2010 國際企業(yè)會計實務(wù)2

PAGEPAGE33國際企業(yè)會計實務(wù)第一章企業(yè)會計的國際環(huán)境與制度建設(shè)

會計模式的國際比較大陸法系國家的會計規(guī)范：會計法律制度體系的主體結(jié)構(gòu)由憲法、民法和商法形成，強調(diào)會計、審計與財務(wù)方面的證據(jù)作用，將會計制度與審計制度的內(nèi)容在商法、公司法、破產(chǎn)法中予以明確規(guī)定，由此形成被稱為“法典式會計制度”的特有模式。英美法系國家的會計規(guī)范：包括印度、新加坡、加拿大、澳大利亞、新西蘭等。公司法、破產(chǎn)法等只對會計作一些原則性的規(guī)定，權(quán)威性不如大陸法系。主要通過創(chuàng)造會計準則來完成會計法律制度體系美國會計準則的制定美國注冊會計師協(xié)會下的會計程序委員會從1939～1959發(fā)布了51個會計研究公告美國注冊會計師協(xié)會下的會計原則委員會從1959～1973發(fā)布了31個意見書和4個說明書財務(wù)會計準則委員會從1973～發(fā)布了150多號準則公告，此外還發(fā)布了公告解釋以及概念公告等會計國際化的發(fā)展趨勢：各國對國際資本的需求；跨國公司經(jīng)營發(fā)展的需要；審計國際化的需要；國際經(jīng)濟組織的影響；國際會計準則委員會1973年由9國的16個會計職業(yè)團體在英國發(fā)起成立，目的是制定、發(fā)布國際會計準則，促進各國會計的協(xié)調(diào)一致。1995年國際證券監(jiān)管者聯(lián)合會與IASC達成協(xié)議，由IASC提出一整套為跨國證券發(fā)行與上市所必須的核心會計原則，標志著IASC的工作得到了國際承認。國際會計準則的法律地位：不是國際公約，也非國際慣例，對加入IASC的各國際會計師團體所在國不具有強制約束力。我國會計規(guī)范的國際協(xié)調(diào)當前會計模式的中國特色：準則與制度并存我國目前的會計標準體系：行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則建立以準則為主的會計標準體系2005年我國開始會計標準的改革2006年財政部公布企業(yè)會計基本準則和38項具體準則。企業(yè)會計準則第13號——或有事項；企業(yè)會計準則第14號——收入；企業(yè)會計準則第15號——建造合同；企業(yè)會計準則第16號——政府補助；企業(yè)會計準則第17號——借款費用；企業(yè)會計準則第18號——所得稅；企業(yè)會計準則第19號——外幣折算；企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并；企業(yè)會計準則第21號——租賃；企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量；企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；企業(yè)會計準則第24號——套期保值；企業(yè)會計準則第25號——原保險合同；企業(yè)會計準則第26號——再保險合同；企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采；企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正；企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項；企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報；企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表；企業(yè)會計準則第32號——中期財務(wù)報告；企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表；企業(yè)會計準則第34號——每股收益；企業(yè)會計準則第35號——分部報告；企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露；企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報；企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則新會計準則的特點基本與國際會計準則接軌；同時考慮到了中國經(jīng)濟目前的特點Let’slookatanexample威星公司于2004年1月1日開業(yè)。截止1月10日，該公司共發(fā)生了六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)登賬后，各賬戶余額如下：1.現(xiàn)金4000；2.銀行存款405000；3.材料300004.固定資產(chǎn)100000；5.應(yīng)付賬款30000；6.短期借款100007.管理費用1000；8.實收資本500000請說明這六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。會計分錄①借：銀行存款500000貸：實收資本 500000②借：銀行存款10000貸：短期借款 10000③借：原材料30000貸：應(yīng)收賬款 30000④借：固定資產(chǎn)100000貸：銀行存款 100000⑤借：現(xiàn)金4000貸：銀行存款 4000⑥借：管理費用1000貸：銀行存款 1000華東公司精簡機構(gòu)。對于職員張山來說有三條路可供他選擇繼續(xù)在原單位供職，年收入12000元。下崗，收入打?qū)φ?，但某快餐廳愿以每月600元的工資待遇請他幫傭。辭職，搞個體經(jīng)營。結(jié)果他決定自己投資20000元，開辦一家酒吧。下面是該酒吧開業(yè)一個月的經(jīng)營情預付半年房租3000元。購入各種飲料6000元，本月份耗用其中的2/3。支付雇員工資1500元。支付水電費500元。獲取營業(yè)收入10000元。試評述張山的選擇是否正確，為什么？(2)6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①收回應(yīng)收賬款40000元并存入銀行。②用銀行存款20000元購入原材料，原材料已驗收入庫。③用銀行存款償還短期借款30000元。④從銀行借入短期借款10000元直接償還應(yīng)付賬款。⑤收到投資人追加投資50000元并存入銀行。⑥購入原材料,貨款30000元，原材料已驗收入庫,貨款尚未支付。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄，登記賬簿。編制新東方公司6月30日的試算平衡表。會計分錄金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。分類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；交易性金融資產(chǎn)；直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，帳戶設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)；投資收益；公允價值變動損益

交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定以公允價值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價格相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益(投資收益)。取得時會計分錄借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

貸：銀行存款等

【例】企業(yè)購入某公司股票10000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價6元，同時支付相關(guān)稅費180元。借：交易性金融資產(chǎn)60000投資收益180貸：銀行存款等60180特殊情況：如果實際支付的價款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目(應(yīng)收股利)，借：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

應(yīng)收股利

(應(yīng)收利息)貸：銀行存款等

【例】企業(yè)購入某公司股票10000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價6元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100元，同時支付相關(guān)稅費180元。借：交易性金融資產(chǎn)59900應(yīng)收股利100投資收益180貸：銀行存款6018020×7年1月1日，甲上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。實際支付價款100萬元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利1萬元。另支付相關(guān)費用2萬元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.100B.102C.99D.103持有期間收到的股利、利息作為持有期間實際實現(xiàn)的投資收益借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益

