電子商務環(huán)境下的稅收流失問題及其對策

電子商務環(huán)境下的稅收流失問題及其對策電子商務環(huán)境下的稅收流失問題及其對策電子商務環(huán)境下的稅收流失問題及其對策 電子商務環(huán)境下的稅收流失問題及其對策賈紹華

摘要：電子商務的發(fā)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分重。我國在電子商務環(huán)境下的稅收原則包括:稅收中性原則、財政收入原則、盡量利用既有稅收規(guī)定原則和堅持國家稅收主權原則。要借鑒國際經(jīng)驗，完善電子商務稅收政策,一是要把握電子商務環(huán)境下常設機構原則的適應性；二是要建立符合電子商務要求的稅收征管體系；三是要加強稅收征管的電子化建設。

關鍵詞：電子商務稅收流失稅收原則常設機構稅收征管體系

一、電子商務環(huán)境下的稅收流失問題不容忽視

隨著電子商務的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，其結果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務是一個新生事物，稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴重。

1、征管失控，稅收流失嚴重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)(尤其是跨國公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進行交易，必然導致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務機關又來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行。據(jù)國家稅務總局的保守估計，1998年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。

2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對帳簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化操作達成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。企業(yè)如不主動申報，稅務機關一般不易察覺其貿(mào)易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機加密技術的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，使稅務機關收集資料十分困難。

3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網(wǎng)絡化及電子貨幣和加密技術的廣泛應用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權的“選擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。

4、導致稅務處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務的區(qū)別變得日漸模糊，稅務機關對網(wǎng)上知識產(chǎn)權的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務方面的處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯(lián)系幾乎是不可能的,確定納稅人也變得相當困難。

5、容易陷入國家稅收管轄權的沖突中。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都同時行使來源地稅收管轄權和居民(公民)稅收管轄權，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅,由此引發(fā)的國際重復課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。然而，Inter網(wǎng)貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。

首先，Inter網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認定。加之Inter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，由此，電子商務的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務機關將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權也顯得形同虛設。

6、國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。國際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領域之一就是跨國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當?shù)某潭?，而金融服務是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設的聯(lián)機銀行以提供完全的“稅收保護”。而國內(nèi)銀行是目前稅務當局最重要的信息來源，稅務機關可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務機關不對納稅人的銀行的帳目進行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風險。這樣就在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制，同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然而如果信息源變?yōu)樵O在他國的聯(lián)機銀行，這種監(jiān)督制約機制就會大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實。

網(wǎng)上貿(mào)易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴峻的，但并不可怕，只要我們認真對待，從容應戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，加緊采取措施和對策還來得及。

二、我國在電子商務環(huán)境下的稅收原則

1、稅收中性原則

稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負擔。所謂超額負擔主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負擔。稅收的中性就是針對稅收的超額負擔提出的。稅收理論認為，稅收的超額負擔會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。

從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應對網(wǎng)絡經(jīng)濟(電子商務)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。另外，從我國電子商務發(fā)展的現(xiàn)實情況來看，我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均在全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政府的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務發(fā)展的初期階段應給予政策優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅，并隨電子商務的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進而調(diào)節(jié)稅收收入。

就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。1996年11月，美國財政部發(fā)表《全球電子商務選擇性的稅收政策》報告，認為稅收中性是指導電子商務征稅的基本原則，不通過開設新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務，確保電子商務的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會也公布了《面對電子商務：歐洲的首選稅收方案》的報告，接受了美國人的觀點，認為應該努力使現(xiàn)行的稅種特別是使增值稅適應電子商務的發(fā)展，而不是開征新的稅種。

2、財政收入原則

19世紀下半葉，德國社會政策學派的代表人物瓦格納在繼承和發(fā)展斯密關于稅收的公平與效率原則的同時，明確提出了稅收的財政收入原則。稅收財政收入原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。

就電子商務而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則

4、堅持國家稅收主權原則

我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟、技術相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間。在電子商務領域，這就意味著我國將長期處于凈進口國的地位。所以，我國電子商務的發(fā)展不可能照搬發(fā)達國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應該在借鑒其他國家電子商務發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡商務的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家主權和保護國家利益。比如，對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應要求其在中國注冊，中國消費者購買其產(chǎn)品或服務的付款將匯入其在中國財務代理的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。再如，為了加強對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個進行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務器進行強制性的稅務鏈接、海關鏈接和銀行鏈接，以保證對網(wǎng)上銷售的實時、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。

三、借鑒國際經(jīng)驗，完善電子商務稅收政策

1、把握電子商務環(huán)境下常設機構原則的適應性

回顧常設機構概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現(xiàn)，常設機構實際上是一個開放的概念。隨著社會經(jīng)濟生活的變化，常設機構概念的內(nèi)容也日漸豐富。網(wǎng)絡技術的進步使得電子商務活動成為現(xiàn)實,全球范圍內(nèi)的電子商務活動方興未艾，各國在電子商務活動中的財政利益的沖突也就產(chǎn)生了。因此，如何再次將常設機構原則適用于電子商務活動領域，必然成為各國納稅人、政府及有關國際組織關心的焦點之一。

傳統(tǒng)商務是在傳統(tǒng)的物理空間進行的，電子商務則不然，它創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境—電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設機構的概念或判斷標準在電子商務中還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開展電子商務，首先必須建立自己的網(wǎng)站,網(wǎng)站是由軟件和大量的信息構成的，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站本身不能構成常設機構。但網(wǎng)站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站/服務器，并通過該網(wǎng)站/服務器從事與其核心業(yè)務工作有關的活動，而非準備性、輔助性的活動，那么該網(wǎng)站/服務器就應該被看作是常設機構，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當然的了。

2、建立符合電子商務要求的稅收征管體系

網(wǎng)絡貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率，避免在電子商務環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務發(fā)展相適應的稅收征管體系，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：

一是加快稅收征管信息化建設和國民經(jīng)濟信息化建設，稅收部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進行有效的監(jiān)控，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。

二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網(wǎng)上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，這樣即使納稅人在網(wǎng)上交易時是匿名的，對于稅務也不構成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯(lián)網(wǎng)交易了什么。

三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發(fā)票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務的技術特征，開發(fā)、設計、制定監(jiān)控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術準備。

四是從支付體系入手解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。

3、加強稅收征管的電子化建設

對電子商務征稅離不開稅收征管的電子化建設。稅收電子化是稅收征管的基礎,是強化征管的手段。近年來，各級稅務部門適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，高度重視稅收電子化建設，取得了可喜的進步，但是與西方發(fā)達國家相比差距仍然很大。

據(jù)統(tǒng)計，到1998年底，全國稅務系統(tǒng)裝備各類計算機只有15．7萬臺，實現(xiàn)征管電子化的基層征收單位僅占征收單位總數(shù)的50%。1998年通過計算機處理的納稅額僅為當年全