證券投資基金會計(jì)核算業(yè)務(wù)指引

證券投資基金會計(jì)核算業(yè)務(wù)指引關(guān)于發(fā)布《證券投資基金會計(jì)核算業(yè)務(wù)指引》得通知關(guān)于發(fā)布《證券投資基金會計(jì)核算業(yè)務(wù)指引》得通知中證協(xié)發(fā)[2007]56號各基金管理公司、基金托管銀行:為規(guī)范證券投資基金會計(jì)核算業(yè)務(wù),保證基金行業(yè)切實(shí)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則,保護(hù)基金份額持有人得合法權(quán)益,根據(jù)中國證監(jiān)會《關(guān)于基金管理公司及證券投資基金執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則>得通知》得要求,中國證券業(yè)協(xié)會制定了《證券投資基金會計(jì)核算業(yè)務(wù)指引》,現(xiàn)予發(fā)布。本《指引》自2007年7月1日起實(shí)施,請?jiān)谧C券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》得相關(guān)會計(jì)核算業(yè)務(wù)中遵照執(zhí)行。如財(cái)政部等有關(guān)部門對證券投資基金會計(jì)核算另有具體規(guī)定,從其規(guī)定。附件:證券投資基金會計(jì)核算業(yè)務(wù)指引二○○七年五月十五日證券投資基金會計(jì)核算業(yè)務(wù)指引一、總則(一)為了規(guī)范證券投資基金(以下簡稱“基金”)得會計(jì)核算,真實(shí)、完整地提供會計(jì)信息,根據(jù)《會計(jì)法》、《證券投資基金法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其她有關(guān)法律與法規(guī),制定本指引。(二)基金持有得金融資產(chǎn)與承擔(dān)金融負(fù)債通常分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益得金融資產(chǎn)與金融負(fù)債。(三)基金管理人與基金托管人對所管理、托管得基金應(yīng)當(dāng)以基金為會計(jì)核算主體,單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算,單獨(dú)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立。(四)基金管理人與基金托管人進(jìn)行基金會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),并遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則與及時性原則,確保對外提供得財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告得信息真實(shí)、可靠、完整、相關(guān)、明晰及可比。(五)本指引中得會計(jì)科目編號,供填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、查閱會計(jì)賬目、采用會計(jì)軟件系統(tǒng)參考,基金管理人與基金托管人可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會計(jì)科目編號。(六)基金管理人與基金托管人應(yīng)按本指引得規(guī)定設(shè)置與使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)核算要求與會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總,以及對外提供統(tǒng)一得財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告得前提下,可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆或合并會計(jì)科目。對不存在得交易或者事項(xiàng),可不設(shè)置相關(guān)科目。對于明細(xì)科目,在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求得前提下,基金管理人與基金托管人可以根據(jù)需要自行確定。(七)基金得會計(jì)年度為1月1日起至12月31日止,基金首期年度會計(jì)報(bào)表得編制期間從基金合同生效日起至相關(guān)年度得12月31日止,基金末期年度會計(jì)報(bào)表得編制期間從相關(guān)年度得1月1日起至基金合同終止日止。(八)基金財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度與月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告通常僅指會計(jì)報(bào)表,國家統(tǒng)一得會計(jì)制度另有規(guī)定得除外。半年度、年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告至少應(yīng)披露會計(jì)報(bào)表與會計(jì)報(bào)表附注得內(nèi)容。(九)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注與其她應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露得相關(guān)信息與資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表與所有者權(quán)益(基金凈值)變動表。編報(bào)得會計(jì)報(bào)表,一般以人民幣“元”為金額單位,“元”以下填至“分”。會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露重要會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)、會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正得說明、報(bào)表重要項(xiàng)目得說明與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、能夠控制或?qū)鸸芾砣耸┘又卮笥绊懙霉蓶|等關(guān)聯(lián)方在報(bào)告期內(nèi)存在得關(guān)系與交易等。(十)向外提供得基金財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)依次編定頁數(shù),加具封面,裝訂成冊,加蓋公章。封面應(yīng)注明:基金管理人與基金托管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報(bào)告所屬年度、月份、送出日期等,并由基金管理人單位負(fù)責(zé)人與主管會計(jì)工作得負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管)簽名并蓋章。(十一)除特別規(guī)定外,對基金未分配利潤得未實(shí)現(xiàn)部分,包括基金經(jīng)營活動產(chǎn)生得未實(shí)現(xiàn)收益,以及基金份額交易產(chǎn)生得未實(shí)現(xiàn)平準(zhǔn)金,不得進(jìn)行分配。(十二)基金管理人與基金托管人應(yīng)按各自職責(zé)完整保存基金得會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)檔案。在確保基金會計(jì)檔案安全、可靠保存得前提下,基金會計(jì)檔案可采用紙、磁、光盤等方便實(shí)用、易于保管得介質(zhì)保存。合同、發(fā)票等具有法律效力得原始憑證,應(yīng)保存紙質(zhì)檔案。二、會計(jì)科目順序號編號會計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11002銀行存款21021結(jié)算備付金31031存出保證金41102股票投資51103債券投資61104資產(chǎn)支持證券投資71105基金投資81106權(quán)證投資91202買入返售金融資產(chǎn)101203應(yīng)收股利111204應(yīng)收利息121207應(yīng)收申購款131221其她應(yīng)收款141501待攤費(fèi)用二、負(fù)債類152001短期借款162101交易性金融負(fù)債172202賣出回購金融資產(chǎn)款182203應(yīng)付贖回款192204應(yīng)付贖回費(fèi)202206應(yīng)付管理人報(bào)酬212207應(yīng)付托管費(fèi)222208應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)232209應(yīng)付交易費(fèi)用242221應(yīng)交稅費(fèi)252231應(yīng)付利息262232應(yīng)付利潤272241其她應(yīng)付款282501預(yù)提費(fèi)用三、共同類293003證券清算款303101遠(yuǎn)期投資313102其她衍生工具323201套期工具333202被套期項(xiàng)目四、所有者權(quán)益類344001實(shí)收基金354011損益平準(zhǔn)金364103本期利潤374104利潤分配五、損益類386011利息收入396101公允價(jià)值變動損益406111投資收益416302其她收入426403管理人報(bào)酬436404托管費(fèi)446406銷售服務(wù)費(fèi)456407交易費(fèi)用466411利息支出476605其她費(fèi)用486901以前年度損益調(diào)整三、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1002銀行存款一、本科目核算存入銀行或其她金融機(jī)構(gòu)得各種款項(xiàng),包括活期存款、協(xié)議存款與定期存款等。二、本科目可按存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”,并根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)得發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)結(jié)出余額。三、銀行存款得主要賬務(wù)處理(一)增加銀行存款,借記本科目,貸記有關(guān)科目;減少銀行存款做相反得會計(jì)分錄。(二)在存款期內(nèi)逐日計(jì)提銀行存款利息,按約定利率確認(rèn)存款利息收入,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入(存款利息收入)”科目;實(shí)際結(jié)息時,借記本科目,貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額,反映實(shí)際存在銀行或其她金融機(jī)構(gòu)得款項(xiàng)。1021結(jié)算備付金一、本科目核算為證券交易得資金結(jié)算而存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)得款項(xiàng)。二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、結(jié)算備付金得主要賬務(wù)處理(一)將款項(xiàng)存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu),借記本科目,貸記“銀行存款”科目;從證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)劃回資金做相反得會計(jì)分錄。(二)通過證券交易所買賣證券,資金交收日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理:1.如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額,按資金交收日實(shí)際交收得款項(xiàng),借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”或本科目。2.如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額,按資金交收日實(shí)際收到得款項(xiàng),借記“銀行存款”或本科目,貸記“證券清算款”科目。(三)逐日計(jì)提結(jié)算備付金得利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入(存款利息收入)”科目;實(shí)際結(jié)息時,借記“銀行存款”或本科目,貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額,反映實(shí)際存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)尚未用于結(jié)算得款項(xiàng)。1031存出保證金一、本科目核算因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納得各種保證金款項(xiàng),包括日常存出保證金、遠(yuǎn)期存出保證金、權(quán)證存出保證金等。二、本科目可按保證金得類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。三、存出保證金,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;減少或收回保證金時做相反得會計(jì)分錄。對于權(quán)證存出保證金等生息資產(chǎn),逐日計(jì)提利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入(存款利息收入)”科目;實(shí)際結(jié)息時,借記“銀行存款”或本科目,貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額,反映實(shí)際存出或交納得各種保證金余額。1102股票投資一、本科目核算股票投資得實(shí)際成本與價(jià)值變動(估值增值或減值)。二、本科目可按股票得種類,分別“成本”與“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算。三、股票投資得主要賬務(wù)處理(一)買入股票,在交易日按股票得公允價(jià)值,借記本科目(成本),按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按應(yīng)支付得證券清算款,貸記“證券清算款”科目,按應(yīng)付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目;資金交收日,按實(shí)際交收得證券清算款,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。