2011年-2015年注冊會計師審計真題

2011年注冊會計師考試《審計》真題及答案一、單項選擇題

（一）ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

1.利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（）。

A．ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告

B．ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告

C．ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告

D．ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告

【答案】B

【解析】教材P34頁第二自然段，不實報告的定義。

2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（）。

A．如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任

B．ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實審計報告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任

C．ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計費(fèi)用為限

D．ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任

【答案】A

【解析】選項A，P37頁倒數(shù)第2段；選項B，P37頁第2段和第3段，可以提出抗辯事由和免責(zé)；選項C，P39頁，針對某一利害關(guān)系人的損失，事務(wù)所以不實審計金額金額為限承擔(dān)責(zé)任；選項D，P38頁，被審計單位為第一順位責(zé)任人。

3.人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（）。

A．如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任

B．如果ABC會計師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關(guān)系

C．如果甲公司故意編制虛假財務(wù)報表，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

D．如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報，ABC會計師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

【答案】B

【解析】選項A，P35頁第3段，能夠證明自己沒有過錯的，事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任；選項CD，注冊會計師對財務(wù)報表執(zhí)行審計程序，合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報，選項CD均顯示財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會計師要承擔(dān)審計責(zé)任。

4.人民法院審理后認(rèn)為ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（）。

A．如果ABC會計師事務(wù)所故意出具不實報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

B．如果ABC會計師事務(wù)所明知甲公司的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

C．如果ABC會計師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

【答案】B

【解析】選項A，P38頁，事務(wù)所故意初級不實報告，應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，只有因過失出具不實報告才承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；選項B，P36頁；選項CD，P36頁第2自然段。

（二）A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

5.在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報告業(yè)務(wù)時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是（）。

A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息

B.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論

C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象信息負(fù)責(zé)

D.在直接報告業(yè)務(wù)中，鑒證報告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定

【答案】D

【解析】P45(三)倒數(shù)第二段

6.甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認(rèn)為不能接受的是（

）。

A.甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解

B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化

C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息

D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化

【答案】C

【解析】P47（三)3

7.在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊會計師認(rèn)為錯誤的是（

）。

A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者

B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人

C.在直接報告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員

D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)

【答案】D

【解析】P45（三）

8.在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為錯誤的時（）。

A.在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象可能是法律法規(guī)

B.在對甲公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)時，鑒證對象可能是財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

C.在對甲公司的運(yùn)營情況提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)

D.在對甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時，鑒證對象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定

【答案】A

【解析】P50第一段（三）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

9．在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是（

）。

A．銷售發(fā)票的開具人

B．銷售發(fā)票的編號

C．銷售發(fā)票的金額

D．銷售發(fā)票的付款人

【答案】B

10．在編制審計工作底稿時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為不必形成最終審計工作底稿的是（

）。

A．A注冊會計師與甲公司管理層對重大事項進(jìn)行討論的結(jié)果

B．A注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形

C．A注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形

D．A注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿

【答案】D

【解析】教材242頁第7段。11．在歸檔審計工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是（

）。

A．在審計報告日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

B．在審計報告日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

C．在審計報告公布日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

D．在審計報告公布日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作

【答案】A

【解析】教材249頁，倒數(shù)第2段。

12．下列各情形中，A注冊會計師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務(wù)性變動的是（

）。

A．A注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿

B．A注冊會計師對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

C．A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可

D．A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補(bǔ)充審計程序獲取的審計證據(jù)

【答案】D

【解析】教材248頁，一、審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)。

13.在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是(

)。

A.內(nèi)部審計人員

B.董事會成員

C．證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

D．內(nèi)部法律顧問學(xué)會計論壇

【答案】C

【解析】教材P531頁倒數(shù)第3段。

14在評估和應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是()。

A．所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯報風(fēng)險

B．實施實質(zhì)性程序應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險更有效，因此無須了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制

C．超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險

D．A注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由

【答案】C

【解析】教材P533頁，“識別和評估重大錯報風(fēng)險”的第1段。

15.A注冊會計師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項應(yīng)對措施中，A注船會計師通常首先采取的是(

)。

A．向甲公司董事會通報

B．向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報

C．要求甲公司管理層在財務(wù)報表中披露該交易是否為公平交易

D．要求甲公司管理層識別與乙公司之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識別出該關(guān)聯(lián)方

