預(yù)算管理視角下的事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)措施

[摘要]近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)與現(xiàn)代科技的飛速發(fā)展，事業(yè)單位在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的職能作用日益突出。同時(shí)，事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)也提出了更加多元、復(fù)雜的新要求，需要在改變預(yù)算管理單一化路徑的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)，立足預(yù)算管理加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的優(yōu)化創(chuàng)新，促進(jìn)事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展?；诖耍恼聡@預(yù)算管理視角下事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)實(shí)意義展開研究，深入分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中存在的主要問題，綜合探討預(yù)算管理視角下的事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)措施，希望能為相關(guān)事業(yè)單位提供一些與眾不同的合理化建議。[關(guān)鍵詞]預(yù)算管理；事業(yè)單位；內(nèi)控建設(shè)；措施在我國全面深化改革的背景下，預(yù)算管理與內(nèi)部控制建設(shè)在事業(yè)單位中的重要作用愈發(fā)顯著。實(shí)施高質(zhì)量的預(yù)算管理及內(nèi)控建設(shè)，不僅可以不斷優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部的各項(xiàng)資金資源，妥善消除一些積存已久的弊端，有效實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資源的全面調(diào)配及合理規(guī)劃，促進(jìn)事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展，還能夠提高事業(yè)單位的工作效率和預(yù)算管理水平，最大限度地保證事業(yè)單位的綜合治理能力及行政服務(wù)質(zhì)量。然而，受內(nèi)外部諸多因素的影響，一些事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)工作中仍存在諸多亟待解決的細(xì)節(jié)問題，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)的實(shí)際效能無法得到有效發(fā)揮。因此，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理視角下事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)措施的探索研究極具現(xiàn)實(shí)意義。一、預(yù)算管理視角下的事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)（一）預(yù)算管理概述從本質(zhì)上來講，預(yù)算管理主要是指在政府預(yù)算資金使用過程中，事業(yè)單位與相關(guān)財(cái)政部門相互配合，以項(xiàng)目的目標(biāo)結(jié)果為導(dǎo)向，以項(xiàng)目所需成本為主要參考指標(biāo)，通過參考業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)資料，根據(jù)一定的量化指標(biāo)引導(dǎo)、規(guī)范和評(píng)估資金的使用效果，不斷提高政府財(cái)政資金的綜合利用效率，科學(xué)控制政府公共服務(wù)成本，進(jìn)一步優(yōu)化單位內(nèi)部的各項(xiàng)資金資源配置，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位綜合效益的最大化[1]。（二）內(nèi)控建設(shè)概述對(duì)于事業(yè)單位而言，內(nèi)控建設(shè)主要是指事業(yè)單位基于現(xiàn)有資產(chǎn)情況和市場環(huán)境變動(dòng)現(xiàn)狀，通過組織單位全體人員共同參與實(shí)施各項(xiàng)工作方針的一項(xiàng)系統(tǒng)化控制活動(dòng)。事業(yè)單位在日常管理服務(wù)的程中，應(yīng)以提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力與管理服務(wù)能力為核心，積極構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，規(guī)范落實(shí)事前合理計(jì)劃、事中監(jiān)督執(zhí)行和事后科學(xué)評(píng)價(jià)等工作，有效配置各項(xiàng)財(cái)政資源，確保各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的有序運(yùn)行[2]。（三）預(yù)算管理與內(nèi)控建設(shè)的關(guān)系事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)與預(yù)算管理之間有著千絲萬縷的密切關(guān)聯(lián)。第一，目標(biāo)一致性。對(duì)于事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展而言，預(yù)算管理與內(nèi)控建設(shè)追求的目標(biāo)均是實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部各項(xiàng)資源、財(cái)政資金的高效利用。