淺談會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展歷程。1996年，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第一次明確會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念；2000年，《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（以下簡稱《會(huì)計(jì)法》）第一次明確提出會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德法治化；2023年，全國性《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）首次印發(fā)。我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，從強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員職業(yè)底線的“不做假賬”到落腳會(huì)計(jì)事業(yè)未來發(fā)展的“守正創(chuàng)新”，從對會(huì)計(jì)人員個(gè)人職業(yè)要求到對未來行業(yè)發(fā)展創(chuàng)新，《規(guī)范》的制定印發(fā)，一方面規(guī)范了會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，另一方面指引了會(huì)計(jì)行業(yè)的未來發(fā)展，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員道德行為規(guī)范和行業(yè)社會(huì)發(fā)展要求的統(tǒng)一。一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)早期發(fā)展“會(huì)計(jì)”一詞最早出現(xiàn)在3000多年前的西周?！吨芏Y》記載：“歲終則會(huì)計(jì)其政?！边@里“會(huì)計(jì)”主要是指核計(jì)、計(jì)算。2500年前孔子云：“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”，提出會(huì)計(jì)職業(yè)行為應(yīng)做到“當(dāng)”。對“當(dāng)”字的含義有很多解釋，結(jié)合我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)特性理解，主要有三方面：一是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要“當(dāng)”，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)遵循會(huì)計(jì)制度要“當(dāng)”；二是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算要“當(dāng)”，會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄處理要“當(dāng)”；三是選擇會(huì)計(jì)人員要“當(dāng)”，會(huì)計(jì)職業(yè)德才兼?zhèn)湟爱?dāng)”。強(qiáng)調(diào)“會(huì)計(jì)”應(yīng)做到公正公平，謹(jǐn)慎細(xì)心[1]。被譽(yù)為“中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”、會(huì)計(jì)界一代宗師潘序倫先生曾提出：“會(huì)計(jì)師應(yīng)具有公正之品格，誠篤之心地，廉潔之操守，勤奮之精神，以恢張其信用，而發(fā)揮其效能?！盵2]其還主張“沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”，將公正信用、廉潔勤奮列為一名合格會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)素質(zhì)要求。中華人民共和國成立后，我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)逐漸步入正式化。1984年財(cái)政部頒布《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》，提出要提高會(huì)計(jì)人員政治思想覺悟，加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)群體職業(yè)素養(yǎng)；1996年財(cái)政部頒布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，首次將“會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德”進(jìn)行單列，明確要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德教育，強(qiáng)化道德約束，提高道德水平，將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德概括為“敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密”六個(gè)方面?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》強(qiáng)調(diào)了職業(yè)道德教育的必要性和重要性，第一次對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行了規(guī)定，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的空白，具有劃時(shí)代意義。由于當(dāng)時(shí)我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)尚處于起步階段，雖然會(huì)計(jì)人員違背會(huì)計(jì)工作基本要求，違規(guī)操作，影響經(jīng)濟(jì)建設(shè)的行為時(shí)有發(fā)生，但受社會(huì)發(fā)展條件限制，強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管力度，提高整體職業(yè)道德水平，完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，還需要時(shí)間不斷學(xué)習(xí)探索、積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)[3]。二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德首次進(jìn)入《會(huì)計(jì)法》20世紀(jì)90年代末期，會(huì)計(jì)行業(yè)提供虛假賬目，會(huì)計(jì)信息失真，公司財(cái)務(wù)欺詐等行為時(shí)有發(fā)生，在社會(huì)上產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響，阻礙了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制改革的正常運(yùn)行，也給維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定帶來了壓力。會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的缺失，使會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力不斷下降。如何維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)獨(dú)立性，提高財(cái)務(wù)誠信度和公信力，加強(qiáng)行業(yè)建設(shè)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員道德建設(shè)，引起了有關(guān)部門的高度重視。