2024年中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題答案詳解

一.單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每題1分，共15分，每題備選答案中，只有一種符合題意的對的答案。

請將選定的答案，按答題卡規(guī)定，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選.錯(cuò)選，不選均不得分）。

1.下列有關(guān)會(huì)計(jì)要素的表述中，對的的是（

A.負(fù)債的特性之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)

B.資產(chǎn)的特性之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

C.利潤是企業(yè)?定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額

D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增長的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

參照答案：B

答案解析：選項(xiàng)A,負(fù)債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；選項(xiàng)C,利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，

包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤內(nèi)利得和損失等；選項(xiàng)D,收入是指企業(yè)在平?；顒?dòng)中形

成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

試題點(diǎn)評：本題考察會(huì)計(jì)要素的概念、內(nèi)容和確認(rèn)。屬于最基礎(chǔ)性的內(nèi)容，只要理解這幾種概念，做對是

沒有問題的.

2.下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，對的的是（）?

A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價(jià)格

B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值

D.可變現(xiàn)凈值是確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的匾；調(diào)英B，?BR＞參照答案：D

答案解析：可變現(xiàn)凈值，是指在平?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去竣工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷

售費(fèi)用以及有關(guān)稅費(fèi)后的金額。因此ABC都不符合題意。

試題點(diǎn)評：本題考察的是可變現(xiàn)凈值的概念。屬于教材基礎(chǔ)內(nèi)容，只要對教材熟悉，把可變現(xiàn)凈值的計(jì)算

思緒掌握了，就能做對這個(gè)題。

3.下列有關(guān)自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，對內(nèi)的是（）。

A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)的建導(dǎo)致本不包括工程竣工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程竣工前因正常原因?qū)е碌膯雾?xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出

D.已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬

參照答案：D

答案解析：選項(xiàng)A,為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本。

選項(xiàng)BC,應(yīng)當(dāng)記到建導(dǎo)致本中。

試題點(diǎn)評：本題考察的是自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。教材36、37頁有有關(guān)內(nèi)容簡介，本題沒有難度,

平時(shí)練習(xí)中心中也是反復(fù)練習(xí)，要再做不對這道題，可就真是枉費(fèi)網(wǎng)校老師們的心血了。

4.下列有關(guān)無形費(fèi)產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，對的的是（）。

A.當(dāng)月增長的使用壽命有限MJ無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

B.無形資產(chǎn)攤銷措施應(yīng)當(dāng)反應(yīng)其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按23年攤銷

參照答案：B

答案解析：選項(xiàng)A,使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增長當(dāng)月開始攤銷；選項(xiàng)C,具有融資性質(zhì)的分期付款

購入無形資產(chǎn)，初始成本以購置價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項(xiàng)D,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤

銷。因此選項(xiàng)ACD不對的。

試題點(diǎn)評：本題考察的是無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。屬于無形資產(chǎn)最基本的內(nèi)容，沒有難度。

5.企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，商品房公允價(jià)值高于賬

面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入『'J項(xiàng)目是（）。

A.資本公積

B.投資收益

C.營業(yè)外收入

D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

參照答案：A

答案解析：作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值不小于

賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。

試題點(diǎn)評：本題考察投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。在教材76頁有明確的處理闡明，只要熟悉教材，這個(gè)題目肯

定能做對。

6.2023年7月1日，甲企業(yè)從二級市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）購入乙

企業(yè)發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)

的公允價(jià)值為2200萬元。假定不考慮其他原因，當(dāng)日，甲企業(yè)應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）

萬元。

A.90

B.100

C.190

D.200

參照答案：D

答案解析：甲企業(yè)應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益=2200—（2100-100）=200（萬元）。注意交易性

金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益。

試題點(diǎn)評：本題考察交易性金融資產(chǎn)的核算。

7.2023年3月20日，甲企業(yè)以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)獲得其母企業(yè)控制的乙企業(yè)80%日勺

股權(quán)，并于當(dāng)日起可以對乙企業(yè)實(shí)行控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬元，公允價(jià)值為4

000萬元；乙企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6250萬元。假定甲企業(yè)與乙企業(yè)的會(huì)計(jì)年

