《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》課件-任務(wù)一 收入的稅務(wù)籌劃

3.1權(quán)益性投資收益的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》【案例】2021年年初，A公司以銀行存款3000萬元投資于甲公司，取得甲公司60%的股權(quán)。當(dāng)年甲公司獲得稅后利潤(rùn)1000萬元。由于公司未來發(fā)展需要大量資金，甲公司董事會(huì)考慮當(dāng)年不進(jìn)行利潤(rùn)分配。2022年3月，受甲公司良好發(fā)展前景的吸引，B公司向A公司提出購(gòu)買甲公司20%股權(quán)。經(jīng)雙方協(xié)商確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1500萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬元。請(qǐng)問A公司該如何籌劃來減輕所得稅稅負(fù)？應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-投資成本-轉(zhuǎn)讓過程中的稅費(fèi)20%股份的投資成本=3000÷60%×20%=1000萬元1應(yīng)納所得稅額=（1500-1000-2）×25%=498×25%=124.5（萬元）23居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)1.假定甲公司改變利潤(rùn)分配政策，當(dāng)年分配利潤(rùn)300萬元。2.

B公司應(yīng)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1440萬元（1500-300×20%）3.

A公司應(yīng)納所得稅額=（1440-1000-2）×25%=109.5（萬元）籌劃前取得的投資收益為498萬元；籌劃后取得的投資收益為618萬元（包括分回的投資收益=300×60%=180萬元，轉(zhuǎn)讓收益=1440-1000-2=438萬元）。由于紅利收入免稅，反而使企業(yè)所得稅減少了15萬元（124.5-109.5）。投資企業(yè)在發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為前，應(yīng)盡量要求被投資企業(yè)對(duì)獲取的利潤(rùn)進(jìn)行分配。特別提醒甲公司是否進(jìn)行分紅，需綜合考慮公司現(xiàn)金流量和發(fā)展戰(zhàn)略，不要為了節(jié)稅、避稅的短期利益而忽視公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。3.2收入確認(rèn)時(shí)間的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條一、銷售商品收入銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、提供勞務(wù)收入（1）安裝費(fèi)應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費(fèi)應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3）軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（4）服務(wù)費(fèi)包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（6）會(huì)員費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。（7）勞務(wù)費(fèi)長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。三、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。四、股息、紅利等權(quán)益性投資收益五、利息收入六、租金收入七、特許權(quán)使用費(fèi)收入八、接受捐贈(zèng)收入除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。籌劃思路：通過選擇合理的銷售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。具體措施：（1）盡量避免托收承付的方式進(jìn)行銷售；（2）在會(huì)計(jì)年度末企業(yè)可考慮賒銷或者分期收款的方式遞延確認(rèn)收入。墊付稅款推遲納稅【案例】某居民企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓其擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)，同時(shí)還為對(duì)方提供咨詢、培訓(xùn)、維護(hù)等后續(xù)服務(wù)，雙方簽訂了2年協(xié)議，共收取款項(xiàng)1000萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，對(duì)此項(xiàng)收入該如何進(jìn)行納稅籌劃？【稅收政策】一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕212)未籌劃一次性收款方式籌劃后分期收款方式應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（1000-500）×25%÷2=