提高集團(tuán)財(cái)務(wù)合并報(bào)表編制質(zhì)量的思考

隨著集團(tuán)公司成立到規(guī)模的不斷壯大，涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)的靈活性也在不斷創(chuàng)新，作為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的提煉和濃縮，提高集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制質(zhì)量顯得越來越重要。編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是集團(tuán)進(jìn)行財(cái)務(wù)管控的基礎(chǔ)，高質(zhì)量的合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以全面反映集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為集團(tuán)管理層的日常經(jīng)營(yíng)管理、投融資及項(xiàng)目資本運(yùn)作等重大決策提供財(cái)務(wù)依據(jù)。由于集團(tuán)公司往來內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易日趨復(fù)雜，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制難度也越來越大，本文從實(shí)際工作入手，梳理合并報(bào)表編制過程中常見問題，從而提出可行的解決的方法，以期管理層及時(shí)了解集團(tuán)公司整體真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，及時(shí)做出有用可行決策。一、提高集團(tuán)財(cái)務(wù)合并報(bào)表質(zhì)量的作用通過集團(tuán)公司提供的財(cái)務(wù)信息，綜合反映集團(tuán)公司擁有或可控制資源的現(xiàn)狀以及這些資源增減變化情況，為集團(tuán)管理層制定正確籌資方案和投資決策提供參考。具體來說，集團(tuán)公司高質(zhì)量合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用有以下幾點(diǎn)：一是高質(zhì)量合并財(cái)務(wù)報(bào)表可反映出參與報(bào)表企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)和規(guī)模情況。集團(tuán)母公司以股權(quán)方式進(jìn)行投資時(shí)，單純的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表不能全面反映出集團(tuán)的資產(chǎn)狀況，利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表可清楚掌握母公司控股的各子分的總體資產(chǎn)規(guī)模及結(jié)構(gòu)情況。二是高質(zhì)量合并財(cái)務(wù)報(bào)表可反映出集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方的交易情況。內(nèi)部關(guān)聯(lián)方是指集團(tuán)公司中參與合并報(bào)表的各企業(yè)。集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間交易越多，通過合并報(bào)表剔除后，金額則會(huì)越小。三是高質(zhì)量合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以提供集團(tuán)內(nèi)部往來子公司及集團(tuán)外部間現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、資本運(yùn)作情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，現(xiàn)金流量表可反映集團(tuán)公司在經(jīng)營(yíng)過程中現(xiàn)金來源和運(yùn)用，及時(shí)了解集團(tuán)投資、融資活動(dòng)現(xiàn)金流量、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的現(xiàn)金流量，可為集團(tuán)公司決策者分析集團(tuán)公司投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資本運(yùn)作活動(dòng)提供重要依據(jù)。二、編報(bào)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)政策、方法不一致集團(tuán)公司及控制的子公司都屬于獨(dú)立的法人主體，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中并不是簡(jiǎn)單的A+B=C，尤其是在合并過程中，若集團(tuán)公司和所屬子分公司不在同一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和政策下，就會(huì)影響合并效果及合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，最終導(dǎo)致合并的財(cái)務(wù)報(bào)表出錯(cuò)進(jìn)而影響集團(tuán)管理者最終的判斷。因集團(tuán)公司和所屬子公司之間的控制關(guān)系形式多樣，所以在實(shí)際業(yè)務(wù)中判斷是否要將各子公司納入集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，除了集團(tuán)公司須擁有各子公司半數(shù)以上表決權(quán)，更要遵循實(shí)質(zhì)重于形式要求。會(huì)計(jì)政策是集團(tuán)公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許采用的會(huì)計(jì)處理依據(jù)。由于集團(tuán)公司之間業(yè)務(wù)復(fù)雜又充滿不確定，導(dǎo)致在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，需要報(bào)表編制人員運(yùn)用專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)進(jìn)行職業(yè)判斷。比如在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助賬務(wù)處理方式的選擇等。對(duì)于新并入集團(tuán)的子公司沿用的會(huì)計(jì)政策會(huì)與集團(tuán)公司不一致，從而影響合并報(bào)表財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)口徑的一致性。（二）集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍難以界定新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定是以控制權(quán)進(jìn)行衡量，將集團(tuán)公司對(duì)子公司的控制區(qū)分為絕對(duì)控制（擁有半數(shù)以上的表決權(quán)）和相對(duì)控制（擁有不足半數(shù)的表決權(quán)但能夠?qū)嵸|(zhì)控制）兩種情況，具體規(guī)定為：一是需要集團(tuán)公司直接或間接擁有所投資單位50%以上的表決權(quán)，來表明集團(tuán)公司可以控制被投資單位，則可將被投資單位直接認(rèn)定為子公司。二是除了集團(tuán)公司擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)，還能滿足以下條件之一：集團(tuán)公司可通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)；或根據(jù)公司章程，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)相關(guān)政策；或有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；或在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。存在以上四種情況之一的都應(yīng)將被投資單位納入集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。除非，有證據(jù)表明集團(tuán)公司不能控制被投資單位的除外。所以為使集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作高質(zhì)量地完成，就必須要對(duì)合并報(bào)表的編制范圍進(jìn)行明確，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，并結(jié)合實(shí)際，確保在實(shí)質(zhì)重于形式的前提下清晰界定集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)方交易抵消不充分在實(shí)際日常業(yè)務(wù)中，集團(tuán)公司為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，尋求更好的發(fā)展都會(huì)適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，因此除長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消困難外，內(nèi)部關(guān)聯(lián)方抵消交易對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)程度要求更高，日常內(nèi)部交易核算工作量大，就要求財(cái)務(wù)人員必須能夠精準(zhǔn)熟練把握集團(tuán)公司內(nèi)部各項(xiàng)交易業(yè)務(wù)，對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方間的銷售、存貨、固定資產(chǎn)交易等各方面的抵消工作，目前對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)聯(lián)方交易不能充分抵消是現(xiàn)階段財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合并報(bào)表編制面臨的重大困難。