【答案】D

【解析】P534頁。

(五)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

16.下列二偉面文件中，A注冊會計師認(rèn)為可以作為書面聲明的是(

)。

A．董事會會議紀(jì)要

B．財務(wù)報表副本

C．A注冊會計師列示管理層責(zé)任并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函

D．內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書

【答案】C

【解析】教材570頁，倒數(shù)第四段。

17.下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，A注冊會計師認(rèn)為錯誤的是(

)。

A．就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日

B．二抒面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間

C．二l弓面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期

D．書面聲明的日期可以與審計報告目一致

【答案】A

【解析】教材572頁，三、書面聲明的日期和涵蓋期間。

18.下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的是(

)。

A．如果A注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎(chǔ)

B．如果甲公司管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕A注冊會計師的責(zé)任

C．書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證

D．書面聲明提供的審計證據(jù)可減少A注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計證據(jù)

【答案】C

【解析】教材570頁，倒數(shù)第二、三段。

19.在審計甲公司某項重要的金融資產(chǎn)時，A注冊會計師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，A注冊會計師通常首先采取的措施是(

)。

A．提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明

B．實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題

C．考慮對審計證據(jù)總體可靠性和審計意見的影響

D．修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

【答案】B

【解析】教材574頁，（一）的2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致。

20、如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，A注冊會

計師認(rèn)為錯誤的是(

)。

A．重新評價甲公司管理層的誠信情況

B．重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性

C．對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告

D．對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告

【答案】D

【解析】教材574頁，（二）管理層不提供要求的書面聲明。二、多項選擇題(本題型基4大題，15小題，每小題l分，本題型共l5分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確白勺答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)

(一)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

1．在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有(

)。

A．甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件

B．甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表

C．甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員

D．甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要自勺內(nèi)部控制

【答案】ABCD

【解析】p135、P148。

2．在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有(

)。

A．審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B．審計工作可能因?qū)徲嬍召M(fèi)過低而受到限制

C．審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

D．審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制

【答案】AD

【解析】p138-P139

3．在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有(

)。

A．作出的判斷是否反映了對審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用

B．作出的判斷是否有具體事實和情況所支持

C．作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致

D．作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風(fēng)險

【答案】ABC

【解析】p137

(二)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

4．在運(yùn)用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有(

)。

A．財務(wù)報表整體的重要性

B．實際執(zhí)行的重要性

C．特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D．明顯微小錯報的臨界值

【答案】ABＣ

【解析】P160-P161。

5．在確定實際執(zhí)行的童要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有

(

)。

A．財務(wù)報表整體的重要性

B．前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

C．實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果

D．甲公司管理層和治理層的期望值

【答案】ABC

【解析】P161。

6．下列情形中，A注冊會計師可能認(rèn)為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有(

)。

A．甲公司情況發(fā)生重大變化

B．A注冊會計師獲取新的信息

C．通過實施進(jìn)一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化

D．審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性

【答案】ABC

【解析】P162

7．在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有(

)。

A．未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

B．A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大

C．A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報

D．A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響

【答案】BD

【解析】未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積識別的且被審計單位未與更正的的錯報。所以不需要再要求被審計單位更正了，選項C不正確；明顯微小的錯報不需要累積，所以在評價未更正錯報時不需要再考慮明顯微小錯報。

(三)A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計會計估計時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

8．在識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有(

)。

A．與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

B．甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

C．甲公司管理層如何作出會計估計

D．會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

【答案】ABCD

【解析】p516—p517

9．在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，A注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?

)。

A．確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

B．測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

C．測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

D．作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計

【答案】ABCD

【解析】p521—p524

10．在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有(

)。

A．高度依賴判斷的會計估計

B．采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

C．存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

D．上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計

【答案】ABD

【解析】p520—p521

11．在運(yùn)用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有(

)。

A．A注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法

B．應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能自勺

C．應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果

D．當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)?/p>

【答案】CD

【解析】p524—p525

(四)A注冊會計師在從事驗資業(yè)務(wù)過程中，遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

12．在識別和評估驗資風(fēng)險時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為通?？赡軐?dǎo)致驗資風(fēng)險的有(

)。

A．驗資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常

B．出資人之間存在意見分歧

C．家庭成員共同出資

D．驗資資料相互矛盾

【答案】ABCD

【解析】教材646頁-647頁。

13．在確定驗資報告的類型時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為需要出具變更驗資報告的有(

