽

訂合同，可降至每年九千元。五年后，如果承租人想繼續(xù)持有該資產(chǎn)，可再付出兩萬(wàn)元購(gòu)買

其資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)（這個(gè)價(jià)錢可真是很便宜?。。５?，如果承租人不見(jiàn)得續(xù)租，就要保證五

年到期時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值不得低于三萬(wàn)元；這也就是說(shuō)，承租人需要提供的與之擔(dān)保金

額為三萬(wàn)元。

大家看一下，怎樣對(duì)號(hào)入座地將上面的幾個(gè)問(wèn)題解釋清楚呢？

（2）租賃付款額的現(xiàn)值

是指將上述租賃付款額的支付期限采用折現(xiàn)的方法計(jì)算而求得的數(shù)據(jù)。其計(jì)算公式應(yīng)為

“最低租賃付款額現(xiàn)值=（承租人支付的租金+承租人擔(dān)保余值+租賃到期時(shí)購(gòu)買款）X折現(xiàn)

率”。

在實(shí)際計(jì)算時(shí)，要看時(shí)候，按照復(fù)利終值計(jì)算，按照復(fù)利現(xiàn)值計(jì)算等拐彎抹角的事情。

再就是：在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無(wú)法

確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

（3）租賃內(nèi)含利率

是指使租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直

接費(fèi)用之和的利率。

內(nèi)含利率：獨(dú)立的雙方在商議利率后可能達(dá)成的利率。（又稱“假計(jì)利率”）

租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和

等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

——這是對(duì)誰(shuí)而言呢？回答：出租人。

一一承租人了解這個(gè)干什么？

（4）承租人增量借款利率

是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似

抵押條件借入資金須支付的利率。

——這是對(duì)誰(shuí)而言呢？回答：承租人。

一一承租人了解這個(gè)干什么？

再就是：最低租賃付款額和或有租金。

（5）舉例說(shuō)明P229例10-1

請(qǐng)回答“（6）租賃合同規(guī)定的年利率為6%”與“（9）A公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)租賃期應(yīng)

分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用”，是怎么回事？

進(jìn)行例題講解。

1,對(duì)租賃業(yè)務(wù)的識(shí)別。P229三點(diǎn)

--是否為租賃業(yè)務(wù)？

--是否包括非租賃業(yè)務(wù)？

--是否需要合并或分拆？

2,進(jìn)行使用權(quán)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。P230

-一第一步：開(kāi)始日或之前的付款額

--第二步：租賃負(fù)債的初始金額

----第三步：初始直接費(fèi)用

--第四步：拆卸成本等

--第五步：匯總、計(jì)算出使用權(quán)資產(chǎn)的成本

得出一個(gè)結(jié)果來(lái)：

現(xiàn)在花的錢+未來(lái)還要花的錢=（計(jì)算出來(lái)的正常價(jià)格）+（擠出來(lái)的）未確認(rèn)融資費(fèi)用

還有：

在哪里使用現(xiàn)值？怎樣使用？為什么？

（二）承租人對(duì)租賃業(yè)務(wù)的后續(xù)計(jì)量

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本會(huì)計(jì)處理要求

應(yīng)處理的五個(gè)問(wèn)題。P231

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)需要重新確定租賃付款額的會(huì)計(jì)處理要求（一般了解）

3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃發(fā)生變更時(shí)的會(huì)計(jì)處理要求（一般了解）

4、后續(xù)會(huì)計(jì)處理舉例見(jiàn)P233

關(guān)鍵內(nèi)容在于：兩個(gè)分錄一張表格。

---■個(gè)分錄：按照合同定下來(lái)的數(shù)據(jù)定期支付應(yīng)付租金。

--另一個(gè)分錄：按照計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)定期攤銷“未確認(rèn)融資費(fèi)用”；即將未確認(rèn)分期進(jìn)行確認(rèn)。

--一張表格：按照實(shí)際利率法的要求，計(jì)算英珠器結(jié)轉(zhuǎn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用。