實際收到：借：銀行存款等

貸：應(yīng)收利息應(yīng)收股利【例】企業(yè)3月購入某公司股票20000股，并準備隨時變現(xiàn)，4月收到公司發(fā)放的現(xiàn)金股利2000元。借：應(yīng)收股利200貸：投資收益200借：銀行存款200

貸：應(yīng)收股利200持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記（）科目。A.交易性金融資產(chǎn)B.投資收益C.公允價值變動損益D.短期投資公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：公允價值變動損益

【例】企業(yè)5月購入某公司股票10000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價6元，6月30日該股票每股5元。借：公允價值變動損益10000貸：交易性金融資產(chǎn)10000交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：出售該交易性金融資產(chǎn)時的出售收入與其賬面價值的差額；原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額。借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）【例】企業(yè)5月購入某公司股票10000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價6元，6約30日該股票每股5元，7月將該批股票出售，每股售價8元，要求編制相應(yīng)的會計分錄。購入借：交易性金融資產(chǎn)60000貸：銀行存款60000確認公允價值變動借：公允價值變動損益10000貸：交易性金融資產(chǎn)10000出售借：銀行存款80000貸：交易性金融資產(chǎn)50000投資收益30000借：投資收益10000貸：公允價值變動損益10000

某股份有限公司20×7年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的資料如下：（1）3月1日以銀行存款購入A公司股票50000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價16元，同時支付相關(guān)稅費4000元。（2）4月20日A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4元。（3）4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元。（4）6月30日A公司股票市價為每股16.4元。（5）7月18日該公司以每股17.5元的價格轉(zhuǎn)讓A公司股票50000股，價款875000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。（1）借：交易性金融資產(chǎn)—A800000投資收益4000貸：銀行存款804000（2）借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000（3）借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利20000公允價值變動損益=16.4×50000-800000=20000（元）借：交易性金融資產(chǎn)—A20000貸：公允價值變動損益20000（5）借：銀行存款875000貸：交易性金融資產(chǎn)——A820000投資收益55000借：公允價值變動損益20000貸：投資收益20000投資凈收益=(–4000)+20000+55000+20000=91000(元）即：（17.5–16)*50000+20000–4000=91000(元）可供出售金融資產(chǎn)指沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。范圍從投資的角度看企業(yè)從二級市場上購入的債券、股票、基金等沒有劃分為持有至到期投資或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，歸為此類。核算（與交易性金融資產(chǎn)比較）過程相同包括：取得時成本的確認；持有期間獲得收益；期末計價；資產(chǎn)處置不同點交易費用計入成本；公允價值變動損益計入資本公積帳戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)；投資收益；資本公積基本分錄企業(yè)取得資產(chǎn)時借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：銀行存款等

期末計價公允價值上升

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積公允價值下降

借：資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)

處置：借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（或借方）同時借：資本公積

貸：投資收益（或相反）20×1年5月6日，甲公司支付價款l0160000元(含交易費用20000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利l40000元)，購入乙公司發(fā)行的股票200000股，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140000元。6月30日，該股票市價為每股52要求：編制相關(guān)會計分錄。(1)20×1年5月6日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)l0020000應(yīng)收股利l40000貸：銀行存款l0160000(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款l40000貸：應(yīng)收股利l40000(3)20×1年6月30日，確認股票的價格變動借：可供出售金融資產(chǎn)380000貸：資本公積380000(4)20×1年12月3日，出售股票借：銀行存款10000000投資收益400000貸：可供出售金融資產(chǎn)10400000同時:借：資本公積380000貸：投資收益380000持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。核算特點不需要進行期末計價但在溢價或折價購入債券時，涉及到較為復雜的利息調(diào)整帳戶設(shè)置持有至到期投資；投資收益基本分錄（以平價購入為例）企業(yè)取得資產(chǎn)時借：持有至到期投資應(yīng)收利息貸：銀行存款等

到期時借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

甲股份有限公司20×1年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的五年期債券，準備持有至到期。債券的票面利率為12%，債券面值1000元，企業(yè)按面值購入80張。該債券每年年末付息一次，最后一年還本。要求：做出甲公司有關(guān)上述債券投資的會計處理（1）20×1年1月1日借：持有至到期投資80000貸：銀行存款80000（2）每年年末計息借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益9600（3）到期借：銀行存款80000貸：持有至到期投資80000思考：對于某一債券投資會因為公司將其劃分為不同的資產(chǎn)，（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）而影響其最終投資收益的計量嗎？20×1年1月1日，甲公司按面值購買了一項4年期債券，債券面值1000萬元，交易費用為11萬元，債券每年年末付息，票面利率3％。20×1年末，該債券公允價值為1200萬元。20×2年1月甲公司1150萬元價格出售該債券。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理并計算投資收益。假定將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)；假定將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)；假定將該債券劃分為持有至到期投資。投資收益=1150-1000-11+30=169第三章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn):為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。帳戶設(shè)置固定資產(chǎn)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價在建工程核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值?；痉咒洸恍枰惭b：借：固定資產(chǎn)應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅

貸：銀行存款等

[例]達森公司向某汽車銷售商購入全新貨車一輛，買價100000元、增值稅額17000元，已用銀行存款支付，該貨車經(jīng)驗收后已經(jīng)直接交付使用。借：固定資產(chǎn)100000應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅17000貸：銀行存款117000A公司（一般納稅人）購入一臺需要安裝的設(shè)備，支付買價10000元，增值稅1700元，運輸費500元；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，賬面價值1000元,支付外請安裝工人工資1500元。上述有關(guān)款項已通過銀行收付。要求：計算該項固定資產(chǎn)的原始價值；對上項固定資產(chǎn)，編制自購入、安裝及交付使用的會計分錄。固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。處理：資本化計入固定資產(chǎn)成本；費用化計入當期費用甲公司生產(chǎn)線一條，原價為14000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。該生產(chǎn)線已使用3年，已提折舊為7000元。2006年12月對該生產(chǎn)線進行更新改造，以銀行存款支付改良支出2400元。改造后的生產(chǎn)線預計還可使用4年，預計凈殘值為0。根據(jù)上述資料，編制甲公司有關(guān)會計分錄。固定資產(chǎn)的處置設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶（資產(chǎn)負債共性）核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。會計核算過程①先將賬面價值轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)②支付相關(guān)稅費、清理費借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費銀行存款等③收到銷售價款或確認賠償：借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理④結(jié)轉(zhuǎn)清理損益(營業(yè)外收支)借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入［例］達森公司倉庫因遭受暴雨襲擊而損壞，經(jīng)批準報廢轉(zhuǎn)入清理。該倉庫原值100000元，已提折舊88000元，用銀行存款支付清理費用800元，殘料變價收入款2340元，并收到保險公司的賠款10000元。要求：編制有關(guān)會計分錄。報廢轉(zhuǎn)入清理時，

