2023年現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)控制度

建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效率，

保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效的工具和手段。

內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中已被廣泛采用，并日趨完

善，在企業(yè)中發(fā)揮著積極的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步加強(qiáng)，

尤其是在確立了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏大目標(biāo)以后，企業(yè)的集團(tuán)

化、國(guó)際化進(jìn)程逐步加快，由此在客觀(guān)上顯示出建立和完善內(nèi)部控制

制度的必要性。目前，我國(guó)正把建立現(xiàn)代企業(yè)制度列為經(jīng)濟(jì)體制改革

的一項(xiàng)重要任務(wù)，而現(xiàn)代企業(yè)的主要涵義就是對(duì)企業(yè)實(shí)行科學(xué)化管理。

為此，企業(yè)實(shí)行有效的內(nèi)部控制制度，能有助于達(dá)到外延的擴(kuò)大生產(chǎn)

和提高效益的目的。所以建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，應(yīng)成為我國(guó)企業(yè)

界的共識(shí)。

企業(yè)的生存與發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)纱笠蛩氐闹萍s。如何

提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)內(nèi)部控制的求解程序在哪里，怎樣

完善企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制與制度，這些都是理論工作者和業(yè)界人士無(wú)

法回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，也是本文當(dāng)下探討的任務(wù)。

-內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展

內(nèi)部控制概念的演變大致可分為四個(gè)階段：40年代以前；40年

代末至70年代；80年代至90年代；90年代以后。

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(-)40年代以前

在上世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念。根據(jù)《柯

氏會(huì)計(jì)辭典》的解釋?zhuān)瑑?nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，

并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任

何個(gè)人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行

組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)

行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以便使各項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整

正確地經(jīng)過(guò)規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)

能永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分?！?/p>

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部牽制機(jī)能的執(zhí)行大致可分為以下四類(lèi)：①實(shí)物牽

制。例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給二個(gè)以上的工作人員持有，非同時(shí)使用

這二把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開(kāi)。②機(jī)械牽制。例如保險(xiǎn)柜的大

門(mén)若非按正確程序操作就打不開(kāi)。③體制牽制。采用雙重控制預(yù)防錯(cuò)

誤和舞弊的發(fā)生。④簿記牽制。定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。

內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：①兩個(gè)或以上的人或部門(mén)無(wú)

意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；②兩個(gè)或以上的人或部門(mén)有意識(shí)

地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。實(shí)踐

證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊

行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成

為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。

(二)40年代末至70年代

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1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一

種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告

中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)

計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都

用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)

企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策?！?/p>

此范圍廣泛的定義及其相應(yīng)的解釋?zhuān)?dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對(duì)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控

制這一概念的重大貢獻(xiàn)，因?yàn)樵诖酥皟?nèi)部控制概念從未受到如此的

重視。

1958年10月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第29號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制

定義重新進(jìn)行表述，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。內(nèi)部會(huì)

計(jì)控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財(cái)產(chǎn)安全

和財(cái)物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這個(gè)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從

事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)

物控制和內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序

主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系。

這些控制一般包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究即工作節(jié)奏研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、

員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制。

（三）80年代至90年代

80年代以后，西方會(huì)計(jì)審計(jì)界研究的重點(diǎn)逐步從一般涵義向具

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體內(nèi)容深化。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55

號(hào)》(SAS55),從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告

第1號(hào)》。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，指出“企

業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立

的各種政策和程序

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素，它們是：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控

制程序。

1、控制環(huán)境，反映董事會(huì)、管理者、業(yè)主和其他人員對(duì)控制的

態(tài)度和行為。具體包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織機(jī)構(gòu)、董事會(huì)及

審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理

者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、

利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。

2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)，規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類(lèi)、分析、

登記和編報(bào)方法。一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括以下內(nèi)容：鑒定和登記一

切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適當(dāng)進(jìn)行分類(lèi)，作為編制報(bào)表的

依據(jù)；計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值以使其貨幣價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄；確

定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)報(bào)

表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容。

3、控制程序，指管理當(dāng)局制定的政策和程序，以保證達(dá)到一定

的目的。它包括:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)分工；

充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨(dú)立

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審核等。

上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。剛開(kāi)始

人們只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來(lái)看待，但漸漸地人們

認(rèn)識(shí)到控制環(huán)境是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它是由企業(yè)全體職工，

主要是企業(yè)的管理者所造就的，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立

和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證，因而是在企業(yè)的控制范圍內(nèi)的。二是不再區(qū)分

會(huì)計(jì)控制與管理控制，而統(tǒng)一以要素表述內(nèi)部控制，這是因?yàn)槲鞣綄W(xué)

術(shù)界在對(duì)會(huì)計(jì)控制與管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者往往是不

可分割的，是相互關(guān)系的。

(四)90年代以后

進(jìn)入90年代后，對(duì)于內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了一個(gè)新階段。1992

年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)

計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等

組織參與發(fā)起的“組織委員會(huì)(COSO)發(fā)布報(bào)告：內(nèi)部控制——整體框

架”，即“COSO報(bào)告”，該報(bào)告具有廣泛的適用性。

1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》(SAS

78),全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年

發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS55)。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義

為：”由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為

下列目標(biāo)提供合理保證：1財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；2經(jīng)營(yíng)的效果和效率；

3符合適用的法律和法規(guī):該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它

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們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

1、控制環(huán)境，構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其它成

份的基礎(chǔ)。包括：

（1）員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀(guān)。如是否有商業(yè)行為、利益沖突、道

德行為標(biāo)準(zhǔn)的行為準(zhǔn)則；

（2）員工的勝任能力。如雇員是否能勝任質(zhì)量管理要求；

（3）董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。如董事會(huì)是否獨(dú)立于管理層；

（4）管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式。如管理層對(duì)人為操縱的或錯(cuò)誤的記錄

的態(tài)度；

（5）組織結(jié)構(gòu)。如信息是否到達(dá)合適的管理階層；

（6）授予權(quán)利和責(zé)任的方式。如關(guān)鍵部門(mén)的經(jīng)理的職責(zé)是否有充

分規(guī)定；

（7）人力資源政策和實(shí)施。如是否有關(guān)于雇傭、培訓(xùn)、提升和獎(jiǎng)

勵(lì)雇員的政策。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指管埋層識(shí)別并采取相應(yīng)行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)

務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)

分析。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素（如技術(shù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)變化）和內(nèi)

部因素（如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)）進(jìn)行檢查。

風(fēng)險(xiǎn)分析涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、考慮如

何管理風(fēng)險(xiǎn)等。

3、控制活動(dòng)，指對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證單位

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目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。實(shí)踐中，控制活動(dòng)形式多樣，可將其歸