主要看P233的表格。_________________________________________________

--這個(gè)表格期末沒(méi)有承租人擔(dān)保的費(fèi)用。

-一表中的計(jì)算規(guī)律，可用我的四句打油詩(shī)來(lái)說(shuō)明。

第一句：“幾個(gè)數(shù)據(jù)直接填”。是說(shuō)，第二欄的每年的租金，直接按照合同約定的數(shù)據(jù)填進(jìn)來(lái)。

就是三個(gè)“54000”，一個(gè)合計(jì)行的三年的數(shù)據(jù)“162000”。還是說(shuō)：在最后一欄的期末數(shù)，若有承

租人的擔(dān)保額，用擔(dān)保額（可參看學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)中的作業(yè)題）；若沒(méi)有擔(dān)保額，直接填“0”（如本例

題）。

第二句：“一個(gè)數(shù)據(jù)需要算”。還說(shuō)，最后一欄第一行的應(yīng)付本金余額，例中的數(shù)據(jù)是按照折算

的現(xiàn)值進(jìn)行的計(jì)算；本例題與學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)中的計(jì)算題之間的區(qū)別在與，一個(gè)是不含期末擔(dān)保額（見(jiàn)本

例），另一是含期末擔(dān)保額（見(jiàn)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)）。這樣求同學(xué)們?cè)诤竺娴淖詫W(xué)中一定要特別注意！

第三句：“算查利率分層減”。是說(shuō)，按照實(shí)際利率法的要求，實(shí)際利率要通過(guò)先計(jì)算出實(shí)際的

數(shù)據(jù)，然后根據(jù)計(jì)算出的數(shù)據(jù)反差現(xiàn)值和種植等的表格而得到；然后，再用最后一欄的期末余額數(shù)按

照不同的年份分層次建春夢(mèng)年的實(shí)際的期末余額。從本質(zhì)上看，這種計(jì)算方法就是“攤余成本法”在

租賃業(yè)務(wù)中的運(yùn)用。

第四句：“合計(jì)欄行原型現(xiàn)“。這是說(shuō)，合計(jì)行的各欄有意義，第二欄是幾年來(lái)需要交付的租金,

第三欄是總共要攤銷的未攤銷融資費(fèi)用，第四欄是進(jìn)行抵減后的累計(jì)現(xiàn)值，第四欄即為有期末擔(dān)保額

時(shí)的擔(dān)保額（如學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)中的題目）和沒(méi)有擔(dān)保是的“0”（如本例）。

按照這樣的要求，以較快的速度計(jì)算出表中的數(shù)據(jù)，即可按照數(shù)據(jù)按年進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的編制；包

括本例體重的提取折舊、支付維修費(fèi)用等。

整個(gè)習(xí)題過(guò)程有較強(qiáng)的規(guī)律性，希望同學(xué)們能夠通過(guò)習(xí)題的計(jì)算，對(duì)這樣的規(guī)律性有所了解和掌

握。

（三）承租人對(duì)租賃業(yè)務(wù)屆滿的計(jì)量

見(jiàn)P234例10-3略

（四）短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃

見(jiàn)P235例10-3略

三、經(jīng)營(yíng)租賃

（-）經(jīng)營(yíng)租賃最明顯的特征

一一承租方對(duì)取得的租賃資產(chǎn)不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映；出租方則仍負(fù)有對(duì)租賃資產(chǎn)全面

反映的任務(wù)。

一一承租方將租金的支付確認(rèn)為各期的費(fèi)用；出租方將租金計(jì)為營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收

入或者是其他業(yè)務(wù)收入）；對(duì)或有租金也是按照這樣的要求處理。

——經(jīng)營(yíng)租賃發(fā)生的直接費(fèi)用有雙方計(jì)入各自的當(dāng)期損益;租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)用一般由

出租方計(jì)提，修理費(fèi)用按照合同約定處理。

一承租人應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息主要是最低租賃付款額；出租方要點(diǎn)披露的信息主要是

資產(chǎn)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。

（二）經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

對(duì)教材【例10-11的解釋。用表格的形式比較承租人和承租人的會(huì)計(jì)處理。

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)租賃的承租方經(jīng)營(yíng)租賃的出租方二者比較

支付初始借：管理費(fèi)用6000出租方?jīng)]有

直接費(fèi)用貸：銀行存款6000直接費(fèi)用

租賃開(kāi)始借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用36000借：銀行存款36000雙方都沒(méi)有

