淺議我國會計準則體系的完善樣本

論中國會計準則體系完善第一篇新企業(yè)會計準則下利潤表改變及分析摘要：本文關(guān)鍵從新準則下利潤表理念改變、計量改變、列報改變和營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵改變等四個方面進行敘述。提出在分析新企業(yè)會計準則下利潤表時，要在常常性收益和非常常性收益、已確定已實現(xiàn)收益和已確定未實現(xiàn)收益、計入損益利得和損失和計入全部者權(quán)益利得和損失等三個方面加以關(guān)注。關(guān)鍵詞：新準則；資產(chǎn)負債表；利潤表中國財政部公布新企業(yè)會計準則體系，根據(jù)國際通行規(guī)則和通例，嚴格界定了資產(chǎn)、負債、全部者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計要素定義，明確要求了相關(guān)會計要素確實定條件、計量標準，引入了資產(chǎn)負債表觀理念，凸顯了資產(chǎn)負債表關(guān)鍵地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業(yè)財務匯報體系中占主導地位情況。所以，在新企業(yè)會計準則下，企業(yè)利潤表發(fā)生了很大改變。一、新企業(yè)會計準則下利潤表改變(一)理念改變：收入費用觀——資產(chǎn)負債表觀多年來。中國會計準則遵照是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期收入減去各類相關(guān)成本費用后差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開始施行《企業(yè)會計準則——基礎(chǔ)準則》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定時間經(jīng)營結(jié)果。包含營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額?！币簿褪钦f，利潤表和資產(chǎn)負債表各項目標數(shù)據(jù)全部是考慮到收入確定和費用配比以后結(jié)果。在收入費用觀下資產(chǎn)負債表是利潤表副產(chǎn)品。公布新企業(yè)會計準則體系引入了資產(chǎn)負債表觀理念，即會計準則制訂者在制訂規(guī)范某類交易或事項會計準則時。應首先定義并規(guī)范由這類交易產(chǎn)生資產(chǎn)或負債計量；然后，再依據(jù)所定義資產(chǎn)和負債改變來確定收益。新《企業(yè)會計準則——基礎(chǔ)準則》第三十七條要求“利潤是指企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營結(jié)果。利潤包含收入減去費用后凈額、直接計入當期利潤利得和損失等?！薄爸苯佑嬋氘斊诶麧櫪煤蛽p失”就是指應該計入當期損益、會造成全部者權(quán)益發(fā)生增減變動、和全部者投入資本或向全部者分配利潤無關(guān)利得或損失。簡單說，利潤表中利潤度量關(guān)鍵取決于資產(chǎn)和負債計量，利潤表能夠被看作反應企業(yè)一定時間凈資產(chǎn)變動表。(二)計量改變：歷史成本——公允價值1993年《企業(yè)會計準則——基礎(chǔ)準則》第十九條明確“各項財產(chǎn)物資應該按取得時實際成本計價。物價變動時，除國家另有要求者外，不得調(diào)整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量基礎(chǔ)屬性。公布新準則不再單純強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務重組、金融工具、套期保值、非同一控制下企業(yè)合并等方面全部引入了公允價值計量模式，而且將符合一定條件公允價值變動直接計入了損益，進入利潤表。根據(jù)公允價值進行會計計量，能夠愈加客觀地反應企業(yè)財務情況和經(jīng)營結(jié)果，從而向投資者提供愈加相關(guān)信息，有利于提升會計信息有用性，符合財務會計匯報目標。(三)報表列報改變新舊準則下利潤表列報也發(fā)生了很大改變。首先，新準則下利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務和其它業(yè)務。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進行列報。這首先是基于市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不停擴大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不一樣經(jīng)營業(yè)務收入相當，主營業(yè)務和其它業(yè)務界限已經(jīng)很模糊；其次也是中國新會計準則體系和國際準則趨同。其次，因為新準則引入了公允價值計量模式。新準則下利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下利潤表還單獨列報“資產(chǎn)減值損失”項目，明細列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資收益”、“非流動資產(chǎn)處理損失”項目等，并將“營業(yè)費用”改為“銷售費用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤范圍，使會計信息愈加簡練透明。便于財務匯報使用者充足了解企業(yè)財務情況和經(jīng)營結(jié)果。(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵改變因為新企業(yè)會計準則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采取資產(chǎn)負債表債務法和列報改變等原因，使得新準則下利潤表中營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大改變。準則下利潤表將“投資收益”項目列入營業(yè)利潤范圍，改變了舊準則下營業(yè)利潤僅反應企業(yè)正常營業(yè)活動所產(chǎn)生常常性收益情況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所取得酬勞也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負債表觀理念。新準則下利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現(xiàn)資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益見解，一樣符合資產(chǎn)負債表觀理念。所得稅會計處理采取資產(chǎn)負債表債務法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負債時，應該首先確定其計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負債賬面價值和其計稅基礎(chǔ)之間差額為(應納稅或可抵扣)臨時性差異，然后確定所產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，資產(chǎn)負債表債務法實質(zhì)上就是資產(chǎn)負債表觀表現(xiàn)。同時，資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計實施使得新準則下利潤表中列示所得稅費用和當期會計利潤相配比。降低了因為稅法要求和會計準則不一致產(chǎn)生稅后利潤波動。二、對新企業(yè)會計準則下利潤表分析新企業(yè)會計準則體系和舊準則相比，理念更優(yōu)異，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準則根據(jù)國際會計通例對會計信息生成和披露作了愈加嚴格和科學要求，強調(diào)了財務報表列報項目標真實性和可靠性，在關(guān)鍵方面和關(guān)鍵步驟實現(xiàn)了和國際會計準則趨同。筆者在實務中分析新準則下利潤表時，認為以下三個方面值得關(guān)注。(一)常常性收益和非常常性收益舊準則下利潤表中營業(yè)利潤不包含“投資收益”項目。所以在分析企業(yè)利潤情況時。通常認為營業(yè)利潤即為企業(yè)常常性收益，很多企業(yè)在進行考評時也會用到常常性收益指標，關(guān)鍵用來反應經(jīng)過經(jīng)營者努力所獲取經(jīng)營性收益。新準則下利潤表中將“投資收益”項目包含在營業(yè)利潤中，而且還增加了“公允價值變動收益”項目，所以在分析企業(yè)利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進行考評時，全部要注意營業(yè)利潤內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了改變，常常性收益要重新分析計算，以真實反應企業(yè)常常性收益。(二)已確定已實現(xiàn)收益和已確定未實現(xiàn)收益對于收益確實定，舊準則遵照是收入費用觀，所以利潤表上所反應收益并不是企業(yè)全部收益。即未包含持有資產(chǎn)價值增值(或減值)收益，利潤表中收益只是已確定已實現(xiàn)收益；新準則則遵照是資產(chǎn)負債表觀，引入了公允價值計量模式。并將符合一定條件公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中收益不僅包含已確定已實現(xiàn)收益，還包含已確定未實現(xiàn)持有資產(chǎn)價值增值(或減值)收益。所以，在實施新準則企業(yè)制訂利潤分配方案時，要注意區(qū)分已確定已實現(xiàn)收益和已確定未實現(xiàn)收益。這是因為首先已確定未實現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過分利潤分配會影響企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營；其次。當持有資產(chǎn)市場價值扭曲或波動猛烈時，過分利潤分配中可能隱含了資本返還，從而損害企業(yè)盈利能力。(三)計入損益利得和損失和計入全部者權(quán)益利得和損失新準則引入了公允價值計量模式，將符合一定條件公允價值變動直接計入損益，立即未實現(xiàn)資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準則下利潤表并非完全綜合收益觀。綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)全部交易或企業(yè)重估所確定權(quán)益總改變”(《會計理論》湯云為、錢逢勝)，不過中國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益利得和損失”和“直接計入全部者權(quán)益利得和損失”。比如《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》第十六條要求“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采取公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)根據(jù)轉(zhuǎn)換當日公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日公允價值小于原賬面價值，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日公允價值大于原賬面價值，其差額計入全部者權(quán)益。”所以，報表使用者要全方面了解企業(yè)收益情況。不僅要分析利潤表，還要關(guān)注全部者權(quán)益變動表。第二篇淺論現(xiàn)代企業(yè)成本控制和管理摘要：成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中花費，需要企業(yè)取得銷售收入進行賠償，成本降低意味著企業(yè)利潤增加，效益提升。成本經(jīng)濟實質(zhì)決定了成本在企業(yè)經(jīng)營管理中含相關(guān)鍵作用，成本決定著企業(yè)興衰。文章以北京BJLC為例進行了成本運行和控制相關(guān)分析，說明企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中加強成本控制和管理對提升企業(yè)經(jīng)濟效益和市場競爭力關(guān)鍵性。關(guān)鍵詞：成本控制；成本管理；經(jīng)濟效益一、現(xiàn)代企業(yè)成本管理概述市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自負盈虧商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，其生產(chǎn)花費是經(jīng)過生產(chǎn)結(jié)果即銷售收入來賠償，而成本就是衡量生產(chǎn)花費賠償尺度。企業(yè)經(jīng)過商品銷售取得收入，提取成本消耗份額，用以賠償生產(chǎn)經(jīng)營中消耗，維持再生產(chǎn)連續(xù)進行。所以，成本作為賠償生產(chǎn)消耗尺度，對企業(yè)經(jīng)營起著關(guān)鍵作用。企業(yè)競爭求生存以成本控制為基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)過降低成本進而降低產(chǎn)品銷售價格，提升企業(yè)在市場上競爭力，從而取得更多利潤。當企業(yè)經(jīng)營處于困境時，降低成本對企業(yè)繼續(xù)生存尤為關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營決議以降低成本為依據(jù)。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)目標是提升市場競爭力和經(jīng)濟效益。要實現(xiàn)這一目標企業(yè)必需進行正確生產(chǎn)經(jīng)營決議。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決議建立在以成本為關(guān)鍵科學分析和計算基礎(chǔ)上。企業(yè)經(jīng)營連續(xù)發(fā)展以成本控制為前提。當售價不變，降低生產(chǎn)和經(jīng)營成本，企業(yè)利潤才能增加，企業(yè)才有能力尋求新發(fā)展?？梢?，一個企業(yè)盈利、生存、發(fā)展和成本控制和管理親密相關(guān)。企業(yè)成本控制和管理是一項系統(tǒng)工程，需要建立健全科學企業(yè)成本管理系統(tǒng)：第一，必需依據(jù)各企業(yè)具體情況計劃設(shè)計，因地制宜，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項目標實際情況；第二，因為成本控制包含到企業(yè)全體職員共同利益，只有經(jīng)過全體職員協(xié)調(diào)一致努力才能完成，企業(yè)領(lǐng)導和每個一般職員全部擔負著成本責任，要求企業(yè)領(lǐng)導重視，企業(yè)全體職員主動參與；第三，成本控制經(jīng)歷了從事前成本分析和檢驗、防護性控制，到事中日常成本控制反饋性控制階段，有效成本控制貫穿于企業(yè)成本形成全過程；第四，企業(yè)依據(jù)成本效益標準和本量利分析原理，結(jié)合成本和收益、成本、業(yè)務量和利潤之間關(guān)系，分析計算出利潤最大化最好成本和最好業(yè)務量；第五，成本控制要達成預期目標，必需經(jīng)過實現(xiàn)責權(quán)利有效結(jié)合，調(diào)動企業(yè)各級成本責任中心加強成本管理主動性。二、成本控制和管理在北京BJLC企業(yè)中應用北京BJLC企業(yè)是北京發(fā)展新能源項目標一個關(guān)鍵平臺，關(guān)鍵以投資經(jīng)營風力發(fā)電為主。伴隨近幾年中國風電項目標迅猛發(fā)展，發(fā)電市場競爭日趨猛烈，企業(yè)發(fā)展面臨著極大挑戰(zhàn)。怎樣節(jié)省資源，降低運行成本，提升企業(yè)成本管理水平，深入提升企業(yè)關(guān)鍵競爭力，成為現(xiàn)階段企業(yè)財務管理關(guān)鍵內(nèi)容。其中一個關(guān)鍵方面，就是怎樣利用現(xiàn)代企業(yè)成本管理理論對企業(yè)運行成本加強控制和管理，促進成本管理科學化，提升企業(yè)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。因為風力發(fā)電在中國近幾年才得到大力發(fā)展，風電項目運行過程中成本控制和管理，對于中國發(fā)電企業(yè)來說是一個新成本探討課題。風電項目在投入正式運行以后，加強運行成本控制和管理是風電企業(yè)能否盈利關(guān)鍵原因。（一）企業(yè)風電項目運行成本分析

1.風電項目運行成本組成份析

風電運行企業(yè)成本關(guān)鍵由項目投資形成固定資產(chǎn)折舊、項目運行期間貸款利息、管理費用、生產(chǎn)運行人員費用、運行維護費、材料費（備品備件等）及稅金組成，其中：折舊費用和財務費用占整個運行成本84%，其它成本占16%。伴隨運行時間延長，成本內(nèi)部組成百分比會發(fā)生動態(tài)改變：第一，風電項目貸款逐年償還遞減，財務費用所占百分比會逐步遞減；第二，伴隨設(shè)備使用年限延長和老化，運行維護費用和材料費（備品備件）所占百分比會逐年增加；第三，折舊費用所占百分比伴隨財務費用所占百分比遞減會反向增加。2.風電項目運行成本特點分析

依據(jù)成本性態(tài)原理，成本按其和業(yè)務量依存關(guān)系分變動成本和固定成本，變動成本伴隨產(chǎn)品產(chǎn)量（業(yè)務量）增減呈線性變動；固定成本通常在一定產(chǎn)量（業(yè)務量）水平上保持相對固定不變。企業(yè)風電項目在運行過程中，生產(chǎn)產(chǎn)品是電，消耗原料關(guān)鍵是風能，因為風能是不計價，所以風電項目成本中變動成本為零；其成本關(guān)鍵由固定成本組成：包含折舊、管理費用、財務費用、運行維護費用、材料費（備品備件）等項目。可見，企業(yè)成本管理和控制關(guān)鍵是固定成本。3.風電項目固定成本管理控制分析

企業(yè)風電項目運行中，其成本中固定資產(chǎn)折舊是和項目投資中設(shè)備、房屋建筑物等固定資產(chǎn)投資相關(guān)，對其控制關(guān)鍵是在項目建設(shè)階段對造價合理控制來實現(xiàn)，一旦投資中固定資產(chǎn)金額確定，折舊年限及殘值確定，固定資產(chǎn)折舊在未來運行期間是相對不變；風電建設(shè)項目投資70%～80%資金需求需要融資來處理，并經(jīng)過未來生產(chǎn)運行產(chǎn)生現(xiàn)金流來償還本金及利息，一旦償還方案確定，財務費用在未來運行期間也是相對不變；以上兩種費用對風電項目運行成原來說，是相對不可控，屬于不可控成本；管理費用、人工費用、運行維護費、材料費（備品備件）等費用支出屬于可控費用，能夠經(jīng)過企業(yè)多種制度、加強管理方法及人力資源統(tǒng)一計劃進行合理控制，以達成降低成本目標。（二）企業(yè)風電項目運行成本管理方法

北京BJLC企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務是風電業(yè)務，企業(yè)管理部門經(jīng)過深入分析風電業(yè)務成本組成及其特征，認識到在項目運行期間，加強管理費用、人工費用、運行維護費、材料費（備品備件）等可控費用管理是運行成本控制關(guān)鍵，采取了以下五個方面方法針對上述成本費用進行關(guān)鍵控制和管理：1.建立全方面預算管理制度，提升企業(yè)綜合經(jīng)濟效益

為了加強成本控制管理，北京BJLC總企業(yè)實施兩項舉措：第一，對各風電項目分企業(yè)下達年度費用控制指標，經(jīng)過預算管理，明確風電項目是企業(yè)運行成本責任中心，對項目可控成本負責，并和各風電項目分企業(yè)簽署責任狀，年度進行考評并獎懲。同時責成各風電項目企業(yè)將各項成本費用控制指標分解到月度，逐月落實支出。財務部對各項費用支出情況立即進行分析，提出超支預警，要求在以后月度注意節(jié)省。第二，建立“全員、全過程”預算管理，每個月末編制下月預算時，各風電項目企業(yè)需要依據(jù)各自工作職責安排具體工作計劃，并據(jù)此編制精細費用需求預算，將企業(yè)多種消耗和成本費用控制在最低水平，提升企業(yè)職員成本節(jié)省意識，從而實現(xiàn)提升企業(yè)綜合經(jīng)濟效益目標。2.實施精細化核實管理，建立有效成本控制體系