度和采用的會(huì)計(jì)政策相似，不考慮其他原因，甲企業(yè)的下列會(huì)計(jì)處理中，對的的是（）o

A.確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，不確認(rèn)資本公積

B.確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元

C.確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元

D.確認(rèn)長期股權(quán)投資4800萬元，沖減資本公積200萬元

參照答案：C

答案解析：同一控制下長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6000x80%=4800（萬元）。應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4800—

（1000+3200）=600（萬元）。有關(guān)分錄如下

借：長期股權(quán)投資480（）

貸：銀行存款1000

無形資產(chǎn)3200

資本公積——其他資本公積600

試題點(diǎn)評：本題考察同一控制下的企業(yè)合并的核算。

8.2023年1月20日，甲企業(yè)自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)己經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，合計(jì)研究支出為80

萬元，合計(jì)開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2023

年12月31日，該項(xiàng)非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定不考慮有關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)非專利

技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.20

B.70

C.100

D.150

參照答案：A

答案解析：由于該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，因此不需要進(jìn)行攤銷，因此甲企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)

提的減值準(zhǔn)備=200—180=20（萬元）。

試題點(diǎn)評：本題考察自行研發(fā)無形資產(chǎn)的核算。

9.下列有關(guān)企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，不對的的是（）。

A.初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

B.初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承肩負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量

C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用

D.可行權(quán)后來有關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

參照答案：A

答案解析：企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時(shí)借記有關(guān)的成本費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬。不波及所有

者權(quán)益類科目。

試題點(diǎn)評：本題考察以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算。

10.下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償所有債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值不不小于其公允價(jià)值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值不小于其公允價(jià)值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值不不小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值不不小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額

參照答案：C

答案解析：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，

并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。

試題點(diǎn)評：本題考察債務(wù)重組的核算。

11.2023年12月31日，甲企業(yè)存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的也許性為

90%。假如敗訴，甲企業(yè)將須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬元，但很也許從第三方收到賠償款10

萬元。2023年12月31日，甲企業(yè)應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債金額為（）萬元。

A.90

B.95

C.100

D.105

參照答案：D

答案解析：此題中企業(yè)估計(jì)需要承擔(dān)的損失為105（100+5）萬元，企業(yè)從第三方很也許收到的賠償金額

不影響企業(yè)確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債。

試題點(diǎn)評：本題考察估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)。

12.下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的估計(jì)負(fù)債

D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

參照答案：C

答案解析：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為后來期間可以稅前列支tn金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去后來可

以稅前列支的金額。選項(xiàng)C,企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，稅法容許在后來實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即

該估計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值一稅前列支的金額=0。

試題點(diǎn)評：本題考察計(jì)稅基礎(chǔ)確實(shí)認(rèn)。

13.企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，雖然匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）?

A.獲得的外幣借款

B.投資者以外幣投入的資本

C.以外幣購入的固定資產(chǎn)

D.銷售商品獲得的外幣營業(yè)收入

參照答案：B

答案解析：企業(yè)收到投費(fèi)者以外幣投入的資本，無論與否有協(xié)議約定匯率，均不得采用協(xié)議約定匯率和即

期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。

試題點(diǎn)評：本題考察外幣折算匯率的選擇。

14.企業(yè)將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是（

A.存貨的減少

B.無形資產(chǎn)攤銷

C.公允價(jià)值變動(dòng)收益

D.經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增長

參照答案：C

答案解析：公允價(jià)值變動(dòng)損失是凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整

加回。公允價(jià)值變動(dòng)收益的處理相反，即需要調(diào)整減去。

試題點(diǎn)評：本題考察現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列。

15.甲單位為全額撥款的事業(yè)單位，實(shí)行國庫集中支付制度。2023年12月31日，甲單位確認(rèn)的財(cái)政直接

支付額度結(jié)余為200萬元，注銷的財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余為500萬元。甲單位進(jìn)行對應(yīng)會(huì)計(jì)處理后，“財(cái)政

應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額為（）萬元。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

A.0

B.200

C.500

D.700

參照答案：D

答案解析：甲單位財(cái)政直接支付的處理

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付200

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入200

授權(quán)支付額度注銷的處理

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付500

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入500中

因此甲單位進(jìn)行對應(yīng)會(huì)計(jì)處理后，“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目的余額=200+500=700（萬元）。

試題點(diǎn)評：本題考察事業(yè)單位的核算。

二、多選題（本類題共10小題，每題2分，共20分。每題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的對