結(jié)為以下幾類(lèi)：

第一，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指將實(shí)際業(yè)績(jī)與其他標(biāo)準(zhǔn)，如前期業(yè)績(jī)、預(yù)

算和外部基準(zhǔn)尺度進(jìn)行比較；將不同系列的數(shù)據(jù)相聯(lián)系，如經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)

和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)功能或運(yùn)行業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)

經(jīng)營(yíng)的效果和效率非常有用，但一般與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和公允性相

關(guān)度不高。

第二，信息處理，指保證業(yè)務(wù)在信息系統(tǒng)中是正確、完全和經(jīng)授權(quán)處

理的活動(dòng)。信息處理控制可分為兩類(lèi)：一般控制和應(yīng)用控制。一般控

制與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和管理有關(guān)，如保證軟件完整的程序、信息處理時(shí)

間表、系統(tǒng)文件和數(shù)據(jù)維護(hù)等。應(yīng)用控制與個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處

理的方式有關(guān)，如保證業(yè)務(wù)正確性和已授權(quán)的程序。

第三，實(shí)物控制，也稱(chēng)為資產(chǎn)和記錄接近控制，這些控制活動(dòng)包

括實(shí)物安全控制、對(duì)計(jì)算機(jī)以及數(shù)據(jù)資料的接觸予以授權(quán)、定期盤(pán)點(diǎn)

以及將控制數(shù)據(jù)予以對(duì)比。實(shí)物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財(cái)務(wù)報(bào)

告的可靠性有關(guān)，如在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，管理層僅僅依賴(lài)于永續(xù)存貨

記錄，則存貨的接近控制與審計(jì)有關(guān)。

第四，職責(zé)分離，指將各種功能性職責(zé)分離，以防止單獨(dú)作業(yè)的

雇員從事或隱藏不正常行為。一般來(lái)說(shuō)，下面的職責(zé)應(yīng)被分開(kāi)：業(yè)務(wù)

授權(quán)（管理功能）、業(yè)務(wù)執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務(wù)記錄（會(huì)計(jì)職能）、對(duì)業(yè)績(jī)

的獨(dú)立檢查（監(jiān)督職能）。理想狀態(tài)的職責(zé)分離是：沒(méi)有一個(gè)職員負(fù)責(zé)

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超過(guò)一個(gè)的職能。

4、信息與溝通，指為了使職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、

捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。外部信息包括市場(chǎng)份額、法規(guī)要求和客

戶(hù)投訴等信息。內(nèi)部信息包括會(huì)計(jì)制度，即由管理當(dāng)局建立的記錄和

報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，維護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的方法和記錄。有

效的會(huì)計(jì)制度應(yīng)是：（1）包括可以確認(rèn)所有有效業(yè)務(wù)的方法和記錄；

（2）序時(shí)詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)以便于歸類(lèi)，提供財(cái)務(wù)報(bào)告；（3）采用恰當(dāng)

的貨幣價(jià)值來(lái)計(jì)量業(yè)務(wù)；（4）確定業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期以保證業(yè)務(wù)記錄于

合理的會(huì)計(jì)期間，在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)披露業(yè)務(wù)。

溝通是使員工了解其職責(zé)，保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制。它包括使員工了

解在會(huì)計(jì)制度中他們的工作如何與他人相聯(lián)系，如何對(duì)上級(jí)報(bào)告例外

情況。溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交

流或管理示例等。

5、監(jiān)控，指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程，即對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)

行及改進(jìn)活動(dòng)予以評(píng)價(jià)。包括內(nèi)部審計(jì)和與單位外部人員、團(tuán)體進(jìn)行

交流。

上述五種成份實(shí)際上內(nèi)容廣泛，相互關(guān)聯(lián)?？刂骗h(huán)境是其他控制成份

的基礎(chǔ)；在規(guī)劃控制活動(dòng)時(shí)，必須對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)有細(xì)致的了

解和評(píng)估；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通；

最后，實(shí)施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實(shí)施質(zhì)量。

二內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

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對(duì)企業(yè)的控制，分成兩個(gè)方面：外部和內(nèi)部。外部控制是來(lái)自于

企業(yè)外部利益相關(guān)者的控制。它要維護(hù)的是社會(huì)公眾、債權(quán)人、行業(yè)

和國(guó)家的利益。我國(guó)重新修訂實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、

財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門(mén)有權(quán)依法

“對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查”。這是從會(huì)計(jì)角度對(duì)企業(yè)實(shí)施

的外部控制。內(nèi)部控制是來(lái)自企業(yè)管理部門(mén)的控制。從企業(yè)內(nèi)部控制

的不同視角觀(guān)察，企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容不同。

第一，根據(jù)權(quán)限特征，分為股權(quán)控制和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)控制

股權(quán)控制，是指企業(yè)資產(chǎn)所有者在股權(quán)結(jié)構(gòu)中，占絕對(duì)控股或相

對(duì)控股份額，以確立自己的企業(yè)所有者地位，從而獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根

本決策權(quán)。經(jīng)營(yíng)管理權(quán)控制，是指企業(yè)所有者通過(guò)選擇經(jīng)營(yíng)者和職能

管理者來(lái)貫徹其意圖、落實(shí)其目標(biāo)、維護(hù)其利益。

第二，根據(jù)控制范圍，分為戰(zhàn)略控制和經(jīng)營(yíng)控制

戰(zhàn)略控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)模式、組織架構(gòu)、激勵(lì)制度、

重要人事調(diào)動(dòng)和長(zhǎng)期投資所進(jìn)行的具有全局性、長(zhǎng)期性特點(diǎn)的控制。

經(jīng)營(yíng)控制是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為所進(jìn)行的控制，其特點(diǎn)是局部性、短

期性，如廣告宣傳，銷(xiāo)售渠道建設(shè)，品種、價(jià)格調(diào)整，物流調(diào)度，人

員調(diào)度等。

第三，根據(jù)專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)和職能，分為人事控制、財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)控

制、生產(chǎn)控制等

人事控制是指通過(guò)對(duì)人員的錄用、調(diào)動(dòng)、考評(píng)、晉升、培訓(xùn)、解

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聘、辭退等形式來(lái)保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和利益的維護(hù)。

財(cái)務(wù)控制是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源及其利用狀態(tài)所進(jìn)行的控制。其內(nèi)

容包括資本結(jié)構(gòu)控制、債權(quán)債務(wù)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、存貨控制、現(xiàn)

金流控制、成本（費(fèi)用）控制和利潤(rùn)控制，其目的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安

全性、效率性和盈利性。其手段包括編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算。

會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制，其目的是保證企業(yè)會(huì)計(jì)