借：固定資產(chǎn)清理12000累計折舊88000貸：固定資產(chǎn)100000支付清理費用，借：固定資產(chǎn)清理800貸：銀行存款800收到殘料變價收入價款，

借：銀行存款2340貸：固定資產(chǎn)清理2340收到保險公司賠款，

借：銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理10000結(jié)轉(zhuǎn)報廢清理的凈損失800元（12000＋800―2000―10000）借：營業(yè)外支出800貸：固定資產(chǎn)清理800

固定資產(chǎn)清理發(fā)生的下列收支中，影響其清理凈損益的有Ａ．清理費用Ｂ．變價收入Ｃ．保險賠償收入Ｄ．營業(yè)稅某公司發(fā)生火災(zāi)燒毀一套機器設(shè)備，該設(shè)備原價60000元，已提折舊40000元，經(jīng)批準后進行清理。清理時以銀行存款支付清理費用350元，殘料估價700元已入庫，經(jīng)核定保險公司應(yīng)賠償損失10000，賠款尚未收到。設(shè)備已清理完畢。要求：（1）計算該項固定資產(chǎn)的清理凈損益編制該項固定資產(chǎn)報廢清理業(yè)務(wù)的全部會計分錄。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。特征無形資產(chǎn)無實體性；長期性；不確定性；可辨認性案例：一字萬金——隆平高科的無形資產(chǎn)袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。該公司的特別之處就在于其的一項無形資產(chǎn)，是我國著名科學家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費580萬元。袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個泱泱大國12億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而“袁隆平”這三個字的品牌價值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評估事務(wù)所的評估，達1008.9億元。帳戶設(shè)置無形資產(chǎn)（資產(chǎn)性質(zhì)）借方核算取得無形資產(chǎn)的實際成本，包括買價、申請專利費用等。貸方核算無形資產(chǎn)的減少與攤銷基本分錄（取得）外購或申請專利取得：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等例：企業(yè)按法定程序從國家土地管理部門取得一幅土地的土地使用權(quán)，從銀行付款支付出讓金500000元。借：無形資產(chǎn)500000貸：銀行存款500000研發(fā)支出的核算企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段發(fā)生的支出全部費用化（管理費用）；開發(fā)階段的支出在同時滿足條件時，可以資本化。帳戶設(shè)置“研發(fā)支出”成本類帳戶，核算研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出。分別“費用化支出”“資本化支出”進行明細核算?；痉咒洠ㄑ芯侩A段支出）發(fā)生支出：借:研發(fā)支出—費用化支出貸:有關(guān)科目基本分錄（開發(fā)階段支出）發(fā)生支出：借:研發(fā)支出—資本化支出貸:有關(guān)科目企業(yè)科研部門自行開發(fā)某新產(chǎn)品成功，并向?qū)＠麢C構(gòu)申請獲得發(fā)明專利權(quán)，并向?qū)＠詸C構(gòu)注冊登記，該新產(chǎn)品共耗費了600000元的支出，以及100000元的注冊登記費用。發(fā)生開發(fā)支出借:研發(fā)支出—資本化支出600000貸:銀行存款600000登記注冊后借:無形資產(chǎn)700000貸:研發(fā)支出—資本化支出600000銀行存款100000甲公司研制一項新技術(shù)，該企業(yè)在此項研究過程中發(fā)生的研究費用60000元，在開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用40000元，研究成功后申請獲得該項專利權(quán)，在申請過程中發(fā)生的專利登記費為20000元，律師費6000元，該項專利權(quán)的入賬價值為（）元。A．86000B．26000C．6000D．66000【正確答案】D無形資產(chǎn)的攤銷定義：是將無形資產(chǎn)的成本以系統(tǒng)合理的方法，在其使用壽命期限內(nèi)攤?cè)氤杀举M用中。使用壽命的確定：合同或法律有規(guī)定的，按不超過其規(guī)定；合同或法律沒有規(guī)定的，企業(yè)確定。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。會計處理：按照收益原則確定攤銷的列支去向，一般自用的無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。借:管理費用貸:累計攤銷[例]E公司賬面專利權(quán)原值為96000元，商標權(quán)賬面原值為84000元，土地使用權(quán)賬面原值為360000元。E公司對專利權(quán)和商標權(quán)按10年分期攤銷，對土地使用權(quán)按20年分期攤銷，則E公司本月應(yīng)記錄：專利權(quán)攤銷800元（96000÷10÷12）；商標權(quán)攤銷700元（84000÷10÷12）

土地使用權(quán)攤銷1500元（360000÷20÷12）

借：管理費用3000貸：累計攤銷─專利權(quán)800─商標權(quán)700─土地使用權(quán)1500無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所有權(quán)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入“營業(yè)外收入”(營業(yè)外支出)。轉(zhuǎn)讓使用權(quán)相關(guān)收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”，支出計入“其他業(yè)務(wù)支出”。轉(zhuǎn)讓所有權(quán)借:銀行存款等累計攤銷貸:無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費營業(yè)外收入或借記“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，收到款項借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生支出借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款甲公司向某企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項專利權(quán)的使用權(quán)，根據(jù)合同規(guī)定，受讓方本月按該專利產(chǎn)品銷售額提成支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費8800元，已匯入企業(yè)銀行賬戶，企業(yè)為履行合同規(guī)定義務(wù)，派出技術(shù)服務(wù)人員發(fā)生費用2400元。要求：編制相關(guān)會計分錄。收到轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)的提成費，借：銀行存款8800貸：其他業(yè)務(wù)收入8800派出技術(shù)服務(wù)人員發(fā)生費用，