)。

A．被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本

B．被審驗單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本

C．被審驗單位注冊資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等發(fā)生變化

D．被審驗單位因注銷股份等減少注冊資本及實收資本

【答案】ABD

【解析】教材643頁。

14．下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗資報告并解除業(yè)務(wù)約定的有(

)。

A．被審驗單位及其出資者未對非貨幣財產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估或價值鑒定并辦理有關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

B．被審驗單位減少注冊資本時，不按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保

C．被審驗單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊資本前的凈資產(chǎn)小于實收資本

D．全體股東的貨幣出資比例不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定

【答案】ABD

【解析】教材656頁，選項C屬于驗資報告說明段中需要披露的重要事項。

15．在出具驗資報告時，下列各項中，A注冊會計師認(rèn)為需要在驗資報告說明段中按露的重要事項有(

)。

A．A注冊會計師與被審驗單位在實收資本的確認(rèn)方面存在的異議

B．已設(shè)立公司尚未對注冊資本的實收情況或變更情況作出相關(guān)會計處理

C．驗資截止日至驗資報告日期間A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)論的重大事項

D．A注冊會計師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實的情況以及明顯的抽逃出資跡象

【答案】ABCD

【解析】教材655頁。三、簡答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第l小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后

四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1．上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)

所和ARC會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

(1)ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。

(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80％的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期5年。

(3)B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，8注冊會計師購買了甲公司股票5000股，每股l0元，由于尚未出售該殷票，ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔(dān)任甲公司審計項目組成員。

(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。

(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。

(6)2010年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。

要求：

針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

1.【答案】

（1）違反。A注冊會計師擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人需要在2年后，否則因自我評價違反職業(yè)道德守則。。（教材P109）

（2）違反。因企業(yè)合并導(dǎo)致乙公司成為ABC事務(wù)所的審計客戶，A注冊會計師擔(dān)任審計客戶（乙公司）的獨立董事會，因自我評價違反職業(yè)道德守則。（教材P82、P107-108）

（3）違反。A注冊會計師所在分部的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，因經(jīng)濟(jì)利益違反職業(yè)道德守則。（教材P110）

（4）違反。審計項目組成員的主要近親屬（其妻子）是審計客戶的高級管理人員，其崗位職責(zé)對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。（教材P82、P105）

（5）不違反。審計項目組成員曾在審計客戶（甲公司）負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，其崗位職責(zé)對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。（教材P82、P105）

（6）違反。ABC事務(wù)所和XYZ事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)屬于承擔(dān)審計客戶管理層職責(zé)，因自我評價違反職業(yè)道德守則。（教材P82、P95、P107-108）

2．ABC會計師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進(jìn)一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的8注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。

項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。

要求：

針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。

【答案】

（1）違反審計準(zhǔn)則。A注冊會計師必須了解甲公司及其環(huán)境，實施風(fēng)險評估程序后才能評估財務(wù)報表風(fēng)險。（教材P256、P262）

（2）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項目組內(nèi)部復(fù)核的原則是：由項目組經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。（教材P65倒數(shù)第11行）

（3）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所指派，而不能由審計項目負(fù)責(zé)人直接任命。（教材P67）

（4）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。只有意見分歧問題得到解決后項目合伙人才能出具審計報告。（教材P67）

（5）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具審計報告之前完成。（教材P67）

（6）違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿復(fù)核，而不是隨意選擇復(fù)核樣本。（教材P68）

3．A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關(guān)事項

如下：

(1)A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個貨幣單元。

(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯報。

(4)A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進(jìn)行檢查。

(5)在對選中的一個樣本項目進(jìn)行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。

(6)甲公司2010年度銷售費(fèi)用賬面金額合計為75000000元。A注冊會計師狹定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為4000000元，樣本審定金額合計為3600000元。

要求：

(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。

如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費(fèi)用錯報金額的點估計值。

【答案】針對要求（1）：

事項（1）存在不當(dāng)之處。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元為抽樣單元，在傳統(tǒng)變量抽樣中應(yīng)以每一筆交易作為抽樣單元。（教材P210第4段）

事項（2）不存在不當(dāng)之處。

事項（3）存在不當(dāng)之處。在確定樣本規(guī)模時，需要考慮可容忍錯報、總體變異性、可接受的抽樣風(fēng)險、預(yù)計總體錯報和總體規(guī)模等。（教材P194表10-1）

事項（4）不存在不當(dāng)之處。（教材P196）

事項（5）存在不當(dāng)之處。發(fā)票丟失應(yīng)當(dāng)視為一項錯報。

針對要求（2）：

樣本錯報金額=4000000-3600000=400000元

樣本中的平均錯報額=400000/200=2000元

錯報總額的點估計值=4000*2000=8000000元。

4．A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。

(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

要求：

(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。

【答案】針對要求（1）：

事項（1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項（2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項（3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項（4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

