2010年初級會計職稱-會計實務(wù)-第二章-第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項

PAGEPAGE4第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項

一、應(yīng)付賬款1.應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

2.應(yīng)付賬款的入賬時間:

應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。

3.應(yīng)付賬款的入賬金額:按將來的應(yīng)付金額入賬。

4.附有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款：（1）采購時，按無折扣條件處理；（應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。）

（2）付款時，少付的貨款沖減財務(wù)費用；（折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。）

（一）發(fā)生應(yīng)付賬款【例題2--2】教材P76.企業(yè)購入材料驗收入庫，但貨款尚未支付【例題2--3】教材P76.企業(yè)購入商品驗收入庫，但貨款尚未支付【例題2--4】教材P76接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項（二）償還應(yīng)付賬款【例題·單項選擇題】（2006年）某企業(yè)于2005年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2005年6月11日付清貨款。企業(yè)購買產(chǎn)品時該應(yīng)付賬款的入賬價值為（）萬元。

A.147B.150C.172.5D.175.5『正確答案』D

『答案解析』購貨方購買產(chǎn)品時并不考慮現(xiàn)金折扣，待實際支付貨款時將享受的現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用。因此企業(yè)購買產(chǎn)品時該應(yīng)付賬款的入賬價值為150+25.5=175.5（萬元）?！舅伎紗栴}】雙方的會計分錄如何編制？購買方銷售方借：庫存商品150

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）25.5

貸：應(yīng)付賬款175.5

借：應(yīng)收賬款175.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入150

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25.5借：應(yīng)付賬款175.5

貸：銀行存款172.5

財務(wù)費用150×2%=3借：銀行存款172.5

財務(wù)費用150×2%=3

貸：應(yīng)收賬款175.5（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計人營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例題·單項選擇題】（2008年考題）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計入（）。

A.資本公積B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入D.其他應(yīng)付款『正確答案』B總結(jié)：1、貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；

2、貨物與發(fā)票賬單不同時到達，待月份終了時暫估入賬；(貨到單未到)3、應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。

4、確實無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。二、應(yīng)付票據(jù)☆企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

☆（一）不帶息票據(jù)的會計處理

1.賒購形成應(yīng)付票據(jù)

借：材料采購等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)【面值】

2.償還應(yīng)付票據(jù)時

借：應(yīng)付票據(jù)【面值】

貸：銀行存款

3.如果是商業(yè)承兌匯票，無力償還款項時

借：應(yīng)付票據(jù)【面值】

貸：應(yīng)付賬款

4.如果是銀行承兌匯票，無力償還款項時

借：應(yīng)付票據(jù)【面值】

貸：短期借款

☆（二）帶息票據(jù)的會計處理與不帶息應(yīng)付票據(jù)核算的不同之處是，期末計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。

1.賒購形成應(yīng)付票據(jù)

借：材料采購等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)【面值】

2.計提利息時

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付票據(jù)【利息】

3.償還應(yīng)付票據(jù)時

借：應(yīng)付票據(jù)【面值+利息】

貸：銀行存款

4.如果是商業(yè)承兌匯票，無力償還款項時

借：應(yīng)付票據(jù)【面值+利息】

貸：應(yīng)付賬款

5.如果是銀行承兌匯票，無力償還款項時

借：應(yīng)付票據(jù)【面值+利息】

貸：短期借款

【例題·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。甲公司從乙公司購進原材料一批，取得增值稅發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，甲公司向乙公司交付一張由銀行簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票，面值為117萬元，期限6個月。以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費0.0585萬元。原材料已經(jīng)驗收入庫。（甲公司按照實際成本核算）『正確答案』甲公司乙公司借：財務(wù)費用0.0585

貸：銀行存款0.0585借：原材料100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

貸：應(yīng)付票據(jù)117借：應(yīng)收票據(jù)117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17如果支付貨款：

借：應(yīng)付票據(jù)117

貸：銀行存款117

借：銀行存款117

貸：應(yīng)收票據(jù)117如果無力支付貨款：

借：應(yīng)付票據(jù)117

貸：短期借款117

借：銀行存款117

貸：應(yīng)收票據(jù)117【例題·單項選擇題】（2006年）企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應(yīng)付票據(jù)（）。

A.轉(zhuǎn)作短期借款B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款D.僅做備查登記『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目?！纠}】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。

A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”

B.應(yīng)付票據(jù)到期支付時，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)

C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費，計入當(dāng)期“財務(wù)費用”D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”

【答案】D

【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”?！纠}2--12】、【例題2--13】、【例題2--14】、【例題2--15】教材P79為帶息票據(jù)的會計處理三、應(yīng)付利息

短期借款、分期付息到期還本的長期借款和分期付息到期還本的應(yīng)付債券計提利息時

借：財務(wù)費用（或在建工程）

貸：應(yīng)付利息

四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款向供貨方而發(fā)生的一項負(fù)債。1.“預(yù)收賬款”的雙重性。

企業(yè)在收到預(yù)收款項時，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時該科目表現(xiàn)為一項負(fù)債；等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，預(yù)收款小于實際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報時，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項目，如為貸方余額則列入預(yù)收款項項目。2.如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報方式等同。

3.預(yù)收賬款的列報方法

根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細賬的借方余額記入“應(yīng)收賬款”項目，根據(jù)明細賬的貸方余額記入“預(yù)收款項”項目