經(jīng)過多次探討、廣泛征求意見，2000年我國第一次將會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，寫入《會(huì)計(jì)法》。自此，我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)開始進(jìn)入法治化階段?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”,“因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得再從事會(huì)計(jì)工作”[4]。2001年4月，國務(wù)院原總理朱镕基為上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院題寫“不做假賬”的校訓(xùn)；10月再次為北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”[5]。很少題字的朱镕基兩次為國家會(huì)計(jì)學(xué)院題字“不做假賬”，并多次在公眾場所強(qiáng)調(diào)，“所有會(huì)計(jì)人員必須做到誠信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不作假賬。”充分體現(xiàn)了“不做假賬”作為會(huì)計(jì)人員職業(yè)底線的重要性。信用是履行諾言而取得的信任，是長時(shí)間積累的信任和誠信。推行市場經(jīng)濟(jì)首先應(yīng)建立信用，沒有信用就沒有信任，市場經(jīng)濟(jì)就很難推行。會(huì)計(jì)人員丟棄信用，違背原則做假賬，提供虛假會(huì)計(jì)資料，就像一個(gè)“毒瘤”，將嚴(yán)重干擾市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，妨礙社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。要推行經(jīng)濟(jì)改革就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的前提就必須強(qiáng)調(diào)法治化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，對違背原則、弄虛作假的會(huì)計(jì)人員按法律規(guī)定嚴(yán)肅處理?！罢\實(shí)守信、不做假賬”是最基礎(chǔ)的職業(yè)道德要求，是會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)底線。三、推進(jìn)《規(guī)范》落實(shí)落地隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也在不斷完善。2023年，財(cái)政部制定全國性的《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。這標(biāo)志著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)進(jìn)入法治化、規(guī)范化管理?！兑?guī)范》第一次將新時(shí)代下會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提煉為“堅(jiān)持誠信，守法奉公；堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)；堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”[6]?！兑?guī)范》邏輯清晰，始于自律，緊抓履職，落腳發(fā)展，層層遞進(jìn)，體現(xiàn)了對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的完整規(guī)劃。（一）“堅(jiān)持誠信，守法奉公”強(qiáng)自律牢固樹立誠信理念，以誠立身、以信立業(yè)，心存敬畏，學(xué)法守法，公私分明、克己奉公[7]，“堅(jiān)持誠信，守法奉公”是會(huì)計(jì)人員最基礎(chǔ)的職業(yè)要求?！墩f文解字》中說，“誠，信也”，“信，誠也”。朱熹曰：“誠者，真實(shí)無妄之謂，天理之本然也?！薄靶拧笔且粋€(gè)人立身之本，誠是信之根，信是誠之本，如果沒有誠信，也就失去了做人的基本條件。在社會(huì)生活中，誠實(shí)守信是每個(gè)公民都應(yīng)遵守的道德規(guī)范，更是會(huì)計(jì)人員的從業(yè)根本，是建立市場經(jīng)濟(jì)秩序的基石。會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)特殊性，經(jīng)常跟金錢打交道，只有堅(jiān)持誠信，保持初心，方能守法奉公。如果放棄自我約束，對金錢的追求過于強(qiáng)烈，窺視公共財(cái)產(chǎn)，就會(huì)丟失誠實(shí)守信的本性，從而走上違法犯罪之路。近幾年會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪不斷呈現(xiàn)出年輕化的趨勢。貴州省某縣社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)局會(huì)計(jì)張某于2016年9月參加工作，2017年7月工作不到一年即開始實(shí)施貪腐行為，案發(fā)時(shí)25歲的她，卻已經(jīng)涉嫌貪污民生資金40余萬元；還有最近曝光的山東碧桂園“90后”出納瘋狂盜刷公款事件，據(jù)中國裁判文書網(wǎng)公布，李某2018年參加工作，在碧桂園擔(dān)任出納時(shí)，利用職務(wù)之便，不斷篡改信息，虛假申請，不到一年半的時(shí)間，瘋狂盜刷公戶資金4800余萬元，截至案發(fā)時(shí)，李某才26歲，挪用資金已被全部揮霍一空?？v觀以上案例，這些年輕的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者犯罪年齡之小，挪用公款數(shù)額之大，性質(zhì)之惡令人震驚！分析他們踏上違法道路的原因，一方面是高速發(fā)展的信息化社會(huì)使人們面臨誘惑增多，在誘惑面前他們逐漸迷失自我，陷入貪欲；另一方面是其放松了自我管理，失去了會(huì)計(jì)人誠信的本性，而欲望的口子一旦打開，將會(huì)不可遏制地膨脹，直至毀滅。會(huì)計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，以誠信為基本要求，切不可為一念之差斷送職業(yè)和自由。（二）“堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)”抓履職嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則制度，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，勤勉盡責(zé)、忠于職守、自覺抵制會(huì)計(jì)造假行為，遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序[7]，“堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)”是會(huì)計(jì)人員最根本的職業(yè)準(zhǔn)繩。黨的十八大以來，雖然在財(cái)會(huì)監(jiān)督管理的作用下，財(cái)經(jīng)秩序得到了一定的規(guī)范，推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。但是社會(huì)上會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)造假等嚴(yán)重違反國家財(cái)經(jīng)制度，擾亂市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象仍不同程度存在。