基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 課件 第3章 會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)山東大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系第3章會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)科目與賬戶01目錄CONTENTS復(fù)式記賬原理0203借貸記賬法會(huì)計(jì)科目與賬戶01PART會(huì)計(jì)科目01賬戶02一、會(huì)計(jì)科目與賬戶（一）會(huì)計(jì)科目◆會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目；◆會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債益者權(quán)所有收入費(fèi)用利潤(rùn)會(huì)計(jì)科目庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款等一、會(huì)計(jì)科目與賬戶（一）會(huì)計(jì)科目

為了既提供總括核算指標(biāo)，又提供詳細(xì)核算指標(biāo)，會(huì)計(jì)科目應(yīng)分層次設(shè)置。會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

①總分類科目。總分類科目又稱一級(jí)科目或總賬科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，如“原材料”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。總分類科目是設(shè)置總分類賬戶的依據(jù)，所提供的指標(biāo)是總括性指標(biāo)?？偡诸惪颇吭瓌t上由財(cái)政部統(tǒng)一制定。

②明細(xì)分類科目。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目，它所提供的是更加詳細(xì)、具體的指標(biāo)。如“應(yīng)付賬款”科目下按具體單位分設(shè)明細(xì)科目，具體反映欠哪個(gè)單位的賬款。明細(xì)科目是設(shè)置明細(xì)賬戶的依據(jù)，可根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和企業(yè)核算需要自行設(shè)置。一、會(huì)計(jì)科目與賬戶為了適應(yīng)管理工作的需要，當(dāng)總分類科目下設(shè)置的明細(xì)科目太多時(shí)，可在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級(jí)科目（也稱為子目）。二級(jí)科目所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間。

會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類（舉例）總分類科目(一級(jí)科目)二級(jí)與明細(xì)科目二級(jí)科目(子目)明細(xì)科目(細(xì)目、三級(jí)科目)原材料原料及主要材料圓鋼生鐵輔助材料潤(rùn)滑油防銹劑燃料汽油柴油生產(chǎn)成本第一車間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品第二車間丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品一、會(huì)計(jì)科目與賬戶（二）賬戶會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目的名稱，并不具有相應(yīng)的格式和結(jié)構(gòu)，不能起到具體記載會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容的作用。為了序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)交易和事項(xiàng)所引起的資金增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，為信息使用者提供各種會(huì)計(jì)信息，還必須根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)一系列的賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，賬戶記錄是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)來(lái)源。賬戶是指具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用來(lái)分類、連續(xù)地記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種工具。一、會(huì)計(jì)科目與賬戶（二）賬戶

賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶劃分為左、右兩方，一方記增加額，另一方記減少額。至于賬戶的左、右兩方哪一方記增加，哪一方登記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。一個(gè)完整的賬戶結(jié)構(gòu)一般包括下列基本內(nèi)容：（1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目。（2）日期，即記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期。（3）摘要，即對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括說(shuō)明。（4）憑證號(hào)數(shù)，即表明賬戶記錄的依據(jù)。（5）金額，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起相關(guān)會(huì)計(jì)要素增加、減少的金額及余額。一、會(huì)計(jì)科目與賬戶（二）賬戶20X3年憑證摘要借方（左方）貸方（右方）借或貸余額月日字號(hào)61期初余額借140000總分類賬戶會(huì)計(jì)科目:原材料假設(shè)記增加假設(shè)記減少62轉(zhuǎn)字1購(gòu)入材料400000借18000065轉(zhuǎn)字9發(fā)出材料1300000借50000620轉(zhuǎn)字15購(gòu)入材料200000借80000630本期發(fā)生額及余額6000001300000借700000一、會(huì)計(jì)科目與賬戶（二）賬戶為了會(huì)計(jì)教學(xué)和研究的方便，我們將賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化為左、右兩方的T型賬戶（也稱為“丁”字形賬戶），只保留左、右方，其他略去，將余額寫在下面。賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方（右方）借方（左方）一、會(huì)計(jì)科目與賬戶（二）賬戶每個(gè)賬戶的左、右兩方一方記錄會(huì)計(jì)要素的增加額，另一方記錄減少額，增減相抵后的差額即賬戶的余額。賬戶的余額按照表示的時(shí)間不同，又分為期初余額和期末余額。在賬戶中記錄的期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額構(gòu)成賬戶的四項(xiàng)金額指標(biāo)。原材料本期增加額400000200000本期減少額1300000本期發(fā)生額600000本期發(fā)生額1300000借方（左方）貸方（右方）期初余額140000期末余額700000期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額+=140000+600000-1300000=700000-一、會(huì)計(jì)科目與賬戶（二）賬戶聯(lián)系：