的答案。請將選定的答案，按答題卡規(guī)定，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點(diǎn)。多選、少選、

錯(cuò)選、不選均不得分）。

16.下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，對的的有（）o

A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計(jì)入存貨采購成本

B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類計(jì)提

C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)己計(jì)提的有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本

參照答案：ABD

答案解析：選項(xiàng)A,存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗可以計(jì)入存貨成本，不過非合理損耗不可以；選項(xiàng)C,

債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷售存貨，其持有期間對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要對應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)；選項(xiàng)D,企

業(yè)對存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表需要將其調(diào)整為實(shí)際成本，以此為根據(jù)填制資產(chǎn)負(fù)債

表。

試題點(diǎn)評：本題考察存貨的會(huì)計(jì)處理。

17.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.已出租的建筑物

B.待出租的建筑物

C.已出租的土地使用權(quán)

D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

參照答案：AC

答案解析：投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）

已出租的建筑物。因此選項(xiàng)B,待出租的建筑物不選；選項(xiàng)D,不屬于企業(yè)自己持有的資產(chǎn)，不選。

試題點(diǎn)評：本題考察投資性房地產(chǎn)的判斷。

18.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的原因有（）。

A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位資本公積增長

C.被投資單位宣布分派現(xiàn)金股利

D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

參照答案：AD

答案解析：選項(xiàng)B,屬于其他權(quán)益變動(dòng)，投資單位直接確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”科目，不確認(rèn)投

資收益；選項(xiàng)C,屬于宣布分派現(xiàn)金股利，沖減投資成本，和確認(rèn)投資收益無關(guān)。選項(xiàng)D,投資企業(yè)與被

投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需耍對凈利潤進(jìn)行調(diào)整。

試題點(diǎn)評：本題考察長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算。

19.下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時(shí)估計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的原因有（）?

A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

C.與估計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量

D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量

參照答案：ABCD

答案解析：企業(yè)估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)的目前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與未來也許會(huì)發(fā)生的、

尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量等。因此本題應(yīng)選ABCD。

試題點(diǎn)評：本題考察估計(jì)未來現(xiàn)金流量確實(shí)認(rèn)。

20.下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）o

A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)

B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付『、J債務(wù)本金

C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息

D.債務(wù)人符合估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額

參照答案：BD

答案解析：選項(xiàng)A,減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C,債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債

務(wù)利息，不影響未來期間的“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”科目的金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

試題點(diǎn)評：本題考察債務(wù)重組后入賬價(jià)值確實(shí)定。

21.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的J表述中，對的的有（）。

A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)形成

B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)

D.因或有事項(xiàng)所確認(rèn)負(fù)債的償債時(shí)間或金額不確定

參照答案：AC

答案解析：選項(xiàng)B,或有負(fù)債尚未滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。選項(xiàng)D,或有事項(xiàng)

確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債應(yīng)同步滿足的三個(gè)條件之一就是該義務(wù)的金額可以可靠計(jì)量。

試題點(diǎn)評：本題考察或有事項(xiàng)的核算。

22.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）?

A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%

B.固定資產(chǎn)折舊措施由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投費(fèi)性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

D.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由23年變更為7年

參照答案：ABD

答案解析：選項(xiàng)C,屬于會(huì)計(jì)政策變更。

試題點(diǎn)評：本題考察會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷。

23.企業(yè)在匯報(bào)期發(fā)售子企業(yè)，匯報(bào)期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列表述中，對的的有（）?

A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)

B.應(yīng)將被發(fā)售子企業(yè)年初至發(fā)售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C.應(yīng)將被發(fā)售子企業(yè)年初至發(fā)售日的有關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤表

D.應(yīng)將被發(fā)售子企業(yè)年初至發(fā)售日的凈利潤記入合并利潤表投資收益

參照答案：ABC

答案解析：選項(xiàng)D,不能將凈利潤計(jì)入投資收益。

試題點(diǎn)評：本題考察合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

24.下列有關(guān)分部匯報(bào)時(shí)表述中，對的的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)辨別重要匯報(bào)形式和次要匯報(bào)形式披露分部信息

B.分部信息重要匯報(bào)形式無需披露分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額

C.對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)應(yīng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息

D.披露的分部信息應(yīng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接

參照答案：ACD

答案解析：選項(xiàng)B,分部信息重要匯報(bào)形式需要披露分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額。

