航天通信審計(jì)案例分析

4/12航天通信審計(jì)案例分析【摘要】近幾年因財(cái)務(wù)造假手段多樣而備受關(guān)注的航天通信集團(tuán)，終于證監(jiān)會(huì)決定不能再任其胡鬧了，責(zé)令公司對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)采取改正措施，使航天通信吐出以前年度造假的凈利潤。其吐出的金額讓人瞠目結(jié)舌，公司給的理由也冠冕堂皇。航天通信的外部審計(jì)是委托上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的。難道是因?yàn)楣芾韺拥呢?cái)務(wù)造假行為太過于天衣無縫，所以審計(jì)師難查端倪，還是審計(jì)師本身專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，亦或是兩種原因都有。經(jīng)我們小組討論，我們決定利用我們所學(xué)的審計(jì)知識(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路對(duì)航天通信進(jìn)行審計(jì)分析。 【關(guān)鍵字】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路虛假交易關(guān)聯(lián)方交易

引言風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今流行的審計(jì)理念。雖然我們不得不承認(rèn)這種審計(jì)理念在使用過程中也暴露出它的局限性，但是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念有助于我們更全面的認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位；提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。今天我們小組試著用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法對(duì)航天通信控股集團(tuán)股份有限公司進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及根據(jù)評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)措施。2014年9月19日，航天通信收到了中國證監(jiān)會(huì)浙江監(jiān)管局下發(fā)的行政監(jiān)管措施決定書，責(zé)令公司對(duì)其會(huì)計(jì)差錯(cuò)采取更正措施。根據(jù)檢查結(jié)論和自查結(jié)果，公司采用追溯重述法進(jìn)行了會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，調(diào)整2012年度、2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，其中2013年度調(diào)減凈利潤440萬元。那么驟然調(diào)減的這些利潤是從哪來，又為何消失了呢？根據(jù)航天通信的解釋，是因?yàn)檗D(zhuǎn)讓了杭州天澤房地產(chǎn)開發(fā)有限公司提前確認(rèn)了收益覺得不妥，出于謹(jǐn)慎性原則調(diào)減了利潤。這種說法難免讓人懷疑航天通信的內(nèi)控混亂。航天通信自上市以來可謂是造假慣犯，然而對(duì)于其造假行為，投資者面臨著維權(quán)困難的境地。航天通信造假曝光后也只是嘴上說整改，實(shí)際卻沒有收到嚴(yán)厲懲罰，是法律法規(guī)不完善，還是公司的后臺(tái)太過強(qiáng)大？我們小組決定站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度，成立項(xiàng)目小組對(duì)航天通信2013年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段航天通信的基本情況航天通信全名航天通信控股集團(tuán)股份有限公司。1987年2月25日由浙江省工商行政管理局頒發(fā)法人營業(yè)執(zhí)照。經(jīng)過歷次股權(quán)變更，中國航天科工集團(tuán)公司為第一大股東。航天通信控股集團(tuán)的發(fā)起人為中國紡織原料公司（現(xiàn)已更名為中國紡織原料物資總公司）、中國人民建設(shè)銀行浙江省信托投資公司（現(xiàn)已更名為浙江省信托投資有限公司）、浙江省國際信托投資公司（現(xiàn)已更名為浙江省國信控股集團(tuán)有限責(zé)任公司）、中國紡織品進(jìn)出口公司浙江省分公司（現(xiàn)已改組為浙江東方（集團(tuán)）股份有限公司和浙江省紡織工業(yè)公司（現(xiàn)已改組）。其主營業(yè)務(wù)主要為紡織用品和高科技航天物品及軍工產(chǎn)品。其業(yè)務(wù)廣泛跨及多個(gè)領(lǐng)域。2013年立信會(huì)會(huì)和審計(jì)委員會(huì)四個(gè)專業(yè)委員會(huì)，董事會(huì)及各專業(yè)委員會(huì)的人員構(gòu)成符合《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》的要求。目前，公司監(jiān)事會(huì)由3名成員組成，其中：職工監(jiān)事2名，監(jiān)事會(huì)的人員構(gòu)成符合《公司法》等法律法規(guī)要求。2013年航天通信召開了11次董事會(huì)，其中3次現(xiàn)場會(huì)議。關(guān)聯(lián)方交易航天通信存在許多關(guān)聯(lián)方交易。且這些關(guān)聯(lián)方交易成了滋生財(cái)務(wù)造假的溫床。回憶航天通信的造假手段:2007年被查出的那次造假，航天通信是將資金套出，進(jìn)行體外循環(huán)，虛增收入和利潤；2010年被發(fā)現(xiàn)的那次，是通過關(guān)聯(lián)交易，虛增收入和利潤；2012年被發(fā)現(xiàn)的那次，是通過資產(chǎn)核算方法的調(diào)整，虛減成本，虛增利潤。