會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱。

反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)科目所反映的具體內(nèi)容就是會(huì)計(jì)賬戶所要登記的內(nèi)容。區(qū)別：

外表形式不同。

發(fā)揮的作用不同。會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系復(fù)式記賬原理02PART記賬方法及其種類01復(fù)式記賬法的理論依據(jù)02復(fù)式記賬法的特點(diǎn)03二、復(fù)式記賬原理——（一）記賬方法及其種類

所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理，按照一定的規(guī)則，使用一定的符號(hào)，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。單式記賬企業(yè)用銀行存款80000元購(gòu)買材料。銀行存款

原材料不予登記80000◆著重反映庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄?！舨荒芡暾从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實(shí)性。1.單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。二、復(fù)式記賬原——（一）記賬方法及其種類2.復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中同時(shí)進(jìn)行登記的方法。原材料銀行存款80000（增加）80000（減少）固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款500000（增加）500000（增加）企業(yè)用銀行存款80000元購(gòu)入原材料。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)設(shè)備價(jià)款500000元，貨款尚未支付。二、復(fù)式記賬原理——（二）復(fù)式記賬的理論依據(jù)復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法。它是建立在會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，并以此作為理論依據(jù)。復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式所揭示的有關(guān)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性為理論依據(jù)的。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)要素（或同一會(huì)計(jì)要素的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變動(dòng)，或等式兩邊同增，或等式兩邊同減，或等式左（右）邊此增彼減，且變動(dòng)的金額相等。要如實(shí)地、全面地反映這一客觀存在的規(guī)律性的現(xiàn)象，在會(huì)計(jì)記賬時(shí)，就要將變動(dòng)的兩個(gè)方面以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，這便是復(fù)式記賬。因此，會(huì)計(jì)等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)等式不斷實(shí)現(xiàn)新平衡的保證。二、復(fù)式記賬原理——（三）復(fù)式記賬法的特點(diǎn)復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，其主要特點(diǎn)如下。1）設(shè)置完整的賬戶體系，在賬戶中全面地、相互聯(lián)系地記錄所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而使賬戶能夠全面地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的會(huì)計(jì)信息。2）對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄，能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。通過(guò)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法。3）由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都以相等的金額在相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。復(fù)式記賬法是世界各國(guó)公認(rèn)的一種科學(xué)的記賬方法，在其發(fā)展過(guò)程中，曾有增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法等。目前，我國(guó)企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。

二、復(fù)式記賬原理——（三）復(fù)式記賬法的特點(diǎn)復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：

重要結(jié)論：盡管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)影響會(huì)計(jì)等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復(fù)式記賬的基本規(guī)律和原則進(jìn)行處理，無(wú)論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡。

資產(chǎn)類賬戶增加額合計(jì)權(quán)益類賬戶增加額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶減少額合計(jì)權(quán)益類賬戶減少額合計(jì)發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶期末余額合計(jì)權(quán)益類賬戶期末余額合計(jì)余額平衡借貸記賬法03PART借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)01賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄03借貸記賬法的試算平衡04借貸記賬法的記賬規(guī)則02三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)1.借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，“借”“貸”兩字僅作為一種記賬術(shù)語(yǔ)，它與其原有的詞義完全無(wú)關(guān)，“借”代表賬戶的左方，“貸”代表賬戶的右方，“借”“貸”兩字的作用如下。（1）表示記入賬戶的方向，即記賬方向?！敖琛北硎居浫胭~戶的借方（左方）；“貸”表示記入賬戶的貸方（右方）。（2）表示記賬對(duì)象價(jià)值量的增加或減少的變化。即抽象地看，無(wú)論是“借”還是“貸”都既表示“增加”，又表示“減少”。對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即賬戶的性質(zhì)來(lái)決定。借貸是成對(duì)出現(xiàn)的，一筆賬中不會(huì)只有借，也不會(huì)只有貸。2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)是指賬戶的借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有無(wú)余額，如有余額在賬戶的哪一方、表示什么。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)等式中的位置來(lái)決定的。根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的左方即借方記增加，右方即貸方記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶以及利潤(rùn)賬戶，用賬戶的右方即貸方記增加，用左方即借方記減少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借方

