政府會(huì)計(jì) 第二版 課件 第十章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

GOVERNMENTACCOUNTING高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)系列教材政府會(huì)計(jì)主編彭志芳王英第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表1掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、類別及編制主體2本章學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉部門合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并收入費(fèi)用表的編制通過(guò)本章學(xué)習(xí)，幫助學(xué)生了解我國(guó)政府財(cái)政管理情況，增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任感和使命感，培養(yǎng)為國(guó)當(dāng)家理財(cái)?shù)穆殬I(yè)情懷。本章思政目標(biāo)第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映合并主體和其全部被合并主體形成的報(bào)告主體整體財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并主體，是指有一個(gè)或一個(gè)以上被合并主體的政府會(huì)計(jì)主體，包括行政區(qū)政府財(cái)政、本級(jí)政府財(cái)政、政府部門（單位）等政府會(huì)計(jì)主體。合并主體通常也是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體。被合并主體，是指符合《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第９號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》規(guī)定的納入合并主體合并范圍的會(huì)計(jì)主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍由財(cái)政部另行規(guī)定。合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入費(fèi)用表、附注。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的類別及編制主體合并報(bào)表類別反映內(nèi)容編制主體部門合并財(cái)務(wù)報(bào)表部門（單位）整體財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行情況各部門（單位）本級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表本級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行情況本級(jí)政府財(cái)政部門行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表本行政區(qū)政府整體財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行情況本行政區(qū)最高一級(jí)政府財(cái)政部門三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并程序（一）調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，合并主體和其合并范圍內(nèi)被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制，按規(guī)定未采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制的，應(yīng)當(dāng)先調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，再由合并主體進(jìn)行合并。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合并主體和其全部被合并主體視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。合并范圍內(nèi)合并主體、被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表未遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)先調(diào)整為遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的財(cái)務(wù)報(bào)表，以調(diào)整后的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，再由合并主體進(jìn)行合并。三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并程序（二）合并由合并報(bào)表編制主體將合并主體和被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)合并。（三）抵銷合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響要進(jìn)行抵銷。四、被合并主體在報(bào)告期內(nèi)劃轉(zhuǎn)、撤銷的合并處理（一）被合并主體在報(bào)告期內(nèi)劃轉(zhuǎn)的合并處理1.對(duì)于在報(bào)告期內(nèi)因劃轉(zhuǎn)而納入合并范圍的被合并主體，合并主體應(yīng)當(dāng)將其報(bào)告期內(nèi)的收入、費(fèi)用項(xiàng)目金額包括在本期合并收入費(fèi)用表的本期數(shù)中，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不作調(diào)整。2.對(duì)于在報(bào)告期內(nèi)因劃轉(zhuǎn)而不再納入合并范圍的被合并主體，其報(bào)告期內(nèi)的收入、費(fèi)用項(xiàng)目金額不包括在本期合并收入費(fèi)用表的本期數(shù)中，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不作調(diào)整。3.合并主體應(yīng)當(dāng)確保劃轉(zhuǎn)雙方的會(huì)計(jì)處理協(xié)調(diào)一致，確保不重復(fù)、不遺漏，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)劃轉(zhuǎn)情況及其影響進(jìn)行充分披露。（二）被合并主體在報(bào)告期內(nèi)撤銷的合并處理在報(bào)告期內(nèi)，被合并主體撤銷的，其期初資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)中，其期初至撤銷日的收入、費(fèi)用項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)包括在本期合并收入費(fèi)用表的本期數(shù)中，其期初至撤銷日的收入、費(fèi)用項(xiàng)目金額所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額應(yīng)當(dāng)包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)中。具體會(huì)計(jì)處理及報(bào)表編制詳見(jiàn)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2022〕29號(hào)）五、被合并主體應(yīng)提供的相關(guān)資料（一）財(cái)務(wù)報(bào)表，至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和附注。（二）采用的與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額。（三）其與合并主體、其他被合并主體之間發(fā)生的所有內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的相關(guān)資料。（四）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。六、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)合并主體、被合并主體會(huì)計(jì)核算的要求合并主體、被合并主體在日常會(huì)計(jì)核算中，對(duì)與合并范圍內(nèi)其他政府會(huì)計(jì)主體之間發(fā)生的，涉及合并抵銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，進(jìn)行完整的明細(xì)核算和輔助核算。通過(guò)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)科目、收支科目等相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“往來(lái)單位”輔助核算，并按照部門內(nèi)部單位、部門以外同級(jí)政府單位、部門以外非同級(jí)政府單位等類別分別設(shè)置。第二節(jié)部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并范圍根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》和《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號(hào)》有關(guān)規(guī)定，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍應(yīng)包括部門及部門所屬的行政事業(yè)單位、與同級(jí)財(cái)政部門有預(yù)算撥款關(guān)系的社會(huì)團(tuán)體。事業(yè)單位所屬關(guān)系一般按照以下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：標(biāo)準(zhǔn)1.存在財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系的事業(yè)單位，以財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)確認(rèn)所屬關(guān)系。2.實(shí)行經(jīng)費(fèi)自理的事業(yè)單位，按照《事業(yè)單位法人證書》所列舉辦單位確認(rèn)所屬關(guān)系。涉及兩個(gè)或兩

