政府會計 第二版 課件 第四章負債

GOVERNMENTACCOUNTING高等學校會計學與財務管理專業(yè)系列教材政府會計主編彭志芳王英第四章負債

本章學習目標

熟悉政府會計主體負債的概念、分類、確認、計量和披露。

掌握流動負債、非流動負債、受托代理負債等各項負債的核算方法和賬務處理。通過本章學習，樹立政府債務風險防范意識，依法管理公共資金的思維和嚴格、謹慎、守規(guī)、守信的職業(yè)品格。本章思政目標主要會計科目1短期借款應交增值稅其他應交稅費應繳財政款2341應付職工薪酬5應付票據(jù)6應付賬款7應付政府補貼款8應付利息預收賬款其他應付款預提費用長期借款長期應付款預計負債受托代理負債109121114131615第一節(jié)負債概述12345負債的概念和特征負債的確認負債的分類負債的計量負債的管理一、負債的概念和特征負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務。具備以下三個特征：（一）負債是政府會計主體由于過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的。（二）負債是政府會計主體承擔的現(xiàn)時義務。（三）負債的清償預期很可能導致含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體。二、負債的確認

政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：1.履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體；2.該義務的金額能夠可靠地計量。三、負債的分類（一）按照負債的期限劃分流動負債非流動負債（二）按照負債的償還時間與金額的確定性劃分償還時間與金額基本確定的負債由或有事項形成的預計負債四、負債的計量歷史成本計量按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金計量現(xiàn)值計量預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量公允價值計量按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉移負債所需支付的價格計量政府會計主體在對負債進行計量時，一般應當采用歷史成本計量。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。五、負債的管理

負債管理是行政事業(yè)單位財務管理的重要內(nèi)容，管理上應當注意以下幾點：（一）區(qū)分不同負債，實施分類管理。（二）建立健全財務風險控制機制。（三）把握借款的結構，控制借款的資金成本。（四）行政事業(yè)單位不得違反規(guī)定融資或提供擔保。第二節(jié)舉借債務的核算123短期借款長期借款應付利息（一）短期借款的概念三個基本特征：

短期借款的債權人不僅包括銀行，還包括其他非銀行金融機構

借款期限較短，一般為1年以下（含1年）

歸還借款時，不僅要歸還借款本金，一般還需支付借款利息短期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。（二）短期借款的會計處理1.會計科目的設置事業(yè)單位應當設置“短期借款”科目核算短期借款的取得和償還并應當按照債權人和借款種類進行明細核算。2.主要賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款借：資金結存—貨幣資金貸：債務預算收入短期借款計息①發(fā)生短期借款利息（按月計提）借：其他費用貸：應付利息等②短期借款的利息按月支付/到期一并償付且利息金額不大的借：其他費用貸：銀行存款①發(fā)生短期借款利息（按月計提）不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不做賬務處理②短期借款的利息按月支付/到期一并償付且利息金額不大的借：其他支出貸：資金結存—貨幣資金2.主要賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計償還短期借款①償還短期借款，采用按月計提利息時借：短期借款應付利息貸：銀行存款償還短期借款②償還短期借款，不采用計提利息時借：短期借款其他費用貸：銀行存款借：債務還本支出貸：資金結存—貨幣資金借：其他支出貸：資金結存—貨幣資金銀行承兌匯票到期無力支付票款借：應付票據(jù)貸：短期借款借：經(jīng)營支出等貸：債務預算收入財務會計預算會計借：銀行存款90000貸：短期借款90000借：資金結存—貨幣資金90000貸：債務預算收入90000【例4-1】X事業(yè)單位2X23年2月1日以5%的年利率向某銀行借入一筆款項，借款金額為9萬元，期限6個月，款項已經(jīng)收到并轉入單位開設的專戶。X事業(yè)單位根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄如下：財務會計預算會計借：短期借款90000應付利息1875其他費用375

貸：銀行存款92250借：債務還本支出90000其他支出2250貸：資金結存—貨幣資金

92250【例4-2】承【例4-1】2X23年7月31日，X事業(yè)單位該項短期借款到期。償還借款本金9萬元，支付利息2250元（90000×5%÷12×6），其中已于2X23年2月至6月每月月末計提的利息為1875元，7月發(fā)生的利息為375元。X事業(yè)單位根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄如下：二、長期借款（一）長期借款的概念

長期借款是指事業(yè)單位經(jīng)批準向銀行或其他金融機構等借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款本息。（二）長期借款的會計處理1.會計科目的設置

事業(yè)單位應當設置“長期借款”科目，核算其向銀行等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款及發(fā)生的相關利息?！伴L期借款”科目應當設置“本金”和“應計利息”明細科目，并按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于建設項目借款，還應按照具體項目進行明細核算。2.主要賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計借入各項長期借款時借：銀行存款貸：長期借款—本金借：資金結存—貨幣資金貸：債務預算收入（本金）為建造固定資產(chǎn)、公共基礎設施等應支付的專門借款利息①屬于工程項目建設期間發(fā)生的借：在建工程貸：應付利息（分期付息，到期還本）

長期借款—應計利息（到期一次還本付息）②屬于工程項目完工交付使用后發(fā)生的借：其他費用貸：應付利息（分期付息，到期還本）長期借款—應計利息（到期一次還本付息）不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計其他長期借款的利息①計提利息時借：其他費用貸：應付利息（分期付息）長期借款—應計利息（到期一次還本付息）②分期實際支付利息時借：應付利息貸：銀行存款等①不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。②借：其他支出貸：資金結存到期歸還長期借款本金、利息借：長期借款—本金

