中級財務會計第11章 非流動負債

中級財務會計第11章非流動負債學習要求1．掌握長期借款的會計處理；2．掌握應付債券的會計處理；3．了解可轉換債券的會計處理；4．掌握計提和轉回預計負債的會計處理；5．理解借款費用的會計處理。第11章非流動負債流動負債以外的負債歸類為非流動負債，主要是指歸還期在1年以上或者超過一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款、預計負債和其他非流動負債工程。11.1長期借款11.2應付債券和可轉換債券11.3預計負債11.4其他非流動負債11.5借款費用11.1長期借款長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、歸還期限在1年或一個營業(yè)周期以上的借款。長期借款的會計處理包括借款本金的會計處理、借款利息的會計處理、外幣借款發(fā)生的外幣折合差額的會計處理等。11.1.1長期借款會計處理簡述取得長期借款時，根據實際取得的借款凈額，借記“銀行存款〞賬戶；根據借款本金，貸記“長期借款——本金〞賬戶；二者之間的差額，借記“長期借款——利息調整〞賬戶。到期還本付息時，借記“長期借款——本金、應計利息〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶〔適用于到期一次還本付息方式〕；或者借記“長期借款——本金〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶〔適用于分期付息方式〕。分期付息方式下，支付每期利息時，借記“應付利息〞，貸記“銀行存款〞。長期借款的還款方式主要有分期付息一次還本、到期一次還本付息、分期還本付息三種。下面分別介紹這些長期借款的會計處理方法。11.1.2分期付息一次還本的會計處理實際取得的借款金額=本金×按實際利率和付息期數計算的復利現值系數+∑各期支付的利息×按實際利率和付息期數計算的復利現值系數11.1.3到期一次還本付息的會計處理11.1.4分期還本付息的會計處理11.2應付債券和可轉換債券公司債券，是指企業(yè)發(fā)行的用于籌集長期、大量資金的有價證券，它是舉債企業(yè)承諾在未來向債權人歸還債券本息的書面證明，具有法律效力，可以在證券市場上自由轉讓。11.2.1公司債券的發(fā)行價格公司債券發(fā)行時的實際價格往往與面值不同，通常來說，市場利率與票面利率不同，這是決定債券發(fā)行價格的重要因素。