(二)申購新股,應(yīng)按新股得不同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算方式分別進(jìn)行賬務(wù)處理:1.通過交易所網(wǎng)上申購得,在申購當(dāng)日借記“證券清算款(新股申購款)”科目,貸記“證券清算款”科目;交收日,按實(shí)際交收得申購款,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目;申購新股中簽時,按確認(rèn)得中簽金額,借記本科目(成本),貸記“證券清算款”科目;收到退回余款(未中簽部分),借記“結(jié)算備付金”等科目,貸記“證券清算款”科目。老股東網(wǎng)上配售,配售數(shù)量與金額可確定得,其配售日即為中簽日。2.通過網(wǎng)下申購得,按實(shí)際預(yù)交得申購款,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”科目。申購新股確認(rèn)日,按實(shí)際確認(rèn)得申購新股金額,借記本科目(成本),貸記“證券清算款”科目;如果實(shí)際確認(rèn)得申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)交得申購款得,在收到退回余款時,借記“銀行存款”科目,貸記“證券清算款”科目;如果實(shí)際確認(rèn)得申購新股金額大于已經(jīng)預(yù)交得申購款得,在補(bǔ)付申購款時,按支付得金額,借記“證券清算款”,貸記“銀行存款”等科目。3、通過市值配售得,確認(rèn)日按確認(rèn)得中簽金額,借記本科目(成本),貸記“證券清算款”科目。(三)本基金申購、贖回ETF時,涉及對本科目得賬務(wù)處理,比照“基金投資”科目得相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。如本基金為ETF,在投資者申購、贖回本基金時,涉及對本科目得賬務(wù)處理,比照“實(shí)收基金”科目得相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。(四)股票持有期間獲得股票股利(包括送紅股與公積金轉(zhuǎn)增股本),應(yīng)于除權(quán)除息日,按股權(quán)登記日持有得股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例,計(jì)算確定增加得股票數(shù)量,在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。因持有股票而享有得配股權(quán),配股除權(quán)日在配股繳款截止日之后得,在除權(quán)日按所配得股數(shù)確認(rèn)未流通部分得股票投資,與已流通部分分別核算。配股除權(quán)日在配股繳款截止日之前得,按照權(quán)證得有關(guān)原則進(jìn)行核算。(五)基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,應(yīng)于除權(quán)除息日,借記“應(yīng)收股利”或“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目,貸記“投資收益(股利收益)”科目。(六)估值日對持有得股票估值時,如為估值增值,按當(dāng)日與上一日估值增值得差額,借記本科目(估值增值),貸記“公允價(jià)值變動損益”科目;如為估值減值,做相反得會計(jì)分錄。買入股票后,在資金交收日,若無法及時足額完成當(dāng)日資金交收,在保留了該股票所有權(quán)上幾乎所有得風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬得情況下,仍應(yīng)對交易日已確認(rèn)得股票進(jìn)行估值。交收日之后,若基金補(bǔ)足資金完成交收,繼續(xù)對該股票估值,否則,被處分證券被處置得,應(yīng)進(jìn)行賣出被處置證券得相關(guān)賬務(wù)處理。(七)賣出股票,在交易日按應(yīng)收取得證券清算款,借記“證券清算款”科目,按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得股票投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按應(yīng)付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”科目。同時,將原計(jì)入該賣出股票得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”科目。資金交收日,按實(shí)際交收得證券清算款,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目,貸記“證券清算款”科目。賣出股票得成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額,反映基金持有得各類股票得公允價(jià)值。1103債券投資一、對非貨幣市場基金,本科目核算債券投資得實(shí)際成本與價(jià)值變動(估值增值或減值);對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定得特定基金品種,本科目核算實(shí)際利率攤余成本估算得公允價(jià)值。二、對非貨幣市場基金,本科目可按債券得種類,分別“成本”與“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算;對貨幣市場基金,本科目可按債券得種類,分別“面值”與“折溢價(jià)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、債券投資得主要賬務(wù)處理(一)非貨幣市場基金債券投資得主要賬務(wù)處理1、買入債券,在交易日按債券得公允價(jià)值(不含支付價(jià)款中所包含得應(yīng)收利息),借記本科目(成本),按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按支付價(jià)款中包含得應(yīng)收利息(若有),借記“應(yīng)收利息”科目,按應(yīng)支付得金額,貸記“證券清算款”科目,按實(shí)際支付得金額,貸記“銀行存款”科目,按應(yīng)支付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。資金交收日,按實(shí)際交收得金額,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。2、持有債券期間,每日確認(rèn)利息收入,按債券投資得票面利率計(jì)算得利息,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入(債券利息收入)”科目。貼息債視同到期一次性還本付息得附息債,根據(jù)其發(fā)行價(jià)、到期價(jià)與發(fā)行期限按直線法推算內(nèi)含票面利率后,確認(rèn)利息收入。如票面利率與實(shí)際利率出現(xiàn)重大差異,應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算利息收入。債券派息日,按應(yīng)收利息,借記“證券清算款”科目,貸記“應(yīng)收利息”科目;資金交收日,按收到得金額,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目,貸記“證券清算款”科目。如相關(guān)法規(guī)規(guī)定對基金收到得債券利息扣稅得,基金在確認(rèn)債券利息收入、收到派息款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時,應(yīng)考慮適用稅率等因素。3、估值日對持有得債券估值時,如為估值增值,按當(dāng)日(不含應(yīng)收利息)與上一日估值增值得差額,借記本科目(估值增值),貸記“公允價(jià)值變動損益”科目;如為估值減值,做相反得會計(jì)分錄。4、賣出債券,在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏媒痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目,按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得債券投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按應(yīng)收或?qū)嵤諆r(jià)款中包含得應(yīng)收利息(若有),貸記“應(yīng)收利息”科目,按應(yīng)支付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”科目。同時,將原計(jì)入該賣出債券得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”。資金交收日,按實(shí)際交收得證券清算款,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目,貸記“證券清算款”科目。賣出債券得成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。5、到期收回債券本金與利息(若有),按實(shí)際收到或應(yīng)收得金額,借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目,按債券投資成本,貸記本科目(成本),按結(jié)轉(zhuǎn)得估值增值或減值(若有),貸記或借記本科目(估值增值),按應(yīng)收回得債券利息(若有),貸記“應(yīng)收利息”科目,按差額(若有),貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”。同時,將原計(jì)入該到期收回債券得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”。6、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時,按可轉(zhuǎn)換股票得公允價(jià)值,借記“股票投資(成本)”科目,按應(yīng)收取得現(xiàn)金余額返還,借記“證券清算款”科目,按支付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按已計(jì)利息部分(若有),貸記“應(yīng)收利息”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得債券投資得成本與估值增值或減值,貸記本科目(成本)與本科目(估值增值),按應(yīng)支付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”科目。同時,將原計(jì)入該轉(zhuǎn)換債券得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”。資金交收日按實(shí)際收到得現(xiàn)金余額返還,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目,貸記“證券清算款”科目。(二)貨幣市場基金債券投資得主要賬務(wù)處理1、買入債券,按債券得面值,借記本科目(面值),按支付價(jià)款中包含得應(yīng)收利息(若有),借記“應(yīng)收利息”科目,按應(yīng)支付得金額,貸記“證券清算款”科目,按實(shí)際支付得金額,貸記“銀行存款”科目,按應(yīng)支付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目,按其差額,貸記或借記本科目(折溢價(jià))(支付得交易費(fèi)用,計(jì)入債券投資賬面價(jià)值)。資金交收日,按實(shí)際交收得金額,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。2、持有債券期間,每日確認(rèn)利息收入。對貼現(xiàn)債以外得其她債券,按票面利率計(jì)算確定得應(yīng)收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定得利息收入,貸記“利息收入(債券利息收入)”科目,按其差額,借記或貸記本科目(折溢價(jià))。對貼現(xiàn)債,按攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定得利息收入,借記本科目(折溢價(jià)),貸記“利息收入(債券利息收入)”科目。債券派息日,按應(yīng)收利息,借記“證券清算款”科目,貸記“應(yīng)收利息”科目;資金交收日,按收到得金額,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目,貸記“證券清算款”科目。3、賣出債券,在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏媒痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得債券投資面值與溢折價(jià),貸記本科目(面值、折溢價(jià)),按應(yīng)收或?qū)嵤諆r(jià)款中包含得應(yīng)收利息(若有),貸記“應(yīng)收利息”科目,按應(yīng)支付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(債券投資收益)”科目(支付得交易費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益)。資金交收日,按實(shí)際交收得證券清算款,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目,貸記“證券清算款”科目。4、貨幣市場基金存續(xù)期間,基金管理人應(yīng)定期計(jì)算貨幣市場基金投資組合攤余成本與其她可參考公允價(jià)值指標(biāo)之間得偏離程度,并定期測試其她可參考公允價(jià)值指標(biāo)確定方法得有效性。投資組合得攤余成本與其她可參考公允價(jià)值指標(biāo)產(chǎn)生重大偏離得,應(yīng)按其她公允價(jià)值指標(biāo)對組合得賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整差額確認(rèn)為“公允價(jià)值變動損益”,并按其她公允價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如基金份額凈值恢復(fù)至1元,可恢復(fù)使用攤余成本法估算公允價(jià)值。5、到期收回債券本金與利息(若有),按實(shí)際收到或應(yīng)收得金額,借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目,按債券賬面余額,貸記本科目(面值、折溢價(jià)),按應(yīng)收回得債券利息(若有),貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末借方余額,反映持有各項(xiàng)債券得公允價(jià)值。