—應計利息（到期一次還本付息）

應付利息（分期付息）貸：銀行存款等①借：債務還本支出（支付的本金）貸：資金結存②借：其他支出（支付的利息）貸：資金結存

【例4-3】2X21年9月1日,X事業(yè)單位自籌資金正式動工修建一座職工食堂,工期預計為1年，X事業(yè)單位為建造職工食堂于當年9月1日向B銀行專門借入款項200萬，期限為2年,單利計息到期一次還本付息,年利率為6%。當年月11日1日為建造該職工食堂,又向C銀行專門借入款項60萬元,期限為3年,單利計息,到期一次還本付息,年利率為8%。職工食堂于次年10月底完工,并交付使用。第三年9月1日,X事業(yè)單位向B銀行的貸款到期,全額償付貨款的本金和利息,本息合計224萬元。第四年11月1日,X事業(yè)單位向C銀行的貸款到期,全額償付貸款的本全和利息,本息合計74.4萬元。若X事業(yè)單位按月計提利息,財會部門根據(jù)相關憑證,應編制會計分錄如下：（1）2X21年9月1日向B銀行借入長期借款財務會計預算會計借：銀行存款2000000貸：長期借款—B銀行—

本金2000000

借：資金結存—貨幣資金2000000

貸：債務預算收入2000000（2）2X21年9月30日、10月31日分別計提利息1萬元（200萬元×6%÷12），計入在建工程。財務會計預算會計借：在建工程10000貸：長期借款—應計利息—

B銀行

10000

不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理（3）2x21年11月1日向C銀行借入長期借款時財務會計預算會計借：銀行存款600000貸：長期借款600000借：資金結存—貨幣資金600000貸：債務預算收入600000（4）2x21年11月至次年10月，每月別計提利息1.4萬元（200萬元×6%÷12+60萬元×8%÷12），計入在建工程。財務會計預算會計借：在建工程14000貸：長期借款—應計利息—

B銀行

10000

長期借款—應計利息—

C銀行

4000

不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理（5）次年11月起，每月月末分別計提利息1.4萬

元，由于職工食堂已經(jīng)交付使用，X事業(yè)單位停止借款費用資本化，將每月預提的利息計入其他費用。財務會計預算會計借：其他費用14000貸：長期借款—應計利息—

B銀行

10000

長期借款—應計利息—

C銀行

4000

不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理（6）第三年9月1日，X事業(yè)單位向B銀行的貸款到期，本息合計224萬元，全額償付了借款本息財務會計預算會計借：長期借款—

B銀行

—本金2000000

長期借款—應計利息—

B銀行

240000

貸：銀行存款2240000

借：債務還本支出2000000

其他支出240000

貸：資金結存—貨幣資金2240000

（7）從第三年9月至第四年10月每月月末繼續(xù)計提C銀行借款利息4000元財務會計預算會計借：其他費用4000貸：長期借款—應計利息—

C銀行

4000

不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理（8）第四年11月1日，X事業(yè)單位向C銀行的貸款到期，本息合計74.4萬元，全額償付了借款本息財務會計預算會計借：長期借款—

C銀行

—本金600000

短期借款—應計利息—

C銀行

144000

貸：銀行存款744000

借：債務還本支出600000

其他支出144000

貸：資金結存—貨幣資金744000

三、應付利息（一）應付利息概念和計算應付利息是指事業(yè)單位按照合同約定應支付的借款利息，包括短期借款，分期付息到期還本的長期借款等應支付的利息。計算利息時，通常有單利和復利兩種計息方式。單利是指在計算借款利息時，只按借款本金計算利息，其前期產(chǎn)生的尚未償付的利息不再加入本金重復計算利息的計息制度。復利是指在計算借款利息時，不僅本金需要計算利息，而且前期未付的利息并入本期本金滾動計算利息的計息制度。1.會計科目的設置發(fā)生借款的事業(yè)單位應當設置“應付利息”科目，該科目應當按照債權人等明細核算。該科目借方登記已支付利息，貸方登記應付未付利息的發(fā)生額，期末貸方余額，反映事業(yè)單位應付未付的利息金額。（二）應付利息的會計處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計為建造固定資產(chǎn)、公共基礎設施等借入的專門借款的利息①屬于建設時期發(fā)生的借：在建工程貸：應付利息②不屬于建設時期發(fā)生的借：其他費用貸：應付利息不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理其他借款借：其他費用貸：應付利息不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理實際支付利息時借：應付利息貸：銀行存款借：其他支出貸：資金結存—貨幣資金2.主要賬務處理【例4-4】X事業(yè)單位于2X23年1月1日向銀行借入一筆短期借款120萬元用于正在建造的辦公接,期限為9個月,年利為8%,單利計息。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議:該項借款的本金到期后一次歸還;利息按月計提,按季支付。X事業(yè)單位財務部門根據(jù)有關憑證，應編制會計分錄如下：（1）2X23年1月1日借入短期借款時財務會計預算會計借：銀行存款1200000貸：短期借款1200000

借：資金結存—貨幣資金1200000

貸：債務預算收入1200000（2）1月末，計提1月份應計利息時（本月應計利息金額=120萬元×8%÷12=8000元）財務會計預算會計借：在建工程8000貸：應付利息8000

不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理2月末和3月末計提2月份和3月份利息費用的處理與1月份相同（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時財務會計預算會計借：應付利息24000

貸：銀行存款24000

借：其他支出24000

貸：資金結存—貨幣資金24000

第二、三季度會計處理同上（4）10月1日償還銀行借款本金財務會計預算會計借：短期借款1200000貸：銀行存款1200000

借：債務還本支出1200000

貸：資金結存—貨幣資金1200000完成課后實務練習！Fighting!第三節(jié)應付及預收款項負債的核算12345678應交增值稅其他應交稅費應付職工薪酬應付票據(jù)應付賬款預收賬款其他應付款長期應付款一、應交增值稅（一）應交增值稅的的概念