科學(xué)的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行能夠給內(nèi)控建設(shè)提供健康的內(nèi)部環(huán)境支持，最大限度地防范各類貪污腐敗行為的發(fā)生。優(yōu)化內(nèi)部控制體系可以提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行效率和工作質(zhì)量，利用科學(xué)的管理控制手段全面規(guī)劃資源，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位社會(huì)職能的有效發(fā)揮。第二，工作內(nèi)容的全面性。在事業(yè)單位運(yùn)行發(fā)展的進(jìn)程中，預(yù)算管理與內(nèi)部控制的工作內(nèi)容均具有較為明顯的全面性，即涉及事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)職能部門與工作環(huán)節(jié)，注重對(duì)工作過程的全方位、全過程、動(dòng)態(tài)化管控。同時(shí)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制不僅有利于保障預(yù)算管理的準(zhǔn)確、科學(xué)實(shí)施，而且能通過合理完善的獎(jiǎng)罰制度和定期考核預(yù)算目標(biāo)的完成情況做好內(nèi)部控制工作。二、預(yù)算管理視角下事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中存在的問題（一）預(yù)算管理理念與內(nèi)控意識(shí)較為薄弱隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革工作的不斷深入，絕大多數(shù)事業(yè)單位已逐漸意識(shí)到加快推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的重要性及必要性。但就目前的情況來看，部分事業(yè)單位依然存在著預(yù)算管理理念與內(nèi)控意識(shí)較為淡薄的顯著弊端，尤其是單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)預(yù)算管理與內(nèi)控建設(shè)工作的認(rèn)識(shí)不夠全面，沒有充分意識(shí)到內(nèi)部控制與預(yù)算管理之間的內(nèi)在聯(lián)系，直接導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的質(zhì)量效果差強(qiáng)人意，甚至?xí)霈F(xiàn)各種徇私舞弊、資源過度浪費(fèi)等情況，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府財(cái)政資金的最大化利用[3]。由于個(gè)別事業(yè)單位預(yù)算管理理念不夠先進(jìn)，預(yù)算管理編制工作重點(diǎn)更加偏向于各項(xiàng)資金的增減，忽視了對(duì)不同職能部門資金實(shí)際需求的精準(zhǔn)分析和評(píng)估，沒有從預(yù)算管理角度出發(fā)組織開展內(nèi)控建設(shè)相關(guān)知識(shí)的宣傳教育，相關(guān)從業(yè)人員的思想觀念和工作思維陳舊，甚至將預(yù)算管理與內(nèi)部控制區(qū)別對(duì)待，各部門之間各自為政，使事業(yè)單位行政管理部門與財(cái)務(wù)管理部門之間存在較為明顯的“信息孤島”現(xiàn)象，嚴(yán)重限制了事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)工作的規(guī)范、有序?qū)嵤＃ǘ﹥?nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)不全面預(yù)算管理視角下，為保證事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)工作的規(guī)范、有序?qū)嵤仨毭鞔_內(nèi)控建設(shè)的工作方向，有針對(duì)性地提高預(yù)算管理的執(zhí)行力，為事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。然而，在實(shí)際工作中很多事業(yè)單位依然面臨著內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)不全面的現(xiàn)實(shí)困境，未使單位內(nèi)部人員形成科學(xué)的預(yù)算管理理念，開展預(yù)算管理與內(nèi)部控制工作起步較晚，沒有從預(yù)算管理角度入手引入各種先進(jìn)的軟、硬件設(shè)施完善內(nèi)部控制建設(shè)，這就導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作流于形式，無法發(fā)揮其在事業(yè)單位中的最大效能。不僅如此，事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)兼具較強(qiáng)復(fù)雜性、嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)性的系統(tǒng)工程，需要各級(jí)財(cái)政部門及其他職能部門的協(xié)同合作，但由于事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算管理制度不夠健全，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)存在設(shè)置不合理的問題，加之各部門權(quán)責(zé)分配不夠明確，內(nèi)控管理專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)比較匱乏，很多從事預(yù)算管理的工作人員職業(yè)素養(yǎng)相對(duì)較低，在日常工作中更加側(cè)重于預(yù)算管理表面流程的跟進(jìn)，沒有基于單位業(yè)務(wù)實(shí)際實(shí)施內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)效果難以達(dá)到預(yù)期效果。