借：其他業(yè)務(wù)支出2400貸：銀行存款2400［例］D公司將其所擁有的一項專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得收入150000元，應(yīng)交營業(yè)稅7500元，該專利權(quán)的原值123760元，，累計攤銷5000。則D公司應(yīng)做如下會計分錄：借：銀行存款150000累計攤銷5000貸：無形資產(chǎn)─專利權(quán)123760營業(yè)外收入23740應(yīng)交稅費─應(yīng)交營業(yè)稅7500綜合練習甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）2007年6月，甲公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用800萬元。（2）2007年8月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項專有技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的開發(fā)人員工資900萬元、材料費1000萬元，以及相關(guān)設(shè)備折舊費400萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。（3）2007年10月，上述專有技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預定用途，形成無形資產(chǎn)。甲公司預計該專有技術(shù)的預計使用年限為10年。（4）2008年初，甲公司出售該專有技術(shù)，價款2600萬元。要求：編制相關(guān)會計分錄。（1）借：研發(fā)支出——費用化支出800

貸：銀行存款800（2）借：研發(fā)支出——資本化支出2400

貸：原材料1000

銀行存款100

應(yīng)付職工薪酬900

累計折舊400（3）借：管理費用800

貸：研發(fā)支出——費用化支出800借：無形資產(chǎn)2400

貸：研發(fā)支出—資本化支出2400當年攤銷額借：管理費用60（2400/120×3＝60）貸：累計攤銷60（4）借：銀行存款2600累計攤銷60貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)2400

營業(yè)外支出260

投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地使用權(quán)、建筑物；持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。不包括自用房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)的初始計量投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。不同來源的房地產(chǎn)其成本構(gòu)成不同：外購的:成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自行建造的:成本由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成?？颇吭O(shè)置：投資性房地產(chǎn)（資產(chǎn)性質(zhì)）核算投資性房地產(chǎn)的成本及其公允價值變動。投資性房地產(chǎn)累計折舊（與累計折舊類似）；投資性房地產(chǎn)累計攤銷（與累計攤銷類似）外購取得：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等甲公司于2007年1月1日支付1000萬元價款和10萬元相關(guān)稅費購入了800平方米商業(yè)用房，當日出租給乙公司。甲公司購入投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理是：借：投資性房地產(chǎn)1010貸：銀行存款10102007年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價款為100萬元，款項以銀行存款支付。A.102B.100C.98D.104投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量成本模式：比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。公允價值模式：比照交易性金融資產(chǎn)；以資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值；公允價值與原賬面價值之間的差額計入損益（公允價值變動損益）.成本模式收入確認及后續(xù)計量借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入公允價值模式收入確認及后續(xù)計量借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入2007年4月20日該項投資性房地產(chǎn)2007年取得租金收入為150萬元，已存入銀行，假定不考慮其他相關(guān)稅費。經(jīng)復核，該投資性房地產(chǎn)2007年12月31日的公允價值為2000萬元。要求：做出乙公司相關(guān)的會計處理：借：投資性房地產(chǎn)2030貸：銀行存款2030借：銀行存款150貸：其他業(yè)務(wù)收入150借：公允價值變動損益30貸：投資性房地產(chǎn)30投資性房地產(chǎn)的處置指企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本成本模式借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入同時：借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)公允價值模式借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)同時：借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)收入（或相反）例：甲公司于2007年1月1日支付2000萬元土地出讓金取得一塊土地使用權(quán)，用于資本增值。使用年限50年。2007年末出售土地使用權(quán)，回收金額2000萬。借：銀行存款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入2000同時：借：投資性房地產(chǎn)累計攤銷40其他業(yè)務(wù)成本1960貸：投資性房地產(chǎn)2000房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換指房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。一般房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)改為出租；自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用，改為出租；自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為一般房地產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)開始自用成本模式下一般房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)直接結(jié)轉(zhuǎn)。成本成本，不涉及損益確認。一般房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)

累計折舊貸：固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為一般房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)

累計折舊【例】丙公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，于2007年7月1日將自用的辦公樓用于出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。該辦公樓的賬面原值為1500萬元，已提折舊400萬元。則轉(zhuǎn)換時：借：投資性房地產(chǎn)1500

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)1500

投資性房地產(chǎn)累計折舊400

公允價值模式投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般房地產(chǎn)時。以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。公允價值—公允價值一般房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。成本——公允價值公允價值小于原賬面價值的，差額計入公允價值變動損益；公允價值大于原賬面價值的，差額計入資本公積。丁公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，于2007年12月31日將自用的辦公樓用于出租，出租日該辦公樓的賬面原值為5000萬元，已提折舊2000萬元，公允價值3600萬元。借：投資性房地產(chǎn)3600（公允價值）