事項（5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項（6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

針對要求（2）：

注冊會計師最應(yīng)當(dāng)選擇事項（5）進(jìn)行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認(rèn)時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險。5．A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5％，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8％。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。

(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

(3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。

(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時，A注冊會計師向參與財務(wù)報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。

要求：

(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。

(2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

(3)針對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序夕}，還應(yīng)當(dāng)實施哪些程序。

【答案】

針對要求（1）：事項（1）存在舞弊“動機(jī)或壓力”風(fēng)險因素。原因有：

1）甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)；

2）董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標(biāo)。（教材P451表21-1）

事項（2）存在舞弊“動機(jī)或壓力”風(fēng)險因素。原因有：

管理層個人報酬中有相當(dāng)一部分（如獎金）取決于公司能否實現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（經(jīng)營成果）。（教材P451表21-1）

針對要求（2）：

事項（3）不恰當(dāng)。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，則應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。（教材P455）

針對要求（3）：

事項（4）中可選擇的其他程序包括：

1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；

2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；

3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。（教材P458）

6．ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團(tuán)公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

公司名稱

主營業(yè)務(wù)

資產(chǎn)總額在

集團(tuán)中所占

的份額營業(yè)收入在

集團(tuán)中所占

的份額利潤總額在

集團(tuán)珥]所占

白勺份額

說明

E公司

彩電

80％

50％

78％

(1)

F公司

冰箱

5％

5％

6％

(2)

G公司

洗衣機(jī)

5％

40％

5％

(3)

H公司集團(tuán)產(chǎn)品的

出口銷售

5％

5％

4％

(4)

說明：

(1)E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定。

(2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

(3)為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。

(4)H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2010年度夕}匯匯率持續(xù)波動

的風(fēng)險。

t

要求：

(1)假定在確定某子公司對集團(tuán)而言是否具有財務(wù)重大性時，A注冊會計師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團(tuán)審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說啁理由。

(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作自勺類型。

(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

【答案】

（1）重要組成部分包括：E公司、G公司、H公司。

①集團(tuán)項目組可能將超過基準(zhǔn)（資產(chǎn)總額、營業(yè)收入或利潤）的15%的組成部分作為重要組成部分，故E公司和G公司屬于重要組成部分；

②雖然H公司基準(zhǔn)未超過15%，但其交易性質(zhì)特殊（遠(yuǎn)期外匯合同交易），因此屬于重要組成部分。

（2）對重要組成部分執(zhí)行的工作類型：

①使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；

②針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；

③針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。

（3）對不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團(tuán)層面實施分析程序。四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1．甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。

資料一：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘

錄如下：

(1)2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％。

(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。

(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10％。

(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。

(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費(fèi)用的行為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進(jìn)行盤點，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤點。

資料二：

x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

(金額單位：萬元)

未審數(shù)

已審數(shù)

項

目

201{0年

2009鏈

A類產(chǎn)品

B類產(chǎn)品

A類產(chǎn)品

B類產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)收入

6800

6300

4500

6000減：銷售返利

O

300

0

280營業(yè)收入

、6800

6000

4500

5720營業(yè)成本

3500

4300

2700

3700銷售費(fèi)用

一員工薪酬

1300

800一辦公室租金

390

350利潤總額

2000

，

1200

應(yīng)收賬款

4900

3500壞賬準(zhǔn)備

(100)

(80)存貨

一發(fā)出商品

410

400一備件

290

330其他應(yīng)付款

一返利

420

280一租金

120

90

資料三：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5％，即60萬元?？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10％，即200萬元。

(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

資料四：

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。

(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。

(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時點是否與合IS]約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。

(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。

要求：

(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計計劃是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

(3)針對資料四(1)至(6)項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相式。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

針對要求（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由項目名稱及認(rèn)定（1）是銷售服務(wù)處數(shù)量有6個城市增加到11個城市，但是資料二顯示銷售辦公室租金由350萬增加到390萬元，可能存在少計銷售費(fèi)用的風(fēng)險銷售費(fèi)用/完整性其他應(yīng)付款/完整性（2）是對于A類產(chǎn)品甲公司自2010年起醫(yī)院提供1個月的試用期，因此發(fā)出商品較上年應(yīng)有一定幅度的增加，同事由于試用期的存在本期確認(rèn)銷售收入只有11個月，但是資料二顯示A類產(chǎn)品的收入和成本不降反升可能存在提前確認(rèn)銷售的重大錯報風(fēng)險營業(yè)收入/發(fā)生（應(yīng)收賬款/存在）營業(yè)成本/發(fā)生（存貨/完整性）（3）否

