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文檔簡介
第4章管理會計的基本方法
學(xué)習(xí)目標(biāo)
1、了解管理會計基本分析方法的種類。
2、明確成本性態(tài)分析法的基本涵意及其應(yīng)用。
3、明確邊際分析法的基本涵意及其應(yīng)用。
4、明確本-量-利分析法的基本涵意及其應(yīng)用。
5、明確線性規(guī)劃法的基本涵意及其應(yīng)用。
4.1成本性態(tài)分析法
4.1.1成本分類方法
在實際工作中,為了適應(yīng)經(jīng)營管理上的不同需要,成本可以從不同的角度按
照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。
(1)成本按經(jīng)濟職能的分類
在傳統(tǒng)的財務(wù)會計中,通常把產(chǎn)品成本分為兩大類:基本生產(chǎn)成本與輔助生
產(chǎn)成本。
①基本生產(chǎn)成本。基本生產(chǎn)成本是主要生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用。
可分為制造成本和非制造成本。
?制造成本。制造成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的,又由直接材料、直接人
工和制造費用三種要素組成:
直接材料,是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中用來構(gòu)成產(chǎn)品實體的那部分材料的成本。
直接人工,是指在生產(chǎn)過程中對材料進行直接加工使它變成產(chǎn)成品而耗用的
人工成本。
制造費用,是指除了直接材料和直接人工以外的所有制造成本。這個項目還
可以再分為:間接材料,是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的但不便歸入某一特定產(chǎn)品的材
料成本,如機器設(shè)備維修用的材料等;間接人工,是指為生產(chǎn)服務(wù)而不直接進行
產(chǎn)品加工的人工成本,如維修人員的工資等;其他制造費用,是指不屬于上述兩
種的其他各種間接費用,如廠房、機器設(shè)備的折舊、維護和維修費等。
?非制造成本。非制造成本是指營業(yè)與行政管理方面發(fā)生的費用,一般可以
分為營業(yè)費用與管理費用兩類。營業(yè)費用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費用,
具體包括廣告費、展銷費、保險費、以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的
職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等。
管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項
費用支出,包括工資和福利費、折舊費、辦公費、保險費等。
(2)成本按其性態(tài)的分類
管理會計突破了財務(wù)會計事后核算的束縛,其職能擴展到解釋過去、控制現(xiàn)
在、籌劃未來的新領(lǐng)域。與此同時,成本管理也從歷史范疇擴大到未來范疇,擴
展到成本預(yù)測、分析和控制。適應(yīng)這一轉(zhuǎn)變,成本分類也按一種新的觀念一一成
本性態(tài)進行分類。
成本性態(tài)是指成本總額對業(yè)務(wù)總量的依存關(guān)系,也稱作成本習(xí)性。這里的業(yè)
務(wù)總量是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作量的統(tǒng)稱,具體表
現(xiàn)為產(chǎn)量、銷售量等。成本總額與業(yè)務(wù)總量的依存關(guān)系是客觀存在的,而且是有
規(guī)律的,對成本按性態(tài)進行分類是管理會計這一學(xué)科的基石之一。管理會計作為
決策會計的角色,其許多決策方法特別是短期決策方法都必須借助成本性態(tài)這一
概念。在管理會計中,研究成本對產(chǎn)量的依存性,從數(shù)量上掌握成本與產(chǎn)量之間
的規(guī)律性的聯(lián)系,具有重要的意義。
按成本性態(tài),可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本三
類。
①固定成本
固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其總額不受業(yè)務(wù)量增減變動
的影響而保持固定不變的成本。例如,管理人員的工資、辦公費、財產(chǎn)保險費、
不動產(chǎn)稅、租金、職工教育培訓(xùn)費等等,均屬固定成本。雖然固定成本總額不受
業(yè)務(wù)總量變動的影響,但從單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本而言,固定成本又是一
個變量。單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本與產(chǎn)量成反比例變動關(guān)系,產(chǎn)量的增加會導(dǎo)
致單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本下降,反之升高。
[例1]某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品,其專用生產(chǎn)設(shè)備的月折舊額為10000元,該設(shè)備最
大加工能力為4000件/月,當(dāng)該設(shè)備分別生產(chǎn)1000件、2000件、3000件和4000
件時,單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本如表4-1所示:
假設(shè)。表示固定成本,x表示業(yè)務(wù)量,總成本為y,則固定成本的總成本模
型為y=a,y=a/x表示單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本。
表4T
單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本
產(chǎn)量(件)(x)總成本(元)(a)
(元/件)(a/x)
10001000010
2000100005
3000100003.33
4000100002.50
將例1的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示,固定成本的性態(tài)模型如圖4-1所示。
單位固定成本模型
圖4一1固定成本的性態(tài)模型
?固定成本的分類
固定成本可以根據(jù)其支出數(shù)是否受管理部門短期決策行為的影響,分為酌量
性固定成本和約束性固定成本。
酌量性固定成本也稱選擇性固定成本或任意性固定成本,是指管理部門的決
策行為可以影響其支出數(shù)額的固定成本。例如,廣告費、職工教育培訓(xùn)費、技術(shù)