成本精細化管理是指企業(yè)以正確化、細微化、定量化成本細分理念，利用財務管理技術(shù)實現(xiàn)成本最低化和收益最大化目標資源配置過程和活動。北京BJLC企業(yè)在進行財務成本核實上，結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟指標及財務預算，依據(jù)成本習性逐項進行科目設(shè)置，根據(jù)部門及成本費用用途核實，方便分清各部門成本責任，而且每個月對細化成本要素逐項進行對比分析（和預算成本、歷史最好水平、考評指標、同行業(yè)優(yōu)異水平對比），查找不足，分析原因，制訂方法，改善各項管理，狠挖降本增效潛力；同時建立和技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)等專業(yè)部門對成本影響分析機制，突出專業(yè)管理對成本貢獻能力，充足發(fā)揮運行部門對成本分析作用，形成縱橫交叉成本分析體系。經(jīng)過分析，具體量化各項技術(shù)經(jīng)濟指標對成本貢獻能力，建立起全員全過程量化成本控制體系。3.加強人力資源計劃管理，降低人工運行成本

從中國外情況看，風電項目和火電項目相比，最大特點是規(guī)模普遍較小，所以節(jié)省人工成本，做到人員統(tǒng)籌計劃管理，對節(jié)省運行成本很關(guān)鍵。北京BJLC企業(yè)關(guān)鍵方法有：第一，依據(jù)風電項目規(guī)模大小，統(tǒng)一進行定員定編；依據(jù)崗位不一樣，統(tǒng)一定薪及各項福利制度。第二，建立人員統(tǒng)一調(diào)配和共享機制，既避免了條塊分割，人力資源浪費現(xiàn)象，發(fā)揮了人力資源規(guī)?；?，同時又節(jié)省了人力成本。4.加強設(shè)備運行維護管理，降低設(shè)備運行成本

企業(yè)風電項目在運行中，因為修理費及材料消耗所占可控成本比重較大，對產(chǎn)品成本有較大影響，北京BJLC企業(yè)建立了明確運行維護體系：首先明確要求將維護體系延伸到風電項目標建設(shè)期，了解各項設(shè)備安裝、試運行等情況，充足掌握設(shè)備性能；其次做到對設(shè)備巡視、六個月檢修、整年檢修、遠程監(jiān)控；對風電機組、變電站設(shè)備進行精心維護，根據(jù)設(shè)備管理標準進行定時檢驗，確保風電機組健康運行。經(jīng)過以上方法，企業(yè)降低了設(shè)備維修費用。5.加強制度化、規(guī)范化管理，降低行政管理成本

為了全方面有效地控制成本費用，企業(yè)關(guān)注日常發(fā)生行政管理費用，所屬分企業(yè)領(lǐng)導明確要求根據(jù)北京BJLC企業(yè)規(guī)章制度進行規(guī)范化管理，使各部門所發(fā)生各項成本費用一直處于受控狀態(tài)。企業(yè)采取關(guān)鍵方法有：職員出差實施出差審批步驟，接待工作實施招待費審批步驟，公務用車實施用車審批步驟。經(jīng)過以上方法，有效控制了企業(yè)日常行政費用開支，降低了行政管理成本。市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營和管理追求首要目標是經(jīng)濟效益，企業(yè)一切成本管理活動應以成本效益觀念作為指導思想，從“投入”和“產(chǎn)出”對比分析來看待“投入”必需性、合理性，即努力以盡可能少成本付出，發(fā)明盡可能多使用價值，為企業(yè)獲取更多經(jīng)濟效益。第三篇淺談金融危機和會計規(guī)范摘要：給予會計規(guī)范變遷生命力是資本市場發(fā)展，規(guī)范變遷動力則是重大經(jīng)濟事件，尤其是金融危機發(fā)生發(fā)生。本文在簡明介紹了金融危機和會計規(guī)范以后，經(jīng)過對會計規(guī)范含有影響金融危機回顧，得出了部分有益啟示：需要客觀看待會計準則在經(jīng)濟危機中作用，在危機中發(fā)覺會計規(guī)范缺點，并構(gòu)建更嚴密會計概念框架以使財務信息無偏差地反應經(jīng)濟現(xiàn)實。關(guān)鍵詞：金融危機；會計規(guī)范20世紀以前，會計發(fā)展基礎(chǔ)上是處于一個無序、自由放任狀態(tài)之中，會計準則還屬于一個非正式規(guī)則。20世紀初，伴隨經(jīng)濟業(yè)務復雜化，會計職業(yè)界首先感到了會計管制必需性，大家開始要求使用統(tǒng)一會計規(guī)范。19，針對當初鐵路行業(yè)對重置會計濫用，美國制訂了赫本法案（HepburnAct），授權(quán)州際商業(yè)委員會為鐵道業(yè)制訂一套統(tǒng)一會計制度，鐵路業(yè)成為最早受到會計管制行業(yè)。19，美國公眾會計師協(xié)會（AAPA，現(xiàn)已改為美國注冊會計師協(xié)會AICPA）發(fā)表了現(xiàn)代會計第一份權(quán)威性指南《統(tǒng)一會計》（TheUniformAccounting），標志著人類開始經(jīng)過會計規(guī)范對會計行為實施管制時代到來。一、美國20世紀30年代經(jīng)濟大蕭條1929爆發(fā)了波及世界經(jīng)濟危機，1929年10月24日，美國股票市場大跌價。幾周之內(nèi)，紐約證券交易所全部股票下跌了50%，大約260億美元失去了，大致相當美國在一次世界大戰(zhàn)中支出費用。通商，貿(mào)易流通中交換手段被凍結(jié)，制造業(yè)殘骸四處全部是，農(nóng)民找不到產(chǎn)品銷售市場。成千上萬多年儲蓄化為烏有。1929年資本主義國家爆發(fā)空前經(jīng)濟危機，松散會計實務和對發(fā)明性會計濫用被指責為市場瓦解和經(jīng)濟蕭條罪魁禍首。為了響應紐約證交所要求在大蕭條中逐步恢復公眾和投資者對證券市場公允性信心，國會成立了SEC，它有權(quán)要求財務匯報編制中會計處理方法，并確保上市企業(yè)遵照“通常公認會計準則”（GAAP）。這一機構(gòu)先于確定GAAP主體組員之前就開始運作，能夠看到政府對規(guī)范會計準則急切心情。隨即，SEC著手組織會計職業(yè)界制訂GAAP，投票決定了依靠民間機構(gòu)會計標準委員會（APB）制訂制度，SEC期望能夠經(jīng)過對其施加壓力來影響會計準則。二、亞洲金融危機1997年7月2日，泰國宣告放棄固定匯率制，實施浮動匯率制，引發(fā)了一場遍布東南亞金融風暴。8月，馬來西亞放棄保衛(wèi)林吉特努力。一向堅挺新加坡元也受到?jīng)_擊。印尼雖是受“傳染”最晚國家，但受到?jīng)_擊最為嚴重。10月下旬，國際炒家移師國際金融中心香港，矛頭直指香港聯(lián)絡(luò)匯率制。接著，11月中旬，東亞韓國也爆發(fā)金融風暴，17日，韓元對美元匯率跌至創(chuàng)紀錄1008∶1.21日，韓國政府不得不向國際貨幣基金組織求援，臨時控制了危機。1997年下六個月日本一系列銀行和證券企業(yè)相繼破產(chǎn)。于是，東南亞金融風暴演變?yōu)閬喼藿鹑谖C。1998年12月，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議組員M.ZubaidurRahman向該組織提交了一份名為《會計披露在東亞金融危機中所飾演角色：應吸收教訓》研究匯報，分析了東亞金融危機通常特征、金融危機爆發(fā)直接原因：區(qū)域內(nèi)國家會計和信息披露制度不完善、會計審計準則質(zhì)量較差、會計信息使用者忽略了引發(fā)金融危機諸種要素，嚴重降低了企業(yè)和銀行財務匯報透明度。會計在金融危機預警中應發(fā)揮作用，提出多種有利于提升會計披露質(zhì)量和透明度提議：如風險集中和會計披露、衍生金融工具和會計披露、或有負債問題和會計披露等。，國際會計準則理事會（IASB）宣告成立，提倡在全球推出統(tǒng)一會計標準，其制訂國際財務匯報準則（IFRS）已在130多個國家得到應用。三、美國次貸危機次貸危機（subprimecrisis）又稱次級房貸危機，也譯為次債危機。它是指一場發(fā)生在美國，因次級抵押貸款機構(gòu)破產(chǎn)、投資基金被迫關(guān)閉、股市猛烈震蕩引發(fā)金融風暴。它致使全球關(guān)鍵金融市場出現(xiàn)流動性不足危機。美國“次貸危機”是從春季開始逐步顯現(xiàn)。8月開始席卷美國、歐盟和日本等世界關(guān)鍵金融市場。次貸危機現(xiàn)在已經(jīng)成為國際上一個熱點問題。在危機蔓延之初，會計準則一度成為千夫所指。首當其沖就是公允價值條款。經(jīng)濟危機期間，歐美政治家、銀行家們紛紛將矛頭對準了按市價計算公允價值會計準則，認為正是這種會計方法造成了危機惡化。12月30日，SEC向國會提交匯報表示，公允價值條款不可廢止，但應修改完善。隨即，IASB計劃推出和銀行資產(chǎn)減記相關(guān)減損支出披露準則，要求企業(yè)公布在不一樣減損模型下計算得出企業(yè)資產(chǎn)價值有何不一樣。同時，IASB還擬于開展對減損準則全方面修訂，并有望在內(nèi)推出。四、經(jīng)濟危機下對會計規(guī)范制訂反思（一）需要客觀看待會計規(guī)范在經(jīng)濟危機中作用不可否認是，會計準則會對政府、投資人和債權(quán)人決議產(chǎn)生影響，這些決議行為反過來又會影響各方面利益關(guān)系，完全無偏準則是不實際，會計準則改變確實能夠在一定程度上緩解經(jīng)濟危機?！斑m時地調(diào)整準則能夠在危機中提振市場信心，有利于國家宏觀經(jīng)濟政策實施。當然，會計準則并不是造成經(jīng)濟危機根本原因，所以不可能靠它處理經(jīng)濟危機。正如80年代銀行危機出現(xiàn)時，很多人認為這是70年代會計準則15號公告后遺癥，它并未消除危機，只是延遲了危機。（二）需要在危機中發(fā)覺會計規(guī)范缺點準則是在一定歷史條件下形成，危機使大家重新認識會計準則不足。如前所述，80年代金融危機以后，公允價值被認為比歷史成本更真實和快速地反應金融機構(gòu)財務情況。在這一輪次貸危機中，公允價值缺點暴露無疑。金融業(yè)利潤在經(jīng)濟形勢好時，由公允價值計量利潤被高估，夸大了對經(jīng)濟樂觀預期；經(jīng)濟形勢不好時，資產(chǎn)市場定價往往被低估，以公允價值計量盈余數(shù)據(jù)被低估，以公允價值計量反應會計信息相關(guān)性不高，這誤導了投資者，使她們對低迷金融環(huán)境愈加消極。所以，公允價值會計只是經(jīng)過財務報表提供企業(yè)各項資產(chǎn)要素公允價值信息，而不是提供整個企業(yè)公允價值信息，這意味著公允價值會計反應企業(yè)價值也是相正確。（三）需要構(gòu)建更嚴密會計概念框架會計準則實質(zhì)是為了保護投資人利益，而在危機中準則制訂機構(gòu)立場很可能屈從于政治需要。為了預防在危機中出現(xiàn)“救火式”準則，需要構(gòu)建一個嚴密會計概念框架（ConceptualFramework，簡稱CF）并作為準則制訂理論基礎(chǔ)，使具體準則之間含有內(nèi)在邏輯一致性，有利于FASB更能表現(xiàn)公眾利益。