筆記 第九章 審計測試中的抽樣技術

第九章審計測試中的抽樣技術

9.1.1審計抽樣的定義

1.定義：指在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結果，推斷總體特征的?種方法。

2.適用范圍：審計抽樣對控制測試和實質性測試都適用，但并不是對于這些測試中的所有程序都適用。

審計抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復核程序。

3.抽樣審計與詳細審計的區(qū)別

①詳細審計一一全部項目進行審計，并根據(jù)審計結果形成審計意見。

②從審計對象總體中選取部分項目進行審計，并對所選項目本身發(fā)表審計意見的方法也不屬于審計抽樣。

4.審計抽樣與抽查的區(qū)別

不要運用不存在推斷總體問題，

抽查i種技術使用中無嚴格要求

抽樣技術不發(fā)表總體意見

嚴格按程序和抽樣需要運用基本目標是在有限審計資源條件限制下，

審計抽樣一種方法

方法的內在要求抽查技術收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結論。

9.1.2審計抽樣種類

(-)按抽樣決策的依據(jù)不同——統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

統(tǒng)計抽樣

選用標準成本、效果方面的考慮

(1)有助于設計有效的抽樣：

(2)有助于衡量巳獲得證據(jù)的充分性

優(yōu)點

(3)有助于評價樣本結果

(4)量化控制抽樣風險。

缺點訓練注冊會計師掌握統(tǒng)計抽樣技術以及設計和執(zhí)行抽樣計劃成本很大

適用范圍

(1)有充分的數(shù)學依據(jù)

理論依據(jù)

(2)有健全的內部控制依據(jù)

(使用條件)

(3)有合理的經濟依據(jù)

(1)統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模

(2)采用統(tǒng)計抽樣，總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判斷

意義(3)統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內的概率有多大，

并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內

(4)統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作規(guī)范化

統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關系綜合比較如下:

區(qū)別

聯(lián)系

量化風險理論依據(jù)效果與成本誤差概率

利用概率法效果比非統(tǒng)①既可用統(tǒng)計抽樣技術，

統(tǒng)計可以確定誤

則來量化控數(shù)學依據(jù)計抽樣好得也可用非統(tǒng)計抽樣技術，還可結合使用

抽樣差的概率

制抽樣風險多②都需合理運用專業(yè)判斷

③都可以提供的充分且適當?shù)淖C據(jù)

④都存在某種程度的抽樣風險和非抽樣風險

是利用主觀

三絢不能量化控成本比統(tǒng)抽不能確定誤⑤不影響審計程序的選擇

標準和個人

抽樣制抽樣風險樣計小差的概率⑥不影響獲取單個證據(jù)的適當性

經驗

⑦不影響對樣本錯誤的反應

⑧統(tǒng)計抽樣的產生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡

(-)按審計抽樣所了解總體特征的不同一一屬性抽樣與變量抽樣

測試種類目標內容評價目的方法適用范圍

估計總體既定確定實質敬的翱樣

內部

屬性抽樣控制測試控制的偏差率定性性測試程停走抽樣控制測試中運用的抽樣技術

控制

(次數(shù))序發(fā)現(xiàn)抽樣

實質性測試中運用的抽樣技術，可

用于確定

估計總體總金確定會計均值估計

報表①賬戶金額是多少

變量抽樣蝴倒骯額或總體中的定量報表是否差異估計

項目②是否存在重大誤差等

錯誤金額公建S比率估計

③通常用于往來、存貨、工資和交

易授權。

9.1.3統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷

1.關系：在審計抽樣構成中，無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都離不開注冊會計師的專業(yè)判斷。

2.錯誤觀點：①統(tǒng)計抽樣能夠減少審計過程中的專業(yè)判斷；②統(tǒng)計抽樣可以取代專業(yè)判斷。X

9.1.4樣本的設計(抽多少，充分性)