信息的真實(shí)完整。我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的責(zé)任人

及其責(zé)任、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

標(biāo)準(zhǔn)等均作了明確規(guī)定，它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律依據(jù)。

生產(chǎn)控制是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品制造過(guò)程的控制。其目的是保證企業(yè)生產(chǎn)

部門(mén)按時(shí)按質(zhì)按量地加工出合格產(chǎn)品，并保證生產(chǎn)的均衡性和配套性。

其內(nèi)容有生產(chǎn)工藝和流程安排、投產(chǎn)批量決策、人員、設(shè)備、物資調(diào)

度等。

材料采購(gòu)控制是對(duì)企業(yè)供應(yīng)環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的

是保證生產(chǎn)原料的質(zhì)量、數(shù)量和時(shí)效，降低采購(gòu)成本。

營(yíng)銷(xiāo)控制是對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)員工行為與物流的控制。其目的是保

證提供客戶(hù)所需的公司產(chǎn)品，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，獲取營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。其內(nèi)容

包括客戶(hù)資源控制、銷(xiāo)售渠道控制。

質(zhì)量控制亦稱(chēng)全面質(zhì)量控制，是從企業(yè)產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

開(kāi)始，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)、設(shè)備安排、人員培訓(xùn)、原材料供

應(yīng)、制造加工和售后服務(wù)全過(guò)程的質(zhì)量預(yù)防與檢驗(yàn)，來(lái)保證企業(yè)產(chǎn)品

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（服務(wù)）的質(zhì)量。

第四，根據(jù)控制進(jìn)程和時(shí)序，分為事前控制、事中控制和事后控

制

事前控制的內(nèi)容包括成本企劃、標(biāo)準(zhǔn)制定、預(yù)算編制和規(guī)章制度

的制定與頒布。事中控制的內(nèi)容有偏差揭示、差異分析和采取措施。

事后控制則側(cè)重于分析原因，考核評(píng)價(jià)，落實(shí)獎(jiǎng)懲，并為管理當(dāng)局提

供制定未來(lái)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

第五，根據(jù)控制程序，分為集權(quán)控制和分權(quán)控制

集權(quán)控制亦稱(chēng)直接控制，其特征是高層主管接觸下級(jí)的層次多

（甚至到最基層），聽(tīng)取匯報(bào)的內(nèi)容細(xì)，親自到下面（甚至現(xiàn)場(chǎng)）檢查并

指導(dǎo)工作的頻率高，有的事情甚至親力親為。分權(quán)控制亦稱(chēng)間接控制，

其特征是高層主管逐級(jí)向下授權(quán)，只接觸直接下級(jí)，聽(tīng)取匯報(bào)的內(nèi)容

粗，親自到基層檢查指導(dǎo)工作的頻率低。

第六，根據(jù)控制力度，分為結(jié)果控制和過(guò)程控制

結(jié)果控制是只對(duì)工作的結(jié)果進(jìn)行控制，以最終結(jié)果作為考核評(píng)價(jià)

的依據(jù)。各種形式的內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，是結(jié)果控制的體現(xiàn)。過(guò)程

控制比結(jié)果控制更為深入、具體，不僅要對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控，而且

要對(duì)產(chǎn)生結(jié)果的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行控制。如全面質(zhì)量管理和我國(guó)重新修訂

的《會(huì)計(jì)法》均體現(xiàn)出了過(guò)程控制的思想。

第七，根據(jù)控制者態(tài)度，分為積極控制和消極控制

積極控制是“防患于未然”的控制，在事態(tài)的發(fā)展尚未脫離預(yù)設(shè)范

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圍時(shí)就采取各種措施去限制其相關(guān)因素，以保證其結(jié)果符合人們的預(yù)

期。消極控制是“亡羊補(bǔ)牢”的控制，當(dāng)事態(tài)發(fā)展偏差超出了預(yù)設(shè)范圍，

對(duì)企業(yè)形成了實(shí)際損害，才采取各種應(yīng)對(duì)措施去影響和控制之，以求

避免未來(lái)再產(chǎn)生類(lèi)似的損害。

第八，根據(jù)控制力來(lái)源，分為借力控制和自力控制

借力控制是指企業(yè)有意識(shí)地借助外部力量來(lái)規(guī)范企業(yè)自身的行

為和管理。新修訂的《會(huì)計(jì)法》，為我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了最

好的可借之力。自力控制是指企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的需要

而對(duì)自身行為與過(guò)程所施加的控制。

第九，根據(jù)控制對(duì)象，分為行為控制與事務(wù)控制

行為控制是對(duì)“人”的控制。事務(wù)控制是對(duì)“事”的控制，它是對(duì)工

作及工作對(duì)象所進(jìn)行的控制。

第十，根據(jù)控制層次，分為制度控制和觀(guān)念控制

制度控制亦稱(chēng)法規(guī)控制，它利用各項(xiàng)法規(guī)和制度來(lái)對(duì)控制對(duì)象施

控，具有強(qiáng)制性特征。觀(guān)念控制是利用企業(yè)的價(jià)值觀(guān)和管理埋念來(lái)進(jìn)

行的控制，具有誘導(dǎo)性和求同性特征。

三內(nèi)部控制應(yīng)處理好的關(guān)系

(-)正確處理企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

最新頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》要求，“各單位應(yīng)當(dāng)建立

健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這里的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上就是內(nèi)

部會(huì)計(jì)控制。從狹義上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)

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計(jì)控制。按照《審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)》的解釋?zhuān)?/p>

內(nèi)部控制是管理當(dāng)局為了確保以有序和有效方式實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，包括

遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會(huì)計(jì)

記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定的管理政策和控

制程序。從這個(gè)定義所涵蓋的內(nèi)容也可以看出，這里的內(nèi)部控制與我

們所理解的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義不謀而合。

(-)正確處理企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)道德自律的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)道德自律兩者之間評(píng)價(jià)要求、標(biāo)準(zhǔn)不同。

內(nèi)部控制制度要求的是“必須”、“硬性的”規(guī)定，客觀(guān)上規(guī)范著會(huì)計(jì)人

員及其他當(dāng)事人的工作行為，會(huì)計(jì)道德自律要求是“應(yīng)該”、“軟性的''

約束，是靠理念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育的力量來(lái)維系的。但要使企業(yè)內(nèi)

部控制制度能夠得以落實(shí)，還必須依靠會(huì)計(jì)道德自律的力量。執(zhí)行制

度的是人不是物，企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)好壞與否，重要的還取決于

會(huì)計(jì)道德自律水準(zhǔn)的高低。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)道德是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)

部控制制度的保證。

(三)正確處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制方式與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系

隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)技術(shù)手段全面

更新，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的準(zhǔn)確性、效率性達(dá)到了前所未有的高

