政府會計 第二版 課件 第九章 會計調(diào)整

GOVERNMENTACCOUNTING高等學(xué)校會計學(xué)與財務(wù)管理專業(yè)系列教材政府會計主編彭志芳王英第九章會計調(diào)整1掌握會計政策、會計估計變更的主要內(nèi)容及會計處理。

23本章學(xué)習(xí)目標(biāo)4理解報告日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及會計處理。掌握重大會計差錯和非重大會計差錯的概念及會計處理。了解行政事業(yè)單位會計政策、會計估計、會計調(diào)整事項(xiàng)的披露。通過本章學(xué)習(xí)，幫助學(xué)生養(yǎng)成培養(yǎng)客觀公正、實(shí)事求是、遵規(guī)守紀(jì)的職業(yè)品德。本章思政目標(biāo)第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策概述會計政策，是指政府會計主體在會計核算時所遵循的特定原則、基礎(chǔ)以及所采用的具體會計處理方法。特定原則，是指政府會計主體按照政府會計準(zhǔn)則、制度所制定的，適合本政府會計主體的會計處理原則；基礎(chǔ)，是指政府會計主體為了將會計原則應(yīng)用于交易或事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，如計量基礎(chǔ)（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額等；具體會計處理方法，是指政府會計主體從政府會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定的諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的，適合本政府會計主體的會計處理方法。（一）會計政策含義（二）處理原則1.對相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用相同的會計政策進(jìn)行會計處理（另有規(guī)定的除外）2.所采用的會計政策在每一會計期間和前后各期保持一致（滿足特定的條件的可變更會計政策）二、會計政策的變更可以變更會計政策：法律、行政法規(guī)或者政府會計準(zhǔn)則、制度等要求變更。會計政策變更能夠提供有關(guān)政府會計主體財務(wù)狀況、運(yùn)行情況等更可靠、更相關(guān)的會計信息。不屬于會計政策變更的兩種情況：本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。對初次發(fā)生的或者不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用新的會計政策。三、會計政策變更的會計處理（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)變更會計政策時，視同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。甲事業(yè)單位固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)在２０１８年１２月３１日前均未計提折舊和攤銷，根據(jù)新政府會計準(zhǔn)則和制度的要求，自２０１９年１月１日起應(yīng)對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。該單位固定資產(chǎn)原值１０0０萬元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)提累計折舊３０0萬元；無形資產(chǎn)原值２０0萬元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)提攤銷５０萬元。甲事業(yè)單位應(yīng)編制相關(guān)調(diào)整分錄如下【例9-1】該單位應(yīng)編制相關(guān)調(diào)整分錄如下：財務(wù)會計預(yù)算會計借：累計盈余3000000

