基于《企業(yè)財務(wù)通則》的企業(yè)財務(wù)風險控制探究

2006年12月4日，財政部頒發(fā)新的《企業(yè)財務(wù)通則》，并于2007年1月1日起正式施行。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》對現(xiàn)行的財務(wù)制度進行了改革，強調(diào)財務(wù)風險管理作為其中一項，可以為企業(yè)資金安全和完整提供保障，降低企業(yè)的經(jīng)營管理風險。為此，企業(yè)要結(jié)合《企業(yè)財務(wù)通則》的要求，將防控財務(wù)風險作為工作重點，不斷完善財務(wù)風險控制體系，以提高自身財務(wù)風險防范能力，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展[1]。一、企業(yè)加強財務(wù)風險控制的重要性（一）有利于企業(yè)財務(wù)管理工作水平的提升財務(wù)風險控制作為企業(yè)財務(wù)管理工作的一部分，可以使企業(yè)在財務(wù)管理理念、財務(wù)管理執(zhí)行與內(nèi)部控制機制建設(shè)等方面得到進一步的完善，同時，在開展財務(wù)風險控制的過程中能夠加強部門之間的溝通與聯(lián)系，這都有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提升。（二）有利于保障企業(yè)資金安全資金安全是保證企業(yè)有序生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，通過有效的財務(wù)風險防控，企業(yè)能夠及時識別資金在配置、使用等環(huán)節(jié)中的風險，并及時采取措施化解相關(guān)資金風險，保障企業(yè)資金的安全，降低企業(yè)經(jīng)營管理的風險。二、企業(yè)財務(wù)風險控制中存在的不足隨著外部市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)財務(wù)風險控制工作中的不足之處逐漸顯現(xiàn)出來，具體有以下幾點。（一）缺乏風險防控理念和完善的財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)部分企業(yè)在擴大市場規(guī)模和利潤空間的過程中，存在風險防控理念淡薄的問題，缺乏對經(jīng)營風險的預(yù)測、識別和分析能力。正是由于企業(yè)管理者缺乏風險防控理念，所以其對經(jīng)營過程中一些細小的隱患未加以重視，對細小隱患的思想認知不足，未建立完善的防控財務(wù)風險的預(yù)警系統(tǒng)，在一定程度上影響了企業(yè)風險控制工作[2]。（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度首先，部分企業(yè)缺乏先進的內(nèi)部控制制度觀念?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)管理者存在重銷售、輕理財，重技術(shù)、輕管理的問題，沒有認識到內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營管理中的核心作用，未在內(nèi)部構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，給財務(wù)管理工作的開展帶來了一定的風險。其次，內(nèi)部控制制度不全面。企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度沒有滲透各業(yè)務(wù)流程，加之內(nèi)部控制制度中缺乏明確的崗位職責劃分，會出現(xiàn)交叉工作、職責劃分不清晰的現(xiàn)象，從而影響內(nèi)部控制工作的開展[3]。（三）缺乏完善的財務(wù)監(jiān)督機制企業(yè)財務(wù)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，從實際情況來看，部分企業(yè)存在財務(wù)監(jiān)督機制不完善的問題。首先，財務(wù)監(jiān)督工作重點不明確。部分企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督機制不完善，導(dǎo)致員工缺乏相應(yīng)的工作指引，難以抓住財務(wù)監(jiān)督工作的重點，影響了財務(wù)監(jiān)督的效果。其次，財務(wù)監(jiān)督機制覆蓋面不足。有效的財務(wù)監(jiān)督不僅包括事后監(jiān)督，還包括事前和事中監(jiān)督，然而，部分企業(yè)僅將財務(wù)監(jiān)督工作放在了事后監(jiān)督上，導(dǎo)致企業(yè)日常資金使用情況不能得到監(jiān)督部門的及時監(jiān)管，只能在事后對資金使用情況進行調(diào)查和分析，無法及時發(fā)現(xiàn)資金使用過程中存在的問題，影響了財務(wù)監(jiān)督機制作用的發(fā)揮[4]。（四）預(yù)算執(zhí)行不到位首先，財務(wù)預(yù)算編制系統(tǒng)缺乏維護，影響了預(yù)算執(zhí)行。部分企業(yè)對信息化軟件的維護和升級不到位，影響了各部門編制預(yù)算管理方案的工作，降低了預(yù)算執(zhí)行的效率。其次，部門之間缺乏及時有效的溝通協(xié)調(diào)。受企業(yè)內(nèi)部組織龐大、機構(gòu)眾多等因素的影響，在編制財務(wù)預(yù)算的過程中，各部門之間缺乏及時有效的溝通和交流，工作協(xié)同性較差，影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行效果。三、企業(yè)基于《企業(yè)財務(wù)通則》加強財務(wù)風險控制的對策（一）樹立財務(wù)風險防控理念，構(gòu)建完善的財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所處的外部經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，提高了企業(yè)財務(wù)風險發(fā)生的概率。