度，一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式都被計(jì)算機(jī)這

個(gè)新型內(nèi)部控制方式輕而易舉地替代。但任何先進(jìn)手段都是被人所指

揮、所掌握，一些傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度如職務(wù)分離控制、業(yè)

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務(wù)程序控制等仍有自身生存和發(fā)展的土壤，仍將有效地發(fā)揮自己的積

極作用，在采用新型內(nèi)部控制手段時(shí)，要結(jié)合堅(jiān)持傳統(tǒng)有效的內(nèi)部控

制方式。否則，已經(jīng)出現(xiàn)的多起利用高新技術(shù)和電腦舞弊犯罪之類(lèi)的

活動(dòng)還會(huì)繼續(xù)在我們身邊發(fā)生。

（四）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制效果與控制成本的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制效果與成本應(yīng)該是正相關(guān)的，但也并非絕對(duì)。如按

職務(wù)分離控制要求，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、

經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制

約；業(yè)務(wù)程序控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)從發(fā)生到終結(jié)都

要按照事先規(guī)定的授權(quán)——執(zhí)行——記錄——復(fù)核等互相牽制的程

序進(jìn)行辦理，特別是執(zhí)行、記錄、復(fù)核不得由一人包辦等等。所有這

些控制效果，是建立在一定的內(nèi)部控制人員成本和其它相應(yīng)成本基礎(chǔ)

之上的。但也并不是內(nèi)控人員愈多，耗費(fèi)成本愈大，效果就愈佳，關(guān)

鍵在于內(nèi)控人員職責(zé)要明確，權(quán)限要清晰并要盡責(zé)盡力。要在實(shí)踐中

逐步探尋一個(gè)內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例，同時(shí)借助于企業(yè)

“外控''（外部審計(jì)和外部其它控制手段）的壓力與動(dòng)力支持，既取得良

好的內(nèi)控效果，又能盡可能地節(jié)約內(nèi)控所耗費(fèi)的成本。

（五）正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)

舞弊犯罪的可能性就減少一成，內(nèi)控效果就會(huì)好一些。企業(yè)內(nèi)部控制

經(jīng)過(guò)決策、授權(quán)、執(zhí)行、審批、報(bào)賬、記賬、出納、審核、復(fù)核、稽

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核等等一系列層次（或人員），只要這些內(nèi)控層次（或人員）守土有責(zé)，

經(jīng)濟(jì)舞弊犯罪活動(dòng)若想擺脫這一層層內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)控，決非易事。在

實(shí)際工作中，不能僅僅過(guò)于追求企業(yè)內(nèi)部控制的層次形式，企圖以增

加層次的“人海戰(zhàn)術(shù)”來(lái)獲得較好的內(nèi)控效果，結(jié)果可能因此貽誤“戰(zhàn)

機(jī)”，得不償失。而須以高效、有用為出發(fā)點(diǎn)，合理設(shè)置內(nèi)控層次（或

人員），明確各個(gè)層次的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化各相應(yīng)層次的責(zé)任心，提高

企業(yè)內(nèi)部控制的有用性和效率性。

四內(nèi)部控制制度的重要性

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的

內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的

建立、健全及實(shí)施情況，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。如何結(jié)合我國(guó)

企業(yè)實(shí)際，建立具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制制度，已成為規(guī)范我國(guó)企業(yè)

行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急。

內(nèi)部管理控制是企業(yè)高效運(yùn)行和發(fā)展的基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)不景氣，

除外部環(huán)境因素外，內(nèi)部管理控制也存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在組織

結(jié)構(gòu)、高層決策、管理控制制度三個(gè)層次上。一是國(guó)企內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

設(shè)置普遍存在機(jī)構(gòu)重疊、權(quán)責(zé)不清、功能交叉、相互扯皮，官僚主義

嚴(yán)重等問(wèn)題，很多企業(yè)在組織功能上患了政府病。二是國(guó)企普遍存在

高層決策體制不清晰問(wèn)題，在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，或是獨(dú)裁決策，缺乏

監(jiān)督，容易發(fā)生失誤；或是議會(huì)式爭(zhēng)吵，議而不決，決策效率低下。

三是國(guó)企管理控制體制存在很多漏洞，使國(guó)企競(jìng)爭(zhēng)不強(qiáng)，效率不高。

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在實(shí)際管理工作中，國(guó)企戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、人力資源開(kāi)發(fā)和

管理與國(guó)際中等水平企業(yè)相比差距都很大。其一，不少企業(yè)還不知道

企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值，甚至不知道如何制定一個(gè)公司的戰(zhàn)略。其經(jīng)營(yíng)者認(rèn)

為發(fā)展戰(zhàn)略沒(méi)有用，把戰(zhàn)略誤認(rèn)為是預(yù)測(cè)、口號(hào)。國(guó)企發(fā)展戰(zhàn)略的模

糊不清，必然會(huì)導(dǎo)致亂投資、亂上項(xiàng)目，亂向不熟悉的領(lǐng)域發(fā)展，以

致某些企業(yè)因戰(zhàn)略失敗而破產(chǎn)。其二，國(guó)企忽視預(yù)算管理，預(yù)算管理

作為發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的年度實(shí)施計(jì)劃，是年度資源配置的細(xì)化，也是公

司高層管理的主要杠桿和考核依據(jù)。如果預(yù)算管理達(dá)不到比較高的水

平，企業(yè)的精細(xì)化管理無(wú)從談起。其三，很多國(guó)企在人力資源開(kāi)發(fā)與

管理上也屬弱項(xiàng)，人員選拔、培訓(xùn)、任用，員工職業(yè)發(fā)展計(jì)劃、考核、

激勵(lì)、輪換、淘汰等環(huán)節(jié)，缺乏規(guī)范的制度和操做流程，這使得市場(chǎng)

交易中最有效的資源——人力資源不能有效地開(kāi)發(fā)和利用。

此外，國(guó)企在過(guò)程控制、資金控制、投資控制、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)稽

核控制等方面，也相當(dāng)落后，致使某些國(guó)有企業(yè)亂投資、亂擔(dān)保、亂

設(shè)小金庫(kù)、亂代開(kāi)信用證等做法長(zhǎng)期不能有效地遏止。國(guó)企控制制度

方面的混亂，己使國(guó)企付出沉痛的代價(jià)，這也說(shuō)明國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理

控制制度的完善是多么緊迫。

中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司總經(jīng)理馬富才認(rèn)為抓住了企業(yè)內(nèi)部管

理控制這一牛鼻子，就等于掌握了企業(yè)發(fā)展的命脈，所有的企業(yè)領(lǐng)頭

人都深知此道理。馬富才總經(jīng)理談起這個(gè)問(wèn)題，頗為感慨：“企業(yè)內(nèi)