個(gè)以上舉辦單位的，按排序第一的舉辦單位確認(rèn)，納入該舉辦單位的財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍；如舉辦單位之間有協(xié)議、章程或管理辦法約定的，按約定執(zhí)行，不得重復(fù)編報(bào)。二、抵銷事項(xiàng)編制部門（單位）合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)包括：（一）有下級(jí)預(yù)算單位的部門（單位）和其下級(jí)預(yù)算單位之間的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等項(xiàng)目；（二）下級(jí)預(yù)算單位相互之間的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等項(xiàng)目。抵銷事項(xiàng)清單如下表所示。抵銷事項(xiàng)清單序號(hào)抵銷事項(xiàng)抵銷分錄1

部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)予以抵銷借：應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款／其他應(yīng)付款／長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款／預(yù)付賬款／其他應(yīng)收款凈額債權(quán)方對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)予以抵銷①初次編制合并報(bào)表,按照內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備/其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備貸：其他費(fèi)用②連續(xù)編制合并報(bào)表,先按照上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,再按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷借：應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備/其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備貸：累計(jì)盈余——年初借：應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備/其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備貸：其他費(fèi)用抵銷事項(xiàng)清單序號(hào)抵銷事項(xiàng)抵銷分錄2

部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的上級(jí)補(bǔ)助收入與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，應(yīng)予以抵銷

借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用3

部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的上繳上級(jí)支出與附屬單位上繳收入，應(yīng)予以抵銷借：附屬單位上繳收入貸：上繳上級(jí)費(fèi)用4

支付給部門內(nèi)部單位的商品和服務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和來(lái)自部門內(nèi)部單位的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入，應(yīng)予以抵銷。對(duì)涉及增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按扣除增值稅后的凈額抵銷借：事業(yè)收入／非同級(jí)財(cái)政撥款收入/經(jīng)營(yíng)收入／租金收入/其他收入貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用／單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/其他費(fèi)用涉及上述抵銷事項(xiàng)的各單位，應(yīng)根據(jù)具體事項(xiàng)，編制抵銷工作底表如下：抵消工作底表單位：元序號(hào)抵銷事項(xiàng)抵銷分錄所屬單位A1所屬單位A2……1部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)予以抵銷借：應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款／其他應(yīng)付款／長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款／預(yù)付款項(xiàng)／其他應(yīng)收款凈額

債權(quán)方對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)予以抵銷①初次編制合并報(bào)表,按照內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備/其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備

貸：其他費(fèi)用

②連續(xù)編制合并報(bào)表,先按照上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,再按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷借：應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備/其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備

貸：累計(jì)盈余——年初

借：應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備/其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備

貸：其他費(fèi)用

涉及上述抵銷事項(xiàng)的各單位，應(yīng)根據(jù)具體事項(xiàng)，編制抵銷工作底表如下：抵消工作底表單位：元序號(hào)抵銷事項(xiàng)抵銷分錄所屬單位A1所屬單位A2……2部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的上級(jí)補(bǔ)助收入與對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，應(yīng)予以抵銷借：上級(jí)補(bǔ)助收入

貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用

3部門內(nèi)部單位之間發(fā)生的上繳上級(jí)支出與附屬單位上繳收入，應(yīng)予以抵銷借：附屬單位上繳收入

貸：上繳上級(jí)費(fèi)用

4支付給部門內(nèi)部單位的商品和服務(wù)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和來(lái)自部門內(nèi)部單位的事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入，應(yīng)予以抵銷借：事業(yè)收入／經(jīng)營(yíng)收入／其他收入

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用／經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

三、部門（單位）合并資產(chǎn)負(fù)債表部門（單位）合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以部門（單位）本級(jí)和其被合并主體的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表或合并資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)（有需要調(diào)整的事項(xiàng)應(yīng)先進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表作為基礎(chǔ)），對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)匯總后，再抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響，從而完成部門（單位）本級(jí)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制。（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表的程序（二）合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式及反映的信息類別項(xiàng)目資產(chǎn)類貨幣資金、短期投資、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款凈額、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款凈額、存貨、待攤費(fèi)用、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資、固定資產(chǎn)凈值、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)凈值、研發(fā)支出、公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值、政府儲(chǔ)備物資、文物資源、保障性住房?jī)糁?、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等負(fù)債類短期借款、應(yīng)交增值稅、其他應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付利息、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等凈資產(chǎn)類累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整甲研究院為二級(jí)預(yù)算單位，其下屬三級(jí)預(yù)算單位有兩個(gè)，分別為乙研究所和丙研究所，2×23年甲研究院和其兩個(gè)研究所之間，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.2×23年3月，乙研究所供水管道突然破裂，其無(wú)專項(xiàng)維修基金，經(jīng)批準(zhǔn)，甲研究院以自有資金向乙研究所借出維修款50萬(wàn)元，借款期限為10個(gè)月，無(wú)利息。

2.2×23年9月，乙研究所為丙研究所提供測(cè)試服務(wù)，合同金額為40萬(wàn)元，測(cè)試工作于當(dāng)月完成，丙研究所以商業(yè)匯票支付，匯票于次年2月到期。

3.2×23年12月丙研究所向甲研究院提供技術(shù)咨詢服務(wù)，合同金額為30萬(wàn)元，咨詢報(bào)告已于當(dāng)月提交，甲研究院尚未支付咨詢服務(wù)費(fèi)。假設(shè)上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！纠?0-1】2×23年末，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，甲研究院和其下屬研究所相關(guān)抵銷分錄為：①借出款項(xiàng)與短期借款抵消財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：短期借款500000貸：其他應(yīng)收款500000②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消抵消③應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：應(yīng)付票據(jù)400000貸：應(yīng)收票據(jù)

400000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：應(yīng)付賬款300000貸：應(yīng)收賬款300000四、部門（單位）合并收入費(fèi)用表部門（單位）合并收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)以部門（單位）本級(jí)和其被合并主體的個(gè)別收入費(fèi)用表或合并收入費(fèi)用表為基礎(chǔ)（有需要調(diào)整的事項(xiàng)應(yīng)先進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的收入費(fèi)用表作為基礎(chǔ)），對(duì)收入費(fèi)用表各項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)匯總后，再抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)合并收入費(fèi)用表的影響后，從而完成部門（單位）本級(jí)收入費(fèi)用表的合并編制。（一）合并收入費(fèi)用表的程序（二）合并收入費(fèi)用表的格式及反映的信息1.合并收入費(fèi)用表與個(gè)別收入費(fèi)用表格式的異同部門（單位）合并收入費(fèi)用表的格式與《制度》規(guī)定的收入費(fèi)用表格式比較，都包括收入類、費(fèi)用類和本期盈余。其不同之處主要有：一是個(gè)別收入費(fèi)用表按月編制，合并收入費(fèi)用表按年編制；二是合并收入費(fèi)用表需要分別從單位業(yè)務(wù)活動(dòng)類型和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)兩個(gè)維度反映收入費(fèi)用情況，分兩張表來(lái)反映；三是合并收入費(fèi)用表中的重要項(xiàng)目還要填制附表，說(shuō)明該項(xiàng)目的明細(xì)信息。2.合并收入費(fèi)用表的具體格式（１）收入類項(xiàng)目按照收入來(lái)源進(jìn)行分類列示，單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入。

