內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（2023年修訂）

內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（附修訂說(shuō)明）第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（2023年修訂）第一章

總則第一條為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，根據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例，以及其他有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。第三條本準(zhǔn)則適用于各類(lèi)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第二章

一般準(zhǔn)則第四條組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。第五條內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在組織的內(nèi)部審計(jì)章程中明確規(guī)定。第六條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀(guān)性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行。第七條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。第八條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，并通過(guò)后續(xù)教育加以保持和提高。第九條

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對(duì)于實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中所獲取的信息保密。第三章作業(yè)準(zhǔn)則第十條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。第十一條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用重要性原則，考慮差異或者缺陷的性質(zhì)、數(shù)量等因素，合理確定重要性水平。第十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織的風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需要及審計(jì)資源的配置情況，編制年度審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)經(jīng)組織黨委（黨組）、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）或者最高管理層批準(zhǔn)。第十三條內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制項(xiàng)目審計(jì)方案。第十四條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前，向被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，做好審計(jì)準(zhǔn)備工作。第十五條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入了解被審計(jì)單位的情況，審查和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性。第十六條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告。第十七條內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀(guān)察、監(jiān)盤(pán)、訪(fǎng)談、調(diào)查、函證、計(jì)算和分析程序等方法，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議。第十八條內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注數(shù)字化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響。第十九條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程，獲取的審計(jì)證據(jù)，以及作出的審計(jì)結(jié)論。第二十條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目完成后，及時(shí)收集整理相關(guān)信息和資料，做好歸檔工作。第二十一條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式提供咨詢(xún)服務(wù)，改善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。第四章報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。第二十三條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀(guān)、完整、清晰，具有建設(shè)性并體現(xiàn)重要性原則。第二十四條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議。第二十五條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的聲明。如存在未遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情形，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中作出解釋和說(shuō)明。第五章

內(nèi)部管理準(zhǔn)則第二十六條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織黨委（黨組）、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，并保持與黨委（黨組）、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）或者最高管理層及時(shí)、高效的溝通。第二十七條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以實(shí)行集中管理或者分級(jí)管理。第二十八條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本組織的實(shí)際情況制定內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。第二十九條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)施有效控制，建立指導(dǎo)、監(jiān)督、分級(jí)復(fù)核和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估制度，并接受內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估。第三十條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制中長(zhǎng)期審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、本機(jī)構(gòu)人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。第三十一條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲。第三十二條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在黨委（黨組）、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）或者最高管理層的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。第三十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和審計(jì)意見(jiàn)建議的落實(shí)情況，督促被審計(jì)單位做好審計(jì)整改工作。第三十四條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的適當(dāng)性和有效性負(fù)主要責(zé)任第六章