部管理是企業(yè)生存發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，集中財(cái)務(wù)管理和集中資金管理的

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明顯效益目前在我們中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中充分體

現(xiàn)出來(lái)。取消多級(jí)法人，高度集中財(cái)務(wù)賬務(wù)和資金，減少流動(dòng)資金占

用，使去年我們還銀行貸款700多億。2000年我們生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)歷史

最高水平，全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入4039億元；完成利稅1010億元，同比

增長(zhǎng)1.05倍；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600億元，同比增長(zhǎng)2.4倍?！?/p>

談到中油集團(tuán)公司的內(nèi)部管理控制，馬富才總經(jīng)理如數(shù)家珍：“九

五''期間，中油集團(tuán)公司及所屬企業(yè)按照科學(xué)管理的要求，加快“轉(zhuǎn)軌

變型“，努力改變以生產(chǎn)為中心、單純追求產(chǎn)量、靠堆工作量求發(fā)展

的管理模式，開(kāi)始走上以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以效益為中心的發(fā)展軌道。幾

年來(lái)，圍繞資產(chǎn)保值增值和效益最大化目標(biāo)，不斷探索和完善集團(tuán)內(nèi)

部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制及相應(yīng)的考核指標(biāo)體系，調(diào)動(dòng)了企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理

的積極性和主動(dòng)性，大力推廣邯鋼經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施目標(biāo)成本管理，精打細(xì)

算，控潛增效，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用開(kāi)支；樹(shù)立“今天的投資就是

明天的成本''的思想，嚴(yán)把項(xiàng)目投資關(guān)，在內(nèi)外部環(huán)境比較困難的情

況下，大部分企業(yè)基本做到了投資不增、成本不升、生產(chǎn)持續(xù)發(fā)展，

初步實(shí)現(xiàn)了良性循環(huán)。嚴(yán)格清理銀行賬戶(hù)，建立企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心，

實(shí)行貨幣資金集中管理；大力清理和回收對(duì)外投資及各種拖欠，嚴(yán)格

控制對(duì)外擔(dān)保，整頓會(huì)計(jì)秩序；實(shí)施全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支

出，大幅度提高了資金的運(yùn)營(yíng)效益。同時(shí)，我們還以五大特困企業(yè)為

重點(diǎn)，大打扭虧脫困攻堅(jiān)戰(zhàn)，基本實(shí)現(xiàn)了國(guó)務(wù)院提出的國(guó)有企業(yè)三年

扭虧脫困目標(biāo)。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)管理，中油集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量

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和效益明顯提高。五年間，累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入14796億元，比“八五”

增加10235億元；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額104億元，比“八五”增加1026億元；

上繳國(guó)家稅費(fèi)（不含所得稅）1511.5億元，比“八五”增加987.5億元。

同時(shí)，職工收入也有明顯增加。

對(duì)于“十五”期間，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司在企業(yè)內(nèi)部管理上的

措施，馬富才總經(jīng)理很有信心。他認(rèn)為，目前勞動(dòng)生產(chǎn)率不高，有些

企業(yè)管理粗放，虧損或潛虧比較嚴(yán)重。針對(duì)此情況，“十五”期間在企

業(yè)內(nèi)部管理的發(fā)展目標(biāo)是：到2005年，集團(tuán)公司盈利能力進(jìn)一步增

強(qiáng)。中油股份投資資本回報(bào)率繼續(xù)保持在10%以上；存續(xù)部分實(shí)現(xiàn)

整體扭虧為盈。進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理控制，增強(qiáng)戰(zhàn)略管理意識(shí)；切實(shí)

加強(qiáng)投資決策管理、資金管理、成本管理、市場(chǎng)管理、物資管理、質(zhì)

量管理、審計(jì)監(jiān)督管理。完善內(nèi)部管理制度，大力推廣現(xiàn)代化管理手

段。

通過(guò)中油集團(tuán)的事例，不難看出內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要影響。而

同時(shí)，有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合埋配置,提高勞動(dòng)生產(chǎn)

率，更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多

數(shù)以虛假的會(huì)計(jì)信息為手段的欺詐事件中，薄弱的內(nèi)部控制是重要原

因之一。眾所周知,當(dāng)今企業(yè)是所有者、經(jīng)營(yíng)者、政府、債權(quán)人以及

消費(fèi)者和公眾之間一組契約的集合點(diǎn),在這一契約中，客觀(guān)公正的會(huì)計(jì)

資料有著紐帶和橋梁作用。但現(xiàn)實(shí)工作中，一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到

轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法

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目的,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，加之自身利益的

驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員總是選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)方法,甚至采用欺詐性手段

向會(huì)計(jì)信息使用者提供信息，致使會(huì)計(jì)資料質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證，給

廣大信息使用者正確決策造成了嚴(yán)重影響。

五內(nèi)部控制制度亟待“創(chuàng)新”

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來(lái)說(shuō)面臨著兩個(gè)基本問(wèn)

題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利

用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，

因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生

存和發(fā)展的保證。然而，目前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制還相當(dāng)脆弱，

主要體現(xiàn)為：客觀(guān)環(huán)境的局限性、投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、對(duì)內(nèi)部控制

的重要性缺乏認(rèn)識(shí)、企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制、對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力

等等。這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。

(-)企業(yè)內(nèi)部控制的觀(guān)念創(chuàng)新

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對(duì)

內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)

構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱(chēng)的內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)

與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)

部控制的觀(guān)念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和

完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，

從內(nèi)部控制的行為主體入手。

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1、樹(shù)立以人為本的新觀(guān)念

人是觀(guān)念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，

都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是

儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部

控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)

意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而

達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制

意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)

者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)?/p>

影響到整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。亞細(xì)亞關(guān)門(mén)、“廣東國(guó)投”破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)者

不重視內(nèi)部控制的重要性有關(guān)。反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注

重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，

便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能

促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

2、明確內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用

內(nèi)部控制不是手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、

內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。從上個(gè)世紀(jì)30年代“內(nèi)部控制”

一詞首次提出到現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)60多年的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制被注入了

許多新的內(nèi)容。按照COSO報(bào)告的定義，“內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事

會(huì)、管理階層和員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)費(fèi)的使用

效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)

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程?！眱?nèi)部控制的目的是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、經(jīng)濟(jì)信息

和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于

管理層改善經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全

和完整，防止資產(chǎn)流失或損害；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資

料的真實(shí)性和完整性；四是保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性?？梢?jiàn)，內(nèi)部

控制既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。

3、創(chuàng)造主動(dòng)學(xué)習(xí)新觀(guān)念的氛圍

學(xué)習(xí)是人獲得知識(shí)的重要途徑，它能夠?yàn)樘岣咂髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供重