應交增值稅是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務活動本期應交納的增值稅。補充：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的概念一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額）超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。補充：一般納稅人和小規(guī)模納稅人區(qū)別1．計稅方法不同一般納稅人采用增值稅一般計稅方法，而小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法2.稅率與征收率不同一般納稅人根據(jù)銷售或服務的不同類型，稅率包括13%、9%和6%等，而小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一為3%或5%（特定情況下）3.納稅申報周期不同一般納稅人是按月申報，小規(guī)模納稅人一般是按季度上報4.增值稅專用發(fā)票的使用不同一般納稅人可以開具和取得增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票補充：增值稅相關概念（1）增值稅銷售額：是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用。（2）增值稅銷項稅額：銷項稅額=銷售額×稅率，或銷項稅額=組成計稅價格×稅率；（3）增值稅進項稅額：是指當期購進貨物或應稅勞務繳納的增值稅稅額。1．會計科目的設置—一般納稅人（二）應交增值稅的會計處理應交增值稅應交稅金應當設置“進項稅額”“已交稅金”“轉出未交增值稅”“減免稅款”“銷項稅額”“進項稅額轉出”“轉出多交增值稅”等專欄未交稅金核算單位月度終了從“應交稅金”或“預交稅金”明細科目轉人當月應交未交、多交或預繳的增值稅額,以及當月交納以前期間未交的增值稅預交稅金核算單位轉讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務等,以及其他按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額待抵扣進項稅額核算單位已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關認證,按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額待認證進項稅額核算單位由于未經(jīng)稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。待轉銷項稅額核算單位銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額簡易計稅核算單位采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務轉讓金融商品應交增值稅核算單位轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額代扣代交增值稅核算單位購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅1．會計科目的設置（二）應交增值稅的會計處理應交增值稅應交稅金進項稅額已交稅金轉出未交增值稅轉出多交增值稅減免稅款銷項稅額進項稅額轉出1．會計科目的設置—小規(guī)模納稅人（二）應交增值稅的會計處理屬于增值稅小規(guī)模納稅人的單位只需在“應交增值稅”科目下設置“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”明細科目。2．主要賬務處理（除特別說明，主要針對一般納稅人）(1)單位取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務可分為可以抵扣和不可以抵扣兩種情況，賬務處理分四種情形：（二）應交增值稅的會計處理四種情形采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣采購業(yè)務進項稅稅額不得抵扣進項稅額抵扣情況發(fā)生改變購買方作為扣繳義務人①采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計購入應稅資產(chǎn)或服務時（增值稅一般納稅人）借：業(yè)務活動費用/在途物品/庫存物品/工程物資/在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等應交增值稅——應交稅金（進項稅額）[當月已認證可抵扣]應交增值稅——待認證進項稅額[當月未認證可抵扣]

貸：銀行存款/財政撥款收入/財政應返還額度等（實際支付的金額）/應付賬款（應付的金額）/應付票據(jù)等（開出并承兌的商業(yè)匯票）借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：資金結存等（實際支付的金額）①采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計購入應稅資產(chǎn)或服務時（增值稅小規(guī)模納稅人）借:業(yè)務活動費用/在途物品/庫存物品（按價稅合計金額)

貸：銀行存款/財政撥款收入/財政應返還額度等（實際支付的金額）/應付賬款（應付的金額）/應付票據(jù)等（開出并承兌的商業(yè)匯票）借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸:資金結存等（實際支付的金額)財務會計預算會計借：在途物品120000

應交稅費—應交稅金15600貸：銀行存款135600借：事業(yè)支出135600貸：資金結存—貨幣資金135600【例4-5】Ｘ事業(yè)單位為增值稅一般納稅人單位，適用的增值稅稅率為13%，原材料按實際成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的價格。2x23年6月5日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為12萬元，增值稅稅額1.56萬元（發(fā)票已認證可抵扣），材料尚未到達，全部款項已用銀行存款支付（本例僅針對增值稅進行賬務處理，不考慮其他稅費），Ｘ事業(yè)單位財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：小規(guī)模納稅人購買資產(chǎn)或勞務等時不能抵扣增值稅,發(fā)生的增值稅計入資產(chǎn)成本或相關成本費用。②采購業(yè)務進項稅額不得抵扣業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計取得不得抵扣的增值稅發(fā)票時借：應交增值稅——待認證進項稅額貸：銀行存款/應付賬款/財政撥款收入/財政應返還額度不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。經(jīng)稅務機關認證為不可抵扣進項稅時（增值稅一般納稅人）借：應交增值稅——應交稅金（進項稅額）貸：應交增值稅——待認證進項稅額同時，將進項稅額轉出：借：業(yè)務活動費用等貸：應交增值稅——應交稅金（進項稅額轉出）不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理?！纠?-6】2×23年7月，X事業(yè)單位外購工作用勞保用品200件作為福利發(fā)放給直接從事一線的職工,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為15萬元,增值稅稅額為1.95萬元以銀行存款支付了購買的價款和增值稅進項稅額,增值稅專用發(fā)票尚未經(jīng)稅務機關認證。X事業(yè)單位財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：（2）經(jīng)稅務機關認證不可抵扣時財務會計預算會計借：應交增值稅—應交稅金（進項稅額）19500貸：應交增值稅—待認證進項稅額19500借：庫存物品19500貸：應交增值稅—應交稅金（進項稅額轉出）19500

不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。（1）購入時財務會計預算會計借：庫存物品150000應交增值稅—待認證進項稅額19500貸：銀行存款169500

借：事業(yè)支出169500貸：資金結存—貨幣資金169500③進項稅額抵扣情況發(fā)生改變業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計購進屬于增值稅應稅項目的資產(chǎn)后，發(fā)生非正常損失或改變用途的（增值稅一般納稅人）借：待處理財產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等（按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）