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)5000

資本公積——其他資本公積600綜合練習甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為華北地區(qū)的一家上市公司，甲公司2007年至2009年與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2007年1月，甲公司購入一幢建筑物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000000元，款項以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司購入的上述用于出租的建筑物預計使用壽命為15年，預計凈殘值為36萬元，采用年限平均法按年計提折舊。甲公司將取得的該項建筑物自當月起用于對外經(jīng)營租賃，甲公司對該房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。甲公司該項房地產(chǎn)2007年取得租金收入為900000元，已存入銀行。（5）2009年12月，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業(yè)經(jīng)營管理用固定資產(chǎn)處理。要求：編制公司2007年1月取得該項建筑物的會計分錄。計算2007年度甲公司對該項建筑物計提的折舊額，并編制相應(yīng)的會計分錄。編制公司2007年取得該項建筑物租金收入的會計分錄。編制計提的折舊會計分錄。計算公司該項房地產(chǎn)2008年末的賬面價值。編制公司2009年收回該項建筑物的會計分錄。（1）借：投資性房地產(chǎn)－成本800貸：銀行存款800（2）借：其他業(yè)務(wù)成本46.69貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊46.69借：銀行存款90貸：其他業(yè)務(wù)收入90（4）借：其他業(yè)務(wù)成本50.93貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊50.932008年末的賬面價值＝800－46.69－50.93＝702.38萬元（5）借：固定資產(chǎn)800投資性房地產(chǎn)累計折舊148.55貸：投資性房地產(chǎn)800累計折舊148.55資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。范圍：長期股權(quán)投資；投資性房地產(chǎn)（成本模式）；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽等資產(chǎn)減值的跡象從企業(yè)外部信息來源來看市價大幅度下跌；環(huán)境發(fā)生重大變化；市場利率提高，導致可收回金額大幅度降低。從企業(yè)內(nèi)部信息來看有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用等；證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期。資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象時應(yīng)當估計其可收回金額。如果可收回金額低于其賬面價值的，計提資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。資產(chǎn)賬面價值=原值-折舊（攤銷）-已計提資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定科目設(shè)置：資產(chǎn)減值損失(損益類)，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，期末，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額無形資產(chǎn)減值準備;固定資產(chǎn)減值準備等;（資產(chǎn)性質(zhì),與累計折舊類似），期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準備.借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準備1.華夏公司擁有的甲設(shè)備原值為3000萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準備為200萬元，該公司在2006年12月31日對甲設(shè)備進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該類設(shè)備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設(shè)備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價收購；如果繼續(xù)使用，尚可使用年限為5要求：確定該資產(chǎn)是否發(fā)生減值？如果發(fā)生減值了，計算其減值準備做出相關(guān)的賬務(wù)處理。（1）計算固定資產(chǎn)的賬面價值：賬面價值＝原值－累計折舊－計提的減值準備＝3000－800－200＝2000（萬元）（2）計算資產(chǎn)的可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元；預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝1820.13（萬元）該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價值2000萬元，發(fā)生了減值。應(yīng)該計提的資產(chǎn)減值準備＝2000－1820.13＝179.87（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失179.87貸：固定資產(chǎn)減值準備179.8720×5年12月31日甲企業(yè)對其擁有的一臺機器設(shè)備進行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該資產(chǎn)如果立即出售了，則可以獲得920萬元的價款，發(fā)生的處置費用預計為20萬元；如果繼續(xù)使用，那么在該資產(chǎn)使用壽命終結(jié)時的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為888萬元。該資產(chǎn)目前的賬面價值是910萬元，甲企業(yè)在20×5年12月31日應(yīng)該計提的固定資產(chǎn)減值準備為（）萬元。A．10B．20C．12D．2資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。2006年1月1日，寧靜公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產(chǎn)，其預計使用年限為6年，采用直線法按月攤銷，2006年和2007年末，寧靜公司預計該無形資產(chǎn)的可收回金額分別為要求:1、計算2006年和2007年的攤銷金額。2、編制有關(guān)會計分錄。2006年攤銷的金額：666/6＝111（萬元），2006年年底計提的無形資產(chǎn)減值準備是（666－111）－500＝55（萬元）2007年應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額是500/5＝100（萬元）2007年年底的無形資產(chǎn)可收回金額是420萬元，大于此時的賬面價值400萬元（500－100），所以不用進行賬務(wù)處理。第七章負債職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬．內(nèi)容；確認原則工資分配：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬【例】華夏公司2007年1月應(yīng)付工資227000元，其中：生產(chǎn)工人工資130900元，車間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。分配本月工資費用：借：生產(chǎn)成本130900制造費用22600管理費用37400銷售費用29850在建工程6250貸：應(yīng)付職工薪酬227000按實發(fā)工資227000元從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金227000貸：銀行存款227000發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—工資227000貸：庫存現(xiàn)金227000股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。知識背景--股權(quán)激勵是一種職業(yè)經(jīng)理人通過一定形式獲取公司一部分股權(quán)的長期性激勵制度。包括股票期權(quán)、員工持股計劃、管理層收購MBO等。目的是將高級管理人員的薪酬與公司長期利益聯(lián)系起來，鼓勵他們更多地關(guān)注公司長遠發(fā)展，而不是僅僅將注意力集中到短期財務(wù)指標上。最早產(chǎn)生于20世紀70年代的美國。自80年代以來,股票期權(quán)的管理者激勵機制在西方國家的企業(yè)中廣泛應(yīng)用（微軟、GOOGLE,百度公司），從2002年,我國開始探索在國有大中型企業(yè)采用這一激勵方式。分類以權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。（最終授予股票或認股權(quán)）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。（最終支付現(xiàn)金）主要環(huán)節(jié)及處理授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期，不做會計處理。等待期每個資產(chǎn)負債表日，將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。行權(quán)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算結(jié)轉(zhuǎn)。等待期借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付金額確定累計應(yīng)確認的成本費用金額=預計行權(quán)人數(shù)×支付股權(quán)數(shù)×權(quán)益工具的公允價值×累計會計期間行權(quán)人數(shù)以對權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)確定；權(quán)益工具的公允價值：按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值。當期金額=累計金額-已確認金額2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金。2008年有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計三年中還將有8名管理人員離開；2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開；2010年又有4名管理人員離開。要求：計算2008～2010年每年應(yīng)確認的費用（或損益）、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會計分錄。（1）2008年應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬和當期費用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32800（元）2008年2008借：管理費用32800貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付32800（2）2009年累計應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬和當期費用＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72800（元）應(yīng)確認的當期費用＝72800－32800＝40000（元）借：管理費用40000貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付40000（3）2010年累計應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額＝（100－10－6－4）×100×15＝120000（元）應(yīng)確認的當期費用＝120000－72800＝47200（元）借：管理費用47200貸：應(yīng)付職工薪酬－股份支付47200借：應(yīng)付職工薪酬－股份支付120000貸：銀行存款120000【例2】2007年1月1日?甲上市公司為其400名中層以上管理人員每人授予500份現(xiàn)金股票增值權(quán)?其行權(quán)條件是?這些人員從2007年1月1日起必須在本公司連續(xù)服務(wù)3年?即可自2009年12月31日起根據(jù)本公司股價的增長幅度獲得現(xiàn)金。甲公司估計?該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值如下:年份