試題點(diǎn)評：本題考察分部匯報(bào)的核算。

25.下列各項(xiàng)中，將會(huì)引起事業(yè)單位的事業(yè)基金發(fā)生增減變化的有（）

A.固定資產(chǎn)出租收入

B.清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入

C.獲得事業(yè)收入而繳納的營業(yè)稅

D.無形資產(chǎn)投資協(xié)議價(jià)值不小于其賬面價(jià)值的差額

參照答案：ACD

答案解析：選項(xiàng)B,清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘料變價(jià)收入，影響專用基金。選項(xiàng)C,通過“銷售稅金”核算，最

終會(huì)影響事業(yè)基金。

試題點(diǎn)評：本題考察事業(yè)基金的核算。

三、判斷題（本類題共10小題，每題1分，共10分。請判斷每題的表述與否對的，并按答題卡規(guī)定，用

2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點(diǎn)。認(rèn)為表述對內(nèi)的，填涂答題卡中信息點(diǎn)［山；認(rèn)為表述錯(cuò)誤時(shí),

填涂答題卡中信息點(diǎn)［x］。每題大題對的的得1分，大題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。

本類題最低的分0分）

26.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）

參照答案：x

答案解析：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，也許直接影響當(dāng)期損益，也許直接影響所有者權(quán)益。例如，可供

發(fā)售金融費(fèi)產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)，其通過資本公積核算的。見2023年教材13頁的第三段。

試題點(diǎn)評：本題考察利得和損失的核算。

27.一項(xiàng)租賃協(xié)議與否認(rèn)定為融資租賃協(xié)議，應(yīng)視出租人與否將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和酬勞實(shí)

質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人而定。（）

參照答案：7

答案解析：融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的租賃。其所有權(quán)最終也許

轉(zhuǎn)移，也也許不轉(zhuǎn)移。見2023年教材40頁的（三）。

試題點(diǎn)評：本題考察融資租賃協(xié)議的鑒定。

28.企業(yè)持有的證券投資基金一般劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。()

參照答案：7

答案解析：企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)是在企業(yè)經(jīng)營活

動(dòng)中產(chǎn)生的，重要是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中因商品、產(chǎn)品已經(jīng)交付或勞務(wù)已經(jīng)提供，義務(wù)己盡，從而獲得的

向其他單位或個(gè)人收取貨幣、財(cái)物或得到勞務(wù)賠償?shù)钠砬髾?quán)，包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款等項(xiàng)目。

見教材81頁的(-)下面的第一點(diǎn)。

試題點(diǎn)評：本題考察交易性金融資產(chǎn)的定義。

29.在非貨幣性資產(chǎn)互換中，假如換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)明顯不一樣,

雖然換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。()

參照答案：x

答案解析：換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不一樣，且其差額與換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允

價(jià)值相比是重大的。此時(shí)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。見教材127頁的倒數(shù)第二段。

試題點(diǎn)評：本題考察商業(yè)實(shí)質(zhì)的鑒定。

30.資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的重要現(xiàn)金流入與否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為根據(jù)。

()

參照答案：、

答案解析：見教材149頁的最終一段。

試題點(diǎn)評：本題考察資產(chǎn)組的認(rèn)定。

31.企業(yè)如將擁有的房屋等資產(chǎn)免費(fèi)提供應(yīng)職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對象不一樣將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊

記入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同步確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（）

參照答案：＜

答案解析：見教材162頁的例題10-2上面一段理解。

試題點(diǎn)評：本題考察應(yīng)付職工薪酬確實(shí)認(rèn)。

32.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，假如有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反

應(yīng)目前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)當(dāng)按照目前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（）

參照答案：7

答案解析：見教材198頁的例題12-9上面一段理解。

試題點(diǎn)評：本題考察估計(jì)負(fù)債期末的計(jì)量。

33.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。（）

參照答案：7

答案解析：見教材254頁的最終一段。

試題點(diǎn)評：本題考察外幣專門借款的核算。

34.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（）

參照答案：X

答案解析：初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于新的事項(xiàng)。見教材284頁的第四段。

試題點(diǎn)評：本題考察會(huì)計(jì)政策變更的核算。

35.匯報(bào)中期新增的符合納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍條件的子企業(yè)，如無法提供可比中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可不將

其納入合并范圍。()

