全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的運用策略

[摘要]在經(jīng)濟增速逐步放緩的背景下，作為社會服務(wù)組織的事業(yè)單位，要注重對內(nèi)部各類資源的有效控制，落實和貫徹“過緊日子”的要求。事業(yè)單位全面預(yù)算管理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，有利于科學(xué)配置公共資源、強化部門溝通協(xié)調(diào)、降低運營成本費用，但其在實踐過程中仍存在一些困境和不足，需要主動提出改進(jìn)策略和方法，充分發(fā)揮預(yù)算管理的協(xié)調(diào)、控制等效用?；诖?，文章闡述了事業(yè)單位全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容，剖析了實踐中的問題，有針對性提出解決策略，以供參考。[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；全面預(yù)算管理；問題；優(yōu)化策略事業(yè)單位不斷強化全面預(yù)算管理，既是降本增效的重要措施，又是提高財政資金使用效率的關(guān)鍵方法，可為單位管理人員科學(xué)制定決策提供支持。但是，由于受到多種因素的影響和制約，目前部分事業(yè)單位的全面預(yù)算管理工作開展效果不顯著、不理想，使得預(yù)算管理水平較低，不能幫助事業(yè)單位更好地履職。因此，在具體實踐過程中，事業(yè)單位應(yīng)注重全面預(yù)算管理，從多維度分析預(yù)算管理工作開展中的阻礙，提出改進(jìn)措施和方法，發(fā)揮全面預(yù)算管理的效用。一、事業(yè)單位全面預(yù)算管理概述（一）全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵和特征全面預(yù)算管理是一種綜合性的財務(wù)管理方法，目的在于通過全面系統(tǒng)的預(yù)算規(guī)劃、執(zhí)行和監(jiān)控，實現(xiàn)資源的科學(xué)配置和財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。全面預(yù)算管理不僅關(guān)注財務(wù)方面的預(yù)算編制和執(zhí)行，而且注重戰(zhàn)略、運營和績效等方面的管控，確保組織穩(wěn)定、健康地發(fā)展。一是全面性。全面性是事業(yè)單位全面預(yù)算管理的基本特征，具體表現(xiàn)在兩個方面。一方面，全面預(yù)算管理涵蓋了單位日常運營、投融資和財務(wù)活動等多個方面，組織機構(gòu)可以對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等進(jìn)行監(jiān)督。另一方面，全面預(yù)算管理可以全方位滲透單位經(jīng)營活動的全環(huán)節(jié)，貫穿經(jīng)營管理全過程。二是權(quán)威性。全面預(yù)算管理交由單位預(yù)算管理委員會確定預(yù)算管理目標(biāo)后，逐步拆分工作目標(biāo)，落實到具體職工，每個職工要在規(guī)定時間內(nèi)完成工作任務(wù)，禁止出現(xiàn)拖延預(yù)算和不執(zhí)行預(yù)算的狀況。全面預(yù)算管理制度也涵蓋著績效考核機制，依據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對人員給予獎懲。（二）全面預(yù)算管理與財務(wù)管理之間的關(guān)系在事業(yè)單位管理中，財務(wù)和預(yù)算是兩個相互關(guān)聯(lián)且密不可分的概念。財務(wù)主要是指單位資金的籌措、使用和管理。預(yù)算是指為達(dá)成既定目標(biāo)而制訂經(jīng)濟計劃。財務(wù)和預(yù)算關(guān)系較為緊密，相互影響。首先，財務(wù)支持預(yù)算制定。預(yù)算是單位在一定時期內(nèi)資源配置的關(guān)鍵工具，財務(wù)部門收集和匯總財務(wù)數(shù)據(jù)、市場信息，為預(yù)算編制提供信息支持。同時，財務(wù)部門根據(jù)單位財務(wù)狀況、預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行資金預(yù)測和測算，從而確定預(yù)算指標(biāo)。其次，預(yù)算指導(dǎo)財務(wù)運營。