1104資產(chǎn)支持證券投資一、對非貨幣市場基金,本科目核算資產(chǎn)支持證券投資得實(shí)際成本與價(jià)值變動(估值增值或減值);對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定得特定基金品種,本科目核算實(shí)際利率攤余成本估算得公允價(jià)值。二、對非貨幣市場基金,本科目可按資產(chǎn)支持證券投資得種類,分別“成本”與“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算;對貨幣市場基金,本科目可按資產(chǎn)支持證券投資得種類,分別“面值”與“折溢價(jià)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)支持證券投資得主要賬務(wù)處理基金取得資產(chǎn)支持證券支付得款項(xiàng)時,應(yīng)當(dāng)區(qū)分屬于資產(chǎn)支持證券投資本金部分與證券投資收益部分。對非貨幣市場基金,將收到得本金部分沖減本科目(成本),對貨幣市場基金,將收到得本金部分沖減本科目(面值),并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本科目(折溢價(jià))。將收到得收益部分沖減應(yīng)計(jì)利息(若有)后得差額,記入資產(chǎn)支持證券利息收入。對資產(chǎn)支持證券得付息延期,在確定其付息得可能性仍很大得情況下,可不調(diào)整已確認(rèn)得利息收入。其她與資產(chǎn)支持證券投資相關(guān)業(yè)務(wù)得賬務(wù)處理比照債券投資。四、本科目期末借方余額,反映持有各項(xiàng)資產(chǎn)支持證券投資得公允價(jià)值。1105基金投資一、本科目核算基金投資得實(shí)際成本與價(jià)值變動(估值增值或減值)。二、本科目可按基金得種類,分別“成本”與“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算。三、基金投資得主要賬務(wù)處理(一)買入非上市交易得開放式基金,在申購日按申購金額,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”科目。在交易日(非上市交易得開放式基金得交易日為申購成功得確認(rèn)日)按基金得公允價(jià)值,借記本科目(成本),按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付得金額,貸記“證券清算款”或“銀行存款”科目,按應(yīng)付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。本基金申購ETF時,在申購確認(rèn)日,按基金得公允價(jià)值,借記本科目(成本),按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得股票或債券投資成本、估值增值或減值,貸記“股票投資(成本)”或“債券投資(成本)”,貸記或借記“股票投資(估值增值)”或“債券投資(估值增值)”,按應(yīng)支付得金額,貸記“證券清算款”科目,按應(yīng)付交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”或“投資收益(債券投資收益)”科目。同時,將原計(jì)入該股票或債券得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”或“投資收益(債券投資收益)”科目。資金交收日,按實(shí)際交收得證券清算款,借記“證券清算款”科目,貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目?；疝D(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入時,參照買入基金得處理,借記本科目(成本)等,貸記“證券清算款”等科目。(二)持有基金期間分派得紅利,應(yīng)于除息日按照基金管理人宣告得分紅派息比例或每萬份收益確認(rèn)紅利收益,借記”應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益(股利收益)”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金紅利時,借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。如果選擇紅利再投資,應(yīng)在份額確認(rèn)日根據(jù)注冊登記機(jī)構(gòu)確認(rèn)得金額,參照買入基金得賬務(wù)處理,借記本科目(成本)等,貸記”應(yīng)收股利”科目。(三)估值日對持有得基金估值時,如為估值增值,按當(dāng)日與上一日估值增值得差額,借記本科目(估值增值),貸記“公允價(jià)值變動損益”科目;如為估值減值,做相反得會計(jì)分錄。(四)賣出基金,在交易日(非上市交易得開放式基金得交易日為贖回成功得確認(rèn)日)按應(yīng)收或?qū)嶋H收到得金額,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目,按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得基金投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按應(yīng)付交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(基金投資收益)”科目。同時,將原計(jì)入該賣出基金得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(基金投資收益)”。本基金贖回ETF時,在贖回確認(rèn)日,按股票或債券得公允價(jià)值,借記“股票投資(成本)”或“債券投資(成本)”,按應(yīng)收得金額,借記“證券清算款”科目,按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得基金投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按應(yīng)付交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(基金投資收益)”科目。同時,將原計(jì)入該基金得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(基金投資收益)”。資金交收日,按實(shí)際交收得證券清算款,借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目,貸記“證券清算款”等科目。賣出基金得成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)?；疝D(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時,參照賣出基金得處理,借記“證券清算款”等科目,貸記本科目(成本)等。四、本科目期末借方余額,反映持有各類基金得公允價(jià)值。1106權(quán)證投資一、本科目核算權(quán)證投資得實(shí)際成本與價(jià)值變動(估值增值或減值)。二、本科目可按權(quán)證得種類,分別“成本”與“估值增值“進(jìn)行明細(xì)核算。三、權(quán)證投資得主要賬務(wù)處理(一)買入權(quán)證,在交易日按權(quán)證得公允價(jià)值,借記本科目(成本),按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按應(yīng)支付得證券清算款,貸記“證券清算款”科目,按應(yīng)支付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目;資金交收日,按實(shí)際交收得證券清算款,借記“證券清算款”科目,貸記“結(jié)算備付金”等科目。獲贈權(quán)證(包括配股權(quán)證),在除權(quán)日應(yīng)按持有得股數(shù)及獲贈比例,計(jì)算確定增加得權(quán)證數(shù)量,在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。(二)繳納保證金時,按證券登記機(jī)構(gòu)確定得金額,借記“存出保證金(權(quán)證保證金)”科目,貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目。之后根據(jù)權(quán)證變動情況進(jìn)行調(diào)整。(三)估值日對持有得權(quán)證估值時,如為估值增值,按當(dāng)日與上一日估值增值得差額,借記本科目(估值增值),貸記“公允價(jià)值變動損益”科目;如為估值減值,做相反得會計(jì)分錄。(四)賣出權(quán)證,在交易日按應(yīng)收金額,借記“證券清算款”等科目,按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得權(quán)證投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按應(yīng)支付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。同時,將原計(jì)入該賣出權(quán)證得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。資金交收日,按實(shí)際交收得證券清算款,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目,貸記“證券清算款”科目。(五)權(quán)證行權(quán)1、證券結(jié)算方式認(rèn)購權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時,按股票得公允價(jià)值,借記“股票投資”科目,按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得權(quán)證投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按行權(quán)價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用合計(jì),貸記“證券清算款”科目,按應(yīng)支付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。同時,將原計(jì)入該權(quán)證得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。認(rèn)沽權(quán)證以證券結(jié)算方式行權(quán)時,按行權(quán)價(jià)款及費(fèi)用得差額,借記“證券清算款”科目,按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得權(quán)證投資成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按結(jié)轉(zhuǎn)得股票投資成本、估值增值或減值,貸記“股票投資(成本)”,貸記或借記“股票投資(估值增值)”科目,按應(yīng)支付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目,按認(rèn)沽權(quán)證得理論價(jià)值與賬面價(jià)值之差(若有),貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”科目。同時,將原計(jì)入賣出股票與原計(jì)入權(quán)證得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”、“投資收益(股票投資收益)”科目。2、現(xiàn)金結(jié)算方式權(quán)證以現(xiàn)金結(jié)算方式行權(quán)時,按確定得金額扣減交易費(fèi)用,借記“證券清算款”科目,按應(yīng)付得相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得權(quán)證成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按其差額,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。同時,將原計(jì)入該權(quán)證得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。(六)放棄行權(quán),在放棄行權(quán)確定日,按結(jié)轉(zhuǎn)得權(quán)證成本、估值增值或減值,貸記本科目(成本),貸記或借記本科目(估值增值),按其差額,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。同時,將原計(jì)入該權(quán)證得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”科目。四、本科目期末借方余額,反映持有權(quán)證得公允價(jià)值。1202買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售得證券等金融資產(chǎn)所融出得資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)得類別,分別“質(zhì)押式”與“買斷式”進(jìn)行明細(xì)核算。三、買入返售金融資產(chǎn)得主要賬務(wù)處理(一)基金根據(jù)返售協(xié)議買入證券等金融資產(chǎn),按應(yīng)付或?qū)嶋H支付得金額,借記本科目,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目;資金交收日,按實(shí)際交收金額,借記“證券清算款”等科目,貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。(二)返售前,按實(shí)際利率逐日計(jì)提利息時,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入(買入返售金融資產(chǎn)收入)”科目。合同利率與實(shí)際利率差異較小得,也可采用合同利率計(jì)算確定利息收入。(三)返售日,應(yīng)按應(yīng)收或?qū)嶋H收到得金額,借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記本科目與“應(yīng)收利息”科目,按其差額,貸記“利息收入(買入返售金融資產(chǎn)收入)”科目;資金交收日,按實(shí)際收到金額,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目,貸記“證券清算款”等科目。(四)發(fā)生買斷式融券業(yè)務(wù)時,應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)支付得證券凈價(jià)、利息及數(shù)量。