日費(fèi)用貸：銀行存款36000貸：其他應(yīng)收款36000確認(rèn)損益

第一年年借：管理費(fèi)用36000借：銀行存款30000雙方都按直

末時(shí)貸：銀行存款30000其他應(yīng)收款6000線法確認(rèn)收

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6000貸：其他業(yè)務(wù)收入36000入或費(fèi)用

第二年年借：管理費(fèi)用36000借：銀行存款30000雙方都按直

末時(shí)貸：銀行存款30000其他應(yīng)收款6000線法確認(rèn)收

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6000貸：其他業(yè)務(wù)收入36000入或費(fèi)用

第三年年借：管理費(fèi)用36000借：銀行存款12000雙方都按直

末時(shí)貸：銀行存款12000其他應(yīng)收款24000線法確認(rèn)收

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用24000貸：其他業(yè)務(wù)收入36000入或費(fèi)用

具體說(shuō)明：

——由于租金的總額為108000元（36000+30000+30000+12000）,租期為3年，按

照直線法的要求，每年計(jì)入損益36000元。

一一無(wú)論是什么時(shí)候取得租金，也無(wú)論每次支付多少租金，承租方和承租方都要按照實(shí)

收實(shí)付記錄貨幣資金，按照直線法記錄收入和費(fèi)用。

一一或者是說(shuō)，無(wú)論實(shí)收實(shí)付情況怎樣，對(duì)于收入和費(fèi)用都要遵循直線法，按照權(quán)責(zé)發(fā)

生制的要求確認(rèn)和計(jì)量。

再問(wèn)：

一一如果在租賃開(kāi)始時(shí)，出租方也發(fā)生初始直接費(fèi)用怎樣處理？

一一出租方若不使用“其他應(yīng)收款”賬戶（如使用預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款）又會(huì)怎么樣？

實(shí)際的賬務(wù)處理結(jié)果受影響嗎？

大家會(huì)提出我錯(cuò)用科目的問(wèn)題嗎？

三、融資租賃

（一）融資租賃的相關(guān)規(guī)定

首先，我們來(lái)說(shuō)明在整個(gè)租賃過(guò)程中承租方和承租方需要進(jìn)行的各種工作。

1、在租賃開(kāi)始日應(yīng)做的工作及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

業(yè)務(wù)融資租賃的承租方融資租賃的出租方二者比較

租賃類型于租賃開(kāi)始日確定租賃類型。于租賃開(kāi)始日確定租賃類型。二者一樣

租賃資產(chǎn)承租人增加資產(chǎn)，按照資產(chǎn)出租人資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，一般要求按照賬面雙方按照不

轉(zhuǎn)移公允價(jià)值和最低租賃付款額價(jià)值分類記錄對(duì)外租出的資產(chǎn)。同要求記錄

二者中較低者入賬。資產(chǎn)

債權(quán)債務(wù)將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初雙方都按實(shí)

的發(fā)生應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其與租入始直接費(fèi)用之和計(jì)為應(yīng)收租賃款，同際利率法確

資產(chǎn)入賬價(jià)值的差額作為未時(shí)記錄未擔(dān)保余額,差額作為未實(shí)現(xiàn)認(rèn)收入或費(fèi)

確認(rèn)融資費(fèi)用。融資收益。用

初始直接計(jì)入融資租入資產(chǎn)價(jià)值。計(jì)入應(yīng)收融資租賃款，確認(rèn)為債權(quán)。雙方都要記

費(fèi)用聚

從上述規(guī)定可以看出，這樣的規(guī)定與經(jīng)營(yíng)租賃之間的差異是明顯的：

一一經(jīng)營(yíng)租賃在計(jì)算費(fèi)用和收入時(shí)，都采用直線法，而融資租賃都采用實(shí)際利率法。

——經(jīng)營(yíng)租賃的初始直接費(fèi)用都由雙方計(jì)入本期損益，而融資租賃的初始直接費(fèi)用則計(jì)

入資產(chǎn)價(jià)值和應(yīng)收債權(quán)。

再就是，承租方和出租方在資產(chǎn)計(jì)價(jià)、債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)計(jì)量方面還存在一定的區(qū)別。