從理論上講經(jīng)過CF研究，逐步確立了會計準則制訂科學化思想，并使現(xiàn)有會計理論研究愈加系統(tǒng)化，財務會計理論研究內(nèi)容也愈加集中，這么也避免了在每次經(jīng)濟危機中，會計準則全部成為危機“替罪羊”尷尬局面，幫助會計準則贏得廣泛信任和權(quán)威。第四篇淺談對金融工具公允價值計量問題思索摘要：文章經(jīng)過對金融工具和公允價值計量相互推進發(fā)展歷史演進過程及其原因敘述，分析了金融危機條件下公允價值計量存在缺點和不足，在此基礎(chǔ)上，提出了采取會計期間平均市價對金融工具進行后續(xù)計量設(shè)想，并從公允價值本質(zhì)特征入手，對其合理性進行探討。關(guān)鍵詞：金融工具，公允價值計量，平均市價開始實施企業(yè)會計準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采取了公允價值計量，引發(fā)了會計界對公允價值計量討論熱潮。其中，金融工具在金融危機條件下因為其價格瞬息萬變，公允價值難以確定，成為公允價值計量難點而備受矚目。怎樣在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，完善金融工具公允價值計量成為擺在大家面前一個難題。一、金融工具和公允價值計量相互推進發(fā)展歷史演進過程要處理這個難題，有必需從公允價值計量和金融工具發(fā)展歷史演進過程分析二者之間關(guān)系及其形成原因。（一）公允價值計量初步確立20世紀80年代美國發(fā)生儲蓄和貸款危機是公允價值計量最初形成原因。當初美國處于經(jīng)濟滯脹時期，政府為了處理經(jīng)濟滯脹問題，放松了金融管制，利率和匯率逐步放開，各金融機構(gòu)高息攬儲，發(fā)放貸款，但在經(jīng)濟發(fā)展停滯條件下，貸款人還款能力有限，造成大量問題貸款不停堆積，金融機構(gòu)金融風險隨之不停累積，但在歷史成本計量模式下，因為不需要對這些問題貸款計提減值準備，所以它財務匯報無法反應這些問題貸款大量存在，不能警示金融機構(gòu)日益累積巨大風險，甚至誤導了投資者對金融機構(gòu)財務情況判定，最終危機爆發(fā)，造成400多家金融機構(gòu)破產(chǎn)，損失慘重。從那以后，美國金融界就傾向于以公允價值計量金融產(chǎn)品，因為公允價值計量是對金融工具以目前市場情況為依據(jù)進行價值計量，能更早地向社會公眾警示金融機構(gòu)財務風險。這次危機暴露了歷史成本計量模式不足，推進了公允價值計量模式初步確立。（二）公允價值計量系統(tǒng)發(fā)展20世紀90年代以來，因為匯率、利率、股票價格頻繁波動使經(jīng)濟活動結(jié)果變得無法估計。為了規(guī)避風險、擴大收益起源，金融機構(gòu)在利益驅(qū)動下加緊了金融衍生工具發(fā)展步伐，計算機和通訊技術(shù)突飛猛進和快速普及也為其提供了物資基礎(chǔ)，造成金融衍生工具大量涌現(xiàn)，金融風險隨之擴大。為了立即預示并化解這種金融風險，公允價值計量成為唯一被正式認可計量屬性而得到廣泛應用。緣于對大量涌現(xiàn)金融衍生工具計量需要，會計界開始重視對公允價值研究。1991年IASC開始對金融工具確定、計量、匯報和披露采取公允價值計量；FASB公布會計準則廣泛采取公允價值；IASB把完全實施公允價值會計作為其工作目標；FASB公布FAS157號《公允價值計量》，公允價值計量正式推出?？v觀以上金融工具和公允價值計量相互推進發(fā)展過程能夠看出：金融工具發(fā)展推進了公允價值計量模式確實立和發(fā)展，同時，公允價值也為金融工具提供了最相關(guān)計量屬性，二者相互推進、共同成長。究其原因，關(guān)鍵是因為金融工具本身特點決定。首先，對金融工具投資是一個間接投資方法，它和最終實物投資之間存在中間步驟，從而增加了其不確定性；其次，金融衍生工具跨期交易，要求交易雙方對利率、匯率、股價等原因變動趨勢作出估計和判定，加之金融衍生工具以少博多、以小博大杠桿效應增加了它不確定性和高風險性，使其價值發(fā)生頻繁增減變動。要反應這種變動、揭示這種風險，只有公允價值計量才能提供最相關(guān)信息。二、金融危機條件下公允價值計量存在缺點和不足公允價值計量即使有著極大優(yōu)勢，但在很多方面也存在著部分缺點和不足。此次美國次貸危機就暴露了公允價值計量缺點，使大家對金融工具采取公允價值計量對會計信息影響及其后果進行重新審閱。下六個月起，伴隨房地產(chǎn)泡沫破滅，房屋價格急劇下跌，美國發(fā)生了由次級抵押貸款引發(fā)金融危機，危機快速蔓延演變成全球性金融危機。恰恰就在這十二個月，F(xiàn)AS157號公允價值計量開始實施，對危機中價格急速下挫金融產(chǎn)品按公允價值計量，迫使金融機構(gòu)計提巨額跌價準備，注銷大量資產(chǎn)，按監(jiān)管要求核減資本金，從而引發(fā)恐慌性拋盤，造成金融產(chǎn)品價格深入下跌，步入惡性循環(huán)，同時銀行壓縮放貸，使經(jīng)濟深入震蕩。從這個意義上講，公允價值計量確實對危機起到了推波助瀾作用。鑒于此，美國金融界權(quán)威人士認為：金融危機下利用公允價值計量，將投資資產(chǎn)調(diào)到猛烈下挫市價，使金融機構(gòu)資產(chǎn)大幅縮水，其后果肯定動搖市場信心！而且此時市場價格并不代表公允價值，所以，她們認為應停止實施FAS157，回歸歷史成本計量。誠然，這次危機暴露了公允價值計量缺點，但回歸歷史成本計量是一個倒退，因為歷史成本計量模式下存在問題不會改變，我們要做是怎樣完善公允價值計量？怎樣趨利避害，在這方面做部分有益探索才是有意義。從這次危機能夠看出，采取公允價值計量金融工具在金融危機條件下，關(guān)鍵缺點具體表現(xiàn)在以下多個方面：一是在金融危機狀態(tài)下，急速下挫金融工具市場價格并不能代表其公允價值，以市場價格作為公允價值對金融工具進行計量，會引發(fā)一系列嚴重后果，使危機深入加深，顯然是不合理。二是在金融危機狀態(tài)下，很多金融工具失去活躍市場，在市場不活躍情況下，同一金融產(chǎn)品，不一樣機構(gòu)給出不一樣定價標準，市場定價體系混亂，使其公允價值難以確定。三是按現(xiàn)有公允價值計量方法，只要有一家金融機構(gòu)因為財務問題折價出售了某類流動性不佳金融資產(chǎn)，市場全部機構(gòu)全部可能必需按此價調(diào)整所持該類資產(chǎn)公允價值，假如以此為基礎(chǔ)計提減值準備，從而引發(fā)連鎖反應，而實際上金融資產(chǎn)甩賣價格是無法反應其公允價值。三、完善金融工具公允價值計量設(shè)想為了處理金融危機條件下金融工具公允價值計量存在問題，首先有必需了解公允價值本質(zhì)。（一）公允價值涵義各國對公允價值定義不盡相同：FASB為“在計量日市場參與者之間有序交易中，賣出資產(chǎn)所收到或轉(zhuǎn)移負債所支付價格”；IASB為“指在一項公平交易中，熟悉情況，自愿雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務所使用金額”；企業(yè)會計準則為“在公平交易中，熟悉情況交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償金額”。不難看出，這些定義中全部包含兩個要素：一是以公平交易為基礎(chǔ)；二是時間原因，不管使用是“目前交易”還是“在計量日”，全部說明公允價值包含了時間原因。-公允價值是在一定時點上公平交易價格，它以公平交易為前提。但在危機條件下，資本市場上那些被動、恐慌性拋盤所形成交易談不上自愿，更談不上公平，其交易價格不符合公允價值本質(zhì)特征，所以不能以此為據(jù)對金融工具進行計量。就時間要素而言，“匯報日是目前……目前則不一樣，它總是指某一時日，是一個瞬間，一過即逝，目前不可能成為時間段”（葛家澍，），筆者不認同這種說法，在正常情況下，匯報日市場價格能夠動態(tài)而合理地反應金融工具價值，但在危機條件下，某一時日或某一時點上市場價格受偶然原因或是非理性原因沖擊太大，我們應該做是剔除或是平滑掉這種沖擊，使價格相對公允?？偠灾?，公允價值不等于市場價格，市場價格只是正常情況下公允價值表現(xiàn)形式而已。但在危機條件下，它并不能代表公允價值。所以，必需對金融工具計量方法進行調(diào)整，這就和企業(yè)在破產(chǎn)清算時，不能采取連續(xù)經(jīng)營條件下會計核實方法和程序，而要采取清算會計進行處理一樣正常。經(jīng)過以上對公允價值本質(zhì)特征分析，筆者認為：危機條件下，采取會計期間平均價格對金融工具進行計量較為可行。首先，在一定程度上剔除了非理性原因影響，比單個時日價格更公允；其次，從時間上講，資產(chǎn)負債表日對金融工具計量屬于一個未實現(xiàn)交易估價，這一天一過即逝，大家得到財務匯報時候價格可能已經(jīng)面目全非了。相比而言，用近段時間平均價格更有現(xiàn)實意義，從而不會影響會計信息決議有用性。（二）平均價格涵義及其計算平均價格是指金融工具在整個會計期間內(nèi)每個交易日市場價格平均數(shù)。以股票為例，如600642申能股份在某會計期間（如30天）內(nèi)，實際交易天數(shù)是21天，將每個交易日收盤價加起來除21即得到申能股份在該會計期間平均價格。這種平均價格是不一樣時間上交易價格平均數(shù)，稱之為縱向平均價格，它適適用于存在活躍市場金融工具計量。對于不存在活躍市場金融工具而言，金融工具價格不輕易取得，同一金融產(chǎn)品不一樣機構(gòu)可能會給出不一樣定價，這時，能夠采取這些不一樣機構(gòu)給出價格平均數(shù)作為公允價值來計量，稱之為橫向平均價格。（三）危機條件下，采取會計期間平均價格作為公允價值合理性分析1.更符合穩(wěn)健性標準要求采取會計期間平均價格作為公允價值進行后續(xù)計量，較之資產(chǎn)負債表日時點價格更穩(wěn)健。從統(tǒng)計學角度上講，平均指標是將同質(zhì)總體內(nèi)各單位某一數(shù)量標志差異抽象化，用以反應總體在具體條件下通常水平，平均指標能反應總體變量值集中趨勢。會計期間平均價格則代表了期內(nèi)各時日時點價格平均水平。2.比資產(chǎn)負債表日時點價格更公允市場非理性下挫時，假如沒有實質(zhì)性原因，很快就會回升，但假如是在期末，其價格作為公允價值對金融工具進行計量就顯然沒有平均價格公允。3.一定程度上起到平滑作用，剔除偶然原因影響在瞬息萬變資本市場，金融工具價格受很多原因影響，不僅受其直接投資對象實際情況影響，還要受到政治法律原因、稅收原因、政策制度原因甚至是投資者心理原因影響，時刻全部處于不停改變之中，單個時點上價格受偶然原因影響顯然是無法預期，而計算一定會計期間平均價格則能夠在一定程度上剔除偶然原因影響，排除了極端值。