從事買斷式融券回購業(yè)務(wù),在合約到期前,出售或再質(zhì)押相關(guān)債券時,應(yīng)在交易日按應(yīng)收取或?qū)嶋H收取得款項(xiàng),借記“證券清算款”或“銀行存款”科目,按上述金額貸記“交易性金融負(fù)債”科目。買斷式融券回購期間融入得債券派息得,按應(yīng)派息金額,借記“證券清算款”科目,貸記本科目(買斷式),實(shí)際收到派息金額,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目,貸記“證券清算款”科目。四、本科目期末借方余額,反映基金融出資金得賬面價(jià)值。1203應(yīng)收股利一、本科目核算因股票投資、基金投資等應(yīng)收取得現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。二、本科目可按被投資單位或紅利代付機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利得主要賬務(wù)處理(一)持有股票、基金期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利,在除權(quán)除息日,按應(yīng)享有得金額,借記本科目,貸記“投資收益(股利收益)”科目;實(shí)際收到現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利時,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目,貸記本科目。(二)持有得定期公布每萬份收益得基金,按最近能夠取得得利潤公告計(jì)算紅利收益,借記本科目,貸記“投資收益(股利收益)”科目;贖回或紅利再投資時,借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”或“基金投資”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映尚未收取得現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。1204應(yīng)收利息一、本科目核算債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金等應(yīng)收取得利息。二、本科目可按應(yīng)收利息得種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息得賬務(wù)處理,比照“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“存出保證金”、“債券投資”與“買入返售金融資產(chǎn)”等科目得相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。四、本科目期末借方余額,反映尚未收到得各項(xiàng)利息。1207應(yīng)收申購款一、本科目核算應(yīng)向辦理申購業(yè)務(wù)得機(jī)構(gòu)收取得申購款項(xiàng)與轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項(xiàng)(不含申購費(fèi)與轉(zhuǎn)換費(fèi))。二、應(yīng)收申購款得主要賬務(wù)處理(一)投資者申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入本基金,確認(rèn)日按基金申購款與轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款,借記本科目,按實(shí)收基金與損益平準(zhǔn)金得余額占基金凈值得比例,將確認(rèn)有效得申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項(xiàng)分割為兩部分,對基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有得實(shí)收基金,貸記“實(shí)收基金”科目,按基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款與實(shí)收基金得差額,貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。辦理申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)得機(jī)構(gòu)按規(guī)定收取得申購費(fèi)或轉(zhuǎn)換費(fèi),如在投資者申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入基金時收取得,由辦理申購業(yè)務(wù)得機(jī)構(gòu)直接向投資者收取,不納入基金會計(jì)核算范圍;如在基金贖回或轉(zhuǎn)出時收取得,待基金投資者贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時從贖回款或轉(zhuǎn)出款中抵扣。(二)收到有效申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。三、本科目期末借方余額,反映尚未收回得有效申購款與轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。1221其她應(yīng)收款一、本科目核算除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購款以外得其她各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目可按對方單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。三、發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;收回各項(xiàng)款項(xiàng)時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映尚未收回得其她應(yīng)收款項(xiàng)。1501待攤費(fèi)用一、本科目核算已經(jīng)發(fā)生得、影響基金份額凈值小數(shù)點(diǎn)后第四位,應(yīng)在受益期內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入本期與以后各期得費(fèi)用,如注冊登記費(fèi)、上市年費(fèi)、賬戶服務(wù)費(fèi)、信息披露費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用與律師費(fèi)用等。二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、待攤費(fèi)用得主要賬務(wù)處理發(fā)生待攤費(fèi)用時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;攤銷待攤費(fèi)用,借記“其她費(fèi)用”科目,貸記本科目。如果發(fā)生得費(fèi)用不能使以后期間繼續(xù)受益得,應(yīng)將其余額一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。四、本科目期末借方余額,反映已發(fā)生尚未攤銷完畢得待攤費(fèi)用。負(fù)債類2001短期借款一、本科目核算按規(guī)定向銀行或其她金融機(jī)構(gòu)等借入得期限在1年以下(含1年)得各種借款。二、本科目可按借款種類、貸款人等進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期借款得主要賬務(wù)處理(一)借入短期借款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;歸還借款,做相反得會計(jì)分錄。(二)在借款期內(nèi)逐日計(jì)提利息,按實(shí)際利率確認(rèn)短期借款得利息費(fèi)用,借記“利息支出”科目,貸記“應(yīng)付利息”等科目。名義利率與實(shí)際利率差異較小得,也可采用名義利率計(jì)算確定利息支出。四、本科目期末貸方余額,反映尚未償還得短期借款。2101交易性金融負(fù)債一、本科目核算基金承擔(dān)得交易性金融負(fù)債得公允價(jià)值?；鸪钟械弥苯又付橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益得金融負(fù)債,也在本科目核算。衍生金融負(fù)債不在科目核算。二、本科目可按交易性金融負(fù)債類別,分別“本金”、“估值增值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融負(fù)債得主要賬務(wù)處理(一)基金承擔(dān)交易性金融負(fù)債時,按應(yīng)收或?qū)嵤盏媒痤~,借記“證券清算款”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目,按發(fā)生得交易費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按交易性金融負(fù)債得公允價(jià)值,貸記本科目(本金),按應(yīng)付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。資金交收日,按實(shí)際交收得金額,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目,貸記“證券清算款”科目。(二)承擔(dān)固定收益類金融負(fù)債期間,每日按票面利率計(jì)算得利息,借記“利息支出”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。如票面利率與實(shí)際利率出現(xiàn)重大差異,應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算利息收入。(三)估值日,按當(dāng)日與上一日估值增值得差額,借記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記本科目(估值增值);公允價(jià)值低于其賬面余額得差額,做相反得會計(jì)分錄。(四)處置交易性金融負(fù)債,應(yīng)按該金融負(fù)債得賬面余額,借記本科目,按已提未付利息,借記“應(yīng)付利息”,按相關(guān)費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”,按應(yīng)付或?qū)嵏兜媒痤~,貸記“證券清算款”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目,按應(yīng)支付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目,按其差額,貸記或借記相關(guān)證券得投資收益科目。同時,按結(jié)轉(zhuǎn)得該項(xiàng)交易性金融負(fù)債得公允價(jià)值變動,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記相關(guān)證券得投資收益科目。資金交收日,按實(shí)際交收得證券清算款,借記“證券清算款”科目,貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映基金承擔(dān)得交易性金融負(fù)債得公允價(jià)值。2202賣出回購金融資產(chǎn)款一、本科目核算基金按照回購協(xié)議先賣出再按固定價(jià)格買入得票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融入得資金。二、本科目可按賣出回購證券得類別,分別“質(zhì)押式”與“買斷式”進(jìn)行明細(xì)核算。三、賣出回購金融資產(chǎn)款得主要賬務(wù)處理(一)基金根據(jù)回購協(xié)議賣出證券,按應(yīng)收或?qū)嵤盏媒痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目,貸記本科目。(二)融資期限內(nèi),采用實(shí)際利率逐日計(jì)提融資利息支出,借記“利息支出”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。合同利率與實(shí)際利率差異較小得,也可采用合同利率計(jì)算確定利息支出。(三)到期購回時,按賬面余額,借記本科目,按已提未付利息,借記“應(yīng)付利息”科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付得金額,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目;按其差額,借記“利息支出”科目。(四)發(fā)生買斷式回購時,應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)購回得證券凈價(jià)、利息及數(shù)量。買斷式回購期間融出得債券派息得,應(yīng)按派息金額,借記本科目(買斷式),貸記“應(yīng)收利息”科目。四、本科目期末貸方余額,反映賣出到期得賣出回購金融資產(chǎn)款。2203應(yīng)付贖回款一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)付基金份額持有人得贖回款與轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。二、應(yīng)付贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款得主要賬務(wù)處理(一)基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金,應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日,按實(shí)收基金余額占基金凈值得比例,對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有得實(shí)收基金,借記“實(shí)收基金”科目,按贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實(shí)收基金得差額,借記“損益平準(zhǔn)金”科目,按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款,貸記本科目,按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分,貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)”科目,按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后得余額部分,貸記“其她收入”科目。(二)支付贖回款或支付轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。