要的智力支持。面對(duì)開(kāi)放的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)企業(yè)要想獲得立足之地，

進(jìn)而脫穎而出，每個(gè)管理者、每個(gè)員工都必須不斷學(xué)習(xí)，特別是要向

優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)他們的創(chuàng)新思維，學(xué)習(xí)他們的先進(jìn)管理方法，

從而為內(nèi)部控制的建立與實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。

(-)企業(yè)內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管

理的重要手段。由于內(nèi)部控制本身是一種動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)中的作

用必然受到主觀(guān)因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代

企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不

斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。應(yīng)該說(shuō)，制度創(chuàng)新是

使內(nèi)部控制制度符合企業(yè)實(shí)際需要的重要保證，是創(chuàng)新思維的結(jié)果，

是創(chuàng)新管理的開(kāi)始，也是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中最根本的最具革命性和

生命力的東西。

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1、對(duì)原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新

隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的不斷更新，原有的內(nèi)部控制制度在具體

實(shí)施過(guò)程中，暴露了一些突出問(wèn)題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、

監(jiān)督不夠得力、可操作性不強(qiáng)、滯后性明顯等。企業(yè)內(nèi)部控制制度要

創(chuàng)新，就要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮

企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過(guò)程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之

有效的內(nèi)部控制制度，如建立新型的成本、費(fèi)用控制制度，破除傳統(tǒng)

的成本、費(fèi)用與科技創(chuàng)新、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度

更規(guī)范，更具現(xiàn)實(shí)意義。

2、因外部環(huán)境變化而進(jìn)行的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)

部控制制度上進(jìn)行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實(shí)施的

情況出現(xiàn)。通過(guò)定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于對(duì)企

業(yè)各部門(mén)實(shí)施有效內(nèi)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。在進(jìn)行內(nèi)部制度

創(chuàng)新的過(guò)程中，一方面要?jiǎng)h去內(nèi)部控制制度中不符合國(guó)家相關(guān)政策、

規(guī)定的條款；另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容。

（三）內(nèi)部控制的管理創(chuàng)新

對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)講，管理科學(xué)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。重

視和加強(qiáng)企業(yè)管理工作，從嚴(yán)治企，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國(guó)有企業(yè)適應(yīng)

市場(chǎng)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的迫切要求。從總體上講，我國(guó)企業(yè)的管理水平同

發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還有很大的差距。如經(jīng)營(yíng)觀(guān)念陳舊、管理基礎(chǔ)薄弱、

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管理水平低下的狀況還沒(méi)有完全改變；財(cái)務(wù)賬目不實(shí)、采購(gòu)和銷(xiāo)售環(huán)

節(jié)“暗箱操作、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程“跑冒滴漏”等問(wèn)題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。對(duì)此，

企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強(qiáng)企業(yè)管理方面進(jìn)行積極

探索，盡快建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的管理方式。

1、管理理念創(chuàng)新

管理創(chuàng)新首先要理念創(chuàng)新，這是其他創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。隨著知

識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)選擇知識(shí)化、人性化的管理理念，即

任用有知識(shí)、有責(zé)任心、充滿(mǎn)熱情的人，最大限度地釋放人才的能量。

但是，隨著企業(yè)的擴(kuò)張，管理層次和機(jī)構(gòu)也在膨脹，其結(jié)果是組織結(jié)

構(gòu)臃腫、管理流程復(fù)雜、信息流通不暢、人員冗雜、官僚作風(fēng)滋生，

企業(yè)不能對(duì)市場(chǎng)變化做出迅速反應(yīng)。要使決策者和執(zhí)行者能夠快速溝

通，企業(yè)結(jié)構(gòu)必須趨向扁平。強(qiáng)調(diào)管理理念創(chuàng)新還必須注意以下幾個(gè)

因素：全球化、電子商務(wù)、客戶(hù)關(guān)系管理、供應(yīng)鏈管理、知識(shí)管理、

精益企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、公司治理結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)力和管理變革，等等。

2、管理體制創(chuàng)新

管理創(chuàng)新離不開(kāi)管理體制創(chuàng)新，有了好的體制，管理創(chuàng)新工作就

有了保證。國(guó)外特別是發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)、大學(xué)、實(shí)驗(yàn)室（或研究所）、

私營(yíng)非學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等，有著許多成功的管理經(jīng)驗(yàn)，這與他們靈活的管理

體制是分不開(kāi)的。在我國(guó)，會(huì)計(jì)部門(mén)是企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人

員自然應(yīng)該回歸企業(yè)?？梢越⒁环N會(huì)計(jì)資源社會(huì)管理，企業(yè)聘用會(huì)

計(jì)的管理體制。應(yīng)該成立類(lèi)似于會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)這樣的自律性組織，形

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成全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，用人單位和會(huì)計(jì)人員可以進(jìn)行雙向選擇，提

高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。通過(guò)建立信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息公開(kāi)、程序透明、規(guī)

范化運(yùn)營(yíng)，避免人為的因素，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問(wèn)題，

防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立采購(gòu)管理系統(tǒng)和銷(xiāo)售管理系統(tǒng)，徹底解決“暗

箱操作”的問(wèn)題。在多變的市場(chǎng)中和科技高度發(fā)展的環(huán)境中，管理體

制的好壞將是主要的競(jìng)爭(zhēng)能力。通過(guò)管理體制創(chuàng)新，建立一個(gè)符合國(guó)

際慣例的管理平臺(tái)，打通一條通向國(guó)際市場(chǎng)的捷徑，保持企業(yè)持久的

競(jìng)爭(zhēng)力，是中國(guó)企業(yè)必須直面的重要任務(wù)。

3、管理組織創(chuàng)新

管理組織創(chuàng)新主要包括三個(gè)方面：一是相對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)而

言，可采用“金字塔式”的“直線(xiàn)職能式”的組織機(jī)構(gòu)；二是實(shí)施產(chǎn)品多

元化戰(zhàn)略的企業(yè)，可以采用“矩陣式”的組織機(jī)構(gòu)；三是實(shí)行“市場(chǎng)鏈”

的組織機(jī)構(gòu)，即把各事業(yè)部的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷(xiāo)售分離出來(lái)，整合成商

流推進(jìn)部、物流推進(jìn)部、資金流推進(jìn)部，實(shí)行全集團(tuán)統(tǒng)一營(yíng)銷(xiāo)、采購(gòu)、

結(jié)算。有的企業(yè)把它稱(chēng)之為“市場(chǎng)鏈的主流程”。同時(shí)，還應(yīng)該組建市

場(chǎng)鏈的支持流程，確保新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和訂單的執(zhí)行。