4.有利于公允價值取得因為平均指標可用于同類現(xiàn)象在不一樣空間條件下對比，也可用于同一總體指標在不一樣時間上對比，平均價格能夠依據(jù)不一樣情況對金融工具價格進行橫向和縱向平均，方便公允價值取得。如在前面提到危機條件下公允價值計量存在缺點和不足多個方面中，第一個情況能夠采取縱向（不一樣時間）平均；第二種情況能夠采取橫向（不一樣空間）平均。第五篇淺談對金融工具公允價值計量問題思索摘要：文章經(jīng)過對金融工具和公允價值計量相互推進發(fā)展歷史演進過程及其原因敘述，分析了金融危機條件下公允價值計量存在缺點和不足，在此基礎(chǔ)上，提出了采取會計期間平均市價對金融工具進行后續(xù)計量設(shè)想，并從公允價值本質(zhì)特征入手，對其合理性進行探討。關(guān)鍵詞：金融工具，公允價值計量，平均市價開始實施企業(yè)會計準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采取了公允價值計量，引發(fā)了會計界對公允價值計量討論熱潮。其中，金融工具在金融危機條件下因為其價格瞬息萬變，公允價值難以確定，成為公允價值計量難點而備受矚目。怎樣在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，完善金融工具公允價值計量成為擺在大家面前一個難題。一、金融工具和公允價值計量相互推進發(fā)展歷史演進過程要處理這個難題，有必需從公允價值計量和金融工具發(fā)展歷史演進過程分析二者之間關(guān)系及其形成原因。（一）公允價值計量初步確立20世紀80年代美國發(fā)生儲蓄和貸款危機是公允價值計量最初形成原因。當初美國處于經(jīng)濟滯脹時期，政府為了處理經(jīng)濟滯脹問題，放松了金融管制，利率和匯率逐步放開，各金融機構(gòu)高息攬儲，發(fā)放貸款，但在經(jīng)濟發(fā)展停滯條件下，貸款人還款能力有限，造成大量問題貸款不停堆積，金融機構(gòu)金融風險隨之不停累積，但在歷史成本計量模式下，因為不需要對這些問題貸款計提減值準備，所以它財務匯報無法反應這些問題貸款大量存在，不能警示金融機構(gòu)日益累積巨大風險，甚至誤導了投資者對金融機構(gòu)財務情況判定，最終危機爆發(fā)，造成400多家金融機構(gòu)破產(chǎn)，損失慘重。從那以后，美國金融界就傾向于以公允價值計量金融產(chǎn)品，因為公允價值計量是對金融工具以目前市場情況為依據(jù)進行價值計量，能更早地向社會公眾警示金融機構(gòu)財務風險。這次危機暴露了歷史成本計量模式不足，推進了公允價值計量模式初步確立。（二）公允價值計量系統(tǒng)發(fā)展20世紀90年代以來，因為匯率、利率、股票價格頻繁波動使經(jīng)濟活動結(jié)果變得無法估計。為了規(guī)避風險、擴大收益起源，金融機構(gòu)在利益驅(qū)動下加緊了金融衍生工具發(fā)展步伐，計算機和通訊技術(shù)突飛猛進和快速普及也為其提供了物資基礎(chǔ)，造成金融衍生工具大量涌現(xiàn)，金融風險隨之擴大。為了立即預示并化解這種金融風險，公允價值計量成為唯一被正式認可計量屬性而得到廣泛應用。緣于對大量涌現(xiàn)金融衍生工具計量需要，會計界開始重視對公允價值研究。1991年IASC開始對金融工具確定、計量、匯報和披露采取公允價值計量；FASB公布會計準則廣泛采取公允價值；IASB把完全實施公允價值會計作為其工作目標；FASB公布FAS157號《公允價值計量》，公允價值計量正式推出。縱觀以上金融工具和公允價值計量相互推進發(fā)展過程能夠看出：金融工具發(fā)展推進了公允價值計量模式確實立和發(fā)展，同時，公允價值也為金融工具提供了最相關(guān)計量屬性，二者相互推進、共同成長。究其原因，關(guān)鍵是因為金融工具本身特點決定。首先，對金融工具投資是一個間接投資方法，它和最終實物投資之間存在中間步驟，從而增加了其不確定性；其次，金融衍生工具跨期交易，要求交易雙方對利率、匯率、股價等原因變動趨勢作出估計和判定，加之金融衍生工具以少博多、以小博大杠桿效應增加了它不確定性和高風險性，使其價值發(fā)生頻繁增減變動。要反應這種變動、揭示這種風險，只有公允價值計量才能提供最相關(guān)信息。二、金融危機條件下公允價值計量存在缺點和不足公允價值計量即使有著極大優(yōu)勢，但在很多方面也存在著部分缺點和不足。此次美國次貸危機就暴露了公允價值計量缺點，使大家對金融工具采取公允價值計量對會計信息影響及其后果進行重新審閱。下六個月起，伴隨房地產(chǎn)泡沫破滅，房屋價格急劇下跌，美國發(fā)生了由次級抵押貸款引發(fā)金融危機，危機快速蔓延演變成全球性金融危機。恰恰就在這十二個月，F(xiàn)AS157號公允價值計量開始實施，對危機中價格急速下挫金融產(chǎn)品按公允價值計量，迫使金融機構(gòu)計提巨額跌價準備，注銷大量資產(chǎn)，按監(jiān)管要求核減資本金，從而引發(fā)恐慌性拋盤，造成金融產(chǎn)品價格深入下跌，步入惡性循環(huán)，同時銀行壓縮放貸，使經(jīng)濟深入震蕩。從這個意義上講，公允價值計量確實對危機起到了推波助瀾作用。鑒于此，美國金融界權(quán)威人士認為：金融危機下利用公允價值計量，將投資資產(chǎn)調(diào)到猛烈下挫市價，使金融機構(gòu)資產(chǎn)大幅縮水，其后果肯定動搖市場信心！而且此時市場價格并不代表公允價值，所以，她們認為應停止實施FAS157，回歸歷史成本計量。誠然，這次危機暴露了公允價值計量缺點，但回歸歷史成本計量是一個倒退，因為歷史成本計量模式下存在問題不會改變，我們要做是怎樣完善公允價值計量？怎樣趨利避害，在這方面做部分有益探索才是有意義。從這次危機能夠看出，采取公允價值計量金融工具在金融危機條件下，關(guān)鍵缺點具體表現(xiàn)在以下多個方面：一是在金融危機狀態(tài)下，急速下挫金融工具市場價格并不能代表其公允價值，以市場價格作為公允價值對金融工具進行計量，會引發(fā)一系列嚴重后果，使危機深入加深，顯然是不合理。二是在金融危機狀態(tài)下，很多金融工具失去活躍市場，在市場不活躍情況下，同一金融產(chǎn)品，不一樣機構(gòu)給出不一樣定價標準，市場定價體系混亂，使其公允價值難以確定。三是按現(xiàn)有公允價值計量方法，只要有一家金融機構(gòu)因為財務問題折價出售了某類流動性不佳金融資產(chǎn)，市場全部機構(gòu)全部可能必需按此價調(diào)整所持該類資產(chǎn)公允價值，假如以此為基礎(chǔ)計提減值準備，從而引發(fā)連鎖反應，而實際上金融資產(chǎn)甩賣價格是無法反應其公允價值。三、完善金融工具公允價值計量設(shè)想為了處理金融危機條件下金融工具公允價值計量存在問題，首先有必需了解公允價值本質(zhì)。（一）公允價值涵義各國對公允價值定義不盡相同：FASB為“在計量日市場參與者之間有序交易中，賣出資產(chǎn)所收到或轉(zhuǎn)移負債所支付價格”；IASB為“指在一項公平交易中，熟悉情況，自愿雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務所使用金額”；企業(yè)會計準則為“在公平交易中，熟悉情況交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償金額”。不難看出，這些定義中全部包含兩個要素：一是以公平交易為基礎(chǔ)；二是時間原因，不管使用是“目前交易”還是“在計量日”，全部說明公允價值包含了時間原因。-公允價值是在一定時點上公平交易價格，它以公平交易為前提。但在危機條件下，資本市場上那些被動、恐慌性拋盤所形成交易談不上自愿，更談不上公平，其交易價格不符合公允價值本質(zhì)特征，所以不能以此為據(jù)對金融工具進行計量。就時間要素而言，“匯報日是目前……目前則不一樣，它總是指某一時日，是一個瞬間，一過即逝，目前不可能成為時間段”（葛家澍，），筆者不認同這種說法，在正常情況下，匯報日市場價格能夠動態(tài)而合理地反應金融工具價值，但在危機條件下，某一時日或某一時點上市場價格受偶然原因或是非理性原因沖擊太大，我們應該做是剔除或是平滑掉這種沖擊，使價格相對公允。總而言之，公允價值不等于市場價格，市場價格只是正常情況下公允價值表現(xiàn)形式而已。但在危機條件下，它并不能代表公允價值。所以，必需對金融工具計量方法進行調(diào)整，這就和企業(yè)在破產(chǎn)清算時，不能采取連續(xù)經(jīng)營條件下會計核實方法和程序，而要采取清算會計進行處理一樣正常。經(jīng)過以上對公允價值本質(zhì)特征分析，筆者認為：危機條件下，采取會計期間平均價格對金融工具進行計量較為可行。首先，在一定程度上剔除了非理性原因影響，比單個時日價格更公允；其次，從時間上講，資產(chǎn)負債表日對金融工具計量屬于一個未實現(xiàn)交易估價，這一天一過即逝，大家得到財務匯報時候價格可能已經(jīng)面目全非了。相比而言，用近段時間平均價格更有現(xiàn)實意義，從而不會影響會計信息決議有用性。（二）平均價格涵義及其計算平均價格是指金融工具在整個會計期間內(nèi)每個交易日市場價格平均數(shù)。以股票為例，如600642申能股份在某會計期間（如30天）內(nèi)，實際交易天數(shù)是21天，將每個交易日收盤價加起來除21即得到申能股份在該會計期間平均價格。這種平均價格是不一樣時間上交易價格平均數(shù)，稱之為縱向平均價格，它適適用于存在活躍市場金融工具計量。對于不存在活躍市場金融工具而言，金融工具價格不輕易取得，同一金融產(chǎn)品不一樣機構(gòu)可能會給出不一樣定價，這時，能夠采取這些不一樣機構(gòu)給出價格平均數(shù)作為公允價值來計量，稱之為橫向平均價格。（三）危機條件下，采取會計期間平均價格作為公允價值合理性分析1.更符合穩(wěn)健性標準要求采取會計期間平均價格作為公允價值進行后續(xù)計量，較之資產(chǎn)負債表日時點價格更穩(wěn)健。從統(tǒng)計學角度上講，平均指標是將同質(zhì)總體內(nèi)各單位某一數(shù)量標志差異抽象化，用以反應總體在具體條件下通常水平，平均指標能反應總體變量值集中趨勢。會計期間平均價格則代表了期內(nèi)各時日時點價格平均水平。2.比資產(chǎn)負債表日時點價格更公允市場非理性下挫時，假如沒有實質(zhì)性原因，很快就會回升，但假如是在期末，其價格作為公允價值對金融工具進行計量就顯然沒有平均價格公允。3.一定程度上起到平滑作用，剔除偶然原因影響在瞬息萬變資本市場，金融工具價格受很多原因影響，不僅受其直接投資對象實際情況影響，還要受到政治法律原因、稅收原因、政策制度原因甚至是投資者心理原因影響，時刻全部處于不停改變之中，單個時點上價格受偶然原因影響顯然是無法預期，而計算一定會計期間平均價格則能夠在一定程度上剔除偶然原因影響，排除了極端值。