了解航天通信的戰(zhàn)略、目標(biāo)及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（1）公司發(fā)展戰(zhàn)略公司發(fā)展戰(zhàn)略可以概括為“一基、一主、一提升”，即：以航天防務(wù)為基業(yè)，以專網(wǎng)通信為主業(yè)，提升公司所屬傳統(tǒng)紡織經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)。摘自《航天通信2013年年度報(bào)告》（2）公司經(jīng)營目標(biāo)即全面完成各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)任務(wù)：完成營業(yè)收入105億元，經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）要實(shí)現(xiàn)1.6億元，成本費(fèi)用占營業(yè)收入比控制在99%以內(nèi)；即確保完成軍品（軍貿(mào)）科研生產(chǎn)任務(wù)，確保完成沈陽片區(qū)調(diào)整升級(jí)規(guī)劃和建設(shè)任務(wù)。（3）相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)政策風(fēng)險(xiǎn)：國家對(duì)未來形勢(shì)的判斷和指導(dǎo)思想決定了軍工行業(yè)的發(fā)展前景，若國家調(diào)整對(duì)國際政治軍事形勢(shì)的判斷，則會(huì)直接影響到公司的經(jīng)營狀況。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：我國的武器裝備的生產(chǎn)還處于相對(duì)壟斷的狀態(tài)，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制日益完善，軍品制造行業(yè)已開始逐漸對(duì)民營資本開放，軍品生產(chǎn)的競爭程度將會(huì)日趨激烈。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：近年來公司項(xiàng)目投資較多，所需資金較大，導(dǎo)致銀行貸款增多。由于貸款額增加及利率變動(dòng)，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。公司將繼續(xù)深入推進(jìn)預(yù)算管理，加強(qiáng)資金籌措和計(jì)劃，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用效率，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用。人民幣匯率風(fēng)險(xiǎn)：公司外銷的比重較大，境外銷售以外幣計(jì)價(jià)，因此人民幣匯率的變動(dòng)對(duì)銷售收入具有一定影響。公司將密切關(guān)注人民幣匯率變動(dòng)情況，采取對(duì)公司有利的出口策略，并且通過調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增加毛利水平高的品種銷售，降低匯率變動(dòng)的不利影響，提高產(chǎn)品盈利能力。原材料、能源動(dòng)力價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)：公司生產(chǎn)過程中需使用大量的基礎(chǔ)原材料產(chǎn)品（如羊毛），消耗水電等資源能源，價(jià)格巨大波動(dòng)使公司增加了風(fēng)險(xiǎn)。公司將加強(qiáng)基礎(chǔ)物資采購管理，加強(qiáng)價(jià)格跟蹤，通過集中采購降低采購支出。子公司管理風(fēng)險(xiǎn)：航天通信子公司數(shù)量較多。并且在此前多次財(cái)務(wù)造假中皆歸于子公司的財(cái)務(wù)問題。公司在管理子公司時(shí)存在一定風(fēng)險(xiǎn)。且會(huì)產(chǎn)生許多關(guān)聯(lián)方交易，也容易利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。了解航天通信財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)（1）財(cái)務(wù)業(yè)績趨勢(shì)合并利潤表數(shù)據(jù)對(duì)比單位：萬元年份20132012營業(yè)收入1075246930249營業(yè)成本914486933303凈利潤1877948397.86我們小組收集了數(shù)據(jù)整理出以上表格，整體看來數(shù)據(jù)疑點(diǎn)頗多。首先2013年?duì)I業(yè)收入漲幅很大，而營業(yè)成本卻較2012年小。從整體經(jīng)營環(huán)境看來，2013年在紡織業(yè)的競爭越來越大，在通信及軍工航天行業(yè)又要加大技術(shù)投入，這樣的收入數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù)明顯不合理。2013年凈利潤比2012年增加了20%。根據(jù)公司的經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)收入105億，2013年的收入還比計(jì)劃多出了2億。業(yè)績好，我們更要保持職業(yè)謹(jǐn)慎性。（2）管理層和員工業(yè)績考核及激勵(lì)政策航天通信工資收入與員工承擔(dān)的崗位責(zé)任大小及履行崗位職責(zé)所表現(xiàn)的能力和創(chuàng)造的工作業(yè)績相掛鉤。