4、管理方法創(chuàng)新

科技的迅猛發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，也給企業(yè)管理

方法的創(chuàng)新提出了新課題。傳統(tǒng)的管理方法是事后管理，即發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，

再事后補(bǔ)救，這種管理方法顯然不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。在當(dāng)今

信息化社會(huì)的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)

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營(yíng)狀況，了解業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)市場(chǎng)變化可能帶來(lái)的后果采取預(yù)防性措施，

做到事前預(yù)防和事中控制，這就是所謂的實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)處理。隨著電算化

的普及和電子商務(wù)的出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)與企業(yè)的關(guān)系日益緊密，利用網(wǎng)絡(luò)

內(nèi)部控制成為我國(guó)企業(yè)目前普遍應(yīng)用于內(nèi)部控制的有效管理手段。使

用指紋識(shí)別、密碼校驗(yàn)等與網(wǎng)絡(luò)緊密相關(guān)的高科技手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)

各崗位職權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督，控制重大的籌資、投資決策及大額資金

的收付或轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制真正落到實(shí)處。在管理方式上，要

變粗放型管理模式為集約型管理模式，實(shí)現(xiàn)集成化、價(jià)值化、智能化

和網(wǎng)絡(luò)化的管理，用電子商務(wù)跨越企業(yè)的邊界，實(shí)現(xiàn)真正意義上的暢

通于客戶(hù)、企業(yè)內(nèi)部和供應(yīng)商之間的供應(yīng)鏈管理。

六加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的問(wèn)題

(-)克服“四種偏向”，是建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的關(guān)鍵所

在

第一，在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前成本，輕專(zhuān)職機(jī)構(gòu)

建立的偏向。

現(xiàn)在，有相當(dāng)一些大中型企業(yè)只考慮眼前成本，認(rèn)為建立專(zhuān)職機(jī)構(gòu)，

會(huì)增加行政人員，浪費(fèi)人力物力，經(jīng)濟(jì)上劃不來(lái)，認(rèn)為以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)

機(jī)構(gòu)或企業(yè)管理辦公室兼有這種職能就夠了。這種偏向是錯(cuò)誤的，一

方面兼職機(jī)構(gòu)自己控制自己，自己監(jiān)督自己，既難到位又難保證質(zhì)量；

另一方面專(zhuān)職機(jī)構(gòu)不僅有稽查的職能，而且又有定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制

度是否完善，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)各組織執(zhí)行指定職能是否盡責(zé)的職能，而這

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些是兼職機(jī)構(gòu)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能做到的。也正由于有這種偏向存在，至今我國(guó)

不少大中型企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立監(jiān)事會(huì)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)總監(jiān)辦公室等

一類(lèi)的專(zhuān)職內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，或者有的雖然有，不是“光桿司令''就是兼

職的，或人員經(jīng)常被抽調(diào)，形同虛設(shè)。所以，我們必須克服這種重眼

前成本，輕專(zhuān)職機(jī)構(gòu)設(shè)置的偏向，盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，

以從組織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。

第二，在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。企業(yè)內(nèi)部控制制度由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制

度與內(nèi)部管理控制制度兩大部分組成。而現(xiàn)實(shí)中，不少企業(yè)把內(nèi)部會(huì)

計(jì)控制制度只作為內(nèi)部管理控制制度中的一個(gè)方面來(lái)看待，因而出現(xiàn)

了重內(nèi)部管理控制制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。突出

表現(xiàn)在，重視人事、技術(shù)、設(shè)備、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等一系列內(nèi)部管理制度

的建立，而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則以籠統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度所代替。其

二，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是形式上的控制，而不是實(shí)質(zhì)的控制。例如不少企

業(yè)對(duì)閑置資產(chǎn)出售及價(jià)格制定等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重大事項(xiàng)，全由企業(yè)負(fù)

責(zé)人及生產(chǎn)、設(shè)備或供銷(xiāo)部門(mén)確定，而沒(méi)有會(huì)計(jì)部門(mén)參與。其三內(nèi)部

會(huì)計(jì)控制制度很不完整。如有些企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織

程序，這最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，到目前也沒(méi)有建立或具體明確。

因此，我們必須克服重內(nèi)部管理控制制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

建立的偏向。建立健全包括可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、

嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、

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定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

第三，在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制，

輕經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制的偏向。近年來(lái)，新聞媒體經(jīng)常報(bào)道，在一些

企業(yè)，常發(fā)生高價(jià)購(gòu)原料，低價(jià)銷(xiāo)產(chǎn)品，個(gè)人吃回扣的案件。其中一

個(gè)重要原因就是這些企業(yè)只重視對(duì)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等非經(jīng)常

性發(fā)生事項(xiàng)的控制，而輕視對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、資金收付、零件加工、物料

出廠(chǎng)等經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)的控制，以至于出現(xiàn)個(gè)人挪用現(xiàn)金數(shù)額大、白

條抵庫(kù)成普遍、來(lái)料加工水份多、公私不分成通病等許多違法違紀(jì)行

為，使企業(yè)和國(guó)家蒙受損失。因此，我們既要重視對(duì)非經(jīng)常性發(fā)生事

項(xiàng)的控制管理，也要重視對(duì)經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)的控制管理，進(jìn)一步強(qiáng)化

責(zé)任管理、規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會(huì)計(jì)

體系和可靠充分的控制程序?yàn)橐惑w化的企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制。

第四，在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部

人”監(jiān)督的偏向。報(bào)載：湖南湘纜集團(tuán)原總經(jīng)理陳海燕掌權(quán)1000天，

企業(yè)虧損10個(gè)億，每天虧損100萬(wàn)，陳海燕等人挪用公款4700萬(wàn)元，

其原因之一，就是這個(gè)企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督上，只重視對(duì)程序的監(jiān)督，

而輕視對(duì)“內(nèi)部人”的監(jiān)督?，F(xiàn)在，有許多企業(yè)，就象湘纜集團(tuán)那樣，

在企業(yè)內(nèi)部只強(qiáng)調(diào)對(duì)“審批程序”的監(jiān)督，不管“內(nèi)部人”做得對(duì)不對(duì)，

只要有“內(nèi)部人”簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了，其結(jié)果“育”出了一

批“碩鼠”、“蛀蟲(chóng)”，企業(yè)也隨之衰亡。所以，在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，

必須堅(jiān)決克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)"內(nèi)部人''監(jiān)督的偏向，真正做到“三

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個(gè)加強(qiáng)”：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策

集體審批等制度，以杜絕廠(chǎng)長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專(zhuān)行，胡作非為；二是加強(qiáng)

對(duì)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度，以杜絕

部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體循私舞弊；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制

監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，以杜絕企業(yè)中層干部和供

銷(xiāo)、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而建立健全企業(yè)內(nèi)

