會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計的對策分析

引言隨著我國市場經(jīng)濟改革不斷深入，市場監(jiān)管日益嚴格，企業(yè)市場競爭壓力不斷增加，企業(yè)信譽作為一項市場競爭中的重要內(nèi)容，這樣也就要求會計師事務(wù)所應(yīng)加大審計工作重視力度，深入調(diào)查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和有效性，根據(jù)審計對象生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支情況核查財務(wù)數(shù)據(jù)，查找財務(wù)舞弊風(fēng)險漏洞，降低財務(wù)風(fēng)險對會計師事務(wù)所正常經(jīng)營活動的影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當加大企業(yè)財務(wù)舞弊情況審計力度，為企業(yè)構(gòu)建更加完善的財務(wù)審計管理制度，從而樹立出良好市場形象。本文通過對會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計的對策進行深度探究，并利用科學(xué)有效措施解決遇到的問題，其目的就是為相關(guān)研究人員提供有價值參考。一、財務(wù)舞弊與審計風(fēng)險基本概念（一）財務(wù)舞弊基本概念基于我國市場經(jīng)濟改革實行的時間相對較短，對企業(yè)財務(wù)舞弊后果的嚴重性認識度不高，管理層對財務(wù)舞弊的危害也沒有明確認知。通過對財務(wù)舞弊深入研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)舞弊屬于主觀故意情況，通過不同財務(wù)手段掩蓋企業(yè)真實生產(chǎn)經(jīng)營情況，將錯誤財務(wù)數(shù)據(jù)提供給會計人員，使財務(wù)報表難以反映出企業(yè)真實的財務(wù)情況，這將會對投資人造成重大損失，甚至?xí)ζ髽I(yè)造成嚴重的信任危機，使企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營困境。（二）審計風(fēng)險基本概念審計工作主要目的是推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理標準化建設(shè)，審計風(fēng)險和財務(wù)舞弊是有著直接關(guān)聯(lián)性，產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因在于審計工作受到外力因素影響導(dǎo)致，使審計人員無法收集真實財務(wù)數(shù)據(jù)，對財務(wù)報表真實性和有效性難以判斷，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量受到嚴重影響，甚至?xí)o會計師事務(wù)所工作帶來困境。在開展財務(wù)審計工作過程中，如果審計人員無法審計出財務(wù)舞弊情況，一旦被審計企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)造假或舞弊情況時，會給會計師事務(wù)所帶來嚴重后果，這要求會計師事務(wù)所要規(guī)范審計工作流程和細節(jié)，加大對企業(yè)重點財務(wù)數(shù)據(jù)審核力度，深入了解企業(yè)真實運行數(shù)據(jù)，從根源上發(fā)掘企業(yè)財務(wù)舞弊情況，提高企業(yè)審計工作質(zhì)量。二、影響會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊的主要因素（一）缺乏完善的風(fēng)險評估體系隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，這導(dǎo)致財務(wù)管理科目和規(guī)模不斷增加，這給會計師事務(wù)所開展審計工作帶來極大挑戰(zhàn)，但主要核心因素在于會計師事務(wù)所缺乏完善的風(fēng)險評估標準和制度，致使會計師事務(wù)所未能構(gòu)建完善的風(fēng)險評估體系。會計師事務(wù)所在應(yīng)對財務(wù)舞弊行為時，主要存在兩方面不足。一方面是缺乏對自身審計評估能力認知，部分審計人員都過于重視與客戶企業(yè)合作關(guān)系，對自身審計能力和水平缺乏明確認知，部分審計工作對事務(wù)所要求相對較高，如會計師事務(wù)所缺乏審計經(jīng)驗和能力，將會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)舞弊情況無法及時發(fā)掘。