開發(fā)費等。這些成本的基本特征是絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)
的經(jīng)營狀況而做出的判斷,它可以因為經(jīng)營管理決策的改變而改變。酌量性固定
成本并非可有可無,它是一種為生產(chǎn)經(jīng)營提供良好條件的成本,仍然是企業(yè)的一
種存在成本,直接關(guān)系到企業(yè)競爭能力的大小。酌量性固定成本通常是由企業(yè)管
理部門在每一會計年度開始前制定年度開支預(yù)算,決定每一項開支的多少以及新
增或取消的某項開支。
約束性固定成本與酌量性固定成本相反,是指其支出數(shù)額不受管理部門決策
的影響的固定成本,因此也稱承諾性固定成本。例如,折舊費、保險費、財產(chǎn)稅、
管理人員工資等。約束性固定成本是一種為企業(yè)提供和維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所
必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本,其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量,
因此具有很大的約束性,企業(yè)管理部門的決策無法改變它的數(shù)額。由于約束性固
定成本與企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān),因此又被稱為“經(jīng)營能力成本”,又由于企業(yè)的
經(jīng)營能力一旦形成,短期內(nèi)很難改變,即使經(jīng)營中斷,該項固定成本仍將維持不
變,因此也被稱為“能量成本”。約束性固定成本的屬性決定了該項成本的預(yù)算
期通常比較長。
酌量性固定成本預(yù)算著眼于總量上進行控制,而約束性固定成本預(yù)算則要求
企業(yè)要經(jīng)濟合理的利用生產(chǎn)經(jīng)營能力,提高產(chǎn)品質(zhì)量,相對降低其單位成本,以
取得更大的經(jīng)濟效益。酌量性固定成本與約束性固定成本均與企業(yè)的業(yè)務(wù)量水平
無直接關(guān)系。
?固定成本的相關(guān)范圍
固定成本的“固定性”不是絕對的,而是有限定條件的。這種限定條件或范
圍在管理會計中叫做“相關(guān)范圍”,表現(xiàn)為一定的期間范圍和空間范圍。
首先,固定成本表現(xiàn)為在某一特定期間內(nèi)具有固定性。因為從較長時期看,
所有成本都可變,即使約束性很強的約束性固定成本,總額也會變化。隨著時間
的推移,企業(yè)的經(jīng)營能力從規(guī)模上和質(zhì)量上都會發(fā)生變化:廠房擴建、設(shè)備更新、
機構(gòu)擴充,從而導(dǎo)致折舊費用、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅以及行政管理人員的薪金
的增加。
其次,固定成本表現(xiàn)為在某一特定業(yè)務(wù)量水平內(nèi)具有固定性。因為業(yè)務(wù)量一
旦超過這一水平,同樣會擴大廠房,更新設(shè)備和增加行政管理人員工資,相應(yīng)費
用也會增加。業(yè)務(wù)量的變化,無論是漸變還是突變,總是表現(xiàn)在特定的期間內(nèi)。
就固定成本的時間范圍限定和空間范圍限定而言,空間范圍的限定也就是業(yè)務(wù)量
水平的限定更具有實質(zhì)意義。
當(dāng)原有的相關(guān)范圍被打破,固定成本仍然表現(xiàn)為某種固定性。原有的相關(guān)范
圍被打破,相應(yīng)產(chǎn)生了新的相關(guān)范圍,原有的固定成本變化了,也自然又有了新
的固定成本,只不過其固定性體現(xiàn)在新的相關(guān)范圍內(nèi)。上例中,假定該企業(yè)生產(chǎn)
設(shè)備增加了一倍,最大加工能力達到8000件,月折舊費用由10000元增加到
20000元,那么折舊費用(固定成本)的變化如圖4-2所示。
.新相關(guān)范圍的固定成本
2000<一原相關(guān)范圍:______________________
的固定成本
1000
圖4-2固定成本的相關(guān)范圍
②變動成本
變動成本是指在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動其總額成
正比例變動的成本。例如直接材料、直接人工、制造費用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變
動的物料用品費、燃料費、動力費、包裝費等。變動成本的總量隨業(yè)務(wù)量的變化
成正比例變動的同時,單位業(yè)務(wù)量中的變動成本不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持
不變。這是成本性態(tài)劃分的一個內(nèi)在邏輯,也是運用變動成本法進行決策的基本
思考方式。
[例2]假定例1中單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元,當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000
件、3000件和4000件時,材料的總成本和單位產(chǎn)品的材料成本如表4-2及圖4-3
所示。
表4-2
產(chǎn)量(件)(X)材料總成本(元)(bx)單位產(chǎn)品材料成本(元/件)(b)
10002000020
20004000020
30006000020
40008000020
以y表示變動成本總額,x表示業(yè)務(wù)量,b表示單位變動成本,則變動成本
的性態(tài)可以通過y=bx這樣一個數(shù)學(xué)模型來表達,單位變動成本模型為y=b.
將例2有關(guān)數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示,則變動成本的性態(tài)模型如下圖:
單
位
變
幻
成
本
(
元40-
L
520----------
一上-----------*-----■-?
______________-
oI0)0200030004頤
0I00020003工除
產(chǎn)員dT),m產(chǎn)SH件),m
圖4-3變動成本的性態(tài)模型
?變動成本的分類
類似于固定成本分類的思想,變動成本又細分為酌量性變動成本和約束性變
動成本。
酌量性變動成本是指企業(yè)管理部門的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。
如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。這些支出
的比例或標(biāo)準(zhǔn)取決于企業(yè)管理當(dāng)局的決策,當(dāng)然企業(yè)管理當(dāng)局在做出上述決策時
不能脫離當(dāng)時的市場環(huán)境。例如,在確定計件工資時就必須考慮當(dāng)時的勞動力市
場情況,在確定銷售傭金時必須考慮所銷產(chǎn)品的市場情況等等。
約束性變動成本是指企業(yè)管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。