部控制監(jiān)督機(jī)制。

（二）建立我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)與案例研究相結(jié)合

從我國(guó)實(shí)踐來(lái)看，內(nèi)部控制制度已內(nèi)駐于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)各

個(gè)管理組織，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程緊密結(jié)合。但從特定企業(yè)的內(nèi)部控制制

度體系的完備性、嚴(yán)謹(jǐn)性和縝密性角度來(lái)看，還存在若干紙漏，很多

企業(yè)失敗的實(shí)例都證明了這一點(diǎn)。比如，曾在全國(guó)商場(chǎng)中聲名顯赫的

鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)，在經(jīng)營(yíng)和管理的創(chuàng)新上開(kāi)創(chuàng)了先河，但仍逃脫不了

內(nèi)部控制環(huán)境惡劣、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、控制活動(dòng)缺乏和失控等問(wèn)題的致

命一擊而悄然倒閉。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部控制理論的演進(jìn)過(guò)程可以看

出，內(nèi)部控制理論的每一個(gè)階段性成果無(wú)不與企業(yè)組織形式的變化和

利益相關(guān)者的價(jià)值取向相一致。在現(xiàn)代社會(huì)中，內(nèi)部控制制度得到重

視的原因主要基于以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)組織的規(guī)?；?、集團(tuán)化和

資本的社會(huì)化、大眾化趨勢(shì)；二是兩權(quán)分離引發(fā)的以虛假會(huì)計(jì)信息為

手段的欺詐案件；三是為了以有效的方式開(kāi)展公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提供

準(zhǔn)確、完整、可靠的會(huì)計(jì)信息，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。我們還

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發(fā)現(xiàn)，權(quán)威性報(bào)告的發(fā)布均是針對(duì)當(dāng)時(shí)既具有普遍意義又具有顯著性

惡劣后果的事件。當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息失真、巨額國(guó)有資產(chǎn)流失，以及輝

煌一時(shí)的明星企業(yè)的倒閉問(wèn)題等等，無(wú)不與內(nèi)部控制制度的嚴(yán)重失控

有著密切的關(guān)系。

COSO委員會(huì)公布的《內(nèi)部控制——整體框架》的權(quán)威報(bào)告中，

提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)

督五部分組成，是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)

運(yùn)的效率、效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

而提供合理保證的過(guò)程。從這里可以看出，內(nèi)部控制制度只是為達(dá)到

特定目標(biāo)提供合理保證而不是完全保證的制度。因此，制定完美無(wú)缺

的內(nèi)部控制制度，無(wú)論從成本效益原則，還是從制度本身所特有的剛

性，都是難以實(shí)現(xiàn)的。但如果能針對(duì)特定企業(yè)的組織形式、規(guī)模大小、

企業(yè)文化等因素而分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行案例研究，就可最大限度地研究某

一特定類(lèi)別企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以減少由內(nèi)部控制框架落實(shí)到企業(yè)

時(shí)而呈現(xiàn)的諸多不適現(xiàn)象，才能建立一套具有中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部控

制制度。

另外，對(duì)我國(guó)的企業(yè)進(jìn)行管理，不能脫離中國(guó)的國(guó)情，要充分考

慮到文化傳統(tǒng)等對(duì)企業(yè)管理者素質(zhì)、品行、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、組

織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)體系的影響，可以說(shuō)，這種影響是根深蒂固的、具有不

可移植性。從我國(guó)的許多案例來(lái)看，問(wèn)題的癥結(jié)點(diǎn)均在權(quán)力層。因此，

有必要制定一整套措施，以加強(qiáng)對(duì)權(quán)力層的有效控制，消除諸如“經(jīng)

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理人帝國(guó)”等一手遮天的局面。

（三）制定內(nèi)部控制制度應(yīng)兼顧共性與個(gè)性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理都迫切需要建立統(tǒng)一有效的內(nèi)部控制

制度。建立內(nèi)控制度，既要依照《會(huì)計(jì)法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，考

慮它的統(tǒng)一性和權(quán)威性，又要充分認(rèn)識(shí)各單位在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式

和規(guī)模以及管理需要等方面存在的差異，考慮它的實(shí)用性和有效性，

因此有一般規(guī)定與特殊規(guī)定、總體控制與局部控制之分。財(cái)政部關(guān)于

內(nèi)部控制制度的規(guī)定，使之上升到了法規(guī)高度。當(dāng)內(nèi)部控制制度失控

造成嚴(yán)重的外部影響時(shí)，可以利用法律的強(qiáng)制性和約束性對(duì)企業(yè)進(jìn)行

控制。但是，由于企業(yè)之間差異很大，統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度不應(yīng)制定

得過(guò)細(xì)，否則將不利于發(fā)揮企業(yè)管理的自主性；統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度

只應(yīng)是一個(gè)起到指導(dǎo)作用的框架，從不同角度為企業(yè)制定具體的內(nèi)控

制度提供一個(gè)“框架模型企業(yè)作為內(nèi)控制度的制定者、執(zhí)行者和受

益者，應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度的規(guī)定，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標(biāo)、

戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，將各自的實(shí)際情況與模型結(jié)合，制定出適合自

己管理情況的內(nèi)控制度，消除統(tǒng)一內(nèi)部控制制度束縛會(huì)計(jì)人員的主觀(guān)

能動(dòng)性的弊端，以提高其實(shí)用性和有效性。

在長(zhǎng)期實(shí)踐與探索過(guò)程中，我國(guó)的企業(yè)管理形成了一些卓有成效

的內(nèi)部控制措施和方法，比如崗位責(zé)任制、內(nèi)部牽制、責(zé)任中心管理、

預(yù)算管理等一系列基礎(chǔ)性工作。這樣，我們?cè)诮梃b西方內(nèi)部控制框架

的同時(shí)，一方面找出中西方內(nèi)部控制制度的共性和個(gè)性，彌補(bǔ)我國(guó)企

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業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)或問(wèn)題，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，力主合規(guī)

經(jīng)營(yíng)；另一方面需充分考慮經(jīng)營(yíng)管理工作的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)揮已有的一

些內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)，借鑒當(dāng)今先進(jìn)的管理思想和管理方法，以保

證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)立體滲透于公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理

體系

從COSO委員會(huì)的報(bào)告中，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)

過(guò)程結(jié)合在一起的。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一方面作為既定的標(biāo)準(zhǔn)，借以規(guī)

范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展；另一方面通過(guò)適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督活動(dòng)對(duì)具體行為偏

離標(biāo)準(zhǔn)時(shí)加以修正。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，不能僅僅從會(huì)

計(jì)入手，應(yīng)全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系，貫穿于公司治

理結(jié)構(gòu)的始終。因?yàn)?，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東

大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間