公允價值

2007年1月2007年12月2008年12月2009年假設(shè)該公司2007年末有40名管理人員離開?估計未來二年中還將有50名管理人員離開;第2008年末統(tǒng)計又有20名管理人員離開?估計2009年還將有20名管理人員離開;2009年實際離開公司的人數(shù)為15名。2009年末有325人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。1)2007年12)2007年12月31日?應(yīng)付職工薪酬余額為(400-90)×500×借:管理費用361667貸:應(yīng)付職工薪酬3616673)2008年12月31日?

應(yīng)付職工薪酬余額為(400-80)×500×

應(yīng)確認職工薪酬費用為800000-361667=438333(元)借:管理費用438333貸:應(yīng)付職工薪酬4383334)2009年12月31日累計應(yīng)付職工薪酬為325×應(yīng)確認職工薪酬費用1462500-800000=662500(元)借:管理費用等662500貸:應(yīng)付職工薪酬6625004）借：應(yīng)付職工薪酬1462500貸：銀行存款1462500第八章外匯業(yè)務(wù)會計外匯業(yè)務(wù)是指其以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。例：下列項目中，屬于外幣業(yè)務(wù)的有（

）。接受外幣資本投資；從國內(nèi)銀行借入外幣；將持有的外幣兌換成人民幣；以持有的外幣清償外國銀行借款外匯業(yè)務(wù)的記賬方法外匯分賬制也稱原幣記賬法，指按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編制會計報表。外匯統(tǒng)賬制也稱本位幣記賬法，是以本國貨幣為記賬單位，各種外幣統(tǒng)一折算為本幣記賬。折算匯率的選擇（外匯統(tǒng)賬制）即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價。即期匯率的近似匯率是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率外幣性賬戶的開設(shè)外幣現(xiàn)金；銀行存款-美元戶等；應(yīng)收外匯帳款；應(yīng)付外匯帳款等外幣核算的基本程序發(fā)生時：按發(fā)生日市場匯率折算。期末或結(jié)算時：需將各外幣帳戶按期末或結(jié)算時市場匯率折算為記帳本位幣金額。匯兌損益的核算本科目核算企業(yè)（金融）業(yè)務(wù)發(fā)生時與結(jié)算時因匯率變動而產(chǎn)生的損益。如為匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如為匯兌損失做相反的會計分錄。借：應(yīng)收外匯帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳款匯兌損益（或借）例：某外貿(mào)公司2007年3月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1、1日收到有關(guān)部門送來的已向銀行交單的自營出口發(fā)票副本，列明CIF紐約20000美元，當日美元買入價7.50。借：應(yīng)收外匯帳款140000（US﹩2000,@7.50)貸：主營業(yè)務(wù)收入1400002、2日接到銀行結(jié)匯通知，上述應(yīng)收外匯帳款已收妥結(jié)匯，當日美元市場買入價7.51借：銀行存款140200貸：應(yīng)收外匯帳款140000匯兌損益2003、8日自營進口商品10000美元，款項尚未支付。當日美元賣出價7.58。借：商品采購75800貸：應(yīng)付外匯帳款75800（US﹩10000,@7.58)4、12日向銀行購匯10000美元，支付8日自營進口商品款，當日美元市場賣出價7.59。借：應(yīng)付外匯帳款75800匯兌損益100貸：銀行存款759005、25日借入短期美元借款50000美元，用于支付進口商品款。當日美元中間價7.60。借：商品采購－進口商品采購380000貸：短期外匯借款－美元380000（US﹩50000,@7.60)6、30日向銀行購匯50000美元，償還本月25日借款，當日美元市場賣出價7.62。借：短期外匯借款－美元380000匯兌損益1000貸：銀行存款381000（1）某外貿(mào)公司為擴大進口，經(jīng)批準向中國銀行借入短期外匯借款80000美元，轉(zhuǎn)入結(jié)算戶存款，當日匯率為8.27。（2）借款到期，企業(yè)歸還借款本息共82000美元，當日銀行匯率為8.25。要求編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。借：銀行存款661600貸：短期外匯借款661600借：短期外匯借款661600財務(wù)費用16500貸：銀行存款676500匯兌損益1600例：某企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當日的市場匯率進行核算，按月計算匯兌損益。1月20日銷售價款為20萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=8.28元人民幣。2月28日市場匯率為1美元=8.23元人民幣，貨款于3月2日收回。該債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益為（）萬元。A、0.60B、0.40C、-1D、-0.40答：C20×8.23－20×8.28＝-1進口業(yè)務(wù)核算進口業(yè)務(wù)類型：自營進口；代理進口自營進口所需的資金：現(xiàn)匯存款戶；購匯進口商品的入賬價值貨款；進口稅費；關(guān)稅；運費、保險、傭金等；商檢費一般作為經(jīng)營費用處理進口商品的主干會計分錄1、借：其他貨幣資金—信用證存款等貸：銀行存款2、借：商品采購—進口商品貸：其他貨幣資金（應(yīng)付外匯帳款等）3、借：商品采購—進口商品(進口關(guān)稅）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款4、借：庫存進口商品貸：商品采購—進口商品例：企業(yè)進口甲商品10件，國外進價單價1000美元，1月4日從外匯存款戶按50%劃出信用證保證金，請求開征，按當日帳面劃出人民幣43400借：其他貨幣資金—信用證存款43400貸：銀行存款—美元戶434001月5日從外匯存款戶為甲商品支付國外運費500美元，當日匯率8.6借：商品采購—進口商品4300貸：銀行存款—美元戶4300同日從外匯存款戶為甲商品支付保險費250美元，當日匯率8.6元借：商品采購—進口商品2150貸：銀行存款—美元戶21501月20日收到銀行轉(zhuǎn)來境外供貨單位全套單證，銀行審單無異議，隨即對外付款。1月25借：商品采購—進口商品872000貸：其他貨幣資金43400銀行存款43600匯兌損益2001月30日貨到報關(guān)，為甲商品支付進口關(guān)稅45764.41元，增值稅23339.85借：商品采購—進口商品45764.41應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅23339.85貸：銀行存款69104.262月3日,借：庫存進口商品139414.41貸：商品采購—進口商品139414.41某外貿(mào)公司從日本自營進口鋼材100噸，成交價為FOB大坂每噸280美元，該鋼材全部售給國內(nèi)某廠，售價為每噸4200元。有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：收到銀行轉(zhuǎn)來的進口單證，向銀行購匯付款。上述貨物保運費共計1400美元，經(jīng)銀行支付；以銀行存款支付進口關(guān)稅9800元，進口增值稅43340元，商品驗收入庫。要求：編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。借：商品采購238000貸：銀行存款238000借：商品采購11900貸：銀行存款11900借：商品采購9800貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅9800同時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅9800應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）43340貸：銀行存款53140商品驗收入庫借：庫存進口商品259700貸：商品采購—進口商品259700出口業(yè)務(wù)核算出口業(yè)務(wù)類型：自營出口；代理出口自營出口核算的帳戶設(shè)置自營出口銷售收入專門核算企業(yè)自營出口銷售收入，均以FOB價格為基礎(chǔ)。自營出口銷售成本，專門用來核算企業(yè)自營出口銷售成本。待運和發(fā)出商品，專門核算已出庫發(fā)往碼頭、車站待運、但未裝船（車）、未完成銷售的商品成本。應(yīng)收外匯帳款，專門核算商品已裝運出口并向銀行交單議付或托收的應(yīng)收外匯帳款。應(yīng)收出口退稅，專門核算向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅手續(xù)但尚未收到的應(yīng)收出口退稅款。出口商品的主干會計分錄托運借：待運和發(fā)出商品貸：出口庫存商品國內(nèi)費用