4.有利于公允價值取得因為平均指標可用于同類現(xiàn)象在不一樣空間條件下對比，也可用于同一總體指標在不一樣時間上對比，平均價格能夠依據(jù)不一樣情況對金融工具價格進行橫向和縱向平均，方便公允價值取得。如在前面提到危機條件下公允價值計量存在缺點和不足多個方面中，第一個情況能夠采取縱向（不一樣時間）平均；第二種情況能夠采取橫向（不一樣空間）平均。第六篇會計誠信缺失原因分析和對策探討摘要：會計誠信是會計應有素質(zhì)，會計工作好壞，會計資料真假，全部直接和會計人員誠信緊密相關(guān)。文章探討了會計誠信內(nèi)涵，并在分析會計誠信缺失原因基礎(chǔ)上，提出了提升會計誠信水平路徑和重塑會計誠信對策。關(guān)鍵：詞會計誠信缺失原因?qū)Σ咭弧⒁哉\信是市場經(jīng)濟基石，更是整個會計行業(yè)之本。伴隨中國市場經(jīng)濟體制逐步建立，會計行業(yè)作為市場經(jīng)濟活動領(lǐng)域一個關(guān)鍵組成部分，會計誠信越來越受到大家重視。然而，近幾年國外安然事件、施樂企業(yè)事件，中國資本市場出現(xiàn)銀廣夏、藍田等事件，足以說明會計行業(yè)也面臨一場嚴重“誠信危機”?？梢?會計信息失真,會計誠信缺失現(xiàn)象成了全社見面臨課題,處理會計誠信提升會計從業(yè)人員誠信水平,已是整個會計行業(yè)當務之急。二、會計誠信缺失原因1.利益驅(qū)動低成本是使會計誠信受到嚴重挑戰(zhàn)內(nèi)在原因。會計舞弊行為泛濫,最關(guān)鍵根源在于經(jīng)濟利益和政治利益驅(qū)動,二者往往是相互聯(lián)絡(luò)。在政治上,政府對企業(yè)業(yè)績考評目標不完善造成單位盲目從大,瘋狂造假。目前,政府還未完全擺正在市場經(jīng)濟中位置,干預企業(yè)經(jīng)濟活動現(xiàn)象仍較嚴重。這種體制存在,勢必迫使企業(yè)管理者經(jīng)過會計舞弊,粉飾經(jīng)營業(yè)績來達成其目標。在尋求經(jīng)濟利益方面,企業(yè)全部是經(jīng)過隱瞞收入或虛增成原來達成少交稅款目標,經(jīng)過虛假信息披露,操縱證券市場股價,以達成從市場上騙取額外收益目標。利用虛假會計信息,從銀行或其它金融信貸機構(gòu)手中套用資金等。2.失信成本低是會計造假內(nèi)在動力?，F(xiàn)在中國對會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理?！睒O少追究單位責任人及會計人員責任。對造假者來說因為打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，而且她們以身試法所獲取利益遠大于付出代價,代價越小,謀利越高,造假行為發(fā)生概率就越大。3.會計本身特點及不足是為會計失信提供了可能?，F(xiàn)代財務會計是以權(quán)責發(fā)生制為確定基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就能夠經(jīng)過操縱應計項目標確定時間來制造虛假業(yè)績，如提前確定收人、推遲確定費用;而穩(wěn)健性標準在會計實務中利用是建立在會計人員職業(yè)判定基礎(chǔ)上，存在較強主觀隨意性，會計信息制造者很輕易借此高估費用和損失、低估收人來操縱利潤;另外，關(guān)鍵性標準、實質(zhì)重于形式標準全部為制造虛假會計信息提供了想象空間。4.督體系不健全、監(jiān)督機制不完善是造成會計誠信缺失外在原因。從外部監(jiān)管來看，監(jiān)管關(guān)鍵沒有伴隨市場深化而轉(zhuǎn)移，政府監(jiān)管力度不夠，角度不正，國家審計力量不足，監(jiān)督落實不到位；社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭機制，難免對查出問題避重就輕，甚至出具虛假審計匯報；其它專業(yè)監(jiān)督各自為政，難以形成全方面社會監(jiān)督體系。從內(nèi)部監(jiān)督來看，有些企業(yè)或缺乏完善自我約束機制，或?qū)嵤┢饋砹饔谛问?，使部分不合理、不正當行為得不到控制?.會計從業(yè)人員素質(zhì)和道德是會計失信內(nèi)在原因。會計信息是在會計人員對會計要素進行確定和計量中生成,所以免不了要對客觀經(jīng)濟活動部分不確定原因進行估量、判定和推理,部分素質(zhì)較差會計人員因為其認識水平不足,不可避免地使計量出會計數(shù)據(jù)脫離實際情況,使會計信息出現(xiàn)不實。有少數(shù)會計人員道德較低,利用職務之便編造、篡改會計數(shù)據(jù),進行貪污等違法活動。其次,會計人員大全部受制于人,會計工作缺乏獨立性也是造成會計信息誠信度不高關(guān)鍵原因。中國會計人員利益不確定性及不對稱性，造成部分會計人員要么急功近利，要么鋌而走險，嚴重失信。三、會計誠信缺失對策研究1.完善法律法規(guī)建設(shè)，建立懲處機制。虛假會計信息產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境具體情況。應加緊會計準則研究和推出，降低會計虛假信息施展空間。一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務匯報粉飾空間。二是加緊出臺新具體會計準則，針對中國尤其是上市企業(yè)輕易出現(xiàn)問題準則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策選擇空間，對會計政策選擇方面規(guī)范愈加具體?？稍谝韵露鄠€方面深入完善法規(guī)建設(shè)：不停完善會計規(guī)范體系，降低規(guī)范性會計信息失真空間；建立民事賠償制度，加大造假成本；補充懲處條款；實施市場退出機制。2.強化會計監(jiān)督體系。會計監(jiān)督體系包含內(nèi)部會計監(jiān)督體系、社會監(jiān)督體系、政府監(jiān)督體系三個層次。有效企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有利于有序制度框架建立和完善，從而防范不實會計信息形成。具體工作包含以下幾項：建立健全各單位內(nèi)部會計監(jiān)督和控制制度，使其真正發(fā)揮基礎(chǔ)作用；完善政府監(jiān)督體系，加大對違法性失真行為查處力度，強化剛性法律法規(guī)“硬約束”；完善注冊會計師審計制度，充足發(fā)揮“經(jīng)濟警察”作用。3.提升會計人員業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。提升會計人員業(yè)務素質(zhì)，使會計信息在質(zhì)量上無技術(shù)性差錯。對全體會計從業(yè)人員進行誠信教育，樹立正確道德觀、價值觀。建立一套會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)，結(jié)合物質(zhì)獎勵和精神獎勵，實現(xiàn)監(jiān)督評價作用。良好會計環(huán)境應包含：健全法律、法規(guī)及規(guī)章制度等，其中以企業(yè)會計制度最關(guān)鍵，明確會計人員只能做什么、怎樣做，重在調(diào)整職業(yè)行為；建立會計人員職業(yè)道德準則，明確會計人員應該做什么、怎樣做愈加好、重在調(diào)整內(nèi)心思想；單位領(lǐng)導人不能利用其特殊地位干涉會計工作、施加影響使其背離客觀公正、實事求是基礎(chǔ)標準，應帶頭確保會計工作獨立性，保護會計人員正當權(quán)益不受侵犯。第七篇論新時期現(xiàn)代企業(yè)會計文化塑造摘要：伴隨經(jīng)濟改革和企業(yè)創(chuàng)新不停深入，企業(yè)會計活動透明化和科學化要求越來越高。能否有效規(guī)范會計工作、增強會計工作凝聚力、最大程度調(diào)動會計人員主動性，成為實現(xiàn)企業(yè)會計工作又好又快發(fā)展關(guān)鍵原因，而全部這些方面，全部需要有優(yōu)異企業(yè)會計文化作為支撐。所以，本文以論企業(yè)會計文化塑造為題，就構(gòu)建科學高效現(xiàn)代企業(yè)會計文化展開研究。關(guān)鍵詞：企業(yè)文化;會計文化;文化創(chuàng)新一、企業(yè)會計文化及其層次結(jié)構(gòu)通常來講，會計文化就是在長久實踐活動中，逐步形成并為教授認可、遵照，帶有會計特色價值取向、行為方法、會計反應和監(jiān)督作風、會計精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標和思想意識等原因總和。依據(jù)文化學理論，企業(yè)會計文化分為四個層次：物質(zhì)文化、制度文化、精神文化和行為文化。它們之間含有層次性，各層次相互影響、相互制約，組成完整結(jié)構(gòu)體系。（一）基礎(chǔ)層面：企業(yè)會計物質(zhì)文化企業(yè)會計物質(zhì)文化是指企業(yè)會計活動中實體性文化性設(shè)施和文化環(huán)境總和。它是企業(yè)會計文化賴以生存和發(fā)展物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)會計文化結(jié)構(gòu)中最表層部分，也是企業(yè)會計文化載體。企業(yè)會計物質(zhì)文化營造，迫切要求會計工作從落后\"計算機外圍會計方法\"向優(yōu)異\"計算機內(nèi)在方法\"和\"網(wǎng)絡(luò)計算機方法\"轉(zhuǎn)化。企業(yè)會計物質(zhì)文化另外一項關(guān)鍵內(nèi)容就是建立完備企業(yè)會計信息工程，全方面利用現(xiàn)代信息技術(shù)。如企業(yè)會計信息系統(tǒng)和輔助決議系統(tǒng)。另外，企業(yè)會計工作辦公環(huán)境建設(shè)也是影響企業(yè)會計物質(zhì)文化關(guān)鍵方面，良好工作環(huán)境將有利于形成愈加有利物質(zhì)文化，從而促進整個會計文化發(fā)展。（二）中介層面：企業(yè)會計制度文化企業(yè)會計制度文化是企業(yè)會計組織中多種法規(guī)、制度和企業(yè)會計活動中會計工作者所應遵照行為準則總和，包含多種會計法規(guī)、會計管理體制、會計機構(gòu)組織方法、職業(yè)道德規(guī)范、行為準則等。它是會計文化第二層次，屬于中介層文化。它是企業(yè)會計物質(zhì)文化和精神文化中介，制度文化既是適應物質(zhì)文化固定形式，成為會計行為文化規(guī)范，又是塑造會計精神文化關(guān)鍵機制和載體，會計精神文化很多方面全部必需經(jīng)過制度甚至法律形式給予確立，形成穩(wěn)定而規(guī)范會計行為秩序，使會計精神文化內(nèi)涵得以完整表現(xiàn)和系統(tǒng)強化。