（4）是由于銷售返利是在年度終了后的12個月內(nèi)，因此在2010年12月31日很難估計銷售返利，甲公司可能存在多記其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/存在（5）是收入確認(rèn)舞弊假設(shè)，同事員工舉報使這種舞弊風(fēng)險增加營業(yè)收入/發(fā)生（應(yīng)收賬款/存在）（6）否

針對要求（2）：資料三的事項（1）不恰當(dāng)。由于本年收入和成本風(fēng)險較高，不宜將重要性水平，由5%提高到10%。資料三的事項（2）恰當(dāng)，甲公司2010年對銷售客戶實行了1個月的免費(fèi)試用期，收入總額不降反升，注冊會計師針對收入確認(rèn)特別風(fēng)險控制的設(shè)計與運(yùn)行是否有效進(jìn)行測試。針對要求（3）：實質(zhì)性程序的序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一序號）理由（1）是（1）根據(jù)租賃合同估算企業(yè)本年的租金費(fèi)用與企業(yè)本年的賬面租金費(fèi)用進(jìn)行核對可以發(fā)現(xiàn)銷售費(fèi)用漏記（2）是（2）毛利率分析可以識別銷售收入多記（3）是（4）檢查2009年集體銷售返利的實際支付情況，可以識別其他應(yīng)付款是否存在（4）是（2）從銷售收入明細(xì)賬追查至相關(guān)原始憑證，可以識別提前確認(rèn)收入（5）否

（6）否

2．甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務(wù)所委派x注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。在審計存貨時，x注冊會計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料一：(金額單位：萬元)

甲公司索引號：

B1.1原材料審計表編制：(略)日期：2011年3月5日截至2010年12月31日審核：(略)日期：2011年3月5日

2010年

2009焦索引

未審數(shù)

審計調(diào)整

審定數(shù)

已審數(shù)A原材料注釋l

40

40

100

B原材料注釋2

200

50

250

450

C原材料注釋3

50

—20

30

200……(略)

(略)……(略)……(略)……(略)……(略)減：存貨跌價準(zhǔn)

備B1.3

0

O

O

0合計

2000

—60

1940

1800注釋l：A原材料主要用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。

A原材料2010年末結(jié)存數(shù)量與2009年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2009

年末有所減少。主要原因是：A原材料供應(yīng)商從2010年初開始向甲公司提

供采購折扣(年末結(jié)算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材

料供應(yīng)商支付的2010年度采購折扣60萬元，并相應(yīng)沖減A原材料2010

年末結(jié)存成本、60萬元。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算

明細(xì)表以及相關(guān)的銀行進(jìn)賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提

出審計調(diào)整建議。

注釋2：B原材料主要用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。

根據(jù)8原材料盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額未包括于2010年l2月31日

已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50萬元8材料。審計處理建議：已提出審計

調(diào)整建議，于2010年末補(bǔ)計已入庫的8原材料50萬元。

注釋3：C原材料主要用于生產(chǎn)C產(chǎn)品。

根據(jù)C原材料盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中有20萬元的C原材料在20113

年12月31口收到采購發(fā)票，但于2011年1月l日才實際收到入庫。審計

處理建議：已提出審計調(diào)整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫的C原材

料20萬元。

注釋…：(略)

資料二：

(金額單位：萬元)

甲公司索引號：

B1.2產(chǎn)成品審計表編制：(略)日期：2011年3月5日截至2010年12月31Et審核：(略)日期：2011年3月5日

2010年

2009盆索引

未審數(shù)

審計調(diào)整

審定數(shù)

已審數(shù)A產(chǎn)品注釋l

450

450

150

B產(chǎn)品注釋2

280

40

320

500

C產(chǎn)品注釋3

170

20

190

300……(略)

(略)……(略)……(略)……(略)……(略)減：存貨跌價準(zhǔn)備B1—3

0

0

O

0合計

3000

100

3100

2800注釋l：A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品，2010年平均每月銷售量約20000件，

并且預(yù)計2011年的售價和銷量都將有所上升。

根據(jù)A產(chǎn)品盤點結(jié)果，2010年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31