圍繞樣本的性質、樣本量、抽樣組織方式、抽樣工作質量要求所進行的計劃工作，稱為樣本設計

[1.審計目的

I2.審計對象總體與抽樣單位-----?相關性、完整性

一抽樣風險與樣本量成反向關系

抽樣風可樣本量越大，抽樣風險越低

L|①信賴不足風險與誤拒風險的產生，降低審計效率增加審計工作量

I②信賴過度風險與誤受風險，導致CPA形成不正確的審計結論

3.抽樣風險和非抽樣風險V危險啊

r(1)人為錯誤

1"非抽樣風險J2)運用了不切合審計目標的程序。

L(3)錯誤解釋樣本結果

設計樣本的/

基本因素＜4.可信賴程度(=＞注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大

\抽樣風險+可信賴程度=100%

5.可容忍誤差控制測試的可容忍誤差------所愿意接受的最大誤差可容忍誤差越小，

,實質性測試的可容忍誤差——所愿意接受的最大金額誤差。

需選取的樣本量就應越大

①前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差預期總體誤差越大

6.預期總體誤差=＞根據(jù)②被審計單位經營業(yè)務和經營環(huán)境的變化則應當選取較大的樣本量

③內部控制制度的評價

④分析性復核的結果等

r適用范圍------?分層主要適用于內部各組成部分具有不同特征的總體。

7.分層]r(1)總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次，并且只屬于這一層次

I注意事項J(2)必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來區(qū)分不同的層次

I(3)必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數(shù)字

（三）抽樣風險和非抽樣風險

審計測試抽樣風險種類概念影響

控制測試信賴過度風險抽樣結果使注冊會計師對內部控制的信賴超過了其實際上應予信賴的可能性效果

抽樣信賴不足風險抽樣結果使注冊會計師沒有充分信賴實際上應予信賴的內部控制的可能性效率

風險

實質性誤受風險也稱“B風險”抽樣結果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性效果

測試誤拒風險也稱風險”抽樣結果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性效率

非抽樣

兩種測試中的非抽樣風險對審計效率、審計效果都有影響

風險

抽樣風險與樣本量成反向關系，樣本量越大，抽樣風險越低。

9.1.5樣本的選取（怎樣抽，適當性）

方法步驟優(yōu)點缺點適用

樣本客觀總是均勻總體大，

隨機選樣1定位數(shù)一2定起點一3定路線一4定范圍效率低

落在總體范圍內樣本量較少

總體大，

系統(tǒng)選樣使用方便，如果總體不是隨機排列，

計算選樣間隔一一確定起點一選樣樣本數(shù)量大、

（等距選樣）并可用于無限總體容易發(fā)生較大偏差

總體隨機排列

不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個樣本數(shù)量少、

隨意選樣方便、靈活可能有偏見

人偏好，以隨意的方式選取樣本不重要項目

9.1.6抽樣結果的評價（根據(jù)樣本結果推斷總體）

注冊會計師在對樣本實施必要的審計后，需要對抽樣結果進行評價，其具體程序和內容包括四個步驟:

11.確定有問題的項目是否為一項誤差。

2.按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應當實施替代審計程序，以獲取相應的審計證據(jù)。