作為有形規(guī)則企業(yè)會計法規(guī)制度包含已經(jīng)存在宏觀層面多種相關(guān)會計工作規(guī)范性文件，它從不一樣角度、不一樣側(cè)面以強制力來規(guī)范會計人員行為。（三）關(guān)鍵層面：企業(yè)會計精神文化企業(yè)會計精神文化是指在前兩種文化基礎(chǔ)上形成企業(yè)會計人員思想意識、精神面貌、心理素質(zhì)、價值觀念、會計形象等，它是企業(yè)會計文化關(guān)鍵所在，是會計文化中無形精神財富。企業(yè)會計精神文化是企業(yè)會計文化結(jié)構(gòu)最深層次，是企業(yè)會計文化中起著決定性作用、主導性作用而且相對比較穩(wěn)定內(nèi)核，是整個企業(yè)會計文化源泉和動力。美國學者沃特曼和波德斯認為，一個組織基礎(chǔ)宗旨、精神和驅(qū)動力跟它所取得成就關(guān)系，遠比技術(shù)或經(jīng)濟資源、組織結(jié)構(gòu)、革新和時機選擇等原因關(guān)系親密。她所指\"基礎(chǔ)格言\"、\"基礎(chǔ)宗旨\"、\"精神\"、\"驅(qū)動力\"，就是一個精神。具體就企業(yè)會計而言，也就是指我們所說企業(yè)會計精神，或說是企業(yè)會計精神文化。企業(yè)會計部門所取得一切成績，全部是在企業(yè)會計精神支配和鼓舞下完成。（四）銜接層面：企業(yè)會計行為文化企業(yè)會計文化根植于企業(yè)會計活動，從某種意義上來說是一個行為文化。企業(yè)會計行為文化是企業(yè)會計人員經(jīng)過工作學習和生活行為折射出動態(tài)人文文化觀念。關(guān)鍵由企業(yè)會計部門領(lǐng)導、優(yōu)異經(jīng)典及廣大會計人員群體行為構(gòu)建組成。如企業(yè)會計部門領(lǐng)導關(guān)鍵行為是會計決議及創(chuàng)新會計文化，并把駕馭全局、多謀善斷高層次文化觀念內(nèi)化到會計目標、任務實施和工作程序之中。另外，依據(jù)不一樣時期形勢和任務關(guān)鍵，樹立對應優(yōu)異經(jīng)典，大力宣傳和表彰，并以此規(guī)范、影響和帶動其它會計人員行為，就能夠塑造優(yōu)異企業(yè)會計文化。二、塑造現(xiàn)代企業(yè)會計文化基礎(chǔ)標準（一）系統(tǒng)性標準企業(yè)會計文化是一個由多層級、多要素組成一個復雜系統(tǒng)，受到多個原因制約和影響。所以，在企業(yè)會計文化建設(shè)中，要以整體思索方法深入研究，深思熟慮，細密量化，從整體上把握各要素之間及要素和整體之間內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，在發(fā)揮各個要素獨特效用同時，充足重視各要素間協(xié)調(diào)配合，使會計文化達成最優(yōu)。（二）客觀性標準企業(yè)會計人職員作和生活有其本身規(guī)律。在企業(yè)會計文化建設(shè)所包含各個方面中突出個性，就會產(chǎn)生文化感召力、親和力、吸引力和沖擊力，能給人以強烈印象，帶來良好感受，也易于被人接收和認可。在構(gòu)建企業(yè)會計文化過程中，必需尊重客觀實際，按客觀規(guī)律辦事。要依據(jù)心理學、教育學、管理學、行為科學等原理，借地方會計文化建設(shè)理論研究結(jié)果，從企業(yè)會計活動實際需要出發(fā)，構(gòu)建和之相適應企業(yè)會計文化。（三）人本性標準企業(yè)會計文化作用對象是企業(yè)會計人員，而企業(yè)會計人員又是遵守會計文化要求，并不停創(chuàng)新和發(fā)展企業(yè)會計文化實踐者和原動力，而且企業(yè)會計人員價值取向、知識水平、工作能力、道德準則、思想覺悟等，是影響企業(yè)會計工作質(zhì)量和效率關(guān)鍵原因。假如在企業(yè)會計文化建設(shè)中脫離了對人考慮，則最終無法形成有效文化影響力和認同感，相反很可能會對企業(yè)會計工作開展帶來相當大阻礙。必需充足認識到人原因在企業(yè)會計發(fā)展中決定性作用，重視調(diào)感人主觀能動性，善于激發(fā)會計人員主動性和發(fā)明力，這么才能保持企業(yè)會計文化長久活力。三、塑造現(xiàn)代企業(yè)會計文化具體方法依據(jù)以上分析，我們知道只有把握關(guān)鍵，科學地構(gòu)建企業(yè)會計文化，才能從根本上確保企業(yè)會計文化適用性和合理性。（一）構(gòu)筑企業(yè)會計道德觀企業(yè)會計職業(yè)道德是會計人員在長久會計實踐中形成企業(yè)會計特有職業(yè)道德心理、道德觀念和道德規(guī)范總稱。企業(yè)會計職業(yè)道德是靠會計人員內(nèi)心信念、社會輿論等手段，促進會計人員自覺保持應有職業(yè)態(tài)度和風范，以樹立良好職業(yè)形象，從而贏得大家對會計職業(yè)及人員尊重和信賴。為此，企業(yè)會計職業(yè)道德建設(shè)要遵照領(lǐng)導掛帥、人員參與，兼顧連續(xù)性、科學性和特色性標準從實際出發(fā)。關(guān)鍵做好以下五個方面工作：一是加強輿論疏導，使企業(yè)會計人員感到會計精神存在，爭取達成耳濡目染、潛移默化效果，使會計職業(yè)道德被大家所接收和認可。二是領(lǐng)導垂范、經(jīng)典引導，增強對會計人員啟迪和引導，同時讓她們感受到企業(yè)會計職業(yè)道德所提倡主流文化內(nèi)涵。三是利用目標激勵，將企業(yè)會計階段目標教育同企業(yè)會計職業(yè)道德緊密結(jié)合，以激勵廣大會計人員。四是從細分解、專題領(lǐng)會。要在全方面把握企業(yè)會計職業(yè)道德內(nèi)涵基礎(chǔ)上，將會計職業(yè)道德分解細化成若干側(cè)面和問題，采取民主協(xié)商、專題討論等形式進行宣傳和組合式教育，促進廣大企業(yè)會計人員對會計職業(yè)道德印象深刻、了解透徹。（二）樹立企業(yè)會計價值觀企業(yè)會計價值觀是會計人員經(jīng)過長久企業(yè)會計實踐，在正確價值觀念體系支配和滋養(yǎng)下，逐步形成和優(yōu)化群體意識，反應著企業(yè)會計整體追求、志向和情趣，是企業(yè)會計靈魂。所以，會計價值觀為企業(yè)會計部門生存和發(fā)展提供了基礎(chǔ)方向和行動指南，是企業(yè)會計組織和會計人員追求最大目標，也是企業(yè)會計活動總標準，在企業(yè)會計文化體系中處于關(guān)鍵地位。企業(yè)會計價值觀建設(shè)必需繼承歷史傳統(tǒng)，表現(xiàn)時代精神，明確會計目標，激勵會計個體標準進行，所以應該關(guān)鍵根據(jù)以下步驟進行：一是概括企業(yè)會計價值觀基礎(chǔ)內(nèi)容。遵照企業(yè)會計文化價值觀塑造從實際出發(fā)標準，依據(jù)企業(yè)會計實際情況，在突出企業(yè)會計經(jīng)典特征基礎(chǔ)上，提煉出企業(yè)會計價值觀基礎(chǔ)內(nèi)容。二是選擇適合表示方法。企業(yè)會計價值觀表示方法大致有三種類型：總結(jié)型，即依據(jù)企業(yè)會計歷史經(jīng)驗逐步提煉而來；目標型，即依據(jù)奮斗目標提煉出富有挑戰(zhàn)性和鞭策力語言；警言型，即針對輕易出現(xiàn)關(guān)鍵問題或關(guān)鍵矛盾來塑造企業(yè)會計價值觀，意在\"警鐘長鳴\"。所以，不管采取哪種類型，全部要利用高度概括、精煉明了、富有哲理、有感染力語言來表示。不過，表示方法一旦確定，就要相對固定，不得隨便改動。三是主動宣傳推廣企業(yè)會計價值觀。要采取制度規(guī)范、輿論引導和宣傳教育等多個路徑，大力宣傳和推廣企業(yè)會計價值觀，使其發(fā)揮現(xiàn)實指導和激勵作用。（三）培育企業(yè)會計知識素養(yǎng)企業(yè)會計知識素養(yǎng)是會計人員掌握會計專業(yè)知識、相關(guān)專業(yè)知識、國家及企業(yè)政策法規(guī)綜合能力表現(xiàn)，還包含會計人員事業(yè)心、責任心、自信心和觀察能力、記憶能力、思維能力及接收新事物能力，是企業(yè)會計文化精神層面建設(shè)一項關(guān)鍵內(nèi)容。在進行企業(yè)會計知識素養(yǎng)培育時，應該著重把握好企業(yè)會計知識建設(shè)和企業(yè)會計語言建設(shè)兩個關(guān)鍵方面。企業(yè)會計知識建設(shè)。企業(yè)會計工作含有很強政策性和標準性，會計人員只有認真學習、全方面深刻地了解和掌握相關(guān)法規(guī)政策，才能在會計工作中做到以事實為依據(jù)，以政策法規(guī)為準繩，是做好會計工作前提。同時，要強化會計人員專業(yè)教育和培訓，激勵廣大會計人員在干中學、學中干，使會計人員能夠立即補充和更新本職業(yè)務和相關(guān)業(yè)務知識，愈加好地適應工作需要。企業(yè)會計語言建設(shè)。因企業(yè)會計性質(zhì)和特點，其語言行為不僅要接收通常語言交際規(guī)則，而且要有專門會計語言行為規(guī)范。關(guān)鍵包含語言正確度和語言藝術(shù)性，使會計人員在交際時語言不僅要標準、簡練，而且要依據(jù)講話場所、對象、內(nèi)容不一樣，靈活利用語言。這些要求組成了企業(yè)會計知識素養(yǎng)培育關(guān)鍵內(nèi)容，需要企業(yè)會計人員在會計實踐中逐步鍛煉提升。（四）健全企業(yè)會計制度完善企業(yè)會計制度是具體化企業(yè)會計文化，含有相當強制力，要求著所屬會計人員行為，也是建設(shè)企業(yè)會計文化關(guān)鍵方面。對于企業(yè)會計制度完善工作而言，應該在落實企業(yè)會計精神文化基礎(chǔ)上，關(guān)鍵做好以下多個方面內(nèi)容：一是加緊企業(yè)會計核實制度完善步伐，為企業(yè)會計匯報提供規(guī)范。在企業(yè)會計核實制度中，嚴格要求多種會計核實方法適用范圍，降低會計制度中會計選擇彈性區(qū)間。對于變更會計核實方法行為做出嚴格要求和充足披露，進而降低或降低會計信息失真，杜絕會計造假。二是在企業(yè)會計制度中落實\"以歷史成本計量為主，多個計量屬性相結(jié)合\"使用標準，確保會計信息相關(guān)性。歷史成本即使含有可靠性和可驗證性特點，但缺乏相關(guān)性，在科技進步快速、物價波動幅度大社會背景下，往往難以反應企業(yè)會計主體真實財務情況和經(jīng)費使用效益。所以，應該在以歷史成本為主前提下，引用公允價值，現(xiàn)行價值等多個計量屬性結(jié)合使用，方便于可靠地核實和反應企業(yè)會計主體結(jié)果和財務情況，使會計信息愈加靠近實際。