參照答案：x

答案解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。這里既然已經(jīng)符合條件，就應(yīng)當(dāng)將其納

入合并范圍。

試題點(diǎn)評：本題考察合并范圍。

四、計(jì)算分析題(本類題合計(jì)2小題，第I小題10分，第2小題12分，共22分。凡規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目，除

尤其闡明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算成果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)的。凡規(guī)定編制的會(huì)

計(jì)分錄，除題中有特殊規(guī)定外，只需寫出一級科目)

1.甲股份有限企業(yè)為上市企業(yè)(如下簡稱甲企業(yè))，為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生

產(chǎn)廠房一棟。2023年7月至12月發(fā)生地有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下；

(1)7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%,于每季度末支

付借款利息。當(dāng)日，該工程已動(dòng)工。

(2)7月1日，以銀行存款支付工程款I(lǐng)900萬元。臨時(shí)閑置口勺專門借款在銀行的存款年利率為1.2%,于

每季度末收〈嬋瞥，i?BR>(3)10月1日，借入六個(gè)月期的一般借款300萬元，年利率為4.8%,利息于

每季度末支付。

(4)10月1日，甲企業(yè)與施工單位發(fā)生糾紛，工程臨時(shí)停工。

(5)II月1日，甲企業(yè)與施工單位到達(dá)諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款1250萬元。

(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%,利息于每季度末支付。

(7)12月I日，以銀行存款支付工程款1100萬元。

假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款；仍局限性的，占用自有資金。

規(guī)定：

(1)計(jì)算甲企業(yè)2023年第三季度專門借款利息支觥?版畢兄米!羽區(qū)杷嘛拇嬋瞥$6)杖牒妥，甜區(qū)相皆>：(18)

C邕時(shí)凈小鴨睢?BR>(2)計(jì)算甲企業(yè)2023年第四季度專門借款利息支出、臨時(shí)閑置專門借款的存款利息

收入和專門借款利息支出資本化金額。

(3)計(jì)算甲企業(yè)2023年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的合計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)、一

般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

(一般借款平均資本化率的計(jì)算成果在百分號前保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元來表達(dá))

參照答案：

(1)計(jì)算甲企業(yè)2023年第三季度專門借款利息支出、臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息

支出資本化金額。

專門借款應(yīng)付利息(利息支出)=3()00x7.2%x3/12=54(萬元)

臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=1100xl.2%x3/12=3.3(萬元)

專門借款利息支出資本化金額=54—3.3=50.7(萬元)

(2)計(jì)算甲企業(yè)2023年第四季度專門借款利息支出、臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息

支出資本化金額。

專門借款應(yīng)付利息（利息支出）=3000X7.2%X3/12=54（萬元）

臨時(shí)閑置專門借款的存款利息收入=1100*1.2%*1/12=1.1（萬元）

專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9（萬元）

（3）計(jì)算甲企業(yè)2023年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的合計(jì)支出加平均數(shù)、一般

借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

第四季度一般借款利息支出=300x4.8%x3/12+6（M）x6%xl/12=6.6（萬元）

占用一般借款工程支出的合計(jì)支出加平均數(shù)=150x2/3+750x1/3=350（萬元）

一般借款平均資本化率=（3（X）x4.8%x3/12+600x6%xl/12）/（300x3/3+600x1/3）=1.32%

一般借款利息支出資本化金額=350xl.32%=4.62（萬元）

試題點(diǎn)評：本題重要考察借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算，做題時(shí)細(xì)心一點(diǎn)，這道題時(shí)分就穩(wěn)拿了。

2.甲股份有限企業(yè)為上市企業(yè)（如下簡稱甲企業(yè)），有關(guān)購入、持有和發(fā)售乙企業(yè)發(fā)行時(shí)不可贖回債券的

資料如下：

（1）2023年I月1日，甲企業(yè)支付價(jià)款1100萬元（含交易費(fèi)用），從活躍市場購入乙企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的面

值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%,利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，

實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2023年12月31日，

該債券未發(fā)生減值跡象。

（2）2023年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲企業(yè)發(fā)售債

券的80%,將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)。

規(guī)定:

（1）編制2023年1月1日甲企業(yè)購入該債券的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2023年12月31日甲企業(yè)該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制對應(yīng)的會(huì)計(jì)分

