做賬實操-進料加工出口視同內(nèi)銷貨物的賬務(wù)處理

會計實操文庫1/3做賬實操-進料加工出口視同內(nèi)銷貨物的賬務(wù)處理一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式視同內(nèi)銷的出口貨物，如果出口企業(yè)已辦理了退（免）稅，對已計算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當月沖減調(diào)整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當月向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。公式為：應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）（1＋征收率）×征收率。1.生產(chǎn)企業(yè)已計算免抵退稅的例：某公司是一家新辦生產(chǎn)型出口企業(yè)，2009年8月發(fā)生一筆100萬元人民幣（離岸價）進料加工復(fù)出口貨物，因未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊單證進行退稅申報，按內(nèi)銷貨物進行征稅（自2009年1月1日起，生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)的簡易征收稅率為3%）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。假設(shè)8月已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（此金額是已扣除進料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額的數(shù)額）。會計處理如下：（1）沖減8月出口貨物銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷9000（紅字）貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9000（紅字）。（2）計算應(yīng)納稅額。當期應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）&spanide;（1＋征收率）×征收率＝1000000&spanide;（1＋3%）×3%＝29126.21（元）。借：主營業(yè)務(wù)收入———出口收入1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷970873.79應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅29126.21。2.外貿(mào)企業(yè)已計算但未辦理退稅的例：某自營出口的外貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）2009年8月發(fā)生進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，人民幣離岸價為823000元。由于在規(guī)定期限未收齊單證，按視同內(nèi)銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%。假設(shè)計算出的退稅額為100000元，出口額與征、退稅率之差為32000元（此金額是已扣除進料加工出口退稅應(yīng)抵扣稅額的數(shù)額）。會計處理如下：（1）沖減計提的出口退稅。借：主營業(yè)務(wù)成本———出口視同內(nèi)銷100000貸：其他應(yīng)收款———應(yīng)收出口退稅（增值稅）100000。另外，對于在前期計算退稅時，出口額乘以征、退稅率之差轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的，不再作轉(zhuǎn)回進項稅額調(diào)整，應(yīng)保持原會計分錄與計算不變。借：主營業(yè)務(wù)成本———出口商品32000貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32000。（2）沖減外銷收入，按征收率計提視同內(nèi)銷稅額。當期應(yīng)納稅額＝823000&spanide;（1＋3%）×3%＝23970.87（元）。借：主營業(yè)務(wù)收入———出口收入823000貸：主營業(yè)務(wù)收入———出口視同內(nèi)銷799029.13應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅23970.87。3.外貿(mào)企業(yè)已辦理退稅的承接上例，假設(shè)該企業(yè)已辦理退稅100000元，后因出口收匯核銷單未在規(guī)定的時限內(nèi)核銷，按視同內(nèi)銷貨物進行征稅。（1）補