2204應(yīng)付贖回費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)算得,應(yīng)付給辦理贖回業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)得機(jī)構(gòu)得贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。二、應(yīng)付贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)得主要賬務(wù)處理(一)基金份額持有人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出本基金,應(yīng)在贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日,按實(shí)收基金余額占基金凈值得比例,對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有得實(shí)收基金,借記“實(shí)收基金”科目,按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實(shí)收基金得差額,借記“損益平準(zhǔn)金”科目,按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款,貸記“應(yīng)付贖回款”科目,按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分,貸記本科目,按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后得余額部分,貸記“其她收入”科目。(二)支付贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得基金贖回費(fèi)用或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)用。2206應(yīng)付管理人報(bào)酬一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提得,應(yīng)付給管理人得報(bào)酬。二、本科目可按管理人報(bào)酬得類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付管理人報(bào)酬得主要賬務(wù)處理逐日計(jì)提管理人報(bào)酬時,借記“管理人報(bào)酬”科目,貸記本科目;支付時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額,反映尚未支付給管理人得報(bào)酬。2207應(yīng)付托管費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提得,應(yīng)支付給托管人得托管費(fèi)。二、應(yīng)付托管費(fèi)得主要賬務(wù)處理逐日計(jì)提托管費(fèi)時,借記“托管費(fèi)”科目,貸記本科目;支付托管費(fèi)時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額,反映尚未支付給托管人得托管費(fèi)。2208應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提得,應(yīng)支付得銷售服務(wù)費(fèi)。二、應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)得主要賬務(wù)處理逐日計(jì)提銷售服務(wù)費(fèi)時,借記“銷售服務(wù)費(fèi)”科目,貸記本科目;支付銷售服務(wù)費(fèi)時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。三、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得銷售服務(wù)費(fèi)。2209應(yīng)付交易費(fèi)用一、本科目核算因證券交易而應(yīng)支付得交易費(fèi)用。二、本科目可按支付對象進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付交易費(fèi)用得主要賬務(wù)處理因證券交易而應(yīng)支付交易費(fèi)用,比照相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債類科目得規(guī)定進(jìn)行處理。實(shí)際支付交易費(fèi)用時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得交易費(fèi)用。2221應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)交納得各項(xiàng)稅費(fèi)。二、本科目可按稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)交稅費(fèi)得主要賬務(wù)處理按規(guī)定應(yīng)交納得稅費(fèi),借記“交易費(fèi)用”等科目,貸記本科目;實(shí)際交納得稅費(fèi),借記本科目,貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額,反映尚未交納得各項(xiàng)稅費(fèi)。2231應(yīng)付利息一、本科目核算基金按照合同約定應(yīng)支付得利息,包括銀行借款利息與賣出回購證券得利息支出等。二、本科目可按應(yīng)付利息得種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付利息得主要賬務(wù)處理(一)借款期內(nèi),按計(jì)算確定得銀行借款利息,借記“利息支出”科目,貸記本科目。實(shí)際支付利息時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(二)賣出回購證券得融資期限內(nèi),按計(jì)算確定得融資利息支出,借記“利息支出”科目,貸記本科目。到期購回時,按賬面余額,借記“賣出回購金融資產(chǎn)款”科目,按已提未付利息,借記本科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付得金額,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目;按其差額,借記“利息支出”科目。四、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得各項(xiàng)利息。2232應(yīng)付利潤一、本科目核算應(yīng)付基金份額持有人得利潤。二、應(yīng)付利潤得主要賬務(wù)處理(一)除權(quán)日,根據(jù)基金利潤分配方案,借記“利潤分配”科目,貸記本科目;實(shí)際支付基金份額持有人利潤時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。(二)如果基金份額持有人將利潤轉(zhuǎn)作投資,應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)金額,借記本科目,貸記“實(shí)收基金”等科目。三、本科目期末貸方余額,反映尚未支付給基金份額持有人得利潤。2241其她應(yīng)付款一、本科目核算除賣出回購金融資產(chǎn)款、應(yīng)付贖回款、應(yīng)付贖回費(fèi)、應(yīng)付管理人報(bào)酬、應(yīng)付托管費(fèi)、應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)、應(yīng)付交易費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤等以外得其她各項(xiàng)應(yīng)付款與暫收款。二、本科目可按其她應(yīng)付款得項(xiàng)目與對方單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。三、基金發(fā)生其她應(yīng)付款項(xiàng)時,借記有關(guān)科目,貸記本科目;支付款項(xiàng)時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額,反映尚未支付得其她應(yīng)付得款項(xiàng)。2501預(yù)提費(fèi)用一、本科目核算預(yù)計(jì)將發(fā)生得、影響基金份額凈值小數(shù)點(diǎn)后第四位,應(yīng)在受益期內(nèi)預(yù)提計(jì)入本期得費(fèi)用,如注冊登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)、賬戶服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用與律師費(fèi)用等。二、預(yù)提費(fèi)用得主要賬務(wù)處理預(yù)提費(fèi)用時,借記“其她費(fèi)用”科目,貸記本科目;實(shí)際支付時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。三、本科目期末貸方余額,反映已提取但尚未支付得各項(xiàng)費(fèi)用。共同類3003證券清算款一、本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票、ETF現(xiàn)金替代等業(yè)務(wù)而發(fā)生得,應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對手方辦理資金結(jié)算得款項(xiàng)。二、本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對手方等進(jìn)行明細(xì)核算。三、證券清算款得主要賬務(wù)處理(一)基金因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生得,應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對手方辦理資金結(jié)算得款項(xiàng),比照相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債類科目得有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。(二)ETF現(xiàn)金替代與現(xiàn)金差額投資者申購、贖回ETF時,應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金替代款”與“現(xiàn)金差額”明細(xì)科目分別反映所產(chǎn)生得現(xiàn)金替代款與現(xiàn)金差額等。1、“現(xiàn)金替代款”明細(xì)科目核算投資者采用現(xiàn)金替代方式申購、贖回ETF基金時尚未交收得現(xiàn)金替代金額。申購ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時,借記本科目(現(xiàn)金替代款)等科目,貸記有關(guān)科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金替代款時,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目,貸記本科目(現(xiàn)金替代款)。贖回ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時,借記有關(guān)科目,貸記本科目(現(xiàn)金替代款)等科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金替代款時,借記本科目(現(xiàn)金替代款),貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目。2、“現(xiàn)金差額”明細(xì)科目核算申購、贖回份額得資產(chǎn)凈值與按當(dāng)日收盤價(jià)計(jì)算得申購、贖回份額中組合證券市值與現(xiàn)金替代得差額。確認(rèn)申購ETF份額及構(gòu)成、并計(jì)算現(xiàn)金差額時,借記本科目(現(xiàn)金差額)等科目,貸記有關(guān)科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金差額時,借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目,貸記本科目(現(xiàn)金差額)。確認(rèn)贖回ETF份額及構(gòu)成、并計(jì)算現(xiàn)金差額時,借記有關(guān)科目,貸記本科目(現(xiàn)金差額)等科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金差額時,借記本科目(現(xiàn)金差額),貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目。四、本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額,反映尚未收回得證券清算款;本科目所屬明細(xì)科目貸方余額,反映尚未支付得證券清算款。3101遠(yuǎn)期投資一、本科目核算約定于到期日結(jié)算證券等標(biāo)得物得合約得公允價(jià)值。本科目應(yīng)在遠(yuǎn)期合約得交易日開始按其公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn),在遠(yuǎn)期合約有效期內(nèi)對其進(jìn)行估值、后續(xù)計(jì)量,在遠(yuǎn)期合約到期結(jié)算時終止確認(rèn)。二、本科目可按遠(yuǎn)期合約得種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、遠(yuǎn)期投資得主要賬務(wù)處理(一)簽訂遠(yuǎn)期買入證券得合約時,應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)收到得證券凈價(jià)、利息及數(shù)量。簽訂遠(yuǎn)期賣出證券得合約時,應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)付出得證券凈價(jià)、利息及數(shù)量。(二)估值日,對遠(yuǎn)期買入證券得遠(yuǎn)期合約估值時,如為估值增值,按當(dāng)日與上一日估值增值得差額,借記本科目(估值增值),貸記“公允價(jià)值變動損益”科目;如為估值減值,做相反得會計(jì)分錄。對遠(yuǎn)期賣出證券得遠(yuǎn)期合約估值時,如為估值增值,按當(dāng)日與上一日估值增值得差額,借記“公允價(jià)值變動損益”,貸記本科目(估值增值)科目;如為估值減值,做相反得會計(jì)分錄。(三)遠(yuǎn)期合約到期結(jié)算時,在備查簿中予以注銷。按遠(yuǎn)期合約得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”,按估值增值或減值,貸記或借記本科目(估值增值)。