借：經(jīng)營費用貸：銀行存款出口借：應(yīng)收外匯帳款貸：自營出口銷售收入自營出口銷售收入(傭金紅字沖減）支付國外運費、保險費借：自營出口銷售收入貸：應(yīng)收外匯帳款結(jié)轉(zhuǎn)成本借：自營出口銷售成本貸：待運和發(fā)出商品支付出口關(guān)稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金--出口關(guān)稅結(jié)匯借：銀行存款

貸：應(yīng)收外匯帳款匯兌損益（或借）例：某公司出口服裝一批，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：收到業(yè)務(wù)部門送來向銀行交單的出口發(fā)票副本，發(fā)票金額為USD20,000（CIF），傭金5%，交單日牌價1：8.28。業(yè)務(wù)部門同時送來出庫單金額為人民幣140,000元。托運出口財會部門憑出庫單借：待運和發(fā)出商品140000貸：出口庫存商品140000收到外銷發(fā)票借：應(yīng)收外匯帳款157320貸：自營出口銷售收入165600自營出口銷售收入—傭金8280借：自營出口銷售成本140000貸：待運和發(fā)出商品140000收到銀行轉(zhuǎn)來外運公司結(jié)算單，支付人民幣運雜費800元。借：經(jīng)營費用800貸：銀行存款800收到外運公司托收海運運費USD1,000，外匯牌價1：8.30。借：自營出口銷售收入8300貸：應(yīng)收外匯帳款8300收到銀行通知，上述應(yīng)收賬款收妥結(jié)匯。當天銀行買入價8.2652。借：銀行存款157035匯兌損益285

貸：應(yīng)收外匯帳款157320某一外商投資企業(yè)向美國漢森公司出口產(chǎn)品2000件，銷售總價40000美元，出口傭金按4％計算，向銀行辦理交單結(jié)匯，當天外匯美元中間價為8.70元。收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)匯單當天的美元中間價為8.75元借：應(yīng)收外匯賬款（US$38400）334080

貸：自營出口銷售收入348000

自營出口銷售收入（傭金）13920借：銀行存款--美元存款336000

貸：應(yīng)收外匯賬款334080

匯兌損益1920練習：某公司2003年3月向美國M公司出口甲商品100噸，價格條件CIF紐約，每噸USD2,000，每噸成本12,000元；交單日牌價1：8.40；結(jié)匯日牌價1：8.45；國外運費每噸USD30（1：8.45）。托運及出口.借：待運和發(fā)出商品1,200,000

貸：出口庫存商品1,200,000借：應(yīng)收外匯帳款1,680,000

貸：自營出口銷售收入1,680,000

借：自營出口銷售成本1,200,000

貸：待運和發(fā)出商品1,200,000借：銀行存款1,690,000

貸：應(yīng)收外匯帳款1,680,000

匯兌損益10,000支付國外運費借：自營出口銷售收入（100×30×8.45）25,350

貸：銀行存款25,350

外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口產(chǎn)品的稅收政策包括出口征稅政策；出口免稅政策；出口退稅政策.出口征稅政策是對出口產(chǎn)品照常征稅,不實行退免稅政策;出口免稅政策是對出口產(chǎn)品免征出口環(huán)節(jié)的增值稅,但對出口產(chǎn)品在以前環(huán)節(jié)支付的進項稅額不予退稅,而是將其轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的成本;出口退稅政策是對出口產(chǎn)品免征出口環(huán)節(jié)的增值稅,并對出口產(chǎn)品已支付的進項稅額予以退稅一般退（免）稅的貨物必須同時具備以下四個條件的情況下⑴必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。⑵必須是報關(guān)離境的貨物。⑶必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。⑷必須是出口收匯并已核銷的貨物?！罢鞫嗌伲硕嗌?，未征不退”是制定出口貨物退稅率的基本原則。當期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率正常購進（取得增值稅專用發(fā)票）借：庫存商品應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)貸：應(yīng)付帳款貨物出口并確認收入實現(xiàn)時的會計處理借：應(yīng)收外匯賬款等