三是明確對企業(yè)會計控制制度要求。現(xiàn)在，企業(yè)會計制度中只要求應建立健全內(nèi)部控制制度，而沒有明確控制具體范圍和步驟，和怎樣評價內(nèi)部控制制度存在和有效性。所以，為保障企業(yè)會計控制制度存在和有效性，需對企業(yè)會計控制方法、內(nèi)容、標準做出明確要求，且上級財務部門還應該對所屬各級財務部門會計控制進行分析和評價，并配合制訂對應懲獎制度。（五）完善企業(yè)會計監(jiān)控體系完善企業(yè)會計監(jiān)控體系關(guān)鍵包含以下三個方面內(nèi)容：一是建立科學合理企業(yè)會計系統(tǒng)內(nèi)部分工協(xié)作機制，明確出納和會計分工，總賬和明細賬分管，報表和總賬分管制度；健全企業(yè)財務內(nèi)部審批手續(xù)，使憑證到報表每個步驟全部有專員審核、同意，每個步驟，每個步驟全部有質(zhì)量監(jiān)控，確保會計信息在傳輸、加工制造過程中不走樣失真；并建立健全黨委理財制度，定時或不定地召開理財會議，建立理財審核小組，對企業(yè)會計行為進行監(jiān)督，從而克制財務管理中會計人員不合規(guī)行為。二是建立企業(yè)資金雙向監(jiān)控協(xié)議，經(jīng)過從銀行方面取得資金運動信息來起到實時監(jiān)控部隊資金使用情況作用。三是健全嚴密企業(yè)會計系統(tǒng)。伴隨企業(yè)會計業(yè)務不停拓展和業(yè)務日趨復雜，科學嚴密企業(yè)會計系統(tǒng)，能夠立即發(fā)覺不合理、不正當會計行為，并能經(jīng)過行政手段加以阻止和糾正。第八篇會計信息質(zhì)量控制策略一、會計政策選擇對會計信息質(zhì)量影響會計政策是指政府或政府授權(quán)機構(gòu)，為了規(guī)范企業(yè)會計行為，提升會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)一定社會經(jīng)濟目標而制訂和公布會計準則、制度和規(guī)范總和，其關(guān)鍵為會計準則。會計政策選擇是指企業(yè)依據(jù)其本身具體情況，選擇最能反應企業(yè)財務情況和經(jīng)營結(jié)果會計標準、程序和方法。根據(jù)會計選擇和信息披露后果，會計選擇能夠分為兩類：一是會計政策選擇所產(chǎn)生最終信息后果將改變企業(yè)內(nèi)在價值，這類會計政策選擇往往是技術(shù)性；二是會計政策選擇所產(chǎn)生最終信息后果不會影響企業(yè)內(nèi)在價值，這類會計政策選擇被稱之為交易性，其目標意在經(jīng)過形成信息屏障而使一些利益集團從交易中贏利或受損。企業(yè)假如能遵照會計準則，合適地選擇并利用會計政策，對于確保其會計信息真實性、相關(guān)性和適用性，樹立良好企業(yè)形象，促進企業(yè)健康發(fā)展和壯大含相關(guān)鍵意義；而企業(yè)假如濫用會計政策選擇，進行會計操縱，不僅會降低會計信息質(zhì)量，危及會計信息使用者利益，擾亂市場經(jīng)濟秩序和資本市場發(fā)展，影響社會資源配置效率和效果，而且也會影響企業(yè)形象和長遠發(fā)展?？梢姡髽I(yè)會計政策選擇對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生著深刻影響。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是會計政策選擇產(chǎn)生內(nèi)在原因。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，因為全部權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，委托和受托雙方信息不對稱和契約不完備性，決定了企業(yè)管理者肯定擁有對企業(yè)剩下控制權(quán)，而企業(yè)對會計政策選擇恰是企業(yè)管理者擁有剩下控制權(quán)一個表現(xiàn)。企業(yè)面對很多利益相關(guān)者，如股東、潛在股東、債權(quán)人、供給商、用戶和政府及其職能部門等，這些利益相關(guān)方和企業(yè)管理者各有其獨立利益，而這些利益往往不會一致，企業(yè)管理者為平衡各方利益并從中獲取自己最大利益，她需要進行會計選擇，并將企業(yè)會計信息系統(tǒng)牢牢控制住。為完成企業(yè)既定目標，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理念，企業(yè)管理者除了采取不一樣經(jīng)營戰(zhàn)略和方法外，在一定程度上需要借助于會計政策選擇，然而，企業(yè)在生成、處理會計信息過程中，往往會夾雜企業(yè)管理者授意和財務人員主觀判定，造成會計信息真實性打了折扣；同時，因為選擇不一樣會計政策、會計反應方法，也可能會因會計人員估量、判定出現(xiàn)一些差異，而使企業(yè)會計信息出現(xiàn)模糊或失真情況。可見，企業(yè)會計政策選擇在一定程度上致使部分違規(guī)企業(yè)為謀取不正當利益而惡意制造虛假會計信息，加劇了會計信息失真程度。加之，會計準則要求常常落后于經(jīng)濟行為創(chuàng)新和會計實務發(fā)展，在實務中企業(yè)會計處理會出現(xiàn)無法可依“真空”現(xiàn)象，這一樣也為企業(yè)提供了會計政策選擇空間；同時，會計信息市場和資本市場不完全競爭也為企業(yè)會計政策選擇留下了空間和可能。二、會計信息質(zhì)量要求和會計信息控制系統(tǒng)中國從1月1日起施行、新修訂《企業(yè)會計準則》-基礎(chǔ)準則中對會計信息質(zhì)量提出了具體要求，即：企業(yè)應該以實際發(fā)生交易或事項為依據(jù)進行會計確定、計量和匯報，如實反應符合確定和計量要求各項會計要素及其它相關(guān)信息。確保會計信息真實可靠、內(nèi)容完整；企業(yè)提供會計信息應該和財務會計匯報使用者經(jīng)濟決議需要相關(guān)，有利于財務會計匯報使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來情況做出評價或估計；企業(yè)提供會計信息應該清楚明了，便于財務會計匯報使用者了解和使用；企業(yè)提供會計信息應該含有可比性；企業(yè)應該根據(jù)交易或事項經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確定、計量和匯報，不應以交易或事項法律形式為依據(jù)；企業(yè)提供會計信息應該反應和企業(yè)財務情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量等相關(guān)全部關(guān)鍵交易或事項；企業(yè)對交易或事項進行會計確定、計量和匯報應該保持應有謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用；企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生交易或事項，應該立即進行會計確定、計量和匯報，不得提前或延后?，F(xiàn)在，世界各國全部高度重視會計信息質(zhì)量。尤其是伴隨現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展和廣泛應用，對會計信息產(chǎn)生和披露手段均產(chǎn)生了深刻地影響，利用信息技術(shù)產(chǎn)生和披露會計信息，不僅能夠有效地提升會計信息傳輸速度和效率，降低會計信息產(chǎn)生和披露成本，同時，也對會計信息監(jiān)管提出了新挑戰(zhàn)，如電子信息是否可完全替換紙質(zhì)信息、電子信息正當性和有效性和電子信息產(chǎn)生真實性和披露安全性等，這些全部對推進會計信息系統(tǒng)健康發(fā)展提出了新要求，所以，需要建立有效地會計信息質(zhì)量控制系統(tǒng)。(一)不停完善會計理論、制度和規(guī)范首先，應確保會計制度、準則和要求之間相互協(xié)調(diào)。新會計制度在實施過程中，需要對會計準則和規(guī)范中一些定義或釋義做出明確解釋和界定，以縮小企業(yè)對會計政策選擇空間和彈性區(qū)間；其次，有效擴大公共信息量，促進會計信息相關(guān)性?？山?jīng)過財務會計報表附注或其它方法增加披露和企業(yè)相關(guān)非財務信息，如企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、企業(yè)管理層對財務和非財務信息分析、企業(yè)前瞻性信息、背景信息和相關(guān)管理人員和股東信息等；第三，在報表補充資料中，應調(diào)整或披露企業(yè)物價變動會計信息。如在通貨膨脹嚴重，按歷史成本計價所反應會計信息脫離實際情況下，應按重置成本或可變現(xiàn)凈值等計價方法，調(diào)整或披露相關(guān)數(shù)據(jù)，注明物價變動對表內(nèi)信息影響程度、相關(guān)調(diào)整方法、計價基礎(chǔ)等；第四，編制估計財務匯報，展示企業(yè)未來發(fā)展前景和投資計劃。編制估計財務匯報，公布估計性信息，能夠填補歷史信息不足，增強投資者對決議和評價相關(guān)了解；第五，年度會計信息和日常會計信息接承并重?，F(xiàn)代信息技術(shù)快速發(fā)展，為會計信息日常揭示提供了可能，使投資者和宏觀管理層能夠立即地了解企業(yè)經(jīng)營情況。(二)建立明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度和產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)建立適合中國國情企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及對應企業(yè)產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)，是實現(xiàn)會計信息質(zhì)量控制關(guān)鍵。企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及企業(yè)產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)建立，意在明確企業(yè)全部者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟契約關(guān)系；許可并激勵會計主體依據(jù)會計交易費用高低，自由地選擇會計政策和會計規(guī)范組合形式，使會計規(guī)范激勵、約束和資源配置功效得以最大程度地發(fā)揮，