這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本,以直接材料成本最為典型,
當(dāng)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品定型以后,上述成本的大小就具有了很強的約束性。
酌量性變動成本與約束性變動成本都是對特定產(chǎn)品而言,其單位量是確定的,
其總量均隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動而成正比例變動。
?變動成本的相關(guān)范圍
與固定成本相似,變動成本的變動性也是有其相關(guān)范圍的。變動成本總額與
業(yè)務(wù)量之間成正比例變動關(guān)系,只有在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)實現(xiàn),超出這一業(yè)務(wù)量
范圍,兩者之間就不一定存在這種正比例變動關(guān)系。例如,當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量較
小時,單位產(chǎn)品的材料成本和人工成本可能比較高。但當(dāng)產(chǎn)量逐漸上升到一定范
圍內(nèi)時,由于材料的利用可能更加充分、工人的作業(yè)安排可能更加合理等原因,
會使單位產(chǎn)品的材料成本和人工成本逐漸降下來。當(dāng)產(chǎn)量突破上述范圍繼續(xù)上升
時,可能使某些變動成本項目超量上升,從而導(dǎo)致單位產(chǎn)品變動成本由降轉(zhuǎn)升。
如圖4—4所示。
圖4-4固定成本的相關(guān)范圍
圖4—4說明,在產(chǎn)量開始上升時,變動成本總額不一定與產(chǎn)量的變動成正
比例變化關(guān)系。一般說來,是成本的增長幅度小于產(chǎn)量的增長幅度,表現(xiàn)在圖中
就是變動成本總額那條線呈現(xiàn)向下彎曲的趨勢;當(dāng)產(chǎn)量繼續(xù)上升到一定階段時,
變動成本總額的增長幅度又會大于產(chǎn)量的增長幅度,表現(xiàn)在圖中就是變動成本總
額線呈現(xiàn)一種向上彎曲的趨勢;而在產(chǎn)量上升的中間階段,變動成本總額線彎曲
程度平緩,趨于直線狀態(tài)。變動成本的相關(guān)范圍指的也就是這一中間階段。
在實際生活中,變動成本與業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系變動的事例并不存在,表現(xiàn)為
一種非線性關(guān)系。但是在某一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),可以假設(shè)這種線性關(guān)系存在,并
以此進行成本性態(tài)分析。
③混合成本
混合成本是指那些包括了固定成本和變動成本兩種因素的成本。實際生活中,
許多成本項目并不直接表現(xiàn)為這兩種極端的成本性態(tài),多數(shù)情況下是介于二者之
間的混合體。這類成本的特點是,其發(fā)生額的大小雖然受業(yè)務(wù)量的影響,但不存
在嚴(yán)格的比例關(guān)系。
混合成本通常可以分為以下三類:
?半變動成本
此類成本的特征是通常有一個初始量,這部分不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化,類
似于固定成本;在初始量部分以上,則隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動,又類似
于變動成本。如企業(yè)的公用事業(yè)費、機器的維修保養(yǎng)費等均屬于半變動成本。
[例3]企業(yè)每月電費支出的基數(shù)為1000元,超基數(shù)費用為0.2元/千瓦,每生
產(chǎn)一件產(chǎn)品需5千瓦的電。那么,當(dāng)企業(yè)本月共生產(chǎn)2000件產(chǎn)品時,其支付的
電費總額為3000元。如以y來代表企業(yè)支付的電費總額,。代表每月電費初始
量,。代表單位產(chǎn)品所需電費,x代表產(chǎn)品產(chǎn)量,則本例各數(shù)據(jù)之間的關(guān)系可以
通過y=這樣一個數(shù)學(xué)模型來表示。若在坐標(biāo)圖中以本例來演示半變動成
本的特征,則如圖4-5所示。
半變動成本的存在較為普遍,具有一定的代表性。企業(yè)的總成本也可看作是
一項混合成本,總成本與半變動成本表現(xiàn)為一種相同的性態(tài),也可以用丁=。+法
這樣的數(shù)學(xué)模型來表示。
?半固定成本
半固定成本又稱作階梯式固定成本。此類成本的特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)
其發(fā)生額是固定不變的,類似固定成本;但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長超過這個范圍時,其
發(fā)生額會跳躍上升到一個新的水平,然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi),其發(fā)生額
的數(shù)量又保持不變,直到另一個新的躍升為止。
在每一個相關(guān)范圍內(nèi),半固定成本均體現(xiàn)著固定成本性態(tài)。就某一特定企業(yè)
而言,半固定成本與固定成本的差異表現(xiàn)在,固定成本的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍直接取
決于企業(yè)的經(jīng)營能力,業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍較大,而半固定成本的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍較
小,固定成本的相關(guān)范圍可以分割為若干個半固定成本的相關(guān)范圍。半固定成本
在這些相關(guān)范圍內(nèi)呈現(xiàn)階梯式躍升,因而也被稱為“階梯式變動成本”。企業(yè)工
資費用中化驗員、運貨員、質(zhì)檢員的工資,受開工班次影響的設(shè)備動力費、接訂
單進行批量生產(chǎn)并按開機次數(shù)計算的聯(lián)動設(shè)備的折舊費等,均屬于這種成本。
[例4]某企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)下線之后,需經(jīng)專門的質(zhì)檢員檢查方能入成品庫。每個
質(zhì)檢員最多檢驗500件產(chǎn)品,產(chǎn)量每增加500件就必須增加一名質(zhì)檢員。那么,
該企業(yè)質(zhì)檢員的工資成本就屬于半固定成本,隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增加,該成本呈現(xiàn)
階梯式躍升。假設(shè)質(zhì)檢員的工資標(biāo)準(zhǔn)為2000元,則質(zhì)檢員的工資支出如圖4-6
所示。