錄。

<3）計(jì)算2023年I月I日甲企業(yè)售出該債券的損益，并編制對應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算2023年1月1日甲企業(yè)該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)

分錄。

（答案中的金額單位用萬元表達(dá)）

參照答案：

（I）2023年1月1日甲企業(yè)購入該債券的會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資1100

貸：銀行存款1100

（2）計(jì)算2023年12月31日甲企業(yè)該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整排銷額：

2023年12月31日甲企業(yè)該債券投資收益=1100x6.4%=70.4（萬元）

2023年12月31日甲企業(yè)該債券應(yīng)計(jì)利息=1000x10%=100（萬元）

2023年12月31日甲企業(yè)該債券利息調(diào)整攤銷額=100—70.4=29.6（萬元）

會(huì)計(jì)處理：

借：持有至到期投資70.4

貸：投資收益70.4

（3）2023年1月1日甲企業(yè)售出該債券的損益=955—（1100+70.4）x80%=18.68（萬元）

會(huì)計(jì)處理:

借：銀行存款955

貸：持有至到期投資936.32

投資收益18.68

（4）2023年1月1日甲企業(yè)該債券剩余部分的攤余成本=1100+70.4-936.32=234.08（萬元）

將剩余持有至到期投資重分類為可供發(fā)售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：可供發(fā)售金融資產(chǎn)24（）

貸：持有至到期投資234.08

資本公積5.92

試題點(diǎn)評：本題重要考察持有至到期投資的有關(guān)核算及金融資產(chǎn)重分類時(shí)處理，屬于非?；A(chǔ)的內(nèi)容，細(xì)

節(jié)方面稍加注意一下，拿到這道題的分基本上沒懸念。

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目，除尤

其闡明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算成果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡規(guī)定編制的會(huì)計(jì)分

錄，除題中有特殊規(guī)定外，只需要寫出一級科目）

I.甲股份有限企業(yè)為上市企業(yè)（如下簡稱甲企業(yè)），2023年度和2023年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

<1）2023年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2023年1月1日，甲企業(yè)以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H企業(yè)購入乙企業(yè)80%有表決權(quán)的股份。

當(dāng)日，乙企業(yè)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相似，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本

為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分派利潤為80萬元。在此之前，甲企業(yè)與乙

企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2023年3月，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A商品一批，不含增值稅貸款合計(jì)100萬元。至2023年12月31日,

乙企業(yè)已將該批A商品所有對外售出，但甲企業(yè)仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。

③2023年6月，甲企業(yè)自乙企業(yè)購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為

5年，估計(jì)凈殘值為0。乙企業(yè)發(fā)售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲企業(yè)己于當(dāng)日支

付貨款。

④2023年10月，甲企業(yè)自乙企業(yè)購入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙企業(yè)發(fā)售該批商品的不含增值

稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2023年12月31日，甲企業(yè)購入的該批D商品仍有80%未對外銷

售，形成期末存貨。

⑤2023年度，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計(jì)提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

(2)2023年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

①2023年1月1EI.甲企業(yè)獲得非關(guān)聯(lián)方丙企業(yè)30%有表決權(quán)的股份，可以對丙企業(yè)施加重大影響。獲得

投資時(shí)，丙企業(yè)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相似。

②2023年3月，甲企業(yè)收回上年度向乙企業(yè)銷售A商品的所有貨款

③2023年4月，甲企業(yè)將結(jié)存的上年度自乙企業(yè)購入的D商品所有對外售出。

④2023年11月，甲企業(yè)自丙企業(yè)購入E商品，作為存貨待售。丙企業(yè)售出該批E商品的不含增值稅貨款

為300萬元，成本為200萬元。至2023年12月31日，甲企業(yè)尚未對外售出該批E商品。

⑤2023年度，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計(jì)提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

(3)其他有關(guān)資料

①甲企業(yè)、乙企業(yè)與丙企業(yè)的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相似。

②不考慮增值稅、所得稅等有關(guān)稅費(fèi)；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

③假定乙企業(yè)在2023年度和2023年度均未分派股利。

規(guī)定:

(I)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

(2)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)有關(guān)抵銷分錄。

(3)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

(4)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)有關(guān)抵銷分錄。

(5)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對甲、丙企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷

分錄。

(答案中的金額單位用萬元表達(dá))