（三）內(nèi)控管理制度及配套體系不健全良好的內(nèi)部控制管理制度及相關(guān)配套體系，可以增強(qiáng)事業(yè)單位的執(zhí)行能力，徹底改善事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)效。但在實(shí)際工作中，很多事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在內(nèi)控管理制度及配套體系不夠健全、預(yù)算管理與績效考核浮于表面等現(xiàn)象，直接導(dǎo)致事業(yè)單位各項(xiàng)資金的預(yù)算編制和執(zhí)行工作相互分離，這就在無形之中增加了財(cái)政管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率[4]。由于內(nèi)控管理制度及相關(guān)配套體系不健全，很多基層事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)多集中在財(cái)務(wù)狀況審計(jì)、管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面，缺乏對(duì)預(yù)算管理的有效審計(jì)，未建立完善的績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制也不夠完善，無法及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)預(yù)算管理實(shí)施效果予以評(píng)價(jià)和應(yīng)用，這會(huì)增加內(nèi)控建設(shè)工作中的不確定因素，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)工作面臨重重阻礙。（四）現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用力度有待加大在我國政務(wù)數(shù)字化發(fā)展的新形勢下，以互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)為代表的現(xiàn)代化信息技術(shù)在事業(yè)單位得到了廣泛運(yùn)用，并在某種程度上給事業(yè)單位各基礎(chǔ)管理工作的組織實(shí)施提供了極大的技術(shù)便利。然而，受當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢、市場環(huán)境等多重因素的影響，部分基層事業(yè)單位出于經(jīng)濟(jì)實(shí)力與建設(shè)規(guī)模的綜合考慮，未引入現(xiàn)代信息技術(shù)推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)，而是依然沿用傳統(tǒng)的紙質(zhì)信息媒介和管理模式進(jìn)行較為淺顯的預(yù)算管理，忽視了對(duì)預(yù)算管理情況的實(shí)時(shí)追蹤，相關(guān)信息系統(tǒng)的建設(shè)不夠完善，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的整體實(shí)施效果。三、預(yù)算管理視角下的事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)措施（一）創(chuàng)新預(yù)算管理理念與內(nèi)控建設(shè)觀念隨著全面預(yù)算管理和內(nèi)控建設(shè)得到更加廣泛的應(yīng)用和推廣，事業(yè)單位管理人員必須創(chuàng)新預(yù)算管理理念和內(nèi)控建設(shè)觀念，讓事業(yè)單位各崗位人員充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是一個(gè)全面的、全員參與的過程，不應(yīng)僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情。在預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整和監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)，事業(yè)單位都需要充分考慮各方的意見和建議，發(fā)揮集體的智慧和力量。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)在單位內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理理念和內(nèi)控建設(shè)觀念的宣傳和培訓(xùn)，使全體職工都認(rèn)識(shí)到其重要性和意義，可采用線上與線下相結(jié)合的方式，靈活運(yùn)用本單位的官方網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、短視頻賬號(hào)等渠道，或召開研討會(huì)等方式，加大對(duì)內(nèi)控建設(shè)相關(guān)知識(shí)內(nèi)容的教育宣傳力度，不斷提高單位職工對(duì)內(nèi)控建設(shè)重要性的正確認(rèn)識(shí)，使其積極主動(dòng)地參與到本單位的內(nèi)控建設(shè)工作中，從根本上保證事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)工作的高效開展。（二）基于預(yù)算管理完善內(nèi)控環(huán)境建設(shè)為了切實(shí)保證預(yù)算管理視角下的事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)質(zhì)效，僅靠創(chuàng)新預(yù)算管理理念與內(nèi)控建設(shè)觀念顯然是不夠的，還應(yīng)基于預(yù)算管理進(jìn)一步完善內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)。首先，在落實(shí)預(yù)算管理工作的過程中，為保證預(yù)算編制結(jié)果的有效性與合理性，必須綜合考慮事業(yè)單位以往的預(yù)算收支情況，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制方法的優(yōu)化創(chuàng)新，提高事業(yè)單位預(yù)算管理的整體工作效率。