另一方面則是會計師事務(wù)所沒有去深入了解企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營的詳細情況，特別是被審計企業(yè)內(nèi)控機制、財務(wù)、管理、市場影響等重要資料，無法深入挖掘客戶企業(yè)財務(wù)舞弊行為，導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨嚴重審計風(fēng)險。同時，被審計企業(yè)面臨市場和行業(yè)發(fā)展因素也導(dǎo)致財務(wù)舞弊行為較難發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所也會因為同行業(yè)競爭而導(dǎo)致審計工作質(zhì)量下降。這主要是因為會計師事務(wù)所行業(yè)數(shù)量逐年增加，低價吸引客戶成為行業(yè)競爭主要方式，為降低審計成本，會計師事務(wù)所通常采用低價戰(zhàn)略，以快以量取勝，以此來占據(jù)更大市場份額，不可避免地導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。（二）內(nèi)部質(zhì)量管理因素隨著我國企業(yè)數(shù)量不斷增加，市場對財務(wù)審計需求也在逐漸增加，這導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨審計工作壓力，再加上各地對會計師事務(wù)所準入門檻存在差異，使會計師事務(wù)所日常管理和審計工作方式缺乏統(tǒng)一標準，部分會計師事務(wù)所為獲得更大的經(jīng)濟效益，會降低被審計企業(yè)審計力度，導(dǎo)致大量財務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營信息無法得到有效審核。部分會計師事務(wù)所由于發(fā)展時間相對較晚，在審計人才引進和管理工作方面存在較大缺失，導(dǎo)致現(xiàn)有審計人員沒有能力開展被審計企業(yè)財務(wù)舞弊核查工作。同時，會計師事務(wù)所審計人員缺乏完善的審計標準和指導(dǎo)，致使審計工作無法形成完善的管理制度，進而導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量無法得到有效提升。（三）審計人員組織結(jié)構(gòu)因素審計人員專業(yè)素養(yǎng)和組織架構(gòu)是影響財務(wù)舞弊審計工作的重要因素，這主要是因為財務(wù)舞弊行為非常難以查詢，需要從大量財務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營信息深入審核才能發(fā)掘，如會計師事務(wù)所審計人員專業(yè)素養(yǎng)達不到審計要求，更會影響到審計工作質(zhì)量。同時，部分會計師事務(wù)所難以引進和培養(yǎng)優(yōu)秀審計人才，審計人員工作理念和知識儲備長期得不到更新，依然采用傳統(tǒng)審計方式開展工作，導(dǎo)致會計師事務(wù)所現(xiàn)有審計人員根本無法滿足財務(wù)審計要求。此外，隨著會計師事務(wù)所行業(yè)人才競爭不斷加劇，如果不提高審計人才薪資福利待遇，則非常容易導(dǎo)致優(yōu)秀審計人才流失情況的產(chǎn)生。影響會計師事務(wù)所審計工作重要因素還在于審計人員職業(yè)道德培養(yǎng)工作缺失，導(dǎo)致部分審計人員為了獲取更大經(jīng)濟利益，對企業(yè)偽造或篡改財務(wù)數(shù)據(jù)行為視而不見，最終導(dǎo)致審計報告和解決失真情況發(fā)生。三、會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊審計的對策（一）構(gòu)建完善的風(fēng)險評估體系會計師事務(wù)所開展審計工作的同時，還要深入了解市場經(jīng)濟發(fā)展情況，將審計工作和市場發(fā)展相互結(jié)合，防范市場對審計工作的影響，全面降低審計風(fēng)險發(fā)生概率。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)主要審計客戶需求，增加對審計內(nèi)容和數(shù)據(jù)核查范圍，將財務(wù)審計工作深入到生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，重點了解企業(yè)信用情況，避免企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險對審計工作的影響，構(gòu)建出完善的審計風(fēng)險評估標準和制度。其次，會計師事務(wù)所還要深挖自身管理問題和風(fēng)險承受能力，在承接客戶審計業(yè)務(wù)的同時，還要了解會計師事務(wù)所是否具有項目承接能力，計算好企業(yè)審計工作成本和經(jīng)濟效益，在做好會計師事務(wù)所成本控制工作的同時，還要根據(jù)審計工作內(nèi)容和規(guī)模做出深入研究。