參照答案：(I)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整

分錄。

借：長期股權(quán)投資120(150x80%)

貸：投資收益120

(2)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)有關(guān)抵銷分錄。

①對長期股權(quán)投資抵銷

借：股本800

資本公積100

盈余公積35(20+15)

未分派利潤——年末215(80+150-15)

商譽(yù)200(1000-1000x80%)

貸：長期股權(quán)投資1120(1000+120)

少數(shù)股東權(quán)益230(1150x20%)

②對投資收益抵銷

借：投資收益120

少數(shù)股東損益30

未分派利潤——年初80

貸：本年利潤分派——提取盈余公積15

未分派利潤——年末215

③對A商品交易的抵銷

借：營業(yè)收入100

貸：營業(yè)成本100

對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：營業(yè)收入150

貸：營業(yè)成本100

固定資產(chǎn)——原價(jià)50

借：固定資產(chǎn)——合計(jì)折舊5(50/5/2)

貸：管理費(fèi)用5

借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金150

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金150

⑤對D商品交易啊抵銷

借：營業(yè)收入50

貸：營業(yè)成本50

借：營業(yè)成本16((50-30)x80%)

貸：存貨16

借：購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金50

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50

(3)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

借：長期股權(quán)投資360

貸：未分派利潤——年初120(150x80%)

投資收益240(300x80%)

(4)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)有關(guān)抵銷分錄。

①對長期股權(quán)投資抵銷

借：股本800

資本公積100

盈余公積65(35+30)

未分派利潤——年末485(215+300-30)

商譽(yù)200(1000-1000x80%)

貸：長期股權(quán)投資1360(1000+120+240)

少數(shù)股東權(quán)益290(1450x20%)

②對投資收益抵銷

借：投資收益240(300x80%)

少數(shù)股東損益60(300x20%)

未分派利潤——年初215

貸：本年利潤分派——提取盈余公積30

未分派利潤----年末485

③對A商品交易對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備10

貸：未分派利潤——年初10

借：資產(chǎn)減值損失10

貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

借：購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金100

貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金100

④對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷

借：未分派利潤----年初50

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)50

借：固定資產(chǎn)——合計(jì)折舊15

貸：未分派利潤5(50/5/2)

管理費(fèi)用10(50/5)

⑤對D商品交易抵銷

借：未分派利潤——年初16((50-30)X80%)

貸：營業(yè)成本16

(5)編制甲企業(yè)2023年12月31日合并乙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對甲、丙企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷

分錄。

借：長期股權(quán)投資30((300-200)x30%)

貸：存貨30

試題點(diǎn)評：本題考察非同一控制下企業(yè)合并抵銷處理及權(quán)益法下逆流交易在合并報(bào)表中的抵銷處理。有一

定難度，只要細(xì)心，應(yīng)當(dāng)不會(huì)出現(xiàn)大的問題。

2.甲股份有限企業(yè)為上市企業(yè)(如下簡稱甲企業(yè))，系增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17%。甲

企業(yè)2023年度財(cái)務(wù)匯報(bào)于2023年4月10日經(jīng)董事會(huì)同意對外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)狀況和業(yè)務(wù)資料如下：

(1)甲企業(yè)在2023年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)如下狀況：

①2023年7月1日，甲企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙企業(yè)代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬元，按

售價(jià)的5%向乙企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)(由乙企業(yè)從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日，甲企業(yè)發(fā)了B產(chǎn)品200件，單位成

本為8萬元。甲企業(yè)據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費(fèi)用100萬元、銷售收入2023萬元，同步結(jié)轉(zhuǎn)銷

售成本1600萬元。

2023年12月31日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100同步開出增值稅專用發(fā)票;

但尚未收到乙企業(yè)代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬

兀。

②2023年12月1日，甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂協(xié)議銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2023萬元，成本為1560萬元。

當(dāng)日，甲企業(yè)將收到的丙企業(yè)預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2023年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也

未開具增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。

③2023年12月31日，甲企業(yè)對丁企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬元，擁有丁企業(yè)60%有表決權(quán)

的股份。當(dāng)日，如將該投資對外發(fā)售，估計(jì)售價(jià)為1500萬元，估計(jì)有關(guān)稅費(fèi)為20萬元；如繼續(xù)持有該投

資，估計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬。甲企業(yè)據(jù)此于2023年12月31

日就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)