附則第三十五條本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。第三十六條本準(zhǔn)則自2023年7月1日起施行。2014年1月1日起施行的《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》同時(shí)廢止。附件：關(guān)于《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的修訂說(shuō)明一、修訂背景中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（以下稱(chēng)協(xié)會(huì)）于2003年發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（以下稱(chēng)基本準(zhǔn)則）、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和10個(gè)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的首批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，初步建立了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。此后，協(xié)會(huì)又陸續(xù)發(fā)布和修訂了多批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，形成了較為完善的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。2013年，協(xié)會(huì)對(duì)包括基本準(zhǔn)則在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了系統(tǒng)修訂和完善。準(zhǔn)則實(shí)施情況表明，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了很大變化。特別是黨的十八大以來(lái)，黨中央國(guó)務(wù)院高度重視內(nèi)部審計(jì)工作。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下稱(chēng)11號(hào)令）《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下稱(chēng)《審計(jì)法》）等相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)修訂出臺(tái)。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求?；緶?zhǔn)則在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)領(lǐng)性和指導(dǎo)性，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的依據(jù)，地位十分重要。因此有必要適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求及時(shí)對(duì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行修訂完善。二、修訂原則（一）保持基本準(zhǔn)則的連續(xù)性和穩(wěn)定性實(shí)踐證明，基本準(zhǔn)則的專(zhuān)業(yè)性得到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和廣大內(nèi)審人員的充分認(rèn)可和遵循，具有科學(xué)性和適用性。此次修訂在保持基本準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)不變的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持專(zhuān)業(yè)性?xún)?nèi)容非必要不調(diào)整的原則，盡量保留被內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐證明比較成熟的規(guī)定，同時(shí)對(duì)確有必要修改的內(nèi)容作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、充實(shí)和完善。（二）體現(xiàn)基本準(zhǔn)則的前瞻性和先進(jìn)性此次修訂深入研究了近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，體現(xiàn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的特色，同時(shí)適當(dāng)參考了《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》的最新理念，使修訂后的基本準(zhǔn)則能夠體現(xiàn)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念，反映良好的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，發(fā)揮基本準(zhǔn)則引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的重要作用。（三）突出基本準(zhǔn)則的規(guī)范性和指導(dǎo)性此次修訂還對(duì)基本準(zhǔn)則的相關(guān)表述進(jìn)行了修改和完善，力求使基本準(zhǔn)則既符合內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，同時(shí)也有利于提升其規(guī)范性和指導(dǎo)性，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。三、修訂的重點(diǎn)內(nèi)容原基本準(zhǔn)則共計(jì)33條，此次修訂中，修改7條，新增3條，修訂后共36條，重點(diǎn)變化如下：（一）突出“加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)”方面的規(guī)定。為體現(xiàn)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，與11號(hào)令相關(guān)規(guī)定的表述保持一致，此次修訂對(duì)第三章作業(yè)準(zhǔn)則和第五章內(nèi)部管理準(zhǔn)則中涉及的三個(gè)條款的表述進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。將原第二十四條、第三十條中“董事會(huì)”的表述統(tǒng)一修改為“黨委（黨組）、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）”；在原第十二條中增加年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)組織黨委（黨組）、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）或者最高管理層批準(zhǔn)的規(guī)定。（二）刪除原第十四條中“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，做好審計(jì)準(zhǔn)備工作”中“三日”的規(guī)定。鑒于內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)向性、靈活性的特點(diǎn)，個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目需要臨時(shí)開(kāi)展或突擊開(kāi)展，難以或不宜提前三日送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。此外，隨著內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、持續(xù)性審計(jì)等新的審計(jì)手段和審計(jì)方式的出現(xiàn)，使得審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)始實(shí)施審計(jì)時(shí)間變得難以確定。因此，“在實(shí)施審計(jì)三日前”送達(dá)審計(jì)通知書(shū)的統(tǒng)一要求，已經(jīng)不符合內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況和發(fā)展趨勢(shì)，故此次修訂予以刪除。（三）增加數(shù)字化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作影響的相關(guān)規(guī)定。為充分體現(xiàn)當(dāng)前數(shù)字化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)理念、組織方式、技術(shù)方法以及審計(jì)管理產(chǎn)生的全面而深刻的影響，此次修訂單獨(dú)在第三章作業(yè)準(zhǔn)則中增加一條，作為第十八條，規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注數(shù)字化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響”。同時(shí)不再保留原第十五條中有關(guān)“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響”的內(nèi)容，因?yàn)樾乱?guī)定已經(jīng)涵蓋了此項(xiàng)內(nèi)容，而且更為寬泛。（四）增加審計(jì)檔案管理的規(guī)定。協(xié)會(huì)于2016年發(fā)布了《第2308號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)檔案工作》，為了與之相銜接，此次基本準(zhǔn)則修訂在第三章作業(yè)準(zhǔn)則中增加一條，作為第二十條，規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目完成后，及時(shí)收集整理相關(guān)信息和資料，做好歸檔工作”。以此作為第2308號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的“上位法”，進(jìn)一步規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)檔案管理工作，更好體現(xiàn)審計(jì)作業(yè)規(guī)范的完整性。（五）對(duì)第四章報(bào)告準(zhǔn)則中關(guān)于審計(jì)報(bào)告正文內(nèi)容的順序進(jìn)行了調(diào)整。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)審人員的意見(jiàn)，認(rèn)為在審計(jì)報(bào)告中先寫(xiě)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論，再對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題展開(kāi)表述，接著提出相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議，這樣的表述順序邏輯性更強(qiáng)，更有利于審計(jì)報(bào)告使用者的閱讀理解，因此協(xié)會(huì)在2019年修訂發(fā)布的《第3101號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——審計(jì)報(bào)告》中，對(duì)原基本準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告具體準(zhǔn)則中審計(jì)報(bào)告正文內(nèi)容的順序做了適當(dāng)調(diào)整。為使基本準(zhǔn)則與之相銜接，同時(shí)考慮用“審計(jì)評(píng)價(jià)”比“審計(jì)結(jié)論”能更準(zhǔn)確地反映所述內(nèi)容，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的相關(guān)規(guī)范也表述一致，因此，此次修訂將原第二十二條關(guān)于審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的規(guī)定修改為：“審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議”。即將原規(guī)定的“審計(jì)結(jié)論”修改為“審計(jì)評(píng)價(jià)”，并將其調(diào)整到“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”之前。（六）增加內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)審