貸：應交增值稅——應交稅金（進項稅額轉出）/應交增值稅——待抵扣進項稅額/應交增值稅—待認證進項稅額不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅目的（增值稅一般納稅人）借：應交增值稅——應交稅金（進項稅額）（可以抵扣的進項稅額）貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。購進時已全額計入進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結轉以后期間的進項稅額（增值稅一般納稅人）借：應交增值稅——待抵扣進項稅額貸：應交增值稅——應交稅金（進項稅額轉出不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。【例4-7】X事業(yè)單位為增值一般納稅人，2×23年10月購入一棟辦公用房,取得增值專用發(fā)票注明購買價款200萬元，增值稅進項稅額26萬元，按照稅法規(guī)定不能抵扣。購入后改變用途,改為業(yè)務用房后,按稅法規(guī)定，能夠抵扣。款項通過銀行轉賬支付。Ⅹ事業(yè)財務部門根據(jù)相關憑證,應編制會計分錄如下:改變用途后，調整進項稅額財務會計預算會計借：應交增值稅—應交稅金（進項稅額）260000貸：固定資產(chǎn)260000

不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。購入時財務會計預算會計借：固定資產(chǎn)2260000貸：銀行存款2260000借：經(jīng)營支出2260000貸：資金結存—貨幣資金2260000④購買方作為扣繳義務人業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計購進資產(chǎn)或服務時作為扣繳義務人①境內(nèi)一般納稅人購進服務或資產(chǎn)時借：業(yè)務活動費用/在途物品/庫存物品/工程物資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等應交增值稅——應交稅金（進項稅額）[當期可抵扣]貸：銀行存款（實際支付的金額）/應付賬款等應交增值稅——代扣代繳增值稅②實際繳納代扣代繳增值稅時借：應交增值稅——代扣代繳增稅貸：銀行存款/財政撥款收入等①借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結存（實際支付的金額）②借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結存（實際支付的金額）購進資產(chǎn)或服務時作為扣繳義務人（增值稅小規(guī)模納稅人）借：在途物品/庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

貸：銀行存款/應付賬款等應交增值稅——代扣代繳增值稅實際繳納增值稅時參見一般納稅人的賬務處理借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結存（實際支付的金額）【例4-8】Ｘ事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2X23年10月從海外公司駐中國境內(nèi)機構購入商品一批，用于開展事業(yè)活動，按稅法規(guī)定，Ｘ事業(yè)單位為這家海外公司駐中國機構的增值稅扣繳義務人，收到增值稅專用發(fā)票注明材料價款3萬元，增值稅額3900元，貨款及稅款均已經(jīng)通過國庫集中支付方式支付。Ｘ事業(yè)單位財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：財務會計預算會計借：庫存物品30000應交增值稅—應交稅金（進項稅額）3900貸：財政撥款收入30000應交增值稅—代扣代繳增值稅3900借：應交增值稅—代扣代繳增值稅3900貸：財政撥款收入3900借：事業(yè)支出33900貸：財政撥款預算收入

33900(2)單位銷售資產(chǎn)或提供服務等業(yè)務兩種情況：①單位銷售貨物或提供服務業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計銷售應稅產(chǎn)品或提供應稅服務時借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款等（包含增值稅的價款總額）貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等（扣除增值稅銷項稅額后的價款）應交增值稅——應交稅金（銷項稅額）或應交增值稅——簡易計稅借：資金結存（實際收到的含稅金額）貸：事業(yè)預算收入/經(jīng)營預算收入等【例4-9】Ｘ事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2×23年６月銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票注明產(chǎn)品價款３萬元，增值稅額3900元，貨款已經(jīng)收到并存入銀行，產(chǎn)品成本為2.6萬元。Ｘ事業(yè)單位財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：財務會計預算會計借：銀行存款33900

貸：經(jīng)營收入30000應交增值稅—應交稅金（銷項稅額）3900借：經(jīng)營費用26000貸：庫存物品26000借：資金結存—貨幣資金33900貸：經(jīng)營預算收入

33900②金融商品轉讓按照規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計金融商品轉讓（增值稅一般納稅人）①產(chǎn)生收益：借：投資收益（按凈收益計算的應納增值稅）貸：應交增值稅——轉讓金融商品應交增值稅②產(chǎn)生損失：借：應交增值稅——轉讓金融商品應交增值稅貸：投資收益（凈損失計算的應納增值稅]）

①②不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。②金融商品轉讓按照規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計金融商品轉讓（增值稅一般納稅人）③交納增值稅時借：應交增值稅——轉讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款等④年末，應交增值稅（轉讓金融商品應交增值稅）如有借方余額借：投資收益貸：應交增值稅——轉讓金融商品應交增值稅③交納增值稅時借：投資預算收益等貸：資金結存（實際支付的金額]）④不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理?！纠?-10】Ｘ事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，2X23年３月轉讓當年買入的金融理財產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元，增值稅率為13％，款項已經(jīng)收到并存入銀行，理財產(chǎn)品的成本18萬元。轉讓金融商品應交增值稅＝（2000000－180000）×13％＝2600元。不考慮其他情況，X事業(yè)單位財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄為：財務會計預算會計借：銀行存款200000

貸：短期投資180000

投資收益20000借：投資收益2600貸：應交增值稅—轉讓金融商品應交增值稅2600借：應交增值稅—轉讓金融商品應交增值稅2600貸：銀行存款2600借：資金結存—貨幣資金200000貸：投資支出180000

投資預算收益20000借：投資預算收益2600貸：資金結存—貨幣資金2600（3）月末轉出多交增值稅和未交增值稅業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計月末轉出多交增值稅和未交增值稅（增值稅一般納稅人）①月末轉出本月未交的增值稅借：應交增值稅——應交稅金（轉出未交增值稅）貸：應交增值稅——未交稅金②月末轉出本月多交的增值稅借：應交增值稅——未交稅金貸：應交增值稅——應交稅金（轉出多交增值稅）不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。(4)交納增值稅（四種情形）交納情形會計處理①交納當月應交增值稅借：應交增值稅——應交稅金（已交稅金）/應交增值稅(小規(guī)模納稅人)

貸：“銀行存款”等②交納以前期間未交增值稅借：應交增值稅——未交稅金/應交增值稅(小規(guī)模納稅人)