相應(yīng)證券比照本指引有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債類科目得規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,其中,應(yīng)按遠(yuǎn)期合約已計(jì)得公允價(jià)值變動損益金額,貸記或借記“投資收益(衍生工具收益)”。四、本科目所屬明細(xì)科目得期末借方余額,反映遠(yuǎn)期買入證券得遠(yuǎn)期合約得估值增值或遠(yuǎn)期賣出證券得遠(yuǎn)期合約得估值減值;本科目所述明細(xì)科目得期末貸方余額,反映遠(yuǎn)期買入證券得遠(yuǎn)期合約得估值減值或遠(yuǎn)期賣出證券得遠(yuǎn)期合約得估值增值。3102其她衍生工具一、本科目核算除權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資以外得其她衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債得公允價(jià)值。二、本科目可按衍生工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、其她衍生工具得主要賬務(wù)處理(一)取得衍生工具,在交易日按其公允價(jià)值,借記本科目,按發(fā)生得交易費(fèi)用,借記“交易費(fèi)用”科目,按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付得金額,貸記“證券清算款”或“銀行存款”等科目,按應(yīng)付得交易費(fèi)用,貸記“應(yīng)付交易費(fèi)用”等科目。資金交收日,按實(shí)際交收得證券清算款,借記“證券清算款”科目,貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”等科目。(二)估值日,按當(dāng)日與上一日估值增值得差額,借記本科目,貸記相關(guān)損益科目;公允價(jià)值低于其賬面余額得差額,做相反得會計(jì)分錄。(三)終止確認(rèn)衍生工具,比照“權(quán)證投資”、“交易性金融負(fù)債”等科目得相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額,反映除權(quán)證投資、遠(yuǎn)期投資以外得其她衍生金融資產(chǎn)得公允價(jià)值;本科目期末貸方余額,反映除遠(yuǎn)期投資以外得其她衍生金融負(fù)債得公允價(jià)值。3201套期工具一、本科目核算基金開展套期保值業(yè)務(wù)(如公允價(jià)值套期)中套期工具公允價(jià)值變動形成得資產(chǎn)或負(fù)債。二、本科目可按套期工具類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、套期工具得主要賬務(wù)處理(一)基金將已確認(rèn)得衍生工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具時,應(yīng)按該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債得賬面價(jià)值,借記或貸記本科目,貸記或借記“遠(yuǎn)期投資”、“其她衍生工具”等衍生工具科目。(二)估值日,對有效套期,應(yīng)按套期工具產(chǎn)生得利得,借記本科目,貸記“公允價(jià)值變動損益”等科目;套期工具產(chǎn)生損失,做相反得會計(jì)分錄。(三)當(dāng)金融資產(chǎn)或負(fù)債不再作為套期工具核算時,應(yīng)按套期工具形成得資產(chǎn)或負(fù)債,借記或貸記相關(guān)科目,貸記或借記本科目。四、本科目期末借方余額,反映基金套期工具形成資產(chǎn)得公允價(jià)值;本科目期末貸方余額,反映基金套期工具形成負(fù)債得公允價(jià)值。3202被套期項(xiàng)目一、本科目核算基金開展得套期業(yè)務(wù)中被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動形成得資產(chǎn)或負(fù)債。二、本科目可按被套期項(xiàng)目得類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、被套期項(xiàng)目得主要賬務(wù)處理(一)基金將已確認(rèn)得資產(chǎn)或負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目時,應(yīng)按該資產(chǎn)或負(fù)債得賬面價(jià)值,借記或貸記本科目,貸記或借記“股票投資”、“債券投資”等科目。(二)估值日,對有效套期,基金應(yīng)按被套期項(xiàng)目產(chǎn)生得利得,借記本科目,貸記“公允價(jià)值變動損益”等科目;被套期項(xiàng)目產(chǎn)生損失,做相反得會計(jì)分錄。(三)當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不再作為被套期項(xiàng)目核算時,應(yīng)按被套期項(xiàng)目形成得資產(chǎn)或負(fù)債,借記或貸記相關(guān)科目,貸記或借記本科目。四、本科目期末借方余額,反映基金被套期項(xiàng)目形成資產(chǎn)得公允價(jià)值;本科目期末貸方余額,反映基金被套期項(xiàng)目形成負(fù)債得公允價(jià)值。所有者權(quán)益類4001實(shí)收基金一、本科目核算對外發(fā)行基金份額所募集得總金額在扣除平準(zhǔn)金分?jǐn)偛糠趾蟮糜囝~。二、對分級/類基金等特定基金品種,本科目可按不同級/類基金等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。三、實(shí)收基金得主要賬務(wù)處理(一)基金募集結(jié)束,在基金合同生效日,按投資者投入得金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。對封閉式基金,實(shí)際收到得金額中包括了額定募集費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生募集費(fèi)用得差額。如本基金為ETF,在基金合同生效日,按投資者繳納得現(xiàn)金認(rèn)購款,借記“銀行存款”科目,按與投資者協(xié)議得認(rèn)購股票得價(jià)款,借記“股票投資(成本)”科目,按投資者繳納得認(rèn)購款與認(rèn)購股票價(jià)款合計(jì),貸記本科目。(二)基金申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入確認(rèn)日,按基金申購款與轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款,借記“應(yīng)收申購款”等科目,按實(shí)收基金得余額占基金凈值得比例,對基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有得實(shí)收基金,貸記本科目,按基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款與實(shí)收基金得差額,貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。如本基金為ETF,在投資者申購本基金時,在申購確認(rèn)日按股票得公允價(jià)值,借記“股票投資(成本)”科目,按投資者應(yīng)繳納得現(xiàn)金替代及現(xiàn)金差額款,借記或貸記“證券清算款”,按實(shí)收基金得余額占基金凈值得比例,對確認(rèn)有效得申購款中含有得實(shí)收基金,貸記本科目,按基金申購款與實(shí)收基金得差額,貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。(三)基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日,按實(shí)收基金得余額占基金凈值得比例,對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有得實(shí)收基金,借記本科目,按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實(shí)收基金得差額,借記“損益平準(zhǔn)金”科目,按應(yīng)付基金份額持有人贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款,貸記“應(yīng)付贖回款”等科目,按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分,貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)”科目,按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后得余額部分,貸記“其她收入”科目。如本基金為ETF,在投資者贖回本基金時,按實(shí)收基金得余額占基金凈值得比例,對確認(rèn)有效得贖回款中含有得實(shí)收基金,借記本科目,按基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款與實(shí)收基金得差額,借記“損益平準(zhǔn)金”科目,按結(jié)轉(zhuǎn)得股票投資成本、估值增值或減值,貸記“股票投資(成本)”,貸記或借記“股票投資(估值增值)”,按應(yīng)支付給投資者得現(xiàn)金替代或現(xiàn)金差額款,貸記或借記“證券清算款”,按其差額,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”科目。同時,將原計(jì)入相關(guān)股票得公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益(股票投資收益)”科目。(四)基金紅利再投資,按基金紅利再投資金額,借記“應(yīng)付利潤”科目,按實(shí)收基金得余額占基金凈值得比例,對基金紅利再投資金額中含有得實(shí)收基金,貸記本科目,按基金紅利再投資金額與實(shí)收基金得差額,貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。(五)基金份額拆分業(yè)務(wù),應(yīng)于份額拆分日,按拆分前得基金份額數(shù)及確定得拆分比例,計(jì)算增加得基金份額數(shù),在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。四、本科目期末貸方余額,反映對外發(fā)行基金份額所對應(yīng)得金額。4011損益平準(zhǔn)金一、本科目核算非利潤轉(zhuǎn)化而形成得損益平準(zhǔn)項(xiàng)目,如申購、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、贖回、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中所含得未分配利潤與公允價(jià)值變動損益。二、本科目可按損益平準(zhǔn)金得種類進(jìn)行明細(xì)核算,分別“已實(shí)現(xiàn)”與“未實(shí)現(xiàn)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、損益平準(zhǔn)金得主要賬務(wù)處理(一)基金申購、轉(zhuǎn)入確認(rèn)日,按基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款,借記“應(yīng)收申購款”科目,按實(shí)收基金得余額占基金凈值得比例,對確認(rèn)有效得申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有得實(shí)收基金,貸記“實(shí)收基金”科目,按利潤分配(未分配利潤)未實(shí)現(xiàn)部分得余額占基金凈值得比例,貸記或借記本科目(未實(shí)現(xiàn)),按其差額,貸記或借記本科目(已實(shí)現(xiàn))。(二)基金贖回、轉(zhuǎn)出確認(rèn)日,按實(shí)收基金得余額占基金凈值得比例,對基金贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有得實(shí)收基金,借記“實(shí)收基金”科目,按利潤分配(未分配利潤)未實(shí)現(xiàn)部分得余額占基金凈值得比例,借記或貸記本科目(未實(shí)現(xiàn)),按應(yīng)付投資者贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款,貸記“應(yīng)付贖回款”科目,按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)中基本手續(xù)費(fèi)部分,貸記“應(yīng)付贖回費(fèi)”科目,按贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后得余額部分,貸記“其她收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(已實(shí)現(xiàn))。(三)基金紅利再投資確認(rèn)日,按基金紅利再投資金額,借記“應(yīng)付利潤”科目,按實(shí)收基金得余額占基金凈值得比例,對基金紅利再投資金額中含有得實(shí)收基金,貸記“實(shí)收基金”科目,按利潤分配(未分配利潤)未實(shí)現(xiàn)部分得余額占基金凈值得比例,貸記或借記本科目(未實(shí)現(xiàn)),按其差額,貸記或借記本科目(已實(shí)現(xiàn))。四、期末,應(yīng)將本科目已實(shí)現(xiàn)與未實(shí)現(xiàn)余額分別轉(zhuǎn)入“利潤分配(未分配利潤)”相應(yīng)明細(xì)科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4103本期利潤一、本科目核算本期得基金凈利潤(或凈虧損)。二、本科目可按本期利潤得種類進(jìn)行明細(xì)核算,分別“已實(shí)現(xiàn)”與“未實(shí)現(xiàn)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時,應(yīng)將各損益類科目得金額轉(zhuǎn)入本科目相應(yīng)明細(xì)科目,結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目得貸方余額為當(dāng)期得凈利潤;借方余額為當(dāng)期得凈虧損。四、期末,將本科目相應(yīng)得明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配(未分配利潤)”對應(yīng)得明細(xì)科目,借記本科目,貸記“利潤分配(未分配利潤)”科目;如為凈虧損,做相反得會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4104利潤分配一、本科目核算利潤得分配(或虧損得彌補(bǔ))與歷次分配(或彌補(bǔ)虧損)后得余額。