日對外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的l000件A產(chǎn)品(成本30萬元)。據(jù)甲公司

銷售經(jīng)理介紹，客戶實際于2010年12月31日向甲公司采購共計2000件

A產(chǎn)品，甲公司己于2010年l2月31日向客戶開具2000件的銷售發(fā)票，

并確認(rèn)銷售收入。其中1000件已于2010年l2月31日交付客戶。曲于甲

公司倉庫于2010年末工作繁忙，剩余l(xiāng)000件實際于2011年1月l0日交

付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提戰(zhàn)異

議。我們檢查了甲公司于2010年l2月31目開具的銷售發(fā)票，以及于2011

年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建i義：無須提出審計調(diào)

整建議。

注釋2：B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著A產(chǎn)品的推出，月銷量已白

2010年1月的約10000件下降至2010年12月的約3000件，并且預(yù)計2011

年的售價和銷量都將繼續(xù)下跌。事實上，甲公司已于2011年2月初宣布B

產(chǎn)品降價l0％。

2010年12月末銷售的1000件B產(chǎn)品(成本為40萬元)在2011年1月5

日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了2011年1月份的主營業(yè)務(wù)收入。我們檢查了

相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。茸計

處理建議：已提出審計調(diào)整建議，沖回該l000件B產(chǎn)品于2010年度所確

認(rèn)的相關(guān)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款，并相應(yīng)調(diào)整增加2010

年末8產(chǎn)品余額40萬元。

注釋3：C產(chǎn)品已于2011年2月起停產(chǎn)。

我們對C產(chǎn)品于2010年l2月31目的發(fā)出計價進(jìn)行了測試(見索引號(咯))，

注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計算有誤，

導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本20萬元。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，沖

回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本20萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加201D

年末C產(chǎn)品余額20萬元。

注釋…：(略)

要求：

（1)針對資料一的注釋l至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

（3）針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準(zhǔn)備審計表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。

（4）針對資料三，結(jié)合資料一和資料三，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

【答案】針對要求（1）資料一的注釋審計處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否）理由改進(jìn)建議注釋1是低估甲公司2010年12月31日存貨成本應(yīng)將60萬元采購折扣在已售成本和期末存貨成本中分?jǐn)傋⑨?否B材料2010年12月31日“料到單未到”，雖然存貨已入庫未收到發(fā)票，但年末應(yīng)暫估入賬

注釋3是審計發(fā)現(xiàn)甲公司2011年1月1日C材料已入庫，雖然2010年12月31日“單到料未到”，但可以確認(rèn)甲公司C材料為年當(dāng)在途物資應(yīng)計入2010年存貨的期末余額中

針對要求（2）：資料二的注釋審計處理建議是否存在不當(dāng)之處（是/否）理由改進(jìn)建議注釋1是注冊會計師不能僅檢查發(fā)票和交貨記錄來確認(rèn)甲公司2010年12月31日得1000件A產(chǎn)品屬于“已銷售但未發(fā)貨”的產(chǎn)成品注冊會計師應(yīng)當(dāng)在甲公司盤點A產(chǎn)品的基礎(chǔ)上“檢查”已銷售但未發(fā)貨1000件A產(chǎn)品是否存在，檢查的方向是從盤點單到A產(chǎn)品實物注釋2是注冊會計師不能僅檢查甲公司2010年退貨協(xié)議和2011年1月5日退回B產(chǎn)品的入庫記錄來調(diào)增2010年B產(chǎn)品存貨注冊會計師應(yīng)當(dāng)對甲公司退回的B產(chǎn)品進(jìn)行實地檢查注釋3否注冊會計師已經(jīng)實施評價測試，發(fā)現(xiàn)甲公司多結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本并進(jìn)行調(diào)整

針對要求（3）：1、

注釋1中材料A和B可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)不正確，對于專門用于生產(chǎn)A和B產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值作為基礎(chǔ)確定2、

表格中的就“結(jié)存成本”應(yīng)根據(jù)審定數(shù)進(jìn)行確認(rèn)，而不是賬面未審數(shù)。3、

根據(jù)資料二顯示B產(chǎn)品存在資產(chǎn)減值跡象，因此B產(chǎn)品和專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的材料應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。4、

C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，應(yīng)考慮是否存在有替代產(chǎn)品出現(xiàn)的情況導(dǎo)致存貨發(fā)生減值

針對要求（4）存貨項目是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準(zhǔn)備的情況（是/否）理由A原材料否