貸：自營出口銷售收入計算出“應(yīng)退稅額”時的會計處理借：應(yīng)收補貼款-出口退稅

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款時的會計處理借：銀行存款

貸：應(yīng)收補貼款-出口退稅轉(zhuǎn)出未退增值稅額借：出口商品銷售成本

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）例：2004年２月，興隆外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為１美元＝８.２元人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發(fā)品的退稅率為９％。要求計算應(yīng)退增值稅并編制會計分錄（單位：元）。①購進時：

借：商品采購1000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）170000

貸：銀行存款1170000②商品驗收入庫時：借：庫存商品—庫存出口商品1000000貸：商品采購1000000③出口報關(guān)銷售時：

借：應(yīng)收外匯賬款1230000

貸：出口商品銷售收入1230000④結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：

借：出口商品銷售成本1000000貸：庫存商品—庫存出口商品1000000⑤申報出口退稅時：本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝150×８.２×９％×1000＝110700（元）；轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－110700＝59300（元）；應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理：

借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）110700進項稅額轉(zhuǎn)出時：

借：出口商品銷售成本59300

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）59300收到增值稅退稅款時：

借：銀行存款110700貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700第九章收入、費用和利潤收入：企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入、收益和利得的關(guān)系下列項目中，不應(yīng)確認為收入的有銷售商品收取的增值稅；出售飛機票時代收的保險費；銷售商品的價款；銷售商品代墊的運雜費；Ｅ．出租無形資產(chǎn)收入的租金分類：按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次按照規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中應(yīng)確認為企業(yè)當年營業(yè)收入的有A.12月25日銷售產(chǎn)品一批，價款100萬元。同日收到購貨單位交來的同等金額、B.5月20日銷售多余的材料一批，價款C.9月30日銷售產(chǎn)品一批，價款D.12月30日發(fā)出商品一批，價款50萬元，委托確認收入借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：發(fā)出商品貸：庫存商品代銷商品銷售的會計處理交付商品時借：委托代銷商品貸：庫存商品甲企業(yè)以收取手續(xù)費方式委托乙企業(yè)銷售商品A100件，協(xié)議價為200元/件，該商品成本120元/件，增值稅率17%。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20000元，增值稅額3400元。甲企業(yè)將商品交付乙企業(yè)時借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000甲企業(yè)收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：委托代銷商品12000收到乙企業(yè)匯來的貨款23400元時借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)23400勞務(wù)收入：企業(yè)對外提供勞務(wù)取得的收入。涉及的科目：勞務(wù)成本，核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。實際發(fā)生成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款等勞務(wù)收入的確認不跨年度的按完成合同法確認跨年度的期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，按完工百分比確認。完工程度不能可靠估計的，按成本回收法。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。本期應(yīng)確認的收入＝全部收入×目前完工進度—已確認的收入本期應(yīng)確認的成本＝全部成本×目前完工進度—已確認的成本完工進度，可以選用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例等方法。例:企業(yè)接受一個軟件開發(fā)項目，工期大約10個月，合同金額90000元，預收款70000元，今年發(fā)生成本20000，估計還會發(fā)生20000元的成本。要求計算本期應(yīng)確認的收入。甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件（以下簡稱項目）。2003年3月2日項目開發(fā)工作開始，預計2005年2月26日

完工。預計開發(fā)完成該項目的總成本為315萬元。其他有關(guān)資料如下：

（1）2003年3月30日，甲公司預收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。

（2）2003年甲公司為該項目實際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。

（3）至2004年12月31日，甲公司為該項目累計實際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。

要求：1）計算甲公司2003年、2004年該項目的完成程度。

（2）計算甲公司2003年、2004年該項目確認的收入和費用。編制甲公司2003年收到項目款、確認收入和費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

（1）2003年的完成程度=126/315=40%；2004年的完成程度=315/315=10０%（2）2003年確認收入=400×40%=160；2004年確認收入=400×60%=240

（3）分錄如下：收到項目款時：

借：銀行存款170

貸：預收賬款1702003年發(fā)生勞務(wù)成本時：

借：勞務(wù)成本126

貸：銀行存款等

1262003年確認收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：預收賬款160

貸：主營業(yè)務(wù)收入160

借：主營業(yè)務(wù)成本126

貸：勞務(wù)成本

1262004年發(fā)生勞務(wù)成本時：

借：勞務(wù)成本315-126=189

貸：銀行存款等1892004年確認收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：預收賬款240

貸：主營業(yè)務(wù)收入240

借：主營業(yè)務(wù)成本189

貸：勞務(wù)成本

189其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中取得的收入其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過程中為取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價值攤銷等。借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物累計折舊原材料銀行存款等大華公司將一批生產(chǎn)用的成本為5000元的原材料讓售給興達公司，專用發(fā)票列明材料價款10000元，增值稅額1700元，共計11700元，另以銀行存款代墊運費1200元（運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交）材料已經(jīng)發(fā)出，同時收到興達公司開出并承兌的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)12900貸：銀行存款1200其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅1700借：其他業(yè)務(wù)成本5000貸：原材料5000費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（狹義）廣義的費用還包括損失。借：銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失等貸：銀行存款等營業(yè)外收支營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈收入，會計上應(yīng)確認為A.營業(yè)外收入 B.營業(yè)收入C.其他業(yè)務(wù)收入 D.投資收益在下列各項稅金中，可能通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的是（）。A.增值稅

B.消費稅C.印花稅D.房產(chǎn)稅

企業(yè)發(fā)生的下列費用中，應(yīng)計入管理費用的有（

）。

A．廣告費

B．業(yè)務(wù)招待費C．工會經(jīng)費

D．生產(chǎn)車間的勞動保護費

利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤形成的核算將收入、費用類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶收入的結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本等【例】華聯(lián)公司2007年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務(wù)費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認的所得稅費用為520萬元。（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額借：主營業(yè)務(wù)收入50000000其他業(yè)務(wù)收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤77500000（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額借：本年利潤