二、本科目可分別“應(yīng)付利潤”與“未分配利潤”進(jìn)行明細(xì)核算,未分配利潤還可分別“已實(shí)現(xiàn)”與“未實(shí)現(xiàn)”進(jìn)行核算。三、利潤分配得主要賬務(wù)處理除權(quán)日,根據(jù)基金利潤分配方案,借記本科目(應(yīng)付利潤),貸記“應(yīng)付利潤”科目。四、期末,應(yīng)將本期實(shí)現(xiàn)得凈利潤,自“本期利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目,借記“本期利潤”科目,貸記本科目(未分配利潤),如為凈損失,做相反得會計(jì)分錄;將本科目“應(yīng)付利潤”明細(xì)科目得余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目,借記本科目(應(yīng)付利潤),貸記本科目(未分配利潤)。結(jié)轉(zhuǎn)后,除“未分配利潤”明細(xì)科目外,本科目得其她明細(xì)科目應(yīng)無余額。五、本科目期末余額,反映未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。損益類6011利息收入一、本科目核算因債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金、按買入返售協(xié)議融出資金等而實(shí)現(xiàn)得利息收入。二、本科目可按債券利息收入、資產(chǎn)支持證券利息收入、存款利息收入、買入返售金融資產(chǎn)收入等進(jìn)行明細(xì)核算。三、利息收入得賬務(wù)處理,比照“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”與“買入返售金融資產(chǎn)”等科目得相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。按中國證監(jiān)會得相關(guān)規(guī)定,對存于相關(guān)賬戶(如以基金管理人名義開立得賬戶)得申購款,在注冊登記業(yè)務(wù)規(guī)則規(guī)定得份額確認(rèn)日(含)至劃入托管賬戶日(不含)期間孳生得利息歸入基金資產(chǎn)。對以上利息收入,應(yīng)按已確認(rèn)得相關(guān)資金乘以在正常情況及流程下停留于相關(guān)賬戶得天數(shù),再乘以適用利率(賬戶間存在不同利率得,適用利率從低,并按該原則于每個付息周期確認(rèn)實(shí)收利息)按期計(jì)提,并在本科目核算。四、期末,應(yīng)將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6101公允價(jià)值變動損益一、本科目核算基金持有得采用公允價(jià)值模式計(jì)量得交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等公允價(jià)值變動形成得應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益得利得或損失。二、本科目可按資產(chǎn)得種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、公允價(jià)值變動損益得賬務(wù)處理,比照“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”、“基金投資”、“權(quán)證投資”、“遠(yuǎn)期投資”與“交易性金融負(fù)債”等科目得相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。四、期末,應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6111投資收益一、本科目核算買賣股票、債券、資產(chǎn)支持證券、基金等實(shí)現(xiàn)得差價(jià)收益,股票、基金投資等獲得得股利收益,以及衍生工具投資產(chǎn)生得相關(guān)損益,如賣出或放棄權(quán)證、權(quán)證行權(quán)等實(shí)現(xiàn)得損益。二、本科目可按股票投資收益、債券投資收益、資產(chǎn)支持證券投資收益、基金投資收益、衍生工具收益、股利收益等進(jìn)行明細(xì)核算。三、投資收益得賬務(wù)處理,比照“股票投資”、“債券投資”、“資產(chǎn)支持證券投資”、“基金投資”、“權(quán)證投資”、“遠(yuǎn)期投資”等科目得相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。四、期末,應(yīng)將本科目得余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6302其她收入一、本科目核算基金確認(rèn)得除上述收入以外得其她各項(xiàng)收入,包括贖回費(fèi)扣除基本手續(xù)費(fèi)后得余額、手續(xù)費(fèi)返還、ETF替代損益,以及基金管理人等機(jī)構(gòu)為彌補(bǔ)基金財(cái)產(chǎn)損失而支付給基金得賠償款項(xiàng)等。二、本科目可按其她收入得種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、其她收入得主要賬務(wù)處理(一)發(fā)生其她收入,借記有關(guān)科目,貸記本科目。(二)ETF買進(jìn)替代證券或強(qiáng)制退款時,按確定得金額(替代價(jià)格與該替代證券市價(jià)之差乘以替代數(shù)量),借記“證券清算款(可退替代款)”,按確定得金額(替代價(jià)格與實(shí)際買入成本或強(qiáng)制退款成本之差乘以替代數(shù)量),貸記“證券清算款(應(yīng)退替代款),按差額,貸記或借記“本科目(ETF替代損益)”。(三)對基金管理人支付給基金相關(guān)賠償款(如定期存款提前支取利息損失得賠償款)得,借記“其她應(yīng)收款”或“銀行存款”科目,貸記本科目。四、期末,應(yīng)將本科目得余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6403管理人報(bào)酬一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提得基金管理人報(bào)酬,包括管理費(fèi)與業(yè)績報(bào)酬。二、本科目可分別“管理費(fèi)”與“業(yè)績報(bào)酬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、管理人報(bào)酬得主要賬務(wù)處理計(jì)提基金管理費(fèi)與業(yè)績報(bào)酬時,借記本科目,貸記“應(yīng)付管理人報(bào)酬”科目;支付基金管理人報(bào)酬時,借記“應(yīng)付管理人報(bào)酬”科目,貸記“銀行存款”科目。四、期末,應(yīng)將本科目得借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6404托管費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提得托管費(fèi)。二、托管費(fèi)得主要賬務(wù)處理計(jì)提托管費(fèi)時,借記本科目,貸記“應(yīng)付托管費(fèi)”科目;支付托管費(fèi)時,借記“應(yīng)付托管費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”科目。三、期末,應(yīng)將本科目得借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6406銷售服務(wù)費(fèi)一、本科目核算按規(guī)定計(jì)提得銷售服務(wù)費(fèi)。二、銷售服務(wù)費(fèi)得主要賬務(wù)處理計(jì)提銷售服務(wù)費(fèi)時,借記本科目,貸記“應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)”科目;支付銷售服務(wù)費(fèi)時,借記“應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”科目。三、期末,應(yīng)將本科目得借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6407交易費(fèi)用一、本科目核算進(jìn)行股票、債券、資產(chǎn)支持證券、基金、權(quán)證等交易過程中發(fā)生得交易費(fèi)用。交易費(fèi)用就是指可直接歸屬于取得或處置某項(xiàng)基金資產(chǎn)或承擔(dān)某項(xiàng)基金負(fù)債得新增外部成本,包括支付給交易代理機(jī)構(gòu)得規(guī)費(fèi)、傭金、代征得稅金及其她必要得可以正確估算得支出?；刭彽媒灰踪M(fèi)用與貨幣市場基金采用攤余成本法核算得投資交易所發(fā)生得交易費(fèi)用應(yīng)作為取得成本,計(jì)入相關(guān)基金資產(chǎn)或基金負(fù)債得價(jià)值。二、進(jìn)行股票、債券、資產(chǎn)支持證券、基金、權(quán)證等交易過程中產(chǎn)生得費(fèi)用,在發(fā)生時按照確定得金額,借記本科目與有關(guān)科目,貸記有關(guān)科目。三、期末,應(yīng)將本科目得借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6411利息支出一、本科目核算基金運(yùn)作過程中發(fā)生得銀行借款利息支出、交易性金融負(fù)債利息支出、賣出回購金融資產(chǎn)支出等。二、本科目可按利息支出得種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、利息支出得主要帳務(wù)處理(一)在借款期內(nèi)逐日計(jì)提利息支出時,按借款本金與適用得利率計(jì)提得金額,借記本科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。(二)交易性金融負(fù)債利息支出得賬務(wù)處理,比照“交易性金融負(fù)債”等科目得相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。(三)賣出回購金融資產(chǎn)支出得賬務(wù)處理,比照“賣出回購金融資產(chǎn)款”等科目得相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。四、期末,應(yīng)將本科目得借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6605其她費(fèi)用一、本科目核算基金運(yùn)作過程中發(fā)生得除上述費(fèi)用支出以外得其她各項(xiàng)費(fèi)用,如注冊登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)用、賬戶服務(wù)費(fèi)、持有人大會費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、律師費(fèi)用等。二、本科目可按費(fèi)用得種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、其她費(fèi)用得主要賬務(wù)處理(一)發(fā)生得其她費(fèi)用,如不影響估值日基金份額凈值小數(shù)點(diǎn)后第四位,發(fā)生時直接計(jì)入基金損益,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。發(fā)生得其她費(fèi)用如果影響基金份額凈值小數(shù)點(diǎn)后第四位得,應(yīng)采用待攤或預(yù)提得方法,待攤或預(yù)提計(jì)入基金損益。(二)已經(jīng)發(fā)生得其她費(fèi)用,如影響估值日基金單位凈值小數(shù)點(diǎn)后第四位,采用待攤方法得,發(fā)生時,借記“待攤費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目;攤銷時,借記本科目,貸記“待攤費(fèi)用”科目;采用預(yù)提方法得,預(yù)提時,借記本科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目;實(shí)際支付費(fèi)用時,借記“預(yù)提費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目。四、期末,應(yīng)將本科目得借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6901以前年度損益調(diào)整一、本科目核算本年度發(fā)生得調(diào)整以前年度損益得事項(xiàng)。本年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生得需要調(diào)整報(bào)告年度損益得事項(xiàng)也在本科目中核算。二、以前年度損益得主要賬務(wù)處理調(diào)整增加得以前年度利潤與調(diào)整減少得以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少得以前年度利潤或調(diào)整增加得以前年度虧損,借記本科目,貸記有關(guān)科目。經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)同時將本科目得余額轉(zhuǎn)入“利潤分配(未分配利潤)”科目;如為貸方余額,借記本科目,貸記“利潤分配(未分配利潤)”科目;如為借方余額,作相反會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本年度發(fā)生得調(diào)整以前年度得事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目得年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù);在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生得調(diào)整報(bào)告年度損益得事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目得數(shù)字。四、證券投資基金會計(jì)報(bào)表(一)會計(jì)報(bào)表格式編號會計(jì)報(bào)表名稱編報(bào)期會證基01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告會證基02表利潤表中期報(bào)告、年度報(bào)告會證基03表所有者權(quán)益(基金凈值)變動表中期報(bào)告、年度報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表會證基01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債與所有者權(quán)益期末余額年初余額資產(chǎn):