B原材料是資料二顯示B產(chǎn)品的預(yù)計售價和銷量都將持續(xù)下降，存在減值跡象,B原材料是專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的，因此B材料應(yīng)以可變現(xiàn)凈值計量C原材料否

A產(chǎn)成品否

B產(chǎn)成品是資料二顯示B產(chǎn)品的預(yù)計售價和銷量均將持續(xù)下降，存在減值跡象C產(chǎn)成品是資料二顯示C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，可能有替代產(chǎn)品出現(xiàn)，導(dǎo)致C產(chǎn)品減值

2012年度注冊會計師《審計》一、單項選擇題(本題型共25小題，每一題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)1.下列各項對注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定的分類中，正確的是()。A.違約、過失、欺詐B.違約、重大過失、欺詐C.過失、重大過失、欺詐D.違約、過失、欺詐、推定欺詐【答案】A【解析】請見教材P13,選項A正確。對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定包括違約、過失、欺詐。2.針對利害關(guān)系人提起的民事侵權(quán)賠償訴訟，會計師事務(wù)所擬提出抗辯。下列各項中，不能免除會計師事務(wù)所民事責(zé)任的是()。A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤B.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假和不實C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明D.已在審計報告中注明“本報告僅供辦理工商年檢時使用”【答案】D【解析】請見教材P21第4段,根據(jù)《司法解釋》第九條：“會計師事務(wù)所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。”3.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是()。A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計證據(jù)【答案】B【解析】請見教材P120,選項B錯誤。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息。4.下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.重大錯報風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險B.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能影響多項認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)D.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險【答案】A【解析】請見教材P110，選項A錯誤。選項A屬于“檢查風(fēng)險”的含義，即檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。5.注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是()。A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費(fèi)C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬【答案】D【解析】請見教材P369表16-1。選項D不屬于表16-1中的“未達(dá)賬項”，而是因為經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達(dá)賬項。6.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是()。A.審計業(yè)務(wù)開始后的任何日期B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后C.所審計會計期間截止日D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期【答案】B【解析】請見教材P496，選項B正確。書面聲明日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。7.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險的是()。A.復(fù)雜衍生金融工具的計價B.存貨的可變現(xiàn)凈值C.收入確認(rèn)D.應(yīng)付賬款的完整性【答案】C【解析】請見教材P384，選項C正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定。8.有關(guān)注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是()。A.如果注冊會計師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作B.如果注冊會計師確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作C.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定D.如果注冊會計師決定明確自身與專家各自對審計報告的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作【答案】C【解析】審計準(zhǔn)則第1421號明確規(guī)定“注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定”，選項C正確。9.下列有關(guān)重要性的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計計劃時確定財務(wù)報表整體的重要性C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中確定財務(wù)報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風(fēng)險【答案】B【解析】請見教材P111，選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體重要性水平。10.下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是()。A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯報的金額C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行【答案】A【解析】請見教材P259，選項A正確?？刂茰y試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性。11.關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是()。A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項考慮因素C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性【答案】D【解析】請見教材P112，選項D錯誤。根據(jù)被審計單位的特定情況：下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策：(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量或披露的預(yù)期;(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的的關(guān)鍵性披露;(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面。12.下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是()。A.如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制B.針對特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)了解與該風(fēng)險相關(guān)的控制C.當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)及其對相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測試D.應(yīng)當(dāng)了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制【答案】D【解析】請見教材P221，選項D錯誤。注冊會計師需要了解和評價內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，不需要了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制。13.下列關(guān)于特別風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性進(jìn)行判斷B.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關(guān)C.管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，并不一定表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象D.如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試【答案】C【解析】請見教材P250，選項C錯誤。如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷。14.下列關(guān)于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是()。A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)B.獲取更多的審計證據(jù)可以彌補(bǔ)這些審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷C.注冊會計師需獲取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響D.需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響【答案】B【解析】請見教材P123，選項B錯誤。如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。15.下列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是()。A.