貸：銀行存款等③預交增值稅借：應交增值稅——預交稅金

貸：銀行存款等月末借：應交增值稅——未交稅金

貸：應交增值稅——預交稅金④減免增值稅借：應交增值稅——應交稅金（減免稅款）

貸：業(yè)務活動費用/經(jīng)營費用等二、其他應交稅費

其他應交稅費是指單位按照稅法等規(guī)定計算應交納的除增值稅以外的各種稅費，包括城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅及應交個人所得稅等。

單位應交納的印花稅不需要預提應交稅費，直接通過“業(yè)務活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”等科目核算，不通過“其他應交稅費”科目核算。（一）其他應交稅費概述（二）其他應交稅費的會計處理1．會計科目的設置其他應交稅費科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計計提和繳納城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等①發(fā)生時，按照稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額借：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等貸：其他應交稅費——應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育附加/應交車船稅/應交房產(chǎn)稅/應交城鎮(zhèn)土地使用稅等②實際繳納時借：其他應交稅費——應交城市維護建設稅/應交教育費附加/應交地方教育附加/應交車船稅/應交房產(chǎn)稅/應交城鎮(zhèn)土地使用稅等貸：財政撥款收入/銀行存款等①不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。②實際繳納時借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結存2．主要賬務處理業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計代扣代繳職工個人所得稅①按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳職工的個人所得稅借：應付職工薪酬貸：其他應交稅費——應交個人所得稅②按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳職工以外人員個人所得稅借：業(yè)務活動費用/單位管理費用等貸：其他應交稅費——應交個人所得稅③實際繳納時借：其他應交稅費——應交個人所得稅貸：財政撥款收入/銀行存款等①②不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。③實際繳納時借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預算收入/資金結存業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務及實際繳納時得稅①按照稅法規(guī)定計算的應繳稅費金額借：所得稅費用貸：其他應交稅費——單位應交所得稅②實際繳納時借：其他應交稅費——單位應交所得稅貸：銀行存款等①不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。

②借：非財政撥款結余貸：資金結存【例4-11】2X23年３月，Ｘ事業(yè)單位經(jīng)批準并履行相關招標手續(xù)后，將其４間不需用的平房出租給某餐飲集團，租賃價款9.6萬元／年（不含稅），租金按年預付。房屋租金收入每月計算應交增值稅為400元，涉及房產(chǎn)稅適用稅率為12％，城市維護建設稅稅率7％、教育費附加稅率3％、地方教育費附加2％。Ｘ事業(yè)單位財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：（2）每月末確認租金收入和應交稅費時財務會計預算會計借：預收賬款8400貸：租金收入8000

應交增值稅—應交稅金400借：業(yè)務活動費用

1008貸：其他應交稅費—應交城市維護建設稅28其他應交稅費—應交教育費附加

12其他應交稅費—應交地方教育費附加

8其他應交稅費—應交房產(chǎn)稅

960不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。（1）3月1日取得房屋租金收入（含增值稅）時財務會計預算會計借：銀行存款100800貸：預收賬款100800借：資金結存—貨幣資金100800貸：其他預算收入—租金預算收入100800財務會計預算會計借：應付職工薪酬—工資350000

業(yè)務活動費用2000貸：其他應交稅費—應交個人所得稅352000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理?！纠?-12】2X23年５月末，Ｘ行政單位為職工代扣代繳５月份個人所得稅35萬元，代扣外請專家勞務費個人所得稅2000元。財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：財務會計預算會計借：應交增值稅—應交稅金400其他應交稅費—應交城市維護建設稅28其他應交稅費—應交教育費附加12其他應稅費—應交地方教育費附加8其他應交稅費—應交房產(chǎn)稅960貸：銀行存款1408借：事業(yè)支出1408

貸：資金結存—貨幣資金1408【例4-13】承【例4-11】Ｘ事業(yè)單位每月以銀行存款繳納2X23年３月至１２月的稅費時，財會部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：財務會計預算會計借：其他應交稅費—應交個人所得稅352000貸：財政撥款收入352000借：行政支出352000

貸：財政撥款預算收入

352000【例4-14】承【例4-12】Ｘ行政單位于次月初，采用國庫集中支付方式支付給稅務部門代扣代繳個人所得稅。財會部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：

三、應付職工薪酬（一）應付職工薪酬概述應付職工薪酬是指政府會計主體為獲得職工（含長期聘用人員）提供的服務而給予各種形式的報酬或因辭退等原因而給予職工補償所形成的負債。職工薪酬包括工資、津貼補貼、獎金、社會保險費、住房公積金等。1.應由自制物品負擔的職工薪酬，計入自制物品成本。2.應由工程項目負擔的職工薪酬，計入工程成本或當期費用。3.應由自行研發(fā)項目負擔的職工薪酬，在研究階段發(fā)生的，計入當期費用；在開發(fā)階段發(fā)生并且最終形成無形資產(chǎn)的，計入無形資產(chǎn)成本。4.政府會計主體因辭退等原因給予職工的補償，應當于相關補償金額報經(jīng)批準時確認為負債，并計入當期費用。（二）應付職工薪酬的會計處理

1.會計科目的設置

“應付職工薪酬”科目根據(jù)國家有關規(guī)定按照“基本工資（含離退休費）”“國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼”“規(guī)范津貼補貼（績效工資）”“改革性補貼”“社會保險費”“住房公積金”“其他個人收入”等進行明細核算。其中，“社會保險費”、“住房公積金”明細科目核算內(nèi)容包括單位從職工工資中代扣代繳的社會保險費、住房公積金，以及單位為職工計算繳納的社會保險費，住房公積金。

業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計計提從事專業(yè)及其輔助活動人員的職工薪酬借：業(yè)務活動費用/單位管理費用貸：應付職工薪酬不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。計提應由在建工程、加工物品、自行研發(fā)無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬借：在建工程/加工物品/研發(fā)支出等貸：應付職工薪酬不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。計提從事專業(yè)及其輔助活動以外的經(jīng)營活動人員的職工薪酬借：經(jīng)營費用貸：應付職工薪酬不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。2.主要賬務處理(1)計算確認當期應付職工薪酬（含單位為職工計算繳納的社會保險、住房公積金）因解除與職工的勞動關系給予的補償借：單位管理費用貸：應付職工薪酬不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。財務會計預算會計借：業(yè)務活動費—工資福利支出3500000