與半變動成本不同的是,半固定成本用數(shù)學(xué)模型來表示較為困難。當(dāng)產(chǎn)量的
變動范圍較小時,半固定成本可以被視為固定成本,可以用y=a這樣的數(shù)學(xué)模
型來表示,而且這一數(shù)學(xué)模型還適用于任何一個以500為差數(shù)、以500的倍數(shù)為
界端的區(qū)域范圍。當(dāng)產(chǎn)量的變動范圍較大時,半固定成本應(yīng)該被視為變動成本,
因為此種情況下能保證質(zhì)檢員工資成本固定不變的相關(guān)產(chǎn)量范圍只占整個產(chǎn)量
可變范圍的很小部分。此時,我們需要用平均的方式將半固定成本描述為一種近
似的變動成本性態(tài),即圖4—6中虛線所示的“成本的線性近似數(shù)”。其數(shù)學(xué)模型
與變動成本總額的數(shù)學(xué)模型一樣,即^=陵,其變動率在上例中為4元。
?延伸變動成本
延伸變動成本,顧名思義就是指隨著業(yè)務(wù)量的“延伸”,原本固定不變的成
本成為了變動成本。此類成本的特征是在業(yè)務(wù)量的一定范圍內(nèi)固定不變,超過這
一范圍則隨業(yè)務(wù)量成正比例增長。當(dāng)企業(yè)實行計時工資制時,其支付給職工的正
常工作時間內(nèi)的工資總額是固定不變的;但當(dāng)職工的工作時間超過了正常水平,
企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資,且加班工資的大小與加班時間的長短存在著某種比
例關(guān)系。
[例5]某企業(yè)職工正常工作時間為3000小時,正常工資總額為30000元(即小時
工資率為10元),職工加班時按規(guī)定需支付雙薪。該企業(yè)工資總額的成本性態(tài)如
圖4-7所示。
圖4-7
成本按性態(tài)分類是管理會計這一學(xué)科的重要貢獻之一,成本性態(tài)分析為管理
會計中各種分析方法的實際應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。成本性態(tài)分析,在企業(yè)經(jīng)營管理中
具有十分重要的意義,并且為本量利之間相互依存關(guān)系的分析提供了方便;成本
性態(tài)分析,是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ);也是正確評價各部門工作業(yè)績的基礎(chǔ)。
(3)成本的其他分類
①成本按可控性分類。成本按可控性可分為可控成本與不可控成本兩類。從
某一責(zé)任中心來看,凡成本的發(fā)生屬于這個責(zé)任中心范圍內(nèi),能被這個責(zé)任中心
控制,該成本就是這個責(zé)任中心的可控成本。反之,成本的發(fā)生不屬于這個責(zé)任
中心范圍內(nèi),不能被這個責(zé)任中心控制,該成本就是這個責(zé)任中心的不可控成本。
②成本按核算目標(biāo)分類。成本按核算目標(biāo)不同可分為業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本和
質(zhì)量成本三類。
業(yè)務(wù)成本是為生產(chǎn)加工或完成一定業(yè)務(wù)量而發(fā)生的全部成本。責(zé)任成本是以
責(zé)任中心為對象歸集的生產(chǎn)和經(jīng)營管理的耗費。質(zhì)量成本是企業(yè)為保持或提高產(chǎn)
品質(zhì)量所支出的一切費用,以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達到一定水平所產(chǎn)生的一切損失。
③成本按可盤性分類。成本按可盤性可分為產(chǎn)品成本和期間成本。
產(chǎn)品成本是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有直接聯(lián)系的成本,如直接材料、直接工資和變
動制造費用。期間成本是一種與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成正比例的成本,
其效益會隨時間的推移而消失,故不能結(jié)轉(zhuǎn)至下期。
4.1.2混合成本的分解
對各項成本進行性態(tài)分析是采用變動成本計算法的前提條件。但是,固定成
本與變動成本是經(jīng)濟生活中成本性態(tài)的兩種極端類型,多數(shù)成本是以混合成本的
形式存在的,需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。如果我們可以
對費用支出逐筆、逐次地進行分析、分解,那么結(jié)果無疑是最為準(zhǔn)確的,但這種
分解工作的成本是相當(dāng)大的。在實踐中,人們往往在一類成本中選擇具有代表性
的成本項目進行性態(tài)分析,并以此為基礎(chǔ)推斷該類成本的性態(tài)。這樣,只要分類
合理、選樣得當(dāng),就可以以一個較低的分解成本而獲得一個相對較為準(zhǔn)確的結(jié)果。
混合成本的分解方法很多,通常有歷史成本法、賬戶分析法和工程分析法。
(1)歷史成本法
歷史成本法是根據(jù)以往一段期間內(nèi)所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務(wù)量之間的
依存關(guān)系來描述成本的性態(tài),采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法對其進行數(shù)據(jù)處理,并以此來
確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。歷史成本法的基本原理是在生產(chǎn)條件較穩(wěn)定條
件下,歷史數(shù)據(jù)可以比較準(zhǔn)確地表達成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系,而且,只要
生產(chǎn)流程和工藝不變,還可以比較準(zhǔn)確地預(yù)計未來成本將隨業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生
怎樣的變化。
歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。
①高低點法
混合成本既然混合了固定成本與變動成本,那么在一定的相關(guān)范圍內(nèi),總可
以用y=a+Zzx這樣的數(shù)學(xué)模型來描述它。這也是高低點法的基本原理。
高低點法是以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的混合成本的差數(shù),除以
最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的差數(shù),先計算出單位變動成本,然后再代人總成本公
式,根據(jù)高低點的數(shù)據(jù),分解出混合成本中的固定成本。
高低點法分解混合成本的運算過程如下:
設(shè):高點的成本性態(tài)為:>|=。+如(4-1)
低點的成本性態(tài)為:y2=a+bx2(4-2)
則有y-y2=b(xi-x2)