貸方借方

貸方減少增加資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方資產(chǎn)類賬戶期初余額×××增加額×××減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期末余額表示期末資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)例1：企業(yè)收到某單位所欠貨款40000元已存入銀行。銀行存款借

貸40000借

貸40000期初余額100000期末余額60000應(yīng)收賬款三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶借方貸方增加額×××減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額

×××期初余額

×××期末余額×××負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負(fù)債類賬戶期末余額表示期末負(fù)債的實(shí)有數(shù)額所有者權(quán)益類賬戶期末余額表示期末所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)例2：從銀行借款60000元，期限一年，存入銀行賬戶。銀行存款借

貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)例3：將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借貸實(shí)收資本借

貸10000期初余額

90000期末余額80000期初余額

100000期末余額110000三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)

借方

費(fèi)用類賬戶

貸方增加額×××減少額（轉(zhuǎn)出額）×××本期發(fā)生額×××借方本年利潤(rùn)貸方費(fèi)用費(fèi)用類賬戶借方登記的金額在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出（其中屬于損益賬戶的轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，反映利潤(rùn)的減少，所以期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶一般沒(méi)有余額。2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)本期發(fā)生額×××三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)收入賬戶貸方登記的金額在期末要從賬戶的借方轉(zhuǎn)出（轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，反映利潤(rùn)的增加），所以結(jié)轉(zhuǎn)后通常沒(méi)有期末余額。增加額×××借方收入類賬戶本年利潤(rùn)借方

收入費(fèi)用貸方本期發(fā)生額×××

貸方減少額（轉(zhuǎn)出額）×××本期發(fā)生額×××三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方

利潤(rùn)類賬戶貸方本期增加額×××期初余額×××減少額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××本期發(fā)生額×××期末余額

×××三、借貸記賬法——（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)三、借貸記賬法——（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向，借貸必相等——賬戶登記金額。銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等【例3-1】瑪珈有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱瑪珈公司）向銀行取得3年期借款400000元，已存入“銀行存款”賬戶。銀行存款借貸（1）400000長(zhǎng)期借款借貸（1）400000三、借貸記賬法——（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則【例3-2】瑪珈公司用銀行存款上繳稅金200000元。借

應(yīng)交稅費(fèi)

貸（2）200000（2）200000【例3-3】瑪珈公司從銀行提取現(xiàn)金3000元，以備日常開(kāi)支所用。

借

銀行存款

貸（3）30000（3）30000借

銀行存款

貸

借

庫(kù)存現(xiàn)金

貸三、借貸記賬法——（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則【例3-5】瑪珈公司應(yīng)付明光公司貨款300000元，經(jīng)雙方協(xié)商同意轉(zhuǎn)作明光公司對(duì)瑪珈公司的投資。借

應(yīng)付賬款

貸（4）60000（4）60000【例3-4】瑪珈公司開(kāi)出一張金額為60000元的商業(yè)匯票用以抵付前欠C公司貨款。借

應(yīng)付賬款

貸（5）300000（5）300000借

應(yīng)付票據(jù)

貸借

實(shí)收資本

貸三、借貸記賬法——（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則結(jié)論：借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。借方

資產(chǎn)

貸方借方資產(chǎn)

貸方借方

負(fù)債、所有者權(quán)益

貸方借方負(fù)債、所有者權(quán)益

貸方（3）（4）（1）（2）三、借貸記賬法——（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則三、借貸記賬法——（三）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄1.賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系運(yùn)用借貸記賬法，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少要在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，這樣，在有關(guān)賬戶之間就會(huì)形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系。我們把賬戶之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。例如，將現(xiàn)金10000元存入銀行，銀行存款增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，現(xiàn)金減少應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方。那么，“銀行存款”賬戶與“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶之間形成了賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，同時(shí)，“銀行存款”賬戶與“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶之間是否發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤(rùn)”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，而“生產(chǎn)成本”賬戶不會(huì)與收入類賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此，掌握賬戶的關(guān)系很重要，通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理、合法。2.會(huì)計(jì)分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，在記賬前以一定的格式寫出應(yīng)記賬戶名稱、方向、金額的記錄就是會(huì)計(jì)分錄。三、借貸記賬法——（三）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄2.會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄的步驟明確賬戶的記賬金額確定應(yīng)記的賬戶及記賬方向正確書寫分錄分析涉及經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)要素及增減變化例：企業(yè)向銀行借款50000元，期限一年，已存入銀行賬戶。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素，資產(chǎn)與負(fù)債同增。記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款