樹立先進的財務(wù)風險防控理念，并構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，是企業(yè)防控財務(wù)風險的有效途徑之一?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》中明確提出：“企業(yè)應(yīng)當建立財務(wù)預(yù)警機制，自行確定財務(wù)危機警戒標準，重點監(jiān)測經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)與負債的適配性，及時溝通企業(yè)有關(guān)財務(wù)危機預(yù)警的信息，提出解決財務(wù)危機的措施和方案?！被凇镀髽I(yè)財務(wù)通則》，企業(yè)管理者需要從以下幾方面入手加強財務(wù)風險控制。首先，樹立財務(wù)風險防控理念。企業(yè)管理者要將財務(wù)風險防控觀念融入內(nèi)部控制工作，加深全體員工對風險的認知和理解，做好預(yù)測評估、防范風險的相關(guān)工作。企業(yè)管理者可以通過企業(yè)公眾號、微信號等，加深員工對財務(wù)工作過程中風險的理解，將財務(wù)風險控制理念融入企業(yè)文化，形成良好的風險控制氛圍，從而提升企業(yè)財務(wù)風險控制水平。其次，構(gòu)建完善的財務(wù)風險預(yù)警機構(gòu)。企業(yè)要認識到財務(wù)風險預(yù)警的重要性，在內(nèi)部設(shè)置專門的財務(wù)風險預(yù)警部門，并落實財務(wù)風險預(yù)警工作責任，給予財務(wù)風險預(yù)警部門一定的工作職權(quán)，保證財務(wù)風險預(yù)警部門不受其他部門的影響。財務(wù)風險預(yù)警部門應(yīng)主要負責識別財務(wù)風險、分析財務(wù)風險，以及根據(jù)不同的財務(wù)風險制定出合理的防控措施，并及時向企業(yè)管理層發(fā)出財務(wù)風險預(yù)警。最后，構(gòu)建完善的財務(wù)預(yù)警指標。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)面臨的財務(wù)風險呈現(xiàn)出多樣化的特征，因此，企業(yè)要不斷完善財務(wù)預(yù)警指標。具體來看，可以從企業(yè)的長期指標、短期指標兩個方面進行完善，其中短期指標主要與企業(yè)的現(xiàn)金流量與負債情況有關(guān)，常用指標有現(xiàn)金流量、營運資金等；長期指標主要與企業(yè)的未來發(fā)展趨勢和發(fā)展?jié)摿τ嘘P(guān)，主要有企業(yè)的資產(chǎn)負債率、業(yè)務(wù)收入增長率和資本收益率等。企業(yè)應(yīng)從以上兩個方面設(shè)計合理的指標體系，并分別設(shè)定指標的上限值和下限值，監(jiān)測企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)異常指標后及時發(fā)出預(yù)警，以提升企業(yè)防控財務(wù)風險的能力。（二）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度《企業(yè)財務(wù)通則》中明確指出：“企業(yè)應(yīng)當建立財務(wù)風險管理制度，明確經(jīng)營者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責任，按照風險與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財務(wù)風險?！痹谛陆?jīng)濟時代，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要對現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)通則》進行全面掌握和理解，并對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進行不斷完善。首先，堅持收益與風險均衡的構(gòu)建原則。收益與風險均衡原則是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不能僅追求經(jīng)濟效益最大化，還要對發(fā)生損失的可能性進行充分考慮，全面分析經(jīng)營活動的安全性和收益性。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度的過程中，要嚴格遵循風險與收益均衡的原則。例如，企業(yè)對存貨采購審批和執(zhí)行程序進行規(guī)范，需要在內(nèi)部構(gòu)建存貨管理制度，并明確處置資產(chǎn)的相關(guān)職責，避免資產(chǎn)流失問題出現(xiàn)。同時，企業(yè)要改變傳統(tǒng)重視財務(wù)收支、不重視現(xiàn)金流量，重視賬面利潤、輕視利潤質(zhì)量的觀念，將重點放在控制應(yīng)收賬款資金占用方面，提升應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)速度。只有在構(gòu)建內(nèi)部控制制度的過程中堅持收益與風險均衡的基本原則，才能有效防控執(zhí)行內(nèi)部控制制度過程中發(fā)生的風險，不斷完善內(nèi)部控制制度。其次，堅持不相容崗位相互分離，制定內(nèi)部控制牽制制度。為保證內(nèi)部控制制度得到有效落實，要在制定內(nèi)部控制制度的過程中堅持不相容崗位相互分離，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的相互監(jiān)督。例如，企業(yè)要對審批現(xiàn)金收支、保存印鑒、記賬等相關(guān)業(yè)務(wù)進行分工管理，實現(xiàn)相互牽制。在制定內(nèi)部控制牽制制度的過程中，應(yīng)采用輪崗制，對每位員工在某個工作崗位上的履職時間進行嚴格控制，并對關(guān)鍵崗位進行定期輪換。（三）建立完善的財務(wù)監(jiān)督機制《企業(yè)財務(wù)通則》中增加了與財務(wù)監(jiān)督相關(guān)的內(nèi)容，在強調(diào)審計、財政等外部財務(wù)監(jiān)督的同時，要求企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建完善的財務(wù)監(jiān)督制度。