（四）集團(tuán)缺少專業(yè)合并報(bào)表編制財(cái)務(wù)人員合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)是一項(xiàng)復(fù)雜又專業(yè)的工作，不僅要求財(cái)務(wù)人員具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，還要擁有較強(qiáng)的理解分析能力，通過實(shí)踐將理論融會(huì)貫通。目前還在集團(tuán)成立初期，所屬的子分公司財(cái)務(wù)人員之前編報(bào)的也是獨(dú)立報(bào)表，縱觀集團(tuán)整體缺少專業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員。集團(tuán)公司也在有目標(biāo)，有計(jì)劃地進(jìn)行基層財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)素質(zhì)培養(yǎng)，在集團(tuán)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并過程中，也會(huì)加大對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，高效率有針對(duì)性的培訓(xùn)方式可以實(shí)現(xiàn)不同階段管理目標(biāo)，也為集團(tuán)公司培養(yǎng)專業(yè)財(cái)務(wù)人才。三、提升集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的有效措施（一）統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度政策，提升財(cái)務(wù)管控能力作為業(yè)態(tài)分布較廣的集團(tuán)公司，須施行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策來提升集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控能力。財(cái)務(wù)政策及各項(xiàng)規(guī)章制度的統(tǒng)一是集團(tuán)公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前提條件，可以有效解決集團(tuán)合并報(bào)表抵消內(nèi)部交易的重要基礎(chǔ)。集團(tuán)公司可以從統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度入手、要求各級(jí)子公司統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算方法及核算流程。同時(shí)可以利用每年國(guó)資委進(jìn)行的年終審計(jì)，根據(jù)實(shí)際情況安排專員配合事務(wù)所對(duì)合并范圍內(nèi)子（分）公司賬目進(jìn)行清理、核查、規(guī)范，最終使各級(jí)子公司能夠與集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求相匹配，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理方式按照集團(tuán)公司標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行處理。（二）明確集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表核算范圍為確保集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并過程順利進(jìn)行，可以按照以下要求開展財(cái)務(wù)合并工作：首先，集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，規(guī)范并確定集團(tuán)合并范圍，制定相應(yīng)的合并報(bào)表編制手冊(cè)，從而提高集團(tuán)合并報(bào)表編報(bào)質(zhì)量，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)更加高效，最終促使集團(tuán)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益；其次，在實(shí)際合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中財(cái)務(wù)人員務(wù)除了照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》合并標(biāo)準(zhǔn)及要求，確保財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容是符合集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。還需綜合考慮與各子分公司及所屬企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如：是否已將財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)辦理完畢；是否在法律上已實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移；是否實(shí)際接管了各子分公司及所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)工作等。（三）建立健全財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并報(bào)表自動(dòng)抵消當(dāng)前，集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要各子分公司及所屬企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為確保數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確性，全面高效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的自動(dòng)抵消功能，可先進(jìn)行關(guān)聯(lián)關(guān)系設(shè)置，在特殊業(yè)務(wù)往來交易情況下可做修改，從而利于真實(shí)反映集團(tuán)往來交易情況。目前，集團(tuán)公司和各子分公司及所屬企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)僅能夠滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)層次的簡(jiǎn)單的記賬和財(cái)務(wù)報(bào)表需求，集團(tuán)公司在進(jìn)行合并報(bào)表的編制過程中主要使用國(guó)資委決算系統(tǒng)并結(jié)合EXCEL表格使用編制，這一操作方法將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)工作大量時(shí)間集中在對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核對(duì)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的往來交易的抵消也不能充分識(shí)別。因此，對(duì)應(yīng)的抵消分錄就不能自行生成、抵消。如果能夠?qū)崿F(xiàn)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表電算化借助計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)審核數(shù)據(jù)，例如使用用友NC集團(tuán)財(cái)務(wù)管理板塊，通過系統(tǒng)預(yù)設(shè)公式，高效識(shí)別集團(tuán)內(nèi)部往來交易，在結(jié)合財(cái)務(wù)人員的專業(yè)復(fù)核，從而增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的準(zhǔn)確性，也會(huì)使合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)更高效。（四）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)當(dāng)前集團(tuán)公司缺乏高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員，因此要求集團(tuán)公司重視對(duì)各子分公司及所屬企業(yè)之間的基層財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，即可以保證子分公司單體財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量，通過實(shí)踐與理論相結(jié)合的培訓(xùn)方式可以提升基層財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)稅法規(guī)的認(rèn)知水平，從而提高財(cái)務(wù)人員遵紀(jì)守法的能力。多組織報(bào)表編制財(cái)務(wù)人員走向業(yè)務(wù)，讓財(cái)務(wù)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)中交流工作經(jīng)驗(yàn)，避免紙上談兵，還可以邀請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)老師或國(guó)資委負(fù)責(zé)合并報(bào)表編制的專員進(jìn)行實(shí)際操作培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員合并報(bào)表編制能力