如果注師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應將該項目視為一項誤差。

（-）分析樣本誤差（3.如果某些樣本誤差項目具有共同的特征，則應將這些具有共同特征的項目作為一個整體，

實施相應的審計程序，并根據(jù)審計結果，進行單獨的評價。

■■①性質

<4.還應考慮質的方面，包括誤差的j②原因

I③對其他相關審計工作的影響

（-）推斷總體誤差

1.實質性測試中。運用審計抽樣，推斷總體誤差后，應將總體誤差同可容忍誤差進行比較，

并將抽樣結果同其他有關審計程序中所獲得的證據(jù)相比較。

V推斷總體誤差Y-?可容忍誤差影響措施

推斷總體誤差超過可容忍誤差經重估后抽樣風險不能接受①增加樣本量

（三）重估抽樣風險

［效果］②或執(zhí)行替代審計程序

推斷總體誤差接近可容忍誤差經重估后抽樣風險①考慮是否增加樣本量［不一定］

可能不能接受［效果或效率］②或考慮是否執(zhí)行替代審計程序

V

12.控制測試中。注冊會計師如認為抽樣結果無法達到其對所測試的內部控制的預期信賴程度，則應當考慮增

（四）形成審計結論

加樣本量或修改實質性測試程序。

（初步審計意見］

9.2控制測試中抽樣技術的運用

所謂屬性，是指審計對象總體中的質量特征，即被審計業(yè)務或被審計內部控制是否遵循了既定的標準以及其存在的誤差水平。

總體的特征通常為反映遵循制度規(guī)定或要求的相應水平。

一、基本概念

(--)誤差：指認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件。

(二)審計對象總體：應使總體所有的項目被選取的概率是相同的，也就是說總體所有項目的特征應是相同的。

(三)可信賴程度：指樣本性質能夠代表總體性質的可靠性程度。

風險與可信賴程度是互補的，即：風險+可信賴程度=100%

在控制測試中，一般將最小可信賴程度置為90%,如果其屬性對于其他項目是重要的，則用95%的可信賴程度。

(四)可容忍誤差：控制測試時，可容忍誤差的確定應能確?？傮w誤差超過可容忍誤差時，使CPA降低對內部控制的可信賴程度。

二、屬性抽樣的具體方法

(1)確定審計目的

(2)定義“誤差

(-)固定樣本量抽樣(3)定義審計對象總體

常用于估計審計對象總體中某種誤差發(fā)生的比例

(4)確定樣本選取的方法

(5)確定樣本量的大小

固定樣本量抽樣?

1(6)選取樣本并進行審計：

基本步驟(7)評價抽樣結果

(評價時不僅需要考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質)

(8)書面說明抽樣程序。

當發(fā)現(xiàn)誤差大于預期誤差時一一應減少可信賴程度，實施其它審計程序擴大實質性測試范圍，增加樣本量，

抽樣審計轉為詳細審計

當發(fā)現(xiàn)有欺詐、舞弊或逃避內控的情形一一不論誤差高低，均采用其它審計程序PI76

(-)?！叱闃?重點)P177-178

是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。是從預期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。

這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計費用。

步驟：

(1)確認初始樣本數(shù)-------根據(jù)確定的可容忍誤差和風險水平，查表9一7得

(2)確認風險系數(shù)-------根據(jù)初始樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)和風險水平查表9-8得

(3)風險系數(shù)與比較，小于可容忍誤差則“?！?，

樣本量y二大于可容忍誤差則“走”(即增加樣本量可容忍誤差去除風險系數(shù))。反復….

(4)如果樣本量達到原來的3倍，則停，確定不信賴內部控制。

(三)發(fā)現(xiàn)抽樣(重點)

發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假設誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。

主要用于查找重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度(如99.5%以上)確保查出誤差率僅在0.5%—1%之間的誤差。

當發(fā)現(xiàn)重大的誤差，無論次數(shù)多少，注冊會計師都可能放棄一切抽樣程序，而對總體進行全面徹底的檢查。

若發(fā)現(xiàn)抽樣未發(fā)現(xiàn)任何例外，可得出下列結論：在既定的誤差率范圍內沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差。

使用發(fā)現(xiàn)抽樣時，

需確定可信賴程度及可容忍誤差，然后，在預期總體誤差為()％的假設下，參閱適當?shù)膶傩猿闃颖?，即可得出所需的樣本量?/p>

9.3實質性測試中抽樣技術的運用

審查應收賬款的金額；

變量抽樣法通常用于：審查存貨的數(shù)量和金額；

審查工資費用；

審查交易活動，以確定未經適當批準的交易金額

1、抽樣風險....誤據(jù)風險誤受風險(1)確定審計目的

2、正態(tài)分布(2)定義審計對象總體

3、標準離差(3)選定抽樣方法

4、變量抽樣的基本步驟：匚二口

(4)確定樣本量

(5)確定樣本選取的方法

(6)選取樣本并進行審計；

(7)評價抽樣結果

(8)書面說明抽樣程序。

（一）單位平均估計抽樣PI80-182

通過抽樣審查確定樣本的乎均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。

(1)確定審計目的

(2)定義審計對象總體適用范圍廣泛，無論被審單位提供

(3)選定抽樣方法的數(shù)據(jù)是否完整、可靠甚至缺乏經

（4）確認樣本量：（一般來說，審計抽樣為不放回樣本量）一一樣本數(shù)取整濟業(yè)務或事項賬面記錄的情況下，