負(fù)債:

銀行存款

短期借款

結(jié)算備付金

交易性金融負(fù)債

存出保證金

衍生金融負(fù)債

交易性金融資產(chǎn)

賣出回購金融資產(chǎn)款

其中:股票投資

應(yīng)付證券清算款

債券投資

應(yīng)付贖回款

資產(chǎn)支持證券投資

應(yīng)付管理人報(bào)酬

衍生金融資產(chǎn)

應(yīng)付托管費(fèi)

買入返售金融資產(chǎn)

應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)

應(yīng)收證券清算款

應(yīng)付交易費(fèi)用

應(yīng)收利息

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)收股利

應(yīng)付利息

應(yīng)收申購款

應(yīng)付利潤

其她資產(chǎn)

其她負(fù)債

負(fù)債合計(jì)

所有者權(quán)益:

實(shí)收基金

未分配利潤

所有者權(quán)益合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì)

附注:基金份額凈值元,基金份額總額份。利潤表會證基02表編制單位:年月單位:元項(xiàng)目本期金額上期金額一、收入

1、利息收入

其中:存款利息收入

債券利息收入

資產(chǎn)支持證券利息收入

買入返售金融資產(chǎn)收入

2、投資收益(損失以“-”填列)

其中:股票投資收益

債券投資收益

資產(chǎn)支持證券投資收益

衍生工具收益

股利收益

3、公允價(jià)值變動收益(損失以“-”號填列)

4、其她收入(損失以“-”號填列)

二、費(fèi)用

1.管理人報(bào)酬

2.托管費(fèi)

3.銷售服務(wù)費(fèi)

4.交易費(fèi)用

5.利息支出

其中:賣出回購金融資產(chǎn)支出

6.其她費(fèi)用

三、利潤總額

所有者權(quán)益(基金凈值)變動表會證基03表編制單位:年月單位:元項(xiàng)目本期金額上期金額實(shí)收基金未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收基金未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)一、期初所有者權(quán)益(基金凈值)

二、本期經(jīng)營活動產(chǎn)生得基金凈值變動數(shù)(本期凈利潤)

三、本期基金份額交易產(chǎn)生得基金凈值變動數(shù)(減少以“-”號填列)

其中:1、基金申購款

2、基金贖回款

四、本期向基金份額持有人分配利潤產(chǎn)生得基金凈值變動數(shù)

五、期末所有者權(quán)益(基金凈值)

(二)會計(jì)報(bào)表編制說明資產(chǎn)負(fù)債表(會證基01表)編制說明1.本表反映一定時期資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益得情況。表中資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債加所有者權(quán)益總計(jì)。2.本表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定得各個項(xiàng)目得名稱與內(nèi)容同上年度不一致,應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目得名稱與數(shù)字按照本年度得規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入本表“年初余額”欄內(nèi)。3.本表“期末余額”各項(xiàng)目得內(nèi)容及填列方法:(1)“銀行存款”項(xiàng)目,反映期末存在商業(yè)銀行得各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”科目得期末余額填列。(2)“結(jié)算備付金”項(xiàng)目,反映期末存在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)得款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“結(jié)算備付金”科目得期末余額填列。(3)“存出保證金”項(xiàng)目,反映交存得存出保證金期末數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“存出保證金”科目期末