總成本的差量系業(yè)務(wù)量的差量與單位變動成本的乘積,
則有力=(y-%)/(%-9)(4-3)
將(4-3)代入(4T)則有a=y}-bxt
或?qū)?4-3)代入(4-2)有a=%-法2
[例6]某企業(yè)去年12個月的產(chǎn)量和電費支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如表4-3o去年產(chǎn)量最高
是在12月份,為1200件,相應(yīng)電費為2900元;產(chǎn)量最低在2月份,為600件,
相應(yīng)電費為1700元。運算過程如下:
/?=(2900—1700)/(1200—600)=2(元/件)
a=2900—2X1200=500(元)
以上計算表明,該企業(yè)電費這一項混合成本屬于固定成本的為500元,單位
變動成本為2元,用數(shù)學(xué)模型來描述這項混合成本即為y=500+2x。
表4-3
月份產(chǎn)量(件)電費(元)
18002000
26001700
39002250
410002550
58002150
611002750
710002460
810002520
99002320
107001950
1111002650
1212002900
高低點法分解混合成本簡便易行,但應(yīng)注意以下幾個問題:
第一、高點和低點的業(yè)務(wù)量為該項混合成本相關(guān)范圍的兩個極點,超出這個
范圍則不一定適用所得出的數(shù)學(xué)模型。
第二、高低點法是以高點和低點的數(shù)據(jù)來描述成本性態(tài)的,其結(jié)果會帶有一
定的偶然性,這種偶然性會對未來成本的預(yù)計產(chǎn)生影響。
第三、當(dāng)高點或低點的業(yè)務(wù)量不只一個(即有多個期間的業(yè)務(wù)量相同且同屬
高點或低點)而成本又相異時,則只需按高低點法的原理,屬高點取成本大者,
屬低點取成本小者。
②散布圖法
散布圖法也叫做目測法,它的基本原理與高低點法一樣,也認(rèn)為混合成本的
性態(tài)可以被近似地描述為y=a+法,只不過。和。是在坐標(biāo)圖上得到罷了。散布
圖法的基本做法就是在坐標(biāo)圖中,以橫軸代表業(yè)務(wù)量(x),以縱軸代表混合成本
(y),將收集到的用于分析的歷史數(shù)據(jù),即各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本在坐標(biāo)
圖上逐一標(biāo)明,然后通過目測,畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線。這條直
線與縱軸的交點就是固定成本,斜率則是單位變動成本。
仍以例6的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù),現(xiàn)采用散布圖法對該企業(yè)的電費進行分解。
第一步,在平面直角坐標(biāo)系中標(biāo)出電費成本的散布點。以橫軸代表產(chǎn)量,以
縱軸代表電費成本,標(biāo)出該企業(yè)12個月不同產(chǎn)量下的電費成本點。
第二步,通過目測,在坐標(biāo)圖中畫出一條能反映電費成本平均變動趨勢的直
線。這樣,電費這項混合成本的性態(tài)就可以通過坐標(biāo)圖的方式來表達(見圖4-
8)o
第三步,確定所畫直線與縱軸的交點固定成本a,為600元。
第四步,計算單位變動成本即所畫直線的斜率。根據(jù)所畫直線,選擇相關(guān)范
圍內(nèi)任一產(chǎn)量,即可得出相應(yīng)的電費成本,反之亦然。若選產(chǎn)量為800件,電費
成本按坐標(biāo)圖查得為2180元,則單位變動成本
b=(y-a)/x=(2180—600)/800=1.975(元/件)
因此,這項混合成本就是y=600+1.975x。
散布圖法與高低點法的原理相同,但二者仍存在幾點差別:
?高低點法先有人值而后有。值,散布圖法則正好相反;
?散布圖法通過目測而決定直線,得到的結(jié)果因人而異,仍不免帶有一定程
度的主觀臆斷性,但由于該法考慮了所提供的全部歷史資料,比較形象直觀,易
于理解,因而較之高低點法還是較為準(zhǔn)確。
③回歸直線法
回歸直線法是根據(jù)過去若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料,應(yīng)用最小平方
法原理,借以推算混合成本中的固定成本和單位變動成本的方法。
從散布圖法分解混合成本中我們可以看到,由于是目測,所以可畫出任意多
條不同的直線,但無法確定哪一條最合理。而回歸直線法就是要找到這條最合理
的直線,即一條與全部觀測值的誤差平方和最小的直線,這條直線在數(shù)學(xué)中稱為
回歸直線,這一直線的方程也被稱為回歸方程,故這種分解混合成本的方法稱為
回歸直線法,又稱最小平方法。
確定回歸直線方程的基本方法如下:
如用(積%)(i=l,2,3…,〃)表示“組觀測數(shù)據(jù),即幾組觀測點,根據(jù)各點
的大致趨勢畫出的直線方程可寫成:y=a+bx.
如果用這條直線來代表業(yè)務(wù)量與成本之間的關(guān)系,則對每個已知的觀測點
(即丹),就用同一橫坐標(biāo)%,-,對應(yīng)的直線上的點X*;來代替實際值%其誤差為:
丫廠"
4=X-y*=y_(a+bxj=bxi
而〃個觀測點引起的誤差,則構(gòu)成總誤差。但這個總誤差卻不能用這些6,的
代數(shù)和,即2;2-=61+62+63+…+6”來表示。因為這些誤差有的為正值,有的
為負(fù)值。簡單地相加會由于正負(fù)抵消,使方。不能代表總誤差的真實情況。所
以需要用各個誤差的絕對值之和,即£出,|=16"+|52|+|83|+...+|6J來表
示總誤差。但新的問題是用支助I不便于作進一步處理,所以我們使用各個誤差
/-I
的平方和作為總誤差,即:
s*=£第=t-。一如)2
/-I/-I
回歸直線的就是在所有直線中誤差平方和即3*最小的那條直線。根據(jù)數(shù)學(xué)
中的極值原理,要使u達到最小值,只需分別求法,)2的偏導(dǎo)數(shù)
等和。并令它們相等即可。
〃
(4-4)
17f-"如)=。
a£"
=
■^~-224(j;-?-g)Xj=0(4-5)
從(4-4)式可得:
Z(y-。-如.)=0
/-I
〃a=Zv一〃2巧
i=li=l
〃〃
Ex-Ex-
a=-^---------且—(4-6)
n
從(4-5)式可得:
Xy「x「&Xi-應(yīng)X:=0(4-7)
i=li=li=l
把(4-6)代入(4-7),可得。的計算公式:
b二----------------(4-8)
〃£片――爐
把(4-8)代入(4-6),可得4的計算公式:
”"WEI(4-9)
在實際采用回歸直線法分解混合成本時,并不需要作以上推導(dǎo),直接使用其
結(jié)果公式(4-8)、(4-9)即可。
[例7]按例6所給資料具體說明回歸直線法如何對混合成本進行分解。
表4-4
月份產(chǎn)量(X)電費(y)xyX2
180020001600000640000
260017001020000360000
390022502025000810000
41000255025500001000000