貸：固定資產(chǎn)累計折舊3000000借：累計盈余500000

貸：無形資產(chǎn)累計攤銷500000不涉及會計調(diào)整，不做賬務(wù)處理該單位應(yīng)根據(jù)上述分錄對財務(wù)報表相關(guān)會計科目的期初余額進(jìn)行調(diào)整。（二）未來適用法會計政策變更的影響或者累積影響不能合理確定時采用未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更當(dāng)期及以后各期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更的影響的方法。政府主體不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的影響或者累積影響，也無需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和比較財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的金額。第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計概述會計估計，是指政府會計主體對結(jié)果不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限等。二、會計估計的變更據(jù)以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，需要對會計估計進(jìn)行修訂。由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進(jìn)行變更。應(yīng)以掌握的新情況、新進(jìn)展等真實(shí)、可靠的信息為依據(jù)。三、會計估計變更的會計處理會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間分別予以確認(rèn)。會計估計變更時，政府會計主體不需要追溯計算前期產(chǎn)生的影響或者累積影響，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用新的會計估計進(jìn)行處理。采用未來適用法四、會計政策變更與會計估計變更劃分基礎(chǔ)：（1）會計處理所遵循的特定原則是否發(fā)生變更（2）計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更（3）會計處理方法是否發(fā)生變更（4）根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和會計處理方法所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法某項(xiàng)變更難以區(qū)分時，則應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更的處理方法進(jìn)行處理。第三節(jié)會計差錯更正一、會計差錯會計差錯，是指政府會計主體在會計核算時，在確認(rèn)、計量、記錄、報告等方面出現(xiàn)的錯誤，通常包括計算或記錄錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)產(chǎn)生的錯誤、財務(wù)舞弊等。重大會計差錯判斷性質(zhì)上如果該差錯會影響報表使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測，則認(rèn)為其性質(zhì)比較嚴(yán)重，屬于重大會計差錯，如未遵循政府會計準(zhǔn)則制度、財務(wù)舞弊等原因產(chǎn)生的差錯。金額上通常情況下，導(dǎo)致差錯的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)對報表某一具體項(xiàng)目的影響或者累積影響金額占該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)對報表同一項(xiàng)目的影響金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大，屬于重大會計差錯。政府會計主體濫用會計政策、會計估計及其變更，也應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。二、會計差錯更正的會計處理在本報告期以及報告日至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的會計差錯本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計差錯應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期報表（包括財務(wù)報表和預(yù)算會計報表）相關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的會計差錯是否屬于重大會計差錯屬于重大會計差錯，應(yīng)區(qū)分其是否影響收入、費(fèi)用或預(yù)算收支做出相應(yīng)調(diào)整。調(diào)整后可視同該差錯在差錯發(fā)生時已得到更正。屬于非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)調(diào)整為相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)?！蟾嫒罩翀蟾媾鷾?zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的會計差錯發(fā)現(xiàn)的報告期以前期間的重大會計差錯視同本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯進(jìn)行處理發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯及報告期以前期間的非重大會計差錯按照本章第四節(jié)報告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理編制比較財務(wù)報表時對會計差錯的處理：重大會計差錯①比較財務(wù)報表期間的重大會計差錯：調(diào)整各該期間的收入或者費(fèi)用以及其他相關(guān)項(xiàng)目②比較財務(wù)報表期間以前的重大會計差錯：調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間所涉及的各項(xiàng)凈資產(chǎn)項(xiàng)目的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整非重大會計差錯對于比較財務(wù)報表期間和以前的非重大會計差錯（以及影響或者累積影響不能合理確定的重大會計差錯）應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。【注】關(guān)于會計差錯更正的賬務(wù)處理詳見本教材凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余章節(jié)中關(guān)于“以前年度盈余調(diào)整”、“非財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）”等科目的介紹。第四節(jié)報告日后事項(xiàng)一、報告日后事項(xiàng)概述報告日后事項(xiàng)，是指自報告日（年度報告日通常為12月31日）至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。二、調(diào)整事項(xiàng)概述及其會計處理①已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損②已確定獲得或者支付的賠償政府會計主體在報告日以后獲得新的或者進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對報告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對報告日的報表進(jìn)行調(diào)整?！咀ⅰ繄蟾嫒找院蟀l(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同報告所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行會計處理。調(diào)整事項(xiàng)包括：③財務(wù)舞弊或差錯等三、非調(diào)整事項(xiàng)及其會計處理非調(diào)整事項(xiàng)：政府會計主體在報告日以后才發(fā)生或者存在的事項(xiàng)，不影響報告日的存在狀況，但如不加以說明，將會影響報告使用者作出正確估計和決策，如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生重大變化等?！咀ⅰ糠钦{(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露。各類調(diào)整事項(xiàng)的對比事項(xiàng)定義（內(nèi)涵）變更（更正）示例適用的會計處理特殊規(guī)定會計政策政府會計主體在會計核算時所遵循的特定原則、基礎(chǔ)以及所采用的具體會計處理方法。適用情形：①法律等要求變更②變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。固定資產(chǎn)由不計提折舊變更為計提折舊等通常采用追溯調(diào)整法。會計政策變更的影響或者累積影響不能合理確定時應(yīng)采用未來適用法。不屬于會計政策變更的情形：①本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；②對初次發(fā)生的或者不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用新的會計政策。會計估計政府會計主體對結(jié)果不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。適用情形：①估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化②出現(xiàn)新變化，可能需要變更會計估計固定資產(chǎn)計提折舊年限的調(diào)整等采用未來適用法難以區(qū)分的，應(yīng)按照會計估計變更的處理方法進(jìn)行處理。事項(xiàng)定義（內(nèi)涵）變更（更正）示例適用的會計處理特殊規(guī)定會計差錯政府會計主體在會計核算時，在確認(rèn)、計量、記錄、報告等方面出現(xiàn)的錯誤。通常包括計算或記錄錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)產(chǎn)生的錯誤、財務(wù)舞弊等。固定資產(chǎn)應(yīng)計但漏計提折舊等1.與本期相關(guān)的會計差錯，應(yīng)調(diào)整本期報表相關(guān)項(xiàng)目。2.與前期相關(guān)的重大會計差錯，應(yīng)追溯更正。3.影響不能合理確定的，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)調(diào)整為相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。政府會計主體濫用會計政策、會計估計及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正。報告日后事項(xiàng)自報告日至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。①調(diào)整事項(xiàng)：報告日以后獲得的有助于對報告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的事項(xiàng)②非調(diào)整事項(xiàng)：報告日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響報告日的存在狀況，但如不加以說明，將會影響報告使用者作出正確估計和決策。①調(diào)整事項(xiàng)：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損等②非調(diào)整事項(xiàng)：如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失等①調(diào)整事項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)如同報告所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行會計處理②非調(diào)整事項(xiàng)：附注中予以披露。政府會計主體在報告日至報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯及報告期以前期間的非重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)按照報告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。第五節(jié)披露一、會計政策和會計估計的披露（1）會計期間（2）記賬本位幣，外幣折算匯率（3）壞賬準(zhǔn)備的計提方法（4）存貨類別、發(fā)出存貨的計價方法、存貨的盤存制度，以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法（5）長期股權(quán)投資的核算方法（6）固定資產(chǎn)分類、折舊方法、折舊年限和年折舊率；融資租入固定資產(chǎn)的計價和折舊方法（7）無形資產(chǎn)的計價方法；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；單位內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目劃分研究階段和開發(fā)階段的具體標(biāo)準(zhǔn)（8）公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類、折舊（攤銷）方法、折舊（攤銷）年限，以及其確定依據(jù)（9）政府儲備物資分類，以及確定其發(fā)出成本所采用的方法（10）保障性住房的分類、折舊方法、折舊年限（11）其他重要的會計政策和會計估計（12）本期發(fā)生重要會計政策和會計估計變更的，變更的內(nèi)容和原因、受其重要影響的報表項(xiàng)目名稱和金額、相關(guān)審批程序，以及會計估計變更開始適用的時點(diǎn)二、會計調(diào)整事項(xiàng)的披露（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響以及影響或者累積影響不能合理確定的理由（2）會計估計變更的內(nèi)容和理由、會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)（3）重大會計差錯的內(nèi)容和重大會計差錯的更正方法、金額，以及與前期相關(guān)的重大會計差錯影響或者累積影響不能合理確定的理由（4）與報告日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：①財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和批準(zhǔn)報出日②每項(xiàng)重要的報告日后非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，及其估計對政府會計主體財務(wù)狀況、運(yùn)行情況的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明其原因?！咀ⅰ空畷嬛黧w在以后的會計期間，不需要重復(fù)披露在以前期間的財務(wù)報表附注中已披露的會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的信息。三、行政事業(yè)單位預(yù)算