員工工資收入的結(jié)構(gòu)主要由崗位能級(jí)（技能）工資、績效工資（獎(jiǎng)金）、各類津貼、福利和專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)等組成，加大員工工資收入中績效工資的分配比例，績效工資應(yīng)與員工當(dāng)期的工作業(yè)績和所在單位當(dāng)期的經(jīng)營指標(biāo)完成情況掛鉤，實(shí)行動(dòng)態(tài)考核。由于薪資與當(dāng)期經(jīng)營指標(biāo)相掛鉤，所以有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的情況。（3）2013合并的公司通過了解，我們知道航天通信旗下子公司數(shù)量頗多，年年都有關(guān)于重組并購的大大小小的事件發(fā)生。2013年新增合并公司兩家：一家是無錫市新樂一碳毛紡有限公司，公司之子公司張家港保稅區(qū)新樂毛紡織造有限公司于2013年3月29日以20,000,000元收購其100%股權(quán)。航天通信旗下一家子公司名為易迅科技股份有限公司，而這家子公司旗下還有三家子公司。航天通信集團(tuán)體系龐大。代理業(yè)務(wù)航天通信也經(jīng)營代理業(yè)務(wù)，這又涉及到收入的計(jì)入準(zhǔn)則是采用全額法還是凈額法。企業(yè)為了使報(bào)表上的收入吸引眼球，除了采用造假手段虛增收入，還有就是鉆空子打哈哈，在一些法律法規(guī)的模糊地帶操縱收入。整體層面了解和評(píng)價(jià)航天通信的內(nèi)部控制控制環(huán)境《航天通信內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告》資料來源中財(cái)網(wǎng)公司治理結(jié)構(gòu)公司根據(jù)《公司法》、《證券法》和其他有關(guān)上市公司的法律法規(guī)要求，結(jié)合實(shí)際情況，完善《公司章程》以及三會(huì)議事規(guī)則，形成了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層相互分離、相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，確保了公司的規(guī)范運(yùn)作。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層能夠按照《公司章程》和有關(guān)規(guī)則、規(guī)定賦予的職權(quán)依法獨(dú)立規(guī)范運(yùn)作，履行各自的權(quán)利和義務(wù)。公司歷次股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)會(huì)議的召開、決議內(nèi)容及簽署均合法、合規(guī)、真實(shí)、有效，在審議關(guān)聯(lián)交易時(shí)關(guān)聯(lián)股東按規(guī)定履行回避義務(wù)，切實(shí)保護(hù)公司其他股東的合法權(quán)益。股東與股東大會(huì)股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，由全體股東組成，依法行使股東大會(huì)的職權(quán)。公司股東大會(huì)的召集、召開、表決程序均嚴(yán)格按照《公司法》、《公司章程》和《股東大會(huì)議事規(guī)則》的規(guī)定進(jìn)行確保了所有股東、特別是中小股東享有的平等地位；公司建立了與股東溝通的有效渠道，確保股東對(duì)法律、行政法規(guī)和《公司章程》規(guī)定的重大事項(xiàng)，享有知情權(quán)和參與權(quán)。建立了防止控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金的長效機(jī)制，杜絕控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司非經(jīng)營性資金的行為；制定了《募集資金管理制度》，規(guī)范了公司募集資金的使用與管理。監(jiān)事與監(jiān)事會(huì)公司設(shè)監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)由三名監(jiān)事組成，其中職工監(jiān)事二名。職工代表的比例不低于三分之一。公司監(jiān)事人數(shù)和人員構(gòu)成符合法律、法規(guī)的要求；監(jiān)事會(huì)會(huì)議召集、召開、表決程序符合《公司程》和《監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則》的要求。經(jīng)理層及組織架構(gòu)公司制定了《總裁工作細(xì)則》，對(duì)經(jīng)理層議事規(guī)則進(jìn)行了規(guī)范。公司經(jīng)營層能夠?qū)救粘＝?jīng)營管理實(shí)施有效控制，董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)能夠?qū)窘?jīng)理層實(shí)施有效的監(jiān)督和制約。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制公司建立了統(tǒng)一的賬務(wù)核算體系和嚴(yán)格的審批流程，通過收支兩條線嚴(yán)格管理和控制自有資金，制定了嚴(yán)格的財(cái)務(wù)支出審批制度，對(duì)于公司每一筆支出均需經(jīng)過財(cái)務(wù)部門的審查與監(jiān)督。對(duì)控制的監(jiān)督關(guān)于公司內(nèi)部控制，從各種細(xì)則和文件上看還是比較規(guī)范的。但是關(guān)于公司對(duì)其內(nèi)控的監(jiān)督我們還是打了個(gè)問號(hào)。尤其是你能保證母公司內(nèi)控有效，但是眾多子公司的內(nèi)控的監(jiān)督要如何有效的完成？當(dāng)然這些我們不甚了解。