部門（單位）合并收入費(fèi)用表中的收入類應(yīng)當(dāng)包括收入的合計(jì)項(xiàng)目。（２）費(fèi)用類項(xiàng)目：分別按照單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)類型和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行分類列示：

①按單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)類型分類，費(fèi)用列示項(xiàng)目為：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用等。

見(jiàn)收入費(fèi)用表（1）

項(xiàng)目附注本年數(shù)上年數(shù)財(cái)政撥款收入事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營(yíng)收入非同級(jí)財(cái)政撥款收入投資收益捐贈(zèng)收入利息收入租金收入其他收入收入合計(jì)附表17附表18附表19附表5附表20業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用上繳上級(jí)費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)附表21附表22附表23本年盈余

收入費(fèi)用表（1）編制單位：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元年（２）費(fèi)用類項(xiàng)目：分別按照單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)類型和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行分類列示：②按單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)分類，費(fèi)用列示為：工資福利費(fèi)用、商品和服務(wù)費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)用、對(duì)企事業(yè)單位補(bǔ)貼費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)用、保障性住房折舊費(fèi)用、計(jì)提專用基金、所得稅費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、其他費(fèi)用。見(jiàn)收入費(fèi)用表（2）項(xiàng)目附注本年數(shù)上年數(shù)財(cái)政撥款收入事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入經(jīng)營(yíng)收入非同級(jí)財(cái)政撥款收入投資收益捐贈(zèng)收入利息收入租金收入其他收入收入合計(jì)附表17附表18附表19附表5附表20工資福利費(fèi)用商品和服務(wù)費(fèi)用對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用對(duì)企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）費(fèi)用保障性住房折舊費(fèi)用計(jì)提專用基金資產(chǎn)處置費(fèi)用上繳上級(jí)費(fèi)用對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)附表24本年盈余

收入費(fèi)用表（2）編制單位：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元年（３）本年盈余本年盈余，是指部門（單位）某一會(huì)計(jì)期間收入合計(jì)金額減去費(fèi)用合計(jì)后的差額。部門（單位）合并收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)列示本年盈余項(xiàng)目。

見(jiàn)上表（1）和上表（2）承上例，乙研究所測(cè)試服務(wù)收入和丙研究所技術(shù)咨詢服務(wù)收入均計(jì)入事業(yè)收入，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)支出，此外，為推進(jìn)科技創(chuàng)新，甲研究院2×23年以自有資金對(duì)乙研究所補(bǔ)助10萬(wàn)元，對(duì)丙研究所補(bǔ)助8萬(wàn)元?！纠?0-2】2×23年末，編制合并收入費(fèi)用表時(shí)，甲研究院和其下屬研究所相關(guān)抵銷分錄為：①測(cè)試服務(wù)收入與業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用抵銷②技術(shù)咨詢服務(wù)收入與業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用抵銷③上級(jí)補(bǔ)助收入和對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用抵銷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)收入400000貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用400000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)收入300000貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù)費(fèi)用300000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：上級(jí)補(bǔ)助收入100000貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用100000

借：上級(jí)補(bǔ)助收入80000貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用80000

甲研究院合并工作底表（局部）單位：萬(wàn)元項(xiàng)目甲研究院乙研究所丙研究所合計(jì)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方（收入類項(xiàng)目）

……

事業(yè)收入800500450175070

1680上級(jí)補(bǔ)助收入*01081818

0……

（費(fèi)用類項(xiàng)目）

……

商品和服務(wù)費(fèi)用150010009003400

703330對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用180018

180……

承上例，甲研究院編制完合并財(cái)務(wù)報(bào)表后報(bào)其所屬部門Ａ部委匯總。Ａ部委匯總甲研究院合并收入費(fèi)用表時(shí)涉及以下抵銷事項(xiàng)：１.2×23年２月，甲研究院根據(jù)項(xiàng)目合同書，向同屬Ａ部委的丁研究院撥付重點(diǎn)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元；2.2×23年6月，Ａ部委委托甲研究院為其進(jìn)行園區(qū)綠化設(shè)計(jì)，支付設(shè)計(jì)費(fèi)35萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)支出。【例10-3】2×23年末，Ａ部委編制合并