在建工程800000單位管理費用—工資福利支出1300000貸：應付職工薪酬—基本工資5600000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理?！纠?-15】2X23年５月末，Ｘ事業(yè)單位“職工薪酬匯總表”中應付職工基本工資總額為560萬元。其中，業(yè)務部門350萬元，工程部門（工程尚未完工）80萬元，管理部門130萬元。Ｘ事業(yè)單位對應付職工薪酬進行分配的會計處理如下：業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計向職工支付工資、津貼補貼等薪酬借：應付職工薪酬貸：財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預算收入/資金結存(2)支付職工薪酬業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計從職工薪酬中代扣各種款項①代扣職工個人所得稅借：應付職工薪酬——基本工資貸：其他應交稅費——應交個人所得稅②代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時借：應付職工薪酬——基本工資貸：其他應收款等③代扣社會保險費和住房公積金借：應付職工薪酬——基本工資貸：應付職工薪酬——社會保險費/住房公積金不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。(3)從應付職工薪酬中代扣款項財務會計預算會計借：應付職工薪酬——基本工資

2170000貸：其他應交稅費——應交個人所得稅

350000其他應收款——代扣職工水電費10000應付職工薪酬——社會保險費1245000應付職工薪酬——住房公積金565000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理?！纠?-16】承【例4-15】Ｘ事業(yè)單位“職工薪酬匯總表”中為職工代扣代繳５月份個人所得稅35萬元；代扣代墊付職工水電費1萬元；代扣代繳職工個人承擔的社保費124.5萬元、代扣住房公積金56.5萬元。Ｘ事業(yè)單位財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計按照國家有關規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金借：應付職工薪酬——社會保險費/住房公積金貸：財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預算收入/資金結存從應付職工薪酬中支付的其他款項借：應付職工薪酬貸：財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結存等(4)按照國家有關規(guī)定繳納職工社會保險費、住房公積金和從應付職工薪酬中支付的其他款項時【例4-17】承【例4-15】【例4-16】2X23年６月５日，通過國庫集中方式向職工支付工資及代扣代繳的社會保險費，向稅局繳納職工個人所得稅。Ｘ事業(yè)單位財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：(2)繳納職工社會保險費和住房公積金財務會計預算會計借：應付職工薪酬—社會保險費1245000

應付職工薪酬—住房公積金565000貸：財政撥款收入1810000

借：事業(yè)支出1810000

貸：財政撥款預算收入1810000

(3)支付個人所得稅稅款財務會計預算會計借：其他應交稅費—應交個人所得稅350000貸：財政撥款收入350000借：事業(yè)支出

350000

貸：財政撥款預算收入

350000(1)向職工支付工資財務會計預算會計借：應付職工薪酬——基本工資

3430000

貸：財政撥款收入3430000借：事業(yè)支出3430000

貸：財政撥款預算收入3430000

(6)關于單位發(fā)放職工薪酬時代扣代繳業(yè)務的簡化賬務處理。①實際發(fā)放工資等薪酬時，按照應付職工薪酬的金額（即代扣相關款項之前的職工薪酬金額），借記相關支出科目的“基本工資”明細科目，按照代扣的金額，貸記相關支出科目的“代扣代繳”明細科目，按照實際支付的薪酬金額，貸記“資金結存”“財政撥款預算收入”科目。單位后續(xù)代繳相關代扣款項時，按照實際支出金額，借記相關支出科目的“代扣代繳”明細科目，貸記“資金結存”“財政撥款預算收入”科目。(6)關于單位發(fā)放職工薪酬時代扣代繳業(yè)務的簡化賬務處理。②單位代扣的款項在年末尚未支付的，年末結賬時，應當將相關支出科目的“代扣代繳”明細科目金額結轉至相關結轉結余科目的“代扣代繳”明細科目。

下年初，單位應當恢復上年末轉入結轉結余的尚未支出的代扣代繳款項，借記相關結轉結余科目的“代扣代繳”明細科目，貸記相關支出科目的“代扣代繳”明細科目。下年度單位代繳相關代扣款項時，按照實際支出金額，借記相關支出科目的“代扣代繳”明細科目，貸記“資金結存”“財政撥款預算收入”科目。四、應付票據(jù)（一）應付票據(jù)概述應付票據(jù)是事業(yè)單位因購買材料、物資，接受服務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應付票據(jù)按承兌人可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應付票據(jù)的會計處理1.會計科目設置事業(yè)單位應當設置“應付票據(jù)”科目，核算事業(yè)單位因購買材料、物資等開出、承兌的商業(yè)匯票。單位應當設置“應付票據(jù)備查薄”，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等。應付票據(jù)到期結清票款后，應當在備查薄內(nèi)逐筆注銷。業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計開出、承兌商業(yè)匯票時借：庫存物品/固定資產(chǎn)貸：應付票據(jù)不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：業(yè)務活動費用/經(jīng)營費用等貸：銀行存款/財政撥款收入等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：資金結存/財政撥款預算收入等以商業(yè)匯票抵付應付賬款時借：應付賬款貸：應付票據(jù)不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。2.主要業(yè)務處理①開出、承兌商業(yè)匯票時業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，單位能夠如期償付票據(jù)時借：應付票據(jù)貸：銀行存款借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：資金結存——貨幣資金銀行承兌匯票到期，單位無力支付票款借：應付票據(jù)貸：短期借款借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：債務預算收入商業(yè)承兌匯票到期，單位無力支付票款借：應付票據(jù)貸：應付賬款不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。②商業(yè)匯票到期時，事業(yè)單位應當按照能否如期償付票據(jù)款分別按以下情況處理：五、應付賬款（一）應付賬款概述應付賬款是指政府會計主體因取得資產(chǎn)、接受勞務、開展工程建設等而應付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。（二）應付賬款的會計處理1.會計科目的設置行政事業(yè)單位應當設置“應付賬款”科目，核算單位因購買物資、接受服務、開展工程建設等而發(fā)生的應付賬款。業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計收到所購材料、物資、設備或服務以及確認完成工程進度但尚未付款借：庫存物品/固定資產(chǎn)/在建工程等貸：應付賬款不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。償付應付賬款時借：應付賬款貸：財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預算收入/資金結存開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款借：應付賬款貸：應付票據(jù)不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。2.應付賬款的主要賬務處理無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理借：應付賬款貸：其他收入不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。財務會計預算會計借：固定資產(chǎn)700000貸：應付賬款700000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。【例4-18】2X23年１月，Ｘ事業(yè)單位購入一批固定資產(chǎn)，價款70萬元。該批固定資產(chǎn)驗收合格后已入庫，款項于下月末支付。Ｘ事業(yè)單位財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：財務會計預算會計借：應付賬款700000貸：財政撥款收入700000借：行政支出700000貸：財政撥款預算收入