50000

貸：短期借款

50000說(shuō)明：實(shí)際工作中會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證中編制完成的。三、借貸記賬法——（三）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄2.會(huì)計(jì)分錄在教學(xué)中，會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容和書寫要求會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容（三要素）借：銀行存款50000

貸：短期借款50000記賬方向賬戶名稱入賬金額會(huì)計(jì)分錄的書寫要求先寫借后寫貸，借在上、貸在下。借、貸及借、貸方金額錯(cuò)開(kāi)一字格寫。金額后不必寫“元”。三、借貸記賬法——（三）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄2.會(huì)計(jì)分錄前述瑪珈公司例題1-5的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：銀行存款400000

貸：長(zhǎng)期借款

400000

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)200000

貸：銀行存款

200000

（3）借：庫(kù)存現(xiàn)金

3000

貸：銀行存款

3000

（4）借：應(yīng)付賬款60000

貸：應(yīng)付票據(jù)

60000

（5）借：應(yīng)付賬款300000

貸：實(shí)收資本

300000三、借貸記賬法——（三）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指在一個(gè)會(huì)計(jì)分錄中，只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。上述所舉會(huì)計(jì)分錄都是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)以上賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄，包括一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以集中、全面地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。但在編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)注意，不能把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制成復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。三、借貸記賬法——（三）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄2.會(huì)計(jì)分錄【例3-6】瑪珈公司銷售商品一批50000元（不考慮增值稅），收到銀行存款20000元，銀行承兌匯票30000元。此項(xiàng)業(yè)務(wù)可以編制一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

20000

應(yīng)收票據(jù)

30000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

500000此業(yè)務(wù)也可以編制兩筆簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款

20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

20000借：應(yīng)收票據(jù)

30000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

30000三、借貸記賬法——（三）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄2.會(huì)計(jì)分錄編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作的初始階段，在實(shí)際工作中，這項(xiàng)工作一般是通過(guò)編制記賬憑證來(lái)完成。思考：為什么不直接依據(jù)原始憑證在不同的賬簿中記錄呢？

提示：有利于保持記錄的完整，有利于錯(cuò)誤的檢查。三、借貸記賬法——（三）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄三、借貸記賬法——（四）借貸記賬法的試算平衡試算平衡是為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的正確性，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系和記賬規(guī)則的要求，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗(yàn)其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額平衡法和余額平衡法。1、發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)理論依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。2、余額試算平衡全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

3、試算平衡表的編制借貸記賬法下，利用賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。每一個(gè)會(huì)計(jì)期間末，會(huì)計(jì)人員在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，就可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過(guò)入試算平衡表，并計(jì)算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借（貸）方數(shù)額合計(jì)數(shù)，以驗(yàn)證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。試算平衡表分兩種，一種是將本期發(fā)生額試算平衡和期末余額試算平衡分別列表編制，另一種是將本期發(fā)生額和期末余額合并在一張表上，編制三欄式試算平衡。三、借貸記賬法——（四）借貸記賬法的試算平衡3、試算平衡表的編制必須指出，試算平衡只是通過(guò)賬戶借、貸方金額的平衡與否來(lái)檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，并不意味著賬戶記錄完全正確，因?yàn)橛行┵~戶記錄錯(cuò)誤不會(huì)影響借、貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者錯(cuò)記應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶或借、貸方向彼此顛倒，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核。三、借貸記賬法——（四）借貸記賬法的試算平衡【例3-7】瑪珈公司20×3年10月初有關(guān)總分類賬戶余額如表3-8所示。表3-8賬戶余額20×3年10月1日單位：元賬戶名稱期初余額借

方貸

方銀行存款1200000應(yīng)收票據(jù)1600000固定資產(chǎn)4000000無(wú)形資產(chǎn)1000000應(yīng)付賬款1200000

應(yīng)付職工薪酬120000長(zhǎng)期借款1000000實(shí)收資本5000000盈余公積480000合

計(jì)78000007800000三、借貸記賬法——（四）借貸記賬法的試算平衡該公司10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）商業(yè)匯票到期，收到銀行存款1600000元。（2）從銀行借入期限為6個(gè)月的借款200000元，已存入銀行賬戶。（3）用銀行存款400000元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)。（4）將盈余公積金320000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。（5）簽發(fā)并承兌一張面額80000元、為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票，抵付前