最后，基于財務(wù)舞弊情況對企業(yè)的重大影響，會計師事務(wù)所也要根據(jù)審計項目開展情況，給予審計人員適當?shù)娘L(fēng)險補償，如果審計風(fēng)險超出會計師事務(wù)所控制能力，則應(yīng)當減少或避免承接審計項目。會計師事務(wù)所還要跟進現(xiàn)有審計項目開展情況，通過更多渠道收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息和財務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)建實時性審計風(fēng)險評估制度，平衡好審計收益和風(fēng)險的關(guān)系，盡可能承接經(jīng)營前景和財務(wù)管理制度較為完善審計項目，從根源上減少會計師事務(wù)所審計風(fēng)險，為會計師事務(wù)所長遠發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。（二）加強審計計劃與收費管理體系建設(shè)財務(wù)舞弊和被審計企業(yè)經(jīng)濟效益有著直接關(guān)系，會計師事務(wù)所主要工作在于準確識別企業(yè)是否存在財務(wù)舞弊情況，更要根據(jù)客戶審計需求出具相關(guān)審計報表，給出相對應(yīng)的審計意見。會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)主要客戶群體審計需求，重點加強審計計劃和收費管理制度建設(shè)工作。例如，部分上市企業(yè)為提高經(jīng)營管理成效，都會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)整，以此來收獲更大的經(jīng)濟效益。但這對于上市企業(yè)投資人和審計工作造成了重大影響，還會增加會計師事務(wù)所審計風(fēng)險和工作難度，則非常容易導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨風(fēng)險。因此，會計師事務(wù)所在遇到財務(wù)數(shù)據(jù)不實或謊報情況，應(yīng)給出相對應(yīng)的審計處理意見，全面控制好審計風(fēng)險對事務(wù)所日常經(jīng)營的影響。會計師事務(wù)所在針對審計項目開展風(fēng)險評估工作時，還要根據(jù)審計項目計劃，增加或減少審計力量投入，對審計項目核心財務(wù)數(shù)據(jù)，要深挖關(guān)聯(lián)項目財務(wù)數(shù)據(jù)，對其中可能發(fā)生錯報、漏報情況，更要開展深入調(diào)查工作。例如，在查找上市企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不實情況時，要從審計流程、合作企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)是否存在風(fēng)險作為主要調(diào)查方向，確因擴大調(diào)查范圍影響會計師事務(wù)所項目收益的，則應(yīng)當及時反饋給審計客戶，減少審計項目對會計師事務(wù)所正常經(jīng)營的影響。（三）擴大審計覆蓋范圍，明確審計職能為進一步提升審計項目識別效果，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)不同審計項目構(gòu)建專業(yè)審計團隊，除重點審核財務(wù)報表和數(shù)據(jù)信息外，還要根據(jù)國家和行業(yè)關(guān)于審計工作要求，對審計項目進行全面識別工作，深入研究被審計企業(yè)內(nèi)控、管理、合作商和財務(wù)管理工作執(zhí)行情況，發(fā)掘財務(wù)數(shù)據(jù)和報表有關(guān)調(diào)查工作，通過風(fēng)險評估方式確認被審計企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)真實情況。會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計項目財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行情況，優(yōu)化審計團隊審核職能，全面落實國家關(guān)于企業(yè)審計的規(guī)定，對被審計企業(yè)所有經(jīng)濟活動開展風(fēng)險評估和調(diào)查工作，對涉及資金出入較大財務(wù)項目，還要調(diào)查合作方信息，提高審計調(diào)查工作成效。