2、在租賃期間應(yīng)做的工作及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

業(yè)務(wù)融資租賃的承租方融資租賃的出租方二者比較

租金支付相當(dāng)于債務(wù)的分期支付，分為本相當(dāng)于債權(quán)的分期收回，分為本雙方方向相

金和利息兩部分。金和利息兩部分。反

融資費(fèi)用隨著租金的逐期支付，承租人采隨著租金的逐期收回，出租人采雙方方向相

和收益的用實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)的各用實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)的各反

分?jǐn)偲诜制诖_認(rèn)融資費(fèi)用。期分期確認(rèn)融資收益。

租賃資產(chǎn)采用與自由固定資產(chǎn)一致的折不再對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊。對(duì)雙方要求

的折舊舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。再就不一致，是承

是特殊情況下的較短法。租方的事

或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。雙方都記錄

從上述規(guī)定也可以看出，這樣的規(guī)定與經(jīng)營(yíng)租賃之間也有異同：

——經(jīng)營(yíng)租賃的或有租金由雙方計(jì)入本期損益，而融資租賃也由雙方計(jì)入本期損益。

一一經(jīng)營(yíng)租賃的租金都由雙方分期收付，而融資租賃的租金也由雙方分期收付。

一一經(jīng)營(yíng)租賃的租金由雙方都按照直線法分期計(jì)入收入或費(fèi)用，而融資租賃的租金則由

雙方都按照實(shí)際利率法分期計(jì)入收入或費(fèi)用。

再就是，融資租賃的承租方和出租方在資產(chǎn)計(jì)提折舊方面區(qū)別是明顯的。

3、在租賃期滿應(yīng)做的工作及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

業(yè)務(wù)融資租賃的承租方融資租賃的出租方二者比較

租賃資產(chǎn)有返還、續(xù)租和留購(gòu)三種情況。有返還、續(xù)租和留購(gòu)三種情況。雙方相同

具體業(yè)務(wù)根據(jù)具體情況記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和根據(jù)具體情況記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和雙方方向相

債權(quán)債務(wù)的清潔。債權(quán)債務(wù)的清潔。反

不再解釋。

（二）融資租賃中承租方和承租方的會(huì)計(jì)處理比較

其先，我們?cè)賮?lái)說(shuō)明在整個(gè)租賃過(guò)程中承租方和承租方需要進(jìn)行的實(shí)際會(huì)計(jì)處理。

1、實(shí)際舉例，見(jiàn)教材P2581例10-2】對(duì)一些問(wèn)題的提示

——A公司為承租方，租賃公司為出租方；

一一請(qǐng)注意A公司的擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值；

一一維護(hù)費(fèi)有A公司自行承擔(dān)，年5000元；

一一公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致（但要注意二者不一致時(shí)的選擇等）；

——該生產(chǎn)線使用年限為4年，租給A公司3年，占正常使用年限的75%；

——使用到期時(shí)，租賃設(shè)備返回出租方。

2、在租賃開(kāi)始日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)融資租賃的承租方融資租賃的出租方二者比較

租賃類型按照條件，確認(rèn)為融資租賃。按照條件，確認(rèn)為融資租賃。二者一樣

租賃資產(chǎn)最低租賃付款額的計(jì)算。最低租賃收款額的計(jì)算。雙方按照不

相關(guān)數(shù)據(jù)最低租賃付款額現(xiàn)值的計(jì)算。最低租賃收款額現(xiàn)值的計(jì)算。同方向而相

的計(jì)算最低租賃付款額與公允價(jià)值的比最低租賃付款額與公允價(jià)值的比互對(duì)稱

較，確定入賬價(jià)值。較，確定入賬價(jià)值。

租賃資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)167000借：應(yīng)收租賃款182000雙方有較多

轉(zhuǎn)移的會(huì)未確認(rèn)融資費(fèi)用15000未擔(dān)保余值3400的不一致之

計(jì)分錄貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款182000貸：融資租賃資產(chǎn)167000處