2018年，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》提出，“督促會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持客觀公正、誠實(shí)守信、廉潔自律、不做假賬，不斷提高職業(yè)操守”[8]。財(cái)政部黨組書記、部長劉昆在全國財(cái)政工作會(huì)議上發(fā)表重要講話，特別提到要完善會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則制度并狠抓實(shí)施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督和注冊會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)建設(shè)[9]。嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，貫徹各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，維護(hù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)，不做假賬是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)底線。但一些會(huì)計(jì)人員財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，為了蠅頭小利，把準(zhǔn)則和法規(guī)拋于腦后，會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。2022年證監(jiān)會(huì)發(fā)布多起違法案例，如金剛光伏利用編制虛假合同、虛假業(yè)務(wù)，虛增利息、收入及回款的財(cái)務(wù)造假案例；同濟(jì)堂健康產(chǎn)業(yè)股份有限公司采取編造虛假供銷業(yè)務(wù)，偽造銀行單據(jù)，虛增費(fèi)用、收入等方式造假[10]。在這些典型案例中，會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重違背準(zhǔn)則，觸碰會(huì)計(jì)職業(yè)底線，公然利用專業(yè)知識(shí)造假，不僅擾亂了國家經(jīng)濟(jì)秩序，侵蝕了市場誠信基礎(chǔ)，更是給企業(yè)和個(gè)人帶來了災(zāi)難性影響，最終涉案人員因違法入獄，涉案企業(yè)因誠信失去市場，至今仍不能走出財(cái)務(wù)造假的陰影。會(huì)計(jì)人員既然選擇了財(cái)會(huì)工作，就要以準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，守住底線，對自己的職業(yè)行為保持敬畏之心，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。（三）“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”促發(fā)展始終堅(jiān)守財(cái)務(wù)專業(yè)精神，勤于學(xué)習(xí)、銳意進(jìn)取，持續(xù)提升會(huì)計(jì)專業(yè)能力；不斷適應(yīng)新形勢新要求[7]，與時(shí)俱進(jìn)，既是《規(guī)范》對會(huì)計(jì)人員提出的職業(yè)發(fā)展要求，也是社會(huì)進(jìn)步對財(cái)務(wù)工作提出的必然要求?！皥?jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”，是會(huì)計(jì)人員持續(xù)發(fā)展的社會(huì)要求。會(huì)計(jì)行業(yè)是一個(gè)不斷發(fā)展、不斷進(jìn)步的職業(yè)。從算盤到計(jì)算機(jī)，從手工核算到企業(yè)資源計(jì)劃（EnterpriseResourcePlanning,ERP），再到最近爆火的人工智能，會(huì)計(jì)行業(yè)的每一次變革都是科技進(jìn)步、社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果。以前，會(huì)計(jì)人員大量工作時(shí)間都被用于會(huì)計(jì)核算、賬目登記等基礎(chǔ)工作，隨著財(cái)務(wù)共享、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、電子貨幣、人工智能技術(shù)等一連串的科技革新，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)業(yè)和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)相比發(fā)生了重大變革。隨著財(cái)務(wù)軟件的不斷更新，大量會(huì)計(jì)核算、賬目處理、物資管理、收支稅務(wù)等基礎(chǔ)工作將逐步被財(cái)務(wù)軟件替代完成，會(huì)計(jì)人員的工作性質(zhì)也將發(fā)生改變。未來的財(cái)務(wù)勢必向著自動(dòng)化、數(shù)字化、智能化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)信息將成為單位信息系統(tǒng)的重要來源，會(huì)計(jì)人員將增加更多的管理職能。技術(shù)的進(jìn)步促進(jìn)了社會(huì)的發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，堅(jiān)持終身學(xué)習(xí)是社會(huì)對全體國民提出的共同要求，更是會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)技能，促進(jìn)自我發(fā)展的基本原則。會(huì)計(jì)人員要順應(yīng)社會(huì)發(fā)展，及時(shí)轉(zhuǎn)變思維，強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)理念，不斷提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)，只有這樣才能跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，適應(yīng)未來會(huì)計(jì)的工作需要。目前，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育、會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)教育等為會(huì)計(jì)人員提供了多種學(xué)習(xí)形式，會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分利用各種機(jī)會(huì)，堅(jiān)持學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)體系，學(xué)用結(jié)合，提升專項(xiàng)業(yè)務(wù)技能，提高自我職業(yè)素養(yǎng)；要打破常規(guī)，轉(zhuǎn)換思維，積極學(xué)習(xí)新科技，努力開拓創(chuàng)新，強(qiáng)化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略全局觀，爭做復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。時(shí)代的進(jìn)步對會(huì)計(jì)人員提出了新的要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)跟上社會(huì)發(fā)展的需要，堅(jiān)持學(xué)習(xí)，不斷開拓進(jìn)取，加強(qiáng)財(cái)務(wù)和技術(shù)、業(yè)務(wù)的融合，持