企業(yè)為加強財務(wù)風險防控，要對現(xiàn)有的財務(wù)監(jiān)督機制進行不斷強化。企業(yè)在經(jīng)營過程中要按照《企業(yè)財務(wù)通則》的基本要求，從企業(yè)投資者和經(jīng)營者的角度構(gòu)建完善的財務(wù)監(jiān)督體系，在事前、事中和事后對財務(wù)工作進行全方位監(jiān)控。財務(wù)事前監(jiān)控的主要目的是進行防護，主要是在財務(wù)收支活動未發(fā)生之前就進行控制，以實現(xiàn)對財務(wù)前期決策的約束。應(yīng)構(gòu)建嚴格的財務(wù)合同審批制度，對合同審批權(quán)限和流程進行明確，從而將企業(yè)財務(wù)風險管理關(guān)口前移，對相關(guān)支出事項進行規(guī)范，有效防止不規(guī)范的財務(wù)行為發(fā)生。財務(wù)事中監(jiān)控主要是指對財務(wù)收支活動發(fā)生過程所進行的實時監(jiān)控，主要目的是避免超標財務(wù)支出。首先，企業(yè)要對預(yù)算執(zhí)行情況進行嚴格監(jiān)督，包括對相關(guān)支出用途與收入去向進行監(jiān)督和嚴格控制，以及監(jiān)督產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本等，并將監(jiān)督情況及時向企業(yè)管理層反饋，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中的問題，并采取對策加以解決。其次，要保障內(nèi)部控制審計工作的獨立性，避免在開展內(nèi)部控制審計工作的過程中受到上級管理者主觀意識的影響。一方面，企業(yè)管理層要樹立先進的內(nèi)部控制審計工作觀念，將內(nèi)部控制審計部門獨立于其他職能部門，并隸屬監(jiān)事會或董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)范圍，保障內(nèi)部控制審計部門職能的獨立性；另一方面，對于一部分大型企業(yè)集團來說，設(shè)置內(nèi)部控制審計組織機構(gòu)時要從審計工作方面進行分析，對內(nèi)部控制審計部門采用垂直管控的方式。財務(wù)事后監(jiān)督主要是指對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)財務(wù)活動進行監(jiān)督，企業(yè)可以定期或不定期對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的資金分配和使用情況進行事后監(jiān)督，通過事后監(jiān)督能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動中存在的問題，防止財務(wù)風險發(fā)生[5]。（四）強化財務(wù)預(yù)算執(zhí)行完善的財務(wù)預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)資源進行合理配置、計劃和協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》中提出：“企業(yè)應(yīng)當建立財務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務(wù)目標的要求，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務(wù)活動，實施全面預(yù)算管理?！钡谝?，企業(yè)要做好財務(wù)預(yù)算管理信息化建設(shè)工作，通過投入一定的時間和資金，將大數(shù)據(jù)、云計算等先進的信息技術(shù)應(yīng)用到財務(wù)預(yù)算管理工作中，為財務(wù)預(yù)算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。具體來看，可以在財務(wù)預(yù)算管理工作中引入企業(yè)資源計劃（EnterpriseResourcePlanning,ERP）系統(tǒng)，實現(xiàn)對財務(wù)預(yù)算信息數(shù)據(jù)的收集、整理及匯總，同時定期做好對系統(tǒng)的維護和升級，做好系統(tǒng)的安全防控工作，避免財務(wù)預(yù)算信息數(shù)據(jù)丟失的情況發(fā)生。第二，加強部門之間的溝通與交流。企業(yè)要建立各部門間的交流機制，做到定期交流，強化各部門之間的溝通。具體到財務(wù)預(yù)算編制執(zhí)行工作中，管理層要明確各職能部門的編制職責和工作范圍，形成相互配合、相互監(jiān)督的工作局面，避免盲目編制財務(wù)預(yù)算的情況發(fā)生[6]。第三，保證預(yù)算調(diào)整的規(guī)范性。當企業(yè)所處的市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)必須對全面預(yù)算管理方法作出有效、合理的調(diào)整，如此方可提高全面預(yù)算管理工作的時效性與有效性。企業(yè)在調(diào)整全面預(yù)算管理的過程中，要嚴格依照相關(guān)流程實施：首先，提交調(diào)整申報。預(yù)算調(diào)整的申請應(yīng)由相關(guān)部門或單位提出，并提供充分的理由和依據(jù)。其次，審查和批準。調(diào)整申請應(yīng)由負責預(yù)算管理的部門進行審查，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況等因素進行評估。再次，編制調(diào)整預(yù)算。在獲得批準后，根據(jù)調(diào)整申請的內(nèi)容和金額，對預(yù)算進行調(diào)整編制。最后，宣布和執(zhí)行。調(diào)整預(yù)算應(yīng)及時向相關(guān)部門和人員宣布，并確保調(diào)整預(yù)算能夠得到有效的執(zhí)行。第四，設(shè)置考核指標。在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中，企業(yè)