700000【例4-19】承【例4-18】，2X23年２月２５日，Ｘ事業(yè)單位通過國庫集中支付方式支付上述購買固定資產(chǎn)款項70萬元。X事業(yè)單位財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：財務會計預算會計借：應付賬款700000貸：應付票據(jù)700000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理?！纠?-20】承【例4-18】，2X23年２月２８日，Ｘ事業(yè)單位開出不帶息商業(yè)匯票一張，金額70萬元，抵付購買固定資產(chǎn)的應付款項。財會部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：財務會計預算會計借：應付賬款52000貸：其他收入52000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理?！纠?-21】2X23年１２月，Ｘ事業(yè)單位進行賬務清查時發(fā)現(xiàn)一筆應付實驗用材料款5.2萬元尚未支付，經(jīng)查該供貨公司已經(jīng)注銷，此筆款項已無法支付，財務部門根據(jù)單位同意核銷的審批結果，應編制會計分錄如下：六、預收賬款（一）預收賬款概述

預收賬款是指政府會計主體按照貨物、服務合同或協(xié)議或者相關規(guī)定，向接受貨物或服務的主體預先收款而形成的負債。期限較短，屬于流動負債。（二）預收賬款的會計處理1.會計科目的設置事業(yè)單位應當設置“預收賬款”科目，核算單位預先收取但尚未結算的款項。“預收賬款”科目應當按照債權人進行明細核算。業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計從付款方預收款項借：銀行存款貸：預收賬款借：資金結存—貨幣資金貸：事業(yè)預算收入/經(jīng)營預算收入等確認有關收入借：預收賬款/銀行存款（收到補付款）貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等

銀行存款（退回預收款）借：資金結存——貨幣資金貸：事業(yè)預算收入/經(jīng)營預算收入等（收到補付款）退回預收款的業(yè)務做相反會計分錄無法償還或債權人豁免償還的預收賬款借：預收賬款貸：其他收入不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。2.預收賬款的主要賬務處理七、其他應付款（一）其他應付款概述其他應付款是指行政事業(yè)單位除應交增值稅、其他應交稅費、應繳財政款、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應付賬款、應付政府補貼款、應付利息、預收賬款以外，其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應付及暫收款，如收取的押金，存入保證金、已經(jīng)報銷但尚未償還銀行的本單位公務卡欠款等。同級政府部門下?lián)艿臎]有納入預算的暫付款項以及采用實撥資金方式通過本單位轉撥給下屬單位的財政撥款，也通過“其他應付款”科目核算。（二）其他應付款的會計處理1.會計科目的設置

行政事業(yè)單位應當設置“其他應付款”科目，核算其他應付款的增減變動及余額，并在該科目下按照其他付款的類別以及債權人等設置明細賬、進行明細核算。

業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計發(fā)生其他應付及暫收款項借：銀行存款等貸：其他應付款不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務處理。支付（或退回）其他應付及暫收款項借：其他應付款貸：銀行存款等不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務處理。將暫收款項轉為收入借：其他應付款貸：其他收入/事業(yè)收入等借：資金結存

貸：其他預算收入/事業(yè)預算收入等2.主要賬務處理①發(fā)生其他應付及暫收款項時②收到同級政府財政部門下?lián)艿臎]有納入預算的暫付款項和轉撥給下屬單位的財政撥款時：業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計收到同級政府財政部門下?lián)艿臎]有納入預算的暫付款項借：銀行存款等貸：其他應付款不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務處理。下一預算期或批準納入預算時借：其他應付款貸：財政撥款收入借：資金結存

貸：財政撥款預算收入收到轉撥給下屬單位的財政撥款借：銀行存款等貸：其他應付款不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務處理。向下屬單位轉撥財政撥款借：其他應付款貸：銀行存款不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務處理。③本單位公務卡持卡人報銷時業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計本單位公務卡持卡人報銷借：業(yè)務活動費用/單位管理費用貸：其他應付款不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務處理。償還公務卡欠款借：其他應付款貸：財政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預算收入等④涉及質保金形成其他應付款的，相關賬務處理參見“固定資產(chǎn)”科目⑤無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項借：其他應付款貸：其他收入不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務處理。八、長期應付款（一）長期應付款概述

長期應付款是指行政事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應付的租賃費等。單位發(fā)生融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務，應當按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費，增記固定資產(chǎn)并確認長期應付款。（二）長期應付款的會計處理