未實(shí)現(xiàn)融資收益18400

我們可對(duì)上述的不同之處進(jìn)行分析：

——雙方的固定資產(chǎn)數(shù)額為什么相等呢？怎樣回答？若條件變化呢？

一一雙方的債權(quán)債務(wù)額為什么相等呢？怎樣回答？條件會(huì)變化嗎？

——雙方的未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益為什么不相等呢？

再就是，我們還要通過(guò)這部分內(nèi)容的解釋對(duì)下述問(wèn)題有深刻的認(rèn)識(shí)：

一一租賃最低付款額和租賃最低收款額是怎樣計(jì)算出來(lái)的？

一一租賃最低付款額和租賃最低收款額的現(xiàn)值是怎樣計(jì)算出來(lái)的？

一一租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值是怎樣確定的？

一一未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益的數(shù)額（此處是總額）是怎樣計(jì)算出來(lái)的？

大家會(huì)提出我錯(cuò)用科目的問(wèn)題嗎？

3、在租賃期間應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)融資租賃的承租方融資租賃的出租方二者比較

融資費(fèi)用/使用實(shí)際利率法，扣除擔(dān)保余值，使用實(shí)際利率法，扣除擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值

收益分?jǐn)偘凑沼?jì)算出的分?jǐn)偮视?jì)算未擔(dān)保余值，按計(jì)算的分?jǐn)偮视?jì)算和分?jǐn)偮?/p>

第一年末借：長(zhǎng)期應(yīng)付款54000借：銀行存款54000二者一樣

租金收付貸：銀行存款54000貸：應(yīng)收租賃款54000

第一年的借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8508.9借：未實(shí)現(xiàn)融資收益10203.9雙方都依據(jù)

費(fèi)用/收益貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用8508.9貸：營(yíng)業(yè)收入10203.9計(jì)算表格

第二年末借：長(zhǎng)期應(yīng)付款54000借：銀行存款54000二者一樣，與

租金收付貸：銀行存款54000貸：應(yīng)收租賃款54000第一年一樣

第二年的借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5083.4借：未實(shí)現(xiàn)融資收益6249.1雙方都依據(jù)

費(fèi)用/收益貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用5083.4貸：營(yíng)業(yè)收入6249.1計(jì)算表格

第三年租借：長(zhǎng)期應(yīng)付款54000借：銀行存款54000二者一樣，與

金收付貸：銀行存款54000貸：應(yīng)收租賃款54000第一年一樣

第二年的借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1047.79借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1947雙方都依據(jù)

費(fèi)用/收益貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1047.7貸：營(yíng)業(yè)收入1947計(jì)算表格

承租人對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理；承租人的相關(guān)費(fèi)用和支出的會(huì)計(jì)處理。

見(jiàn)教材P260（例10-2］承租人會(huì)計(jì)處理：

1.判斷租賃的類型--幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，例中用的是哪個(gè)？

2.確定以何為資產(chǎn)的計(jì)價(jià)依據(jù)--租賃最低付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

--另?yè)?jù)一例說(shuō)明（如出租車）。

3.計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用--怎樣計(jì)算？

4.還有一個(gè)一-確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩ㄟ@里是實(shí)際利率法，若用直線法呢？）

5.編制出相關(guān)的計(jì)算表額。

編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程如下:

銀行存款長(zhǎng)期應(yīng)付款

54000第2年540Po182000（租賃開(kāi)始）

未確認(rèn)融資費(fèi)用固定資產(chǎn)

54000第3年5400015000167000167000

A

?

54000穿；4年54009------?

2000財(cái)務(wù)費(fèi)用

--------?8509第2年8509

5083第3年5083

1408第4_1408

（返還生產(chǎn)線）

累計(jì)折舊制造費(fèi)用

----------?49000第3年49000

24500第4年24500

5000支付維護(hù)費(fèi)5000

大家可以看：進(jìn)行處理后的結(jié)果是什么？

如果出租人未擔(dān)保余值的股價(jià)變動(dòng)：

——要重新計(jì)算內(nèi)含利率，并重新確定融資收益；

一一進(jìn)行融資收益確認(rèn)的調(diào)整并按照調(diào)整后的金額記賬。

出租人在租賃期間發(fā)生的初始直接費(fèi)用和或有租金的會(huì)計(jì)處理，前有說(shuō)明，略。

我變換了哪個(gè)科目？為什么？可以嗎？

4、在租賃期滿應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)融資租賃的承租方融資租賃的出租方二者比較

租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款20000存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值雙方在擔(dān)保