580021501720000640000
61100275030250001210000
71000246024600001000000
81000252025200001000000
990023202088000810000
1070019501365000490000
111100265029150001210000
121200290034800001440000
£11100282002676800010610000
將表4-4有關(guān)數(shù)值代入公式(4—8):
h=(12X26768000-11100X28200)/(12X10610000-123210000)
=1.99(元/件)
將表4-4有關(guān)數(shù)值代入前面的公式(4-9):
a=12X10610000-123210000
=505.40(元)
當(dāng)回歸直線的b值確定后,也可以通過公式了=W+》\>得到a的值。
回歸直線法的計算結(jié)果比前兩種要相對準(zhǔn)確,是一種比較好的混合成本分解
方法,只是計算過程比較麻煩。以上三種方法,無論哪種方法都屬于歷史成本分
析法,只適用于有歷史成本數(shù)據(jù)的情況。
(2)賬戶分析法
賬戶分析法是根據(jù)某個期間成本費用賬戶內(nèi)容,分析判斷其與業(yè)務(wù)量的依存
關(guān)系,從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。賬戶分析法是最傳統(tǒng)的會計分
析方法,這種方法不需要多少數(shù)據(jù)資料,而依賴于會計人員的專業(yè)判斷。例如,
“管理費用”賬戶內(nèi)大部分項目發(fā)生額的大小,在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動沒
有明顯關(guān)系,就可以將管理費用全部視為固定成本;“制造費用”中的車間管理
部門辦公費、按折舊年限計算的設(shè)備折舊費等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較“管理費用”密
切一些,但基本特征仍屬“固定”,所以也應(yīng)被視為固定成本;而“制造費用”
賬內(nèi)的燃料動力費、維修費等,雖然不似直接材料費那樣與產(chǎn)量成正比例變動,
但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動的關(guān)系很明顯,因而可將其視為變動成本。
[例8]假設(shè)某企業(yè)某生產(chǎn)車間作為分析對象的某月份的成本數(shù)據(jù)如表4-5所示。
表4-5
帳戶總成本
生產(chǎn)成本一一材料240000
----工資30000
制造費用一一資料、動力12000
----修理費4000
----工資8000
一一折舊費20000
----辦公費6000
合計320000
如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品,那么本月發(fā)生的320000元費用將全部構(gòu)成該產(chǎn)
品的成本。如為非單一產(chǎn)品,那么我們假定上述屬共同費用性質(zhì)的數(shù)據(jù)是在已經(jīng)
合理地進行了分配的基礎(chǔ)上而得到的。有關(guān)成本的分解過程如表4-6所示。
表4一6
賬戶總成本固定成本變動成本
生產(chǎn)成本----材料240000
----工資30000240000
制造費用一一燃料1200030000
——修理費400012000
----工資80004000
——折舊費20000200008000
----辦公費600060000
合計32000026000294000
直接材料和直接人工通常為變動成本;燃料動力費、修理費、間接人工費,
與產(chǎn)量有明顯的變動關(guān)系,也確定為變動成本;折舊費和辦公費與產(chǎn)量變動沒有
明顯關(guān)系,確定為固定成本。上述分解是在一定的假設(shè)條件下進行的:如假設(shè)生
產(chǎn)工人的工資實行計件工資制,那么直接人工是變動成本;假設(shè)生產(chǎn)設(shè)備的折舊
額不是按加工量或加工時間計算的,那么折舊費屬于固定成本。
根據(jù)表4-6,該車間的總成車被分解為固定成本和變動成本兩部分,其中:
a=26000(元)
如設(shè)該車間當(dāng)月產(chǎn)量為1000件,那么:
b=294000/1000=294
以數(shù)學(xué)模型來描述該車間的總成本,即:
y=26000+294x
賬戶分析法的計算簡便,它能清楚地反映出固定成本和變動成本包含的費用
項目,便于比較分析,所以它的使用價值較高。但由于其分析結(jié)果的可靠性在很
大程度上取決于有關(guān)分析人員的判斷能力,因而不同的分析人員利用相同資料會
產(chǎn)生不同結(jié)果,所以,賬戶分析法有一定的片面性和局限性。
就賬戶分析法的對象而言,這一方法通常用于特定期間總成本的分解,而且
對成本性態(tài)的確認(rèn)通常也只限于成本性態(tài)相對而言比較典型的成本項目,而對于
成本性態(tài)不那么典型的成本項目,則應(yīng)該選擇其他的成本分解方法。
(3)工程分析法
工程分析法又稱作技術(shù)測定法,是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正
常生產(chǎn)流程中材料、人工、費用等各種物質(zhì)消耗與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性的聯(lián)系,
運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項目數(shù)額大小的每個因素,在此
基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。
工程分析法分解成本的基本步驟是:(1)確定研究的成本項目;(2)對導(dǎo)致成
本形成的生產(chǎn)過程進行觀察和分析;(3)確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法;(4)以最
佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法,測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項目的每一構(gòu)成內(nèi)容,并按成本性
態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。
[例9]某粉末冶金車間對精密金屬零件采取一次模壓成型、電瓷爐燒結(jié)的方式加
工。如果我們以電費作為成本研究對象,經(jīng)觀察,電費成本開支與電瓷爐的預(yù)熱
和燒結(jié)兩個過程的操作有關(guān)。按照最佳的操作方法,電瓷爐從開始預(yù)熱到可燒結(jié)
的溫度需耗電1500千瓦,燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦/時。每一工作日加工