1.會計科目的設置行政事業(yè)單位應當設置“長期應付款”科目，核算單位發(fā)生的期限在一年以上的應付款項，并在該科目下按照長期應付款的種類以及債權人進行明細核算。業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計發(fā)生長期應付款借：固定資產(chǎn)/在建工程等貸：長期應付款不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務處理。支付長期應付款借：長期應付款貸：財政撥款收入/銀行存款借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預算收入/資金結存無法償付或債權人豁免償還的長期應付款借：長期應付款貸：其他收入不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務處理。2.長期應付款的主要賬務處理【例4-22】Ｘ行政單位對管理的一座橋梁進行擴建，該橋梁的原價為2000萬元，已經(jīng)計提折舊1350萬元，2X23年有關該橋梁擴建的事項如下：1.２月１日開始對橋梁進行擴建，通過國庫集中支付方式向施工單位預付工程款500萬元；2.２月１０日拆除部分橋梁構件，拆除的構件原凈值為200萬元，出售拆除構件殘料取得收入5000元，存入銀行，經(jīng)批準拆除構件的殘料收入通過待攤費用沖減工程成本，原凈值列入處置費用；3.同年１２月５日工程施工結束，進行工程結算并通過國庫集中支付方式向施工企業(yè)支付剩余工程款2400萬元，并收到施工單位交付的質量保證金（保證期兩年）70萬元；4.結轉工程待攤投資（殘料收入5000元）；5.同年１２月１０日橋梁擴建工程驗收合格投入使用（全部工程成本為3349.5萬元）。Ｘ行政單位財務部門根據(jù)相關憑證，應編制會計分錄如下：（1）將原橋梁賬面價值轉入在建工程財務會計預算會計借：公共基礎設施累計折舊（攤銷）13500000在建工程—建筑安裝工程投資6500000貸：公共基礎設施—橋梁20000000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。（2）向施工單位預付工程款5000000財務會計預算會計借：預付賬款—預付工程款5000000貸：財政撥款收入5000000借：行政支出5000000貸：財政撥款預算收入5000000（3）收到邊賣原橋梁構件殘料收入5000元財務會計預算會計借：銀行存款5000貸：在建工程—待攤投資5000借：資金結存—貨幣資金5000貸：行政支出5000（4）將拆除原橋梁構件原凈值200萬元計入處置費用財務會計預算會計借：待處理財產(chǎn)損溢2000000貸：在建工程—建筑安裝工程投資

2000000借：資產(chǎn)處置費用

2000000貸：待處理財產(chǎn)損溢2000000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。（5）結算并向施工企業(yè)支付剩余工程款2400萬元財務會計預算會計借：在建工程—建筑安裝工程投資

29000000

貸：財政撥款收入24000000

預付賬款—預付工程款5000000借：行政支出24000000

貸：財政撥款預算收入24000000

（6）收到施工單位交付的70萬元質量保證金財務會計預算會計借：銀行存款7000000貸：長期應付款

7000000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。（7）結轉待攤投資5000元。財務會計預算會計借：在建工程—待攤投資

5000貸：在建工程—建筑安裝工程投資

5000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。（8）工程交付使用，將在建工程成本3349.5萬元轉為公共基礎設施成本財務會計預算會計借：公共基礎設施———橋梁33495000

貸：在建工程———建筑安裝工程投資33495000不涉及現(xiàn)金收支，不作賬務處理。九、關于單位年末暫收暫付非財政資金的會計處理年末結賬前，單位應當對暫收暫付款項進行全面清理：（1）對于納入本年度部門預算管理的暫付款項，按照《制度》規(guī)定，單位在支付款項時可不做預算會計處理，待結算或報銷時，按照結算或報銷的金額，借記相關預算支出科目，貸記“資金結算”科目。在年末結賬前，對于尚未結算或報銷的暫付款項，單位應當按照暫付的金額，借記相關預算支出科日，貸記“資金結存”科目。以后年度，實際結算或報銷金額與已計入預算支出的金額不一致的，單位應當通過相關預算結轉結余科目“年初余額調整”明細科日進行處理。(2）對于應當納入下一年度部門預算管理的暫收款項，單位在收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目；本年度不做預算會計處理。下一年初，單位應當按照上年暫收的款項金額，借記“其他應付款”科目，貸記有關收入科目；同時在預算會計中，按照暫收款項的金額，借記“資金結存”科目，貨記有關預算收入科目。對于應當納入下一年度部門預算管理的暫付款項，單位在付出款項時，借記“其他應收款”科目，貨記“銀行存款”等科目，本年度不做預算會計處理。待下一年實際結算或報銷時，單位應當按照實際結算或報銷的金額，借記有關費用科目，按照之暫付的款項金額，貨記“其他應收款”科目，按照退回或補付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目；同時，在預算會計中，按照實際結算或報銷的金額，借記有關支出科日，貸記“資金結存”科目。下一年度內(nèi)尚未結算或報銷的，按照上述（1）中的規(guī)定處理。完成課后實務練習！Fighting!第四節(jié)暫收性負債的核算1應繳財政款2應付政府補貼款暫收性負債的核算的概念暫收性負債是指政府會計主體暫時收取，隨后應作上繳、退回、轉撥等處理的款項。暫收性負債主要包括應繳財政款和其他暫收款項。一、應繳財政款（一）應繳財政款概述1.應繳財政款是指政府會計主體暫時收取、按規(guī)定應當上繳國庫或財政專戶的款項而形成的負債。主要包括以下內(nèi)容：（1）政府性基金收入。（2）行政事業(yè)性收費。（3）罰沒收入。（4）其他應繳財政款。2.應繳財政款的管理要求（1）依法收取。（2）按規(guī)定上繳。（3）實行收支兩條線管理。業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計單位取得或應收按照規(guī)定應繳財政的款項時借：銀行存款/應收賬款貸：應繳財政款不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務處理。2.應繳財政款的主要賬務處理①單位取得或應收按照規(guī)定應繳財政的款項時：業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計單位上繳應繳財政的款項時借：應繳財政款

貸：銀行存款不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支，不作賬務處理。②單位上繳應繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，賬務處理列示如下：(1)轉入待處理財產(chǎn)時財務會計預算會計借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理財產(chǎn)價值

5000固定資產(chǎn)累計折舊