股息所得稅改革的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒論文

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中國證券市場(chǎng)雖然起步較晚，但發(fā)展快速。隨著證券市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展，無論是從市場(chǎng)規(guī)范角度還是從增加稅收的角度，證券稅制都變得非常重要。在現(xiàn)行稅制中，印花稅等證券流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅種的稅率已經(jīng)大幅下降，所以完善證券稅收制度更應(yīng)該立足于證券所得環(huán)節(jié)的稅種，這是由眾多發(fā)達(dá)國家的歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)得出的結(jié)論。英、美、德等國擁有發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，并已形成了較為完整的證券市場(chǎng)稅收制度。而對(duì)證券投資所得稅中最有爭(zhēng)議的股息所得稅的改革，一直是發(fā)達(dá)國家投資所得稅制度改革的重點(diǎn)。英、美、德等國的股息所得稅改革過程中，體現(xiàn)了其在保證公平基礎(chǔ)上突出效率的改革思路，綜合了一些計(jì)稅方法并結(jié)合成本較低的課稅技術(shù)手段來解決股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的問題。

2國際上股息所得稅制度概況

股息征稅通常分為法人征稅和個(gè)人征稅。公司收到的股息一般納入公司所得，征收統(tǒng)一的公司所得稅;股份公司相互之間可以采用扣除法、抵免法等方法來免除已繳納的公司所得稅，從而緩解重復(fù)征稅。個(gè)人拿到的股息，主要用以下方法來處理：①古典制所得稅。古典稅制又可以分成兩種：第一，純粹古典制，美國是最典型的代表;第二，修正的古典制，它對(duì)個(gè)人獲得的股息不歸入綜合所得征收個(gè)稅，而是劃定單獨(dú)的低稅率。2003年美國稅制改革后實(shí)施修正古典制，目前這種制度受到越來越多國家的歡迎。②所得稅一體化制。具體實(shí)施又分為兩個(gè)層面：首先，從公司層面入手，實(shí)行股息扣除法，即公司可以在納稅前扣除部分股息，捷克曾采用此制度;或?qū)嵭蟹直俣惵史?，即?duì)公司分配的未分配利潤(rùn)和股息實(shí)行不同的稅率，通常股息更低，以此來減輕重復(fù)征稅，德國曾長(zhǎng)期采用此方法。其次，從股東層面入手，實(shí)行歸集抵免法或股息免除法來緩減重復(fù)征稅。歸集抵免規(guī)定股息已經(jīng)繳納公司所得稅的全部或部分可以抵免個(gè)人所得稅，采用這種方法的國家有澳大利亞、新西蘭、英國等。采用免除法的盧森堡規(guī)定可以扣除50%股息再征收個(gè)人所得稅，希臘允許個(gè)人所得稅從股息中全部扣除。據(jù)此，本文從上述股息處理的方法中選擇最具有代表性的英國﹑美國和德國進(jìn)行更深入的研究。

3英美德股息所得稅的理論基礎(chǔ)及特點(diǎn)

美國、英國和德國的稅收法律基于不同的法人學(xué)說理論，這導(dǎo)致它們采用的股息所得稅制度有很大的不同，但是其股息所得稅制度也并非嚴(yán)格遵循法人實(shí)體說或法人虛擬說而建立，而是體現(xiàn)在對(duì)稅法理念的靈活運(yùn)用當(dāng)中，這也在一定程度上促進(jìn)了其股息所得稅改革的不斷進(jìn)步。

(2)英國承認(rèn)法人虛擬說。如果嚴(yán)格參照此理論，應(yīng)該規(guī)定公司像合伙企業(yè)那樣，將稅前利潤(rùn)全部分配給股東后，按個(gè)稅稅率征收個(gè)人所得稅，而無須再征收企業(yè)所得稅。但實(shí)際操作中英國政府認(rèn)為，要想實(shí)施完全溯源型的所得稅制度難度太大，很可能阻礙現(xiàn)代公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以規(guī)定合伙企業(yè)可視為導(dǎo)管型實(shí)體，只需繳納個(gè)稅;但公司畢竟是需要納稅的實(shí)體，所以要繳納企業(yè)所得稅。此舉符合稅法便利征收的原則，也是對(duì)法人虛擬說的靈活運(yùn)用。當(dāng)然，最終產(chǎn)生的股息重復(fù)征稅問題，也可以運(yùn)用一體化征收措施來解決，這并沒有違背法人虛擬