一班,每班電瓷爐預(yù)熱一次,全月共22個工作日。電費價格為0.7元/千瓦。
設(shè)每月電費總成本為y,每月固定電費成本為單位電費成本為A,x為
燒結(jié)零件重量,則有:
a=22X1500X0.7=23100(元)
b=500X0.7=350(元/千瓦時)
該車間電費總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為
y=23100+350%
工程分析法適用于任何可以從客觀立場上進行觀察、分析和測定的投入產(chǎn)出
過程,如對直接材料、直接人工等制造成本的測定,也可以用于倉儲、運輸?shù)确?/p>
制造成本的測定。與歷史成本法和賬戶分析法相比,工程分析法的優(yōu)點是十分突
出的:
①歷史成本法和賬戶分析法都只適用于有歷史成本數(shù)據(jù)可供分析的情況,而
工程分析法是一種獨立的分析方法,即使在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以采
用。同時,當(dāng)需要對歷史成本分析的結(jié)論進行驗證時,工程分析法也是最有效的
方法。
②采用歷史成本法或賬戶分析法時,我們必須排除那些發(fā)生在所分析期間的
無效或者不正常的支出,否則將直接影響估計成本的準(zhǔn)確性。工程分析法由于是
從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系人手,通過觀察和分析,直接測定在一定的生產(chǎn)流程、
工藝水平和管理水平條件下應(yīng)該達到的各種消耗標(biāo)準(zhǔn),也就是一種較為理想的投
入與產(chǎn)出關(guān)系,這種關(guān)系是企業(yè)的各種經(jīng)濟資源利用最優(yōu)化的結(jié)果。所以,不僅
那些明顯無效或者不正常的支出會被排除,直觀上屆于正常支出中那些帶有隱蔽
性的無效或者非正常的部分也很自然地被排除了。
③企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本和編制預(yù)算時,采用工程分析法較之其他方法,分析
結(jié)果更具有客觀性、科學(xué)性和先進性。
當(dāng)然,工程分析法的分析成本較高,因為對投入產(chǎn)出過程進行觀察、分析和
測定,往往要耗費較多的人力、物力和財力。而且,對于那些不能直接將其歸屬
于特定投入與產(chǎn)出過程的成本,或者屬于不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程中的成本,
如各種間接成本,就不能使用工程分析法了。
從混合成本分解的各種方法中我們不難看出,成本分解的過程,實際上就是
一個對成本性態(tài)進行研究的過程,而不僅僅是一個計算過程。就成本分解的各種
方法而言,應(yīng)該說短長互見。應(yīng)該根據(jù)不同的分解對象,來選擇適當(dāng)?shù)姆纸夥椒ǎ?/p>
分解結(jié)果出來后,還應(yīng)當(dāng)盡可能采用其他方法進行印證,以期獲得比較準(zhǔn)確的成
本性態(tài)數(shù)據(jù)。
4.2邊際分析法
4.2.1邊際分析法的涵義及其內(nèi)容
邊際分析法(MarginalAnalysis)是管理會計的基本分析方法。邊際就是邊
緣、額外、附加的意思。邊際值就是自變量變化一個單位時,引起因變量變化的
值。所謂邊際分析法就是利用邊際值作為決策依據(jù)的一種方法。在邊際分析法中
最重要的三個概念是邊際收入、邊際成本和邊際利潤。
邊際收入(MR)是指當(dāng)增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售時,總收入(TR)增加的
量。用公式可表示為:
A77?
MR==^(4-10)
邊際成本(MC)是指當(dāng)增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售時,總成本(TC)增加的
量。用公式可表示為:
ATC(4-11)
邊際利潤(Mn)是指當(dāng)增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售時,總利潤(Tn)增加
的量。用公式可表示為:
M7=包2(4-12)
△Q
由于Tm=TR-TC,所以:
MTT=MR—MC(4-13)
4.2.2邊際分析法的應(yīng)用
邊際分析法是確定有關(guān)產(chǎn)品最佳產(chǎn)銷規(guī)模,進行產(chǎn)品生產(chǎn)和定價決策,以及
產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分析的重要方法,是高等數(shù)學(xué)中微積分計算在會計中的應(yīng)用。下面我們
將重點討論邊際分析法在管理決策中應(yīng)用的基本思路。
(1)無約束條件下,最優(yōu)投入量的確定
所謂無約束條件,是指在管理決策時,假設(shè)生產(chǎn)技術(shù)等其他條件固定不變,
只考慮一種決策變量的投入,而其數(shù)量又是不受限制的,這種決策變量可以是產(chǎn)
量或某種生產(chǎn)要素數(shù)量,如勞動力、資金等。例如,為了使利潤最多,應(yīng)生產(chǎn)多
少產(chǎn)品。在這種情況下,最優(yōu)化的規(guī)則是:邊際值為零時,可以使管理決策的目
標(biāo)實現(xiàn)最優(yōu)。
①邊際成本??偝杀镜膶?dǎo)數(shù)稱為邊際成本。指在產(chǎn)量為。個
單位的基礎(chǔ)上再生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品時總成本的增加值。就成本而言,如果產(chǎn)量的
增加,帶來的是正邊際成本,就不應(yīng)再增加產(chǎn)量,而應(yīng)減產(chǎn);如果是負(fù)邊際成本,
就還可以增加產(chǎn)量;當(dāng)邊際成本等于零時,總成本達到最低(最高),與其對應(yīng)的
產(chǎn)量為最優(yōu)投入量。
[例10]設(shè)某企業(yè)的總成本函數(shù)為C(0)=:02+24Q+85OO,求:
(1)邊際成本函數(shù);
(2)當(dāng)產(chǎn)量為50時的邊際成本。
解:(1)邊際成本函數(shù)為C'(2)=Q+24
(2)當(dāng)。=50時,C'(50)=50+24=74.
即生產(chǎn)50個單位產(chǎn)品時的邊際成本為74。
②邊際收益。總收益R(Q)的導(dǎo)數(shù)穴'(2)稱為邊際收益。指在產(chǎn)量為。個
單位的基礎(chǔ)上再銷售一個單位產(chǎn)品時,總收益的增加值。就收入而言,如果邊際
收入是正值,就還應(yīng)繼續(xù)增產(chǎn);如果邊際收入是負(fù)值,就應(yīng)該減產(chǎn);邊際收入為
零時,總收入最多(最少),與其對應(yīng)的產(chǎn)量為最優(yōu)投入量。
[例11]設(shè)某產(chǎn)品的價格與銷售量的關(guān)系為p=10-2,求銷售量為20時的邊際
5
收益。
解:邊際收益函數(shù):宜@=10-■|Q,
當(dāng)0=20時,/?'(20)=10-j20=2.