實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍C.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退紻.以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表整體的重要性【答案】D【解析】請見教材P112，選項D錯誤。如果以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%，不是接近財務(wù)報表整體的重要性水平。16.在某些例外情況下，如果在審計報告日后實施了新的或追加的審計程序，或者得出新的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)形成相應(yīng)的審計工作底稿。下列各項中，無需包括在審計工作底稿中的是()。A.有關(guān)例外情況的記錄B.實施的新的或追加的審計程序、獲取的審計證據(jù)、得出的結(jié)論及對審計報告的影響C.對審計工作底稿作出相應(yīng)變動的時間和人員以及復(fù)核的時間和人員D.審計報告日后，修改后的被審計單位財務(wù)報表草稿【答案】D【解析】請見教材P193，選項D正確。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無須保留這些記錄。17.下列關(guān)于錯報的說法中，錯誤的是()。A.明顯微小的錯報不需要累積B.錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的C.錯報僅指某一財務(wù)報表項目金額與按照企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異D.判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計政策而導(dǎo)致的差異【答案】C【解析】請見教材P113，選項C錯誤。錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異，不僅僅是指金額上的差異。18.注冊會計師對被審計單位2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，于2012年3月31日出具審計報告，相關(guān)審計工作底稿于2012年5月20日歸檔。關(guān)于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是()。A.自2011年12月31日起至少10年B.自2011年12月31日起至少7年C.自2012年3月31日起至少10年D.自2012年3月31日起至少7年【答案】C【解析】請見教材P201，選項C正確。審計工作底稿的保存期限自審計報告日起至少十年。19.注冊會計師對被審計單位2011年1月至6月財務(wù)報表進(jìn)行審計，并于2011年8月31日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2011年1月至6月財務(wù)報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是()。A.2011年7月1日至2012年6月30日止期間B.2011年9月1日至2012年8月31日止期間C.2011年7月1日至2011年12月31日止期間D.2011年7月1日至2012年12月31日止期間【答案】A【解析】請見教材P482，選項A正確。管理層在編制2011年1月至6月財務(wù)報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間涵蓋自財務(wù)報表日起的12個月。20.關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是()。A.對于與治理層溝通的事項，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所D.如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問【答案】C【解析】請見教材P406，選項C正確。與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。選項A錯誤，在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當(dāng)，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?選項B錯誤，審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為口頭形式不適當(dāng)，應(yīng)以書面形式溝通。選項D錯誤，根據(jù)教材P402頁，如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任。21.注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務(wù)報表進(jìn)行審計時，下列說法中，正確的是()。A.應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見B.可以不與前任注冊會計師溝通C.如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調(diào)整或披露建議D.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，即使上期運(yùn)用的會計政策不恰當(dāng)，也無需提請被審計單位調(diào)整上期財務(wù)報表【答案】C【解析】請見教材P113，選項C正確，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響;選項A錯誤，注冊會計師是對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計，不需要專門對對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見;選項B錯誤，在接受委托前，必須與前任進(jìn)行溝通;選項D錯誤，如果被審計單位上期運(yùn)用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。22.如果注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試，并獲取了控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，下列說法中，正確的是()。A.如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，說明與該項認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的，不需要再對相關(guān)控制進(jìn)行測試B.如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，在評價整個期間的控制運(yùn)行有效性時，無需考慮期中測試的結(jié)果C.對某些自動化運(yùn)行的控制，可以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效的審計證據(jù)D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，不需要補(bǔ)充剩余期間控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)【答案】C【解析】請見教材P263-264，選項C正確，對自動化運(yùn)行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計證據(jù);選項A錯誤，如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，并不能說明控制是有效的;選項B錯誤，如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，注冊會計師需要了解并測試控制變化對期中審計證據(jù)的影響;選項D錯誤，根據(jù)教材P263，注冊會計師要確定針對剩余期間還要獲取的補(bǔ)充審計證據(jù)。23.在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是()。A.對于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運(yùn)行有效，本次審計中無需測試B.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結(jié)果C.如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)可能可以作為本年的有效審計證據(jù)D.一般而言，上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力【答案】B【解析】請見教材P265，選項B錯誤。鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。24.如果被審計單位是上市實體，下列事項中，注冊會計師通常不應(yīng)與治理層溝通的是()。A.已與管理層討論的審計中出現(xiàn)的重大事項B.就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會計師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性的聲明C.審計工作中遇到的重大困難D.已確定的財務(wù)報表整體的重要性【答案】D【解析】請見教材P398-401，溝通的事項可能包括：(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險;(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;(3)在審計中對重要性概念的運(yùn)用。以及審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、審計工作中的困難、注冊會計師的獨立性，但是不包括已確定的財務(wù)報表整體的重要性。25.注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，下列各項中，不需評價的是()。A專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性B.專家工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性C.專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)的一致性D.專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性【答案】B【解析】請見教材P419，選項B正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，包括：(1)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性;(2)如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;(3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，