返還累計(jì)折舊147000借：融資租賃資產(chǎn)20000余值方面存

貸：固定資產(chǎn)167000貸：應(yīng)收租賃款20000有差別

存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)23400

在不同情況下出現(xiàn)了特殊余額時(shí)該貸：應(yīng)收租賃款20000

怎樣處理呢？答案是：最后都要沖未擔(dān)保余值3400

減損益。存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)3400

貸：未擔(dān)保余值3400

擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不存在

不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只做備查登記

優(yōu)惠續(xù)租若續(xù)租，會(huì)計(jì)處理如前；若不續(xù)租，視同此租賃仍然存在；若不續(xù)租，

支付的違約金計(jì)入當(dāng)期損益。收到的違約金計(jì)入當(dāng)期損益。

留購(gòu)資產(chǎn)行權(quán)支付價(jià)款，結(jié)清債務(wù)；劃轉(zhuǎn)資借：銀行存款20000設(shè)按擔(dān)保余

產(chǎn)。貸：應(yīng)收租賃款20000值留購(gòu)資產(chǎn)

見(jiàn)教材P2631例10-2］出租人會(huì)計(jì)處理：

我們?cè)賮?lái)看出租人的會(huì)計(jì)處理過(guò)程：

1.需要計(jì)算應(yīng)收最低租賃收款額現(xiàn)值,關(guān)鍵還是內(nèi)含利率;但不用計(jì)算資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2.采用實(shí)際利率法計(jì)算每期應(yīng)計(jì)算的未實(shí)現(xiàn)融資收益。

除了相關(guān)的數(shù)據(jù)計(jì)算之后，即為會(huì)計(jì)分錄的編制。

租賃資產(chǎn)未擔(dān).余值

16700034003400_______

（租賃，始時(shí)）》

營(yíng)業(yè)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益長(zhǎng)期應(yīng)收款銀行存款

10204第2年1Q2041840018200g54000第2年54000

6249第3年6249（租賃開(kāi)始時(shí)）54000第3年54000

1947第4年54000第4年54000

20000

（租賃期滿）

租賃資產(chǎn)

20000

后面的會(huì)計(jì)處理直接見(jiàn)教材。（此處不考慮減值）3400

（三）融資租賃中承租方和承租方的信息披露比較

最后，我們來(lái)說(shuō)明在租賃過(guò)程中承租方和承租方需要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。

雙方的信息披露主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中：

一一承租方的信息披露：租入資產(chǎn)的內(nèi)容及其賬面價(jià)值；

——承租方的信息披露：連續(xù)年度的有關(guān)租賃最低付款額的披露：

一一承租方的信息披露：計(jì)算各種數(shù)據(jù)時(shí)采用的方法。

---出租方需披露的內(nèi)容：最低租賃收款額的情況；

一一出租方需披露的內(nèi)容：計(jì)算的相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算方法。

將例中實(shí)際披露的內(nèi)容與方法要求與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)部分進(jìn)行比較。

四、準(zhǔn)則的基本解釋

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)一一租賃

第一章總則

第一條為了規(guī)范租賃的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)

則》，制定本準(zhǔn)則。

這是準(zhǔn)則的制定宗旨及其依據(jù)。

第二條租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的

協(xié)議。

第三條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

㈠電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第6號(hào)一一無(wú)形資產(chǎn)》。這是無(wú)形資產(chǎn)，不是租賃

㈡出租人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一

投資性房地產(chǎn)》。這是關(guān)于房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃，是專門劃出的內(nèi)容，但本質(zhì)上屬于租賃

㈢出租人因融資租賃形成的長(zhǎng)期債權(quán)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工

具確認(rèn)和計(jì)量》。

第二章租賃的分類

第四條承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。

第五條融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其

所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

第六條符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

㈠在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

㈡承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃

資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

㈢即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（75%）

㈣承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)

值；出租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

（為租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

融資租賃，內(nèi)容與原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致

第七條租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可

撤銷，下列情況除外：

㈠經(jīng)出租人同意。

㈡承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。

㈢承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)。

㈣發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。

承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選

擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。

與原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣

第八條最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不

包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán),所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)

的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)

當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。

或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其它因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指