預(yù)算可為財務(wù)運營提供指導(dǎo)，合理安排單位資金的使用，有效控制經(jīng)費成本支出，有效降低各類風(fēng)險。最后，財務(wù)與預(yù)算需要彼此協(xié)調(diào)。財務(wù)部門要使財務(wù)目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)保持一致，保證財務(wù)運營符合預(yù)算要求；財務(wù)部門需要與預(yù)算部門緊密合作，及時提供財務(wù)信息和分析報告，為預(yù)算的修訂和調(diào)整提供依據(jù)。（三）全面預(yù)算管理實施的價值首先，全面預(yù)算管理強調(diào)充分規(guī)劃和合理配置事業(yè)單位資金、人力、物資等資源。通過制訂詳細(xì)、完善的預(yù)算計劃，事業(yè)單位可科學(xué)、合理地安排各項支出，實現(xiàn)資源優(yōu)化利用，杜絕資源濫用或浪費。全面預(yù)算管理不僅著眼于預(yù)算的制定和執(zhí)行，而且強調(diào)績效的管理和評估，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，使事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施。其次，全面預(yù)算管理支持事業(yè)單位決策。事業(yè)單位可通過全面預(yù)算管理，獲得完整、準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)及信息，更準(zhǔn)確、全面地評估單位現(xiàn)狀，作出基于財務(wù)數(shù)據(jù)的決策。這些決策更具科學(xué)性、合理性，以便優(yōu)化事業(yè)單位的戰(zhàn)略規(guī)劃和長期發(fā)展路徑[1]。二、全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的運用問題（一）全面預(yù)算管理意識不足部分事業(yè)單位管理人員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識存在局限性，造成其在預(yù)算管理制度制定、組織建設(shè)等方面投入的精力、時間較少，不能發(fā)揮示范和表率作用，影響了全面預(yù)算管理效果。不少事業(yè)單位的職工全面預(yù)算管理意識淡薄，在日常工作中更重視崗位工作，未能對預(yù)算管理形成全面、深刻的認(rèn)知，在預(yù)算管理中仍處于被動狀態(tài)。（二）全面預(yù)算管理制度不完善管理制度是促進(jìn)工作順利進(jìn)行的前提，完善的管理制度可以支持事業(yè)單位預(yù)算管理落地。然而，部分事業(yè)單位在全面預(yù)算管理過程中，缺乏嚴(yán)密、完善的管理制度，造成預(yù)算管理工作開展的責(zé)、權(quán)、利不統(tǒng)一，無法為全面預(yù)算管理提供制度支持，使得各項活動開展無章可循、無據(jù)可依，制約了事業(yè)單位預(yù)算管理的實施效果。另外，不少事業(yè)單位在全面預(yù)算管理過程中沒有根據(jù)實際情況主動更新工作制度，如預(yù)算監(jiān)督機制、預(yù)算考核機制、預(yù)算分析制度等不具備適用性、可操作性，難以獲得理想的預(yù)算結(jié)果[2]。（三）預(yù)算編制方法、流程有待改進(jìn)事業(yè)單位在預(yù)算編制過程中，應(yīng)根據(jù)單位現(xiàn)實需要，優(yōu)化和改進(jìn)預(yù)算編制方法、流程，從源頭上提高預(yù)算編制效率及質(zhì)量，為預(yù)算執(zhí)行提供指導(dǎo)。但現(xiàn)實情況是，很多事業(yè)單位的預(yù)算編制方法、流程有待改進(jìn)。第一，預(yù)算編制流程不規(guī)范。很多事業(yè)單位在預(yù)算編制過程中，未能嚴(yán)格遵循自上而下、上下結(jié)合的程序，也沒有結(jié)合實際狀況，主動創(chuàng)新和優(yōu)化預(yù)算編制程序，保證其更具先進(jìn)性、前瞻性，造成預(yù)算編制內(nèi)容不合理，制約了事業(yè)單位預(yù)算編制水平的提升[3]。第二，預(yù)算編制方法有待創(chuàng)新。部分事業(yè)單位在預(yù)算編制時，未能根據(jù)單位實際情況，創(chuàng)新預(yù)算編制方法，而是長期使用傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，如增量預(yù)算法、固定預(yù)算法等，不符合單位現(xiàn)實情況，造成預(yù)算編制缺乏先進(jìn)的方法，無法提高預(yù)算編制的效率及質(zhì)量。