基于部分集團型企業(yè)的審計工作，其下屬企業(yè)相對較多，如沒有實行財務(wù)集中管理制度，財務(wù)舞弊行為的發(fā)生概率相對較高，審計人員應(yīng)重點審核資金出入量較大的下屬企業(yè)，還要對下屬企業(yè)重大項目財務(wù)預(yù)算和執(zhí)行情況開展審計工作，要充分發(fā)揮出財務(wù)監(jiān)管職能，針對財務(wù)舞弊多發(fā)項目，更要根據(jù)項目開展、內(nèi)控情況加以核查，規(guī)范下屬企業(yè)財務(wù)管理工作流程和細節(jié)。一方面，會計師事務(wù)所要重點加強風(fēng)險控制制度建設(shè)工作，特別是大型上市企業(yè)重點項目審計工作，更是要從項目管理和財務(wù)工作作為出發(fā)點，識別項目開展過程中的財務(wù)風(fēng)險問題。審計人員要始終站在客觀公平角度，要具有良好的獨立性思維，對影響被審計企業(yè)重大影響風(fēng)險源頭進行全面梳理工作，根據(jù)企業(yè)項目開展情況，給出建設(shè)性意見，充分發(fā)揮出審計工作風(fēng)險體系建設(shè)職能，減少重大項目財務(wù)風(fēng)險對被審計企業(yè)影響。另一方面，會計師事務(wù)所還要重點加強被審計企業(yè)經(jīng)濟評價職能建設(shè)工作，從內(nèi)控、經(jīng)濟效益和責(zé)任作為出發(fā)點，了解被審計企業(yè)真實經(jīng)營情況，幫助企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，梳理企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任，使被審計企業(yè)能夠清楚了解財務(wù)報表和數(shù)據(jù)真實性重大影響，從根源上減少財務(wù)舞弊行為發(fā)生概率。會計師事務(wù)所審計服務(wù)職能建設(shè)具有較強的全面性，其應(yīng)根據(jù)審計項目的實際情況，不斷完善審計服務(wù)職能，防止企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為，同時也要完善財務(wù)舞弊監(jiān)管制度，促使審計工作更加規(guī)范。（四）提升道德品質(zhì)的重視度加強對道德品質(zhì)的重視，在一定程度上避免出現(xiàn)財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，且為開展財務(wù)設(shè)計工作營造健康的氛圍。會計師事務(wù)所在引入人才過程中，除了關(guān)注人員能力水平的高低，還要檢驗人員是否具備較強的道德品質(zhì)，只有這樣才可以保障這一團隊綜合能力的提升，若是各個工作人員都具備良好的道德素養(yǎng)，則可以盡量規(guī)避財務(wù)舞弊的行為，提升事務(wù)所核心競爭力。會計師事務(wù)所在開展工作過程中，應(yīng)該定期開展教育與培訓(xùn)工作，引導(dǎo)工作人員參與其中，提升自身的能力，及時認清自身工作的重要性，便于快速解決遇到的問題，明確自身工作職責(zé)，進而提高對會計師事務(wù)所的認同感。在這樣的背景下，工作人員抵御能力不斷地提升，從而杜絕出現(xiàn)財務(wù)舞弊的問題，為會計師事務(wù)所樹立良好的形象打下了良好的基礎(chǔ)。（五）構(gòu)建完善的審計服務(wù)團隊隨著我國企業(yè)財務(wù)管理體系不斷完善，財務(wù)舞弊方法和手段逐漸增多。財務(wù)舞弊可以讓企業(yè)收獲短期利益，但從長遠發(fā)展角度分析，其對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響?；谪攧?wù)舞弊具有隱蔽性特點，審計人員應(yīng)加大對財務(wù)舞弊識別和防范工作力度，會計師事務(wù)所要加強審計人才和培養(yǎng)體系建設(shè)，加強復(fù)合型審計人才隊伍建設(shè)。會計師事務(wù)所一方面要根據(jù)審計項目差異性，不斷優(yōu)化審計人員配備工作，加大對年輕審計人才的培養(yǎng)力度，給年輕審計人員更多的實踐機會，使審計人員可以更好應(yīng)對財務(wù)舞弊行為。另一方面還要加強現(xiàn)有審計人員專業(yè)技能和職業(yè)道德培養(yǎng)工作，使審計人員能夠熟練掌握審計和會計工作流程，加強被審計企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)調(diào)查工作。另外，會計師事務(wù)所還要根據(jù)不同行業(yè)審計工作需求，讓審計人員深入了解行業(yè)發(fā)展情況，要從海量的財務(wù)數(shù)據(jù)中查找問題，提高審計人員的識別和調(diào)查能力，為會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展提供充足人才保障。結(jié)語綜上所述，審計工作是規(guī)范市場經(jīng)濟環(huán)境的重要舉措，更是優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理工作的重要推動力。隨著會