數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。

履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員

培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

舉例，某出租車司機(jī)，租得一部汽車，買價(jià)為12萬(wàn)元；約定分四年付款，每年支付4

萬(wàn)元，四年后共需支付16萬(wàn)元（設(shè)折現(xiàn)額為14萬(wàn)元）。而在四年后，該汽車的價(jià)值應(yīng)為3

萬(wàn)元，三萬(wàn)元由另一人擔(dān)保。另：

一一四年后，如果司機(jī)購(gòu)買該車，可再支付2萬(wàn)元

一一四年后，若該司機(jī)仍要繼續(xù)租車，租費(fèi)即變?yōu)槊磕?萬(wàn)元，若是他人則要兩萬(wàn)元;

一一如果該車晝夜使用，則要每年交付4萬(wàn)元；

一一該車的保險(xiǎn)費(fèi)由出租方交納，修理費(fèi)。

由此可知：

一一12萬(wàn)元是最低租賃付款額，或者是14萬(wàn)元為最低租賃付款額。

其他項(xiàng)目可據(jù)此而了解，略。

第九條最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)

出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

最低租賃收款額為14萬(wàn)元，和15萬(wàn)元。

第十條經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

第三章融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理

第十一條在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付

款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬

價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、

差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)執(zhí)行其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)始日。

仍舉上面的例題，承租方,亦即出租車司機(jī)（如果需要做賬）：

借：固定資產(chǎn)一一汽車12萬(wàn)元

未確認(rèn)融資費(fèi)用2萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款14萬(wàn)元

其他費(fèi)用略

第十二條承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，

應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租

人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率

作為折現(xiàn)率。例中已假設(shè)

第十三條租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值

的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

要將最低租賃收款額折現(xiàn)，并加上未擔(dān)保余值的現(xiàn)值二者之和，與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率相等時(shí)，采用的折現(xiàn)率。

關(guān)鍵是，它們之間有著這顯得不同計(jì)算方式。一個(gè)是年金現(xiàn)值，一個(gè)是復(fù)利現(xiàn)值。

這樣的內(nèi)容是由出租方和承租方共同來(lái)計(jì)算的

第十四條擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余

值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保

的資產(chǎn)余值。

資產(chǎn)余值，是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

第十五條未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

與原來(lái)的準(zhǔn)則一致，也可參考其他準(zhǔn)則的辦法。

第十六條承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。

能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折

舊。

無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用

壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

第十七條或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

與原來(lái)的準(zhǔn)則一致

第四章融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理

第十八條在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用

之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接

費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

第十九條未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。

出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。（其實(shí)，差別不大時(shí)，也可以

采用直線法）

第二十條出租人應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。

未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資

凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利

率確認(rèn)融資收入。租賃投資凈額是融資租賃中最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融

資收益之間的差額。

已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算

租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收

入。

第二十一條或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

這與原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，不再說(shuō)明。

第五章經(jīng)營(yíng)租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理

第二十二條對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為

當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

第二十三條承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第二十四條或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

與原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致

第六章經(jīng)營(yíng)租賃中出租人的會(huì)計(jì)處理

第二十五條出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的

相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

第二十六條對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為

當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

第二十七條出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第二十八條對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)

提折舊；對(duì)于其它經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。

第二十九條或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益.

內(nèi)容簡(jiǎn)單，不再解釋

第七章售后租回交易

第三十條承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二章的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資

租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。

賣出去，馬上再租回來(lái)，其實(shí)質(zhì)時(shí)收到銷售的金額后，再分期償付出去，其實(shí)是一個(gè)

融資的過(guò)程。

第三十一條售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予

以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

第三十二條售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)予以遞

延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，

有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入

當(dāng)期損益。

例，某公司將成本為8萬(wàn)元的資產(chǎn)按照10萬(wàn)元出售，并即時(shí)回租（等于只是個(gè)分期借

款手續(xù)），并使用4年（融資租賃），每年付租賃費(fèi)2.5萬(wàn)元。按照準(zhǔn)則的要求：

一一售價(jià)與資產(chǎn)成本的差額2萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)加的折舊計(jì)算，即每年計(jì)提折舊2.5

萬(wàn)元，而不是2萬(wàn)元?？蓞⒖嫉臅?huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)成本8萬(wàn)

貸：產(chǎn)成品8萬(wàn)

借：固定資產(chǎn)一一融資8萬(wàn)（公允價(jià)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用2萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10萬(wàn)