（四）全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和分析不到位事業(yè)單位在全面預(yù)算執(zhí)行中，仍存在一些痛點和不足，造成執(zhí)行剛性不夠。一方面，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位。很多事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中，很大程度上忽視了監(jiān)督的效用，存在沒有設(shè)定專項的監(jiān)督崗位、監(jiān)督制度不完善、監(jiān)督手段單一等問題，不能保證監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行全過程，造成預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督流于形式，預(yù)算執(zhí)行效果不顯著。另一方面，預(yù)算分析不到位。很多事業(yè)單位忽視了全面預(yù)算分析，不能制定完善的預(yù)算執(zhí)行分析制度，也尚未組織相關(guān)部門及人員就預(yù)算執(zhí)行情況、進(jìn)度和發(fā)展趨勢進(jìn)行分析，不能將預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，難以找出二者的差異，并予以糾偏和調(diào)整，造成預(yù)算分析不全面、不深入，影響了預(yù)算執(zhí)行效率及質(zhì)量[4]。（五）全面預(yù)算績效管理流于形式事業(yè)單位在落實預(yù)算績效管理過程中，將績效管理與預(yù)算管理深層次融合，取得了較好的效果，但目前實踐中仍存在一些困境和不足。第一，預(yù)算績效目標(biāo)、指標(biāo)缺乏科學(xué)性。許多事業(yè)單位缺乏科學(xué)、合理的預(yù)算績效目標(biāo)和指標(biāo)，不能指導(dǎo)后續(xù)預(yù)算績效考核實施，難以利用指標(biāo)評估各職能部門的預(yù)算執(zhí)行情況，造成各職能部門主人翁意識較為淡薄，使得預(yù)算績效管理流于形式。第二，預(yù)算績效結(jié)果利用率較低。部分事業(yè)單位未能將預(yù)算績效考核結(jié)果與職工薪酬獎金、職工培訓(xùn)等掛鉤，未對工作優(yōu)異的職工從物質(zhì)、精神等方面給予激勵，無法調(diào)動職工的積極性、主動性，也無法充分發(fā)揮績效考核的激勵、約束等效用。三、全面預(yù)算管理在事業(yè)單位財務(wù)管理中的運用策略（一）增強全面預(yù)算管理意識全面預(yù)算管理的實施，需要事業(yè)單位自上而下形成統(tǒng)一的思想和理念，正確認(rèn)識全面預(yù)算，全身心參與預(yù)算管理，以便取得良好的工作成效。領(lǐng)導(dǎo)層是事業(yè)單位開展全面預(yù)算管理的重要人員，應(yīng)使領(lǐng)導(dǎo)層增強全面預(yù)算管理意識，充分發(fā)揮其在這項工作中協(xié)調(diào)、組織和配合等效用，為廣大職工做好示范和榜樣，使預(yù)算管理得到全員的支持和配合，發(fā)揮其協(xié)調(diào)、組織等效用。事業(yè)單位要定期組織廣大職工參與全面預(yù)算管理培訓(xùn)宣傳會議，讓全體成員了解預(yù)算工作任務(wù)和整體預(yù)算規(guī)劃，保證預(yù)算可以得到全員的支持和配合。同時，事業(yè)單位可利用官方網(wǎng)站等媒介宣傳預(yù)算管理的基本要點，宣傳相關(guān)制度，使得職工能夠相互配合和協(xié)調(diào)，形成全員參與預(yù)算管理的工作理念。（二）完善全面預(yù)算管理制度完善的全面預(yù)算管理制度是提高事業(yè)單位全面預(yù)算管理水平的重要保障，制度的健全及有效執(zhí)行，可使全面預(yù)算管理工作更加規(guī)范、透明、有序。事業(yè)單位應(yīng)建立完善的管理制度，如預(yù)算編制制度、預(yù)算執(zhí)行制度、預(yù)算崗位責(zé)任制度等，明確各級管理人員在預(yù)算編制、執(zhí)行中的主要職責(zé)，保證責(zé)任層層壓實。例如，財務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)制定預(yù)算編制的指導(dǎo)方針和管理細(xì)則，各部門則根據(jù)實際情況負(fù)責(zé)預(yù)算計劃的編制與執(zhí)行[4]。