航天通信風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總1通過對(duì)航天通信整體經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境的了解以及對(duì)其財(cái)務(wù)業(yè)績的評(píng)價(jià)，我們認(rèn)為，航天通信可能存在收入、費(fèi)用和其他交易的認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶余額在存在、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偤蜏?zhǔn)確性上的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2存在的關(guān)聯(lián)方交易過多，可能導(dǎo)致與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)。3內(nèi)部控制的監(jiān)督可能因?yàn)樽璧K較多，施行麻煩導(dǎo)致監(jiān)督不力從而導(dǎo)致管理層舞弊。4航天通信自2007年起就開始不停地財(cái)務(wù)造假，可謂造假慣犯。保持職業(yè)謹(jǐn)慎性，持有懷疑態(tài)度，我們覺得很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)。5用全額法記代理業(yè)務(wù)的收入，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。2指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員。面對(duì)航天通信這種高科技國防物資企業(yè)，審計(jì)師不僅需要了解這行業(yè)的整個(gè)經(jīng)營流程，而且要充分了解該行業(yè)的特殊性。3提供更高的督導(dǎo)。審計(jì)項(xiàng)目組的高級(jí)別成員要對(duì)其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常和更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量的復(fù)核。4在選擇擬實(shí)施的審計(jì)程序中融入更多不可預(yù)見的因素。對(duì)于航天通信，可以在審計(jì)抽樣上選擇與往期不同的樣本。比如關(guān)于他的一些子公司業(yè)務(wù)往來上，可以抽取不同的子公司進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)程序分析。5對(duì)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。對(duì)于航天通信增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)數(shù)量。針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序經(jīng)過討論我們小組決定不采用綜合性方案而直接采用實(shí)質(zhì)性程序來發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層的錯(cuò)報(bào)。因?yàn)槲覀冃〗M對(duì)其內(nèi)部控制效果比較疑慮，所以不打算進(jìn)行控制測試。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，我們對(duì)其營業(yè)收入產(chǎn)生了質(zhì)疑。我們打算獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；航天通信經(jīng)營者外貿(mào)業(yè)務(wù)，這方面不能忽視。我們?cè)u(píng)估出了其收入存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且有一點(diǎn)就是管理層濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方式不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一定要分清每筆銷售的方式以及清除每一筆銷售發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。實(shí)施各種截止測試。確保航天通信沒有將下一年的利潤記到當(dāng)年；確保航天通信沒有提前計(jì)入收益。關(guān)于航天通信與子公司的交易以及其他關(guān)聯(lián)方交易，不僅要多查閱合同，函證關(guān)聯(lián)方，還要根據(jù)銷售內(nèi)容，若有涉及存貨，則不僅要檢查出庫單，還要檢查和盤點(diǎn)存貨。其他相關(guān)審計(jì)知識(shí)回顧近兩年航天通信的財(cái)務(wù)造假案，無論是通過虛假交易增加利潤還是因?yàn)椴捎貌缓蠝?zhǔn)則收入確認(rèn)方式，總之他是在報(bào)表上把利潤做得精美了。而造假的暴露往往都是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核年報(bào)且發(fā)表了無保留意見以后才曝出的。我們知道一份年報(bào)對(duì)于看得懂年報(bào)的投資者是很重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)勤勉盡責(zé)想方設(shè)法減免審計(jì)失敗，保護(hù)投資者不受錯(cuò)報(bào)傷害。這就要求審計(jì)師要遵守誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好職業(yè)行為等等一系列準(zhǔn)則。我們小組除了知道航天通信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是上海立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，其他的都不甚了解。但是從沒有發(fā)現(xiàn)其虛假收入和虛增利潤等