③邊際利潤??偫麧櫳?Q)的導(dǎo)數(shù)£(。)稱為邊際利潤。指在產(chǎn)量為。個
單位的基礎(chǔ)上再生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品時,總利潤的增加值。邊際收人與邊際成本之
間的差額為邊際利潤。當(dāng)邊際收入大于邊際成本,即邊際利潤為正數(shù)時,企業(yè)的
盈利總額將隨產(chǎn)銷量的增加而增加;當(dāng)邊際收入小于邊際成本,即邊際利潤為負(fù)
數(shù)時,企業(yè)的盈利總額將隨產(chǎn)銷量的增加而減少,甚至發(fā)生虧損;只有當(dāng)邊際收
入等于邊際成本,即邊際利潤為零時,企業(yè)的盈利總額將達到最大值(最小值)。
[例12]東方公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品,單位售價為80元。經(jīng)預(yù)測,該項產(chǎn)品的總成本
函數(shù)為:
C(x)=10000+2x+0.001x2
其中x表示生產(chǎn)數(shù)量。為使利潤達到最大,公司應(yīng)安排生產(chǎn)甲產(chǎn)品多少件?
解:根據(jù)最大利潤原則,當(dāng)邊際收入與邊際成本相等時,公司能獲得的利潤
最大。故利潤最大時生產(chǎn)數(shù)量就是能使產(chǎn)品的邊際收入等于邊際成本時的產(chǎn)品數(shù)
量。
根據(jù)題意,甲產(chǎn)品的總收入函數(shù)為:
R(x)=80x
總成本函數(shù)為:
C(x)=10000+2x+0.00U2
所以,產(chǎn)品甲的邊際收入為:
R(x)=80
邊際成本為:
Cr(x)=2+0.002%
令
R'(x)=C'(x)
即:
80=2+0.002x
所以:
x=39000(件)
因此,該公司為獲得最大利潤,應(yīng)生產(chǎn)39000件甲產(chǎn)品。
(2)有約束條件下,最優(yōu)分配方案的確定
所謂有約束條件,是指在管理決策時,某種被分配的資源量是有限的、既定
的。如一定量的某種資源,在不同的用途之間如何分配,才能使利潤最大;一定
量的生產(chǎn)任務(wù)怎樣在不同的下屬單位中分配,才能使總成本最低等等。在這類情
況下,最優(yōu)化的規(guī)則是:當(dāng)各種使用方向上每增加單位被分配資源所帶來的邊際
效益都相等時,被分配資源的總效益最大;當(dāng)各種使用方向上每增加單位被分配
資源所引起的邊際成本都相等時,被分配資源能使總成本最低。
[例13]東方公司下屬兩家分廠A和B,生產(chǎn)相同的產(chǎn)品,但因技術(shù)條件不同,其
生產(chǎn)成本也不相同。它們在各種產(chǎn)量下的預(yù)計總成本和邊際成本數(shù)據(jù),見表4-
7,4-8o
表4-7分廠A數(shù)據(jù)
產(chǎn)量總成本邊際成本
(千件)(百萬元)(百萬元)
0
122
264
3126
4208
53010
表4-8分廠B數(shù)據(jù)
產(chǎn)量總成本邊際成本
(千件)(百萬元)(百萬元)
0
111
232
363
4104
5155
現(xiàn)假定公司生產(chǎn)任務(wù)共有6000件,問應(yīng)如何在這兩家分廠中分配才能使公
司總成本最低?
解:任務(wù)分配應(yīng)按邊際成本的大小順序來進行。
第1個千件應(yīng)分配給B,因為此時B的邊際成本最低,只有100萬元。第2、
3個千件應(yīng)分配給A和B,因為此時A和B的邊際成本為次低,均為200萬元。
第4個千件應(yīng)分配給B,因為此時B的邊際成本為300萬元。第5、6個千件應(yīng)
分配給A和B,此時A和B的邊際成本均為400萬元。所以總?cè)蝿?wù)6000件應(yīng)分
配給A2000件,B4000件。此時兩者的邊際成本相等,均為400萬元。這時總
成本最小,為1600萬元。
4.3成本-效益分析法
4.3.1成本-效益分析法的涵義
成本-效益分析法也稱費用效果分析法,起源于二戰(zhàn)后的美國。從60年代后
開始,這種方法廣泛應(yīng)用于各工業(yè)部門。為了實現(xiàn)某種經(jīng)濟上的或軍事上的目的,
可供選擇的經(jīng)濟技術(shù)方案很多,這些方案在實現(xiàn)目的的效果上和消耗的費用上各
不相同。通過成本-效益分析可以從這些方案中找出給定效果,采用費用最低的
方案。成本效益分析法是利用運籌學(xué)、程序設(shè)計、經(jīng)濟分析以及有關(guān)設(shè)備系統(tǒng)設(shè)
計與使用等知識的綜合方法。
在經(jīng)營決策中,適應(yīng)不同的情況形成若干獨特的“成本”概念(如差別成本、
邊際成本、機會成本、沉沒成本等)和相應(yīng)的計量方法,以此為基礎(chǔ),對各種可
供選擇方案的“凈效益”進行對比分析,以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟性,其中凈效
益等于總效益與總成本之差。成本一效益分析法是企業(yè)用來進行短期經(jīng)營決策分
析評價的基本方法。
4.3.2成本-效益分析法的應(yīng)用
在具體應(yīng)用時,在只有一個備選方案的情況下,決策者在決定做與不做時,
主要看這個方案的“凈效益”是否大于0,若“凈效益”大于。則選擇此方案,
若小于0則放棄。在有多個備選方案時,應(yīng)選擇“凈效益”最大的那個。
[例14]企業(yè)花100000元購買了一批鋼材,這批鋼材可以有兩個用途:第一個用
途是作為原材料投入生產(chǎn),由此可以創(chuàng)造的收入是110000元;第二個用途是轉(zhuǎn)
手出賣,收入是120000元。
分析:從表面看,這兩個用途都是有收益的。但是基于管理會計獨特的成本
概念,運用成本-效益分析法,從機會成本來考慮,第一個用途比第二個用途虧
損10000元,而第二個用途比第一個用途贏利10000元。
[例15]某廠在正常生產(chǎn)能力范圍內(nèi),單位成本包括:直接材8元,直接人工10
元,變動費用6元,固定費用8元,合計32
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