預(yù)算編制完成后，要將其執(zhí)行到位，才能發(fā)揮制度約束的效用，要求各單位根據(jù)實際情況，督促各部門嚴(yán)格遵守預(yù)算執(zhí)行制度，明確各部門、職工的責(zé)、權(quán)、利，一旦出現(xiàn)問題可立即找出責(zé)任人，將全面預(yù)算執(zhí)行到位。（三）創(chuàng)新預(yù)算編制方法和流程事業(yè)單位預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，在實踐過程中，預(yù)算編制方法、流程創(chuàng)新尤為重要。在編制預(yù)算時，應(yīng)嚴(yán)格遵循自上而下、兩上兩下程序，創(chuàng)新預(yù)算編制流程，保證其更具先進(jìn)性與可操作性，保證全面預(yù)算編制內(nèi)容符合實際，杜絕預(yù)算編制與執(zhí)行相互脫節(jié)。預(yù)算編制過程中，要主動摒棄傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算法、增量預(yù)算法等，要積極分析各類預(yù)算編制方法的優(yōu)勢、不足，根據(jù)不同的預(yù)算項目，合理選用預(yù)算編制方法，如彈性預(yù)算法、滾動預(yù)算法等，保證預(yù)算編制更具科學(xué)性與合理性，提高預(yù)算編制效率及質(zhì)量，指導(dǎo)事業(yè)單位高質(zhì)量將預(yù)算執(zhí)行到位。（四）開展全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和分析為實現(xiàn)全面預(yù)算執(zhí)行到位，事業(yè)單位要將這項工作層層細(xì)化，使全部職工的工作任務(wù)更加清晰，在具體實踐過程中，要更加注重全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和分析。在實施全面預(yù)算執(zhí)行時，應(yīng)設(shè)定專項監(jiān)督崗位、制定相應(yīng)的監(jiān)督機制，對預(yù)算執(zhí)行全過程做好監(jiān)督，快速找出預(yù)算執(zhí)行中的漏洞和不足，針對性地提出解決策略和方法，保證預(yù)算執(zhí)行到位，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的效用，支持單位穩(wěn)定、健康地發(fā)展。另外，要創(chuàng)新預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督手段和方法，實現(xiàn)信息技術(shù)與預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的聯(lián)動，對預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行實時監(jiān)督，實現(xiàn)監(jiān)督信息化、智能化和自動化，提高預(yù)算執(zhí)行效率及質(zhì)量[5]。在推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的過程中，要將重點放在分析方面，定期組織本單位各部門召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通過選取合理、科學(xué)的預(yù)算分析方法，分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、情況和發(fā)展趨勢，比較預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)，找出二者間的差異，分析差異形成的原因，有針對性地提出解決策略和方法，充分發(fā)揮預(yù)算分析的作用，保證事業(yè)單位穩(wěn)定、健康地發(fā)展。（五）落實全面預(yù)算績效管理事業(yè)單位要明確預(yù)算績效考核的價值，設(shè)定預(yù)算績效考核目標(biāo)和指標(biāo)，根據(jù)實際情況靈活調(diào)整和改進(jìn)指標(biāo)，保證單位預(yù)算績效考核實施到位，強化廣大職工的責(zé)任意識，使其全身心參與這項工作。要注重預(yù)算績效考核結(jié)果的應(yīng)用，在內(nèi)部建立結(jié)果與職工薪酬獎金發(fā)放、下年預(yù)算安排、項目資金配置等掛鉤的機制，制定相應(yīng)的獎懲機制，對工作成績突出的職工兌現(xiàn)獎勵，激發(fā)職工的