禮品賬務(wù)處理

禮品賬務(wù)處理企業(yè)通過(guò)送禮活動(dòng)輔以經(jīng)營(yíng)的行為無(wú)可厚非，但如何納稅則是個(gè)敏感問(wèn)題。稅務(wù)人員在檢查企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在送出禮品后忽略了繳納相應(yīng)的稅款，不僅造成稅款流失，而且給企業(yè)平添了不少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不管送禮行為是企業(yè)的主動(dòng)意愿還是被動(dòng)適應(yīng)，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的送禮支出都應(yīng)該規(guī)范做賬并依法納稅。但稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)在禮品支出方面賬目不規(guī)范逃避繳納稅款的現(xiàn)象非常普遍。稅務(wù)專家介紹，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2000〕57號(hào)）的規(guī)定，單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券，對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，稅率為20%稅款由支付所得的單位代扣代繳。對(duì)此，部分企業(yè)負(fù)責(zé)人很不理解，認(rèn)為繳納個(gè)人所得稅是個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，與企業(yè)有何關(guān)系?！捌鋵?shí)這也是個(gè)誤區(qū)。”根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，我國(guó)納稅申報(bào)主體有兩類。一是納稅人，企業(yè)直接負(fù)有納稅義務(wù)，而成為納稅申報(bào)的當(dāng)然主體；二是扣繳義務(wù)人，由于負(fù)有代扣代繳義務(wù)，而被法律規(guī)定為申報(bào)主體。因此，無(wú)論是納稅人，還是扣繳義務(wù)人，都必須依照稅法如實(shí)辦理申報(bào)和納稅事宜。按照規(guī)定，收禮的人要繳納個(gè)人所得稅，通常情況下是由送禮的人代扣代繳。但按中國(guó)人的處事方式，送禮者一般不太好意思讓收禮者來(lái)承擔(dān)個(gè)稅，都會(huì)選擇稅后支付的方式，因此這樣會(huì)增加企業(yè)的禮品支出成本。為了減輕成本，企業(yè)慣用的手法就是在購(gòu)買禮品的發(fā)票上寫成“辦公用品”，記入“管理費(fèi)用———辦公費(fèi)”，以此來(lái)逃避繳納個(gè)人所得稅。不僅如此，一些企業(yè)還想方設(shè)法把禮品費(fèi)用列支在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，以逃避納稅責(zé)任。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的5‰。于是，很多企業(yè)都在這60%和5‰上下工夫，在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用，并用籠統(tǒng)名稱的發(fā)票入賬。而且企業(yè)大多抱著這樣的心態(tài)，把禮品支出列在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，涉及的稅款數(shù)額一般不大，處理形式也比較靈活，只要多玩點(diǎn)花樣，既能滿足消費(fèi)，又可以達(dá)到少繳稅款的目的，而且風(fēng)險(xiǎn)不大。據(jù)了解，稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅情況時(shí)，一般都是根據(jù)納稅人提供的發(fā)票來(lái)確定。如果發(fā)票上沒(méi)有注明是“禮品”，禮品的個(gè)人所得稅將無(wú)從征收?！暗髽I(yè)亂開發(fā)票逃稅的行為實(shí)際上隱含著很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如果被查實(shí)將受到處罰，企業(yè)不應(yīng)該在稅收上玩火”。稅務(wù)局的相關(guān)人員明確表示。按照《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。同時(shí)，按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)取得的只有籠統(tǒng)名稱或無(wú)明細(xì)清單的發(fā)票屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，企業(yè)就要面臨懲罰。稅務(wù)專家提醒企業(yè)，一定要妥善處理禮品的發(fā)票，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實(shí)物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報(bào)銷憑證。假如一次購(gòu)進(jìn)禮品的數(shù)量很多，則品名欄目可以簡(jiǎn)寫“禮品”，但同時(shí)應(yīng)附蓋有對(duì)方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后方可入賬。規(guī)范做賬所得稅增值稅一個(gè)也不能少那么，企業(yè)的送禮支出到底涉及哪些稅？企業(yè)究竟該如何納稅才能避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？稅務(wù)專家介紹，企業(yè)的禮品支出主要涉及3個(gè)稅種：個(gè)人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)禮品的來(lái)源和類型，正確規(guī)范做賬，依法合理地繳納各項(xiàng)稅款。首先，嚴(yán)格代扣代繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)局有關(guān)人士提醒企業(yè)向客戶、生意伙伴、高級(jí)員工贈(zèng)送禮品，尤其是一些價(jià)格較高的禮品，切記要代扣代繳個(gè)人所得稅。具體按《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。假設(shè)某企業(yè)贈(zèng)送給客戶（單指?jìng)€(gè)人）一款手表價(jià)值為8000元，企業(yè)應(yīng)為客戶代扣代繳個(gè)人所得稅1600元（8000×20%）。其次，分清禮品來(lái)源正確繳納增值稅。企業(yè)在送禮時(shí)會(huì)分為將自產(chǎn)貨物送人和外購(gòu)貨物送人，這兩種情況的賬務(wù)處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品送人，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈(zèng)人時(shí)應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，但該自產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。如果企業(yè)送出的禮品是外購(gòu)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物作為禮品送人屬于個(gè)人消費(fèi)，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，則應(yīng)在禮品送人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。最后，禮品支出費(fèi)用還涉及企業(yè)所得稅。企業(yè)送禮在企業(yè)所得稅處理上要注意一點(diǎn)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；如果是外購(gòu)的禮品，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。需要明確的是，企業(yè)用于交際應(yīng)酬禮品支出費(fèi)用并非不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的