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)加速構(gòu)建協(xié)調(diào)機(jī)制，切實(shí)保證各部門的高效工作。例如，通過明確不同職能部門的預(yù)算管理目標(biāo)，科學(xué)構(gòu)建多元化的權(quán)責(zé)系統(tǒng)及大數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部一體化管理。其次，事業(yè)單位應(yīng)高度重視專業(yè)化內(nèi)控管理人才隊(duì)伍的培養(yǎng)和建設(shè)，通過定期組織開展專項(xiàng)知識(shí)講座或技能演練培訓(xùn)活動(dòng)，引導(dǎo)單位職工樹立起與時(shí)俱進(jìn)的預(yù)算管理理念和內(nèi)控意識(shí)，使其充分意識(shí)到內(nèi)控建設(shè)工作的現(xiàn)實(shí)意義，逐步在事業(yè)單位內(nèi)部營造全體人員共同參與內(nèi)控建設(shè)的良好氛圍，最大限度地保證事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)工作的高效、有序?qū)嵤?。最后，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需要，引入各種先進(jìn)的軟硬件設(shè)施，通過設(shè)置專門的預(yù)算管理組織、內(nèi)控建設(shè)組織和風(fēng)險(xiǎn)防控組織，進(jìn)一步完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，通過建立健全內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制和崗位追責(zé)機(jī)制，有效避免一人兼任多個(gè)崗位的情況，切實(shí)保證事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的執(zhí)行效果。（三）建立健全內(nèi)控管理制度及配套體系預(yù)算管理視角下，為持續(xù)推進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，必須在優(yōu)化和完善內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照內(nèi)控建設(shè)的相關(guān)要求，建立完善的內(nèi)部控制管理制度及配套體系。在落實(shí)預(yù)算績效考核評(píng)估工作的過程中，事業(yè)單位應(yīng)將預(yù)算編制質(zhì)量、單位年度工作情況、預(yù)算執(zhí)行情況、有關(guān)制度執(zhí)行情況等內(nèi)容納入預(yù)算管理范疇，通過構(gòu)建完善的財(cái)政評(píng)價(jià)體系及預(yù)算管理體系，確保事業(yè)單位預(yù)算管理的獨(dú)立性與權(quán)威性，從而為推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)創(chuàng)造有利的先決條件。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)問題的控制，通過建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和在線監(jiān)管平臺(tái)，在保證預(yù)算管理與內(nèi)部控制工作透明度的前提下，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理全過程的實(shí)時(shí)追蹤和控制，降低各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，盡可能保證事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全。事業(yè)單位應(yīng)通過建立專門的稽核機(jī)制，建立健全內(nèi)部控制制度，制訂完整的稽核方案，加強(qiáng)對(duì)各職能部門工作情況的獨(dú)立稽核，必要時(shí)可利用社會(huì)審計(jì)力量，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保證事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的深入貫徹落實(shí)。（四）利用現(xiàn)代科技推進(jìn)內(nèi)控信息化建設(shè)為了更好地推進(jìn)預(yù)算管理視角下的內(nèi)控建設(shè)，事業(yè)單位工作人員必須從預(yù)算管理的視角出發(fā)，充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等各種先進(jìn)的現(xiàn)代科技手段，建立完善的內(nèi)控管理系統(tǒng)，優(yōu)化內(nèi)控實(shí)施環(huán)境，做好內(nèi)控系統(tǒng)和其他信息系統(tǒng)的口徑連接，拓寬內(nèi)部控制的覆蓋范圍，有效提高單位內(nèi)控建設(shè)的總體質(zhì)量。例如，事業(yè)單位在推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)的過程中，通過運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)開展內(nèi)控建設(shè)，能夠?qū)⒓扔械男畔⒒到y(tǒng)與單位內(nèi)控建設(shè)有效連接，將內(nèi)控建設(shè)基本要求固化到信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的智能化監(jiān)督和控制，最大限度地保證單位內(nèi)控建設(shè)的總體質(zhì)量。此外，應(yīng)利用人臉識(shí)別技術(shù)、安全防火墻技術(shù)、安全密鑰等各種形式的安全防護(hù)技術(shù)，提高內(nèi)控管理系統(tǒng)的安全防護(hù)等級(jí)，在保證內(nèi)控信息安全的前提下