債券發(fā)行價格=未來本金歸還額現值+各期利息現值未來本金歸還額現值=債券面值×復利現值系數各期利息現值=每期應支付的利息×年金現值系數11.2.2公司債券發(fā)行的會計處理企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款〞、“庫存現金〞等賬戶；按債券票面價值，貸記“應付債券——面值〞賬戶；按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整〞賬戶。公司債券分為分期付息、一次還本債券，一次還本付息債券和分期還本、分期付息債券三種。1．分期付息、一次還本的債券2．一次還本付息的債券11.2.3可轉換債券的會計處理發(fā)行時：借：銀行存款應付債券——可轉換公司債券〔利息調整〕貸：應付債券——可轉換公司債券〔面值〕資本公積——其他資本公積〔權益成分的公允價值=該債券的發(fā)行價-未來現金流量按普通債券市場利率的折現值〕轉股前的會計處理同普通債券。轉股時：借：應付債券——可轉換公司債券〔面值〕——可轉換公司債券〔利息調整〕〔折價記貸方，溢價記借方〕資本公積——其他資本公積〔當初的權益成分公允價值〕貸：股本資本公積——股本溢價銀行存款或庫存現金〔缺乏一股支付的局部〕例11-82021年1月1日，云海公司發(fā)行100萬元的可轉換公司債券，該可轉換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每100元可轉6股普通股，每股面值為1元。云海公司實際發(fā)行價格為120萬元〔假定無發(fā)行費用〕，同期普通債券市場利率為5%。11.3預計負債11.3.1或有事項和預計負債1．或有事項的特征〔1〕由過去的交易或事項形成，并不是未來將要發(fā)生的事項。〔2〕結果具有不確定性?！?〕或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項確定。〔4〕影響或有事項結果的不確定因素不能由企業(yè)控制。2．預計負債或有事項相關義務確認預計負債需同時具備的條件。〔1〕該義務是企業(yè)承擔的現時義務，企業(yè)沒有其他現實的選擇，只能履行該現時義務，如法律要求企業(yè)履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等?！?〕履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)，即履行與或有事項相關的現時義務時，導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%?！?〕該義務的金額能夠可靠地計量。11.3.2最正確估計數確實定1．所需支出存在一個連續(xù)范圍2．所需支出不存在一個金額范圍〔1〕或有事項涉及單個工程。〔2〕或有事項涉及多個工程。例11-92021年偉業(yè)公司銷售收入為1000萬元。偉業(yè)公司的產品質量保證條款規(guī)定：產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，偉業(yè)公司將免費負責修理。根據以往的經驗，如果出現較小的質量問題，那么須發(fā)生的修理費為銷售收入的1%；如果出現較大的質量問題，那么須發(fā)生的修理費為銷售收入的2%。據預測，本年度已售產品中有80%不會發(fā)生質量問題，有15%將發(fā)生較小質量問題，有5%將發(fā)生較大質量問題。2021年末偉業(yè)公司確認的預計負債金額=〔80%×0+15%×1%+5%×2%〕×1000=2.5〔萬元〕。案例1：上市公司或有事項的披露11.3.3預計負債的會計處理例11-112021年10月，華信公司與京商公司簽訂不可撤銷合同，華信公司向京商公司銷售設備80臺，合同價格每臺1000萬元〔不含稅〕。該批設備在2021年2月20日交貨。至2021年末華信公司已生產50臺設備，由于原材料價格上漲，單位本錢到達1030萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的30臺設備的單位本錢與已生產的設備的單位本錢相同。華信公司對有標的的局部，應計提存貨跌價準備；對沒有標的局部，確認預計負債。例11-122021年12月，藍島公司因一個業(yè)務分部長期虧損，決定進行重大業(yè)務重組。按照重組方案需要發(fā)生直接重組支出22萬元。該重組業(yè)務所涉及的人員，實施方案等詳細方案已于2021年年末前對外公布。11.4其他非流動負債其他非流動負債是指企業(yè)除長期借款、應付債券和預計負債以外的非流動負債，包括長期應付款、專項應付款等。11.4.1長期應付款的會計處理例11-132021年1月1日，大洋公司以補償貿易方式從國外引進需安裝的設備，價款及國外運雜費等折合人民幣5000萬元，另隨同設備一起進口的零配件價款為500萬元，用銀行存款支付國內運雜費、關稅等共計30萬元。2021年12月設備安裝完畢。企業(yè)準備用所生產的產品歸還引進設備款，2021年3月10日，生產第一批產品800件，每件售價1000元，本錢700元，這批產品全部用于歸還設備款。11.4.2專項應付款專項應付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。11.5借款費用借款費用，是指企業(yè)因借款而所發(fā)生的利息及其它相關本錢，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。11.5.1借款費用確實認1．借款費用資本化開始時間〔1〕資產支出已經發(fā)生?！?〕借款費用已經發(fā)生?！?〕

為使資產到達預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建活動或者生產活動已經開始。2．借款費用暫停資本化的時間3．借款費用停止資本化的時間11.5.2資本化金額確實定1．利息資本化金額確實定〔1〕專門借款利息費用的資本化金額?！?〕一般借款利息費用的資本化金額。一般借款利息費用資本化金額=累計資本支出超過專門借款局部的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數=∑每筆資產支出金額×每筆資產支出占用的天數/會計期間涵蓋的天數2．輔助費用資本化金額確實定例11-16華天公司為建造一座倉庫，2021年1月1日按面值發(fā)行了2億元的5年期債券，年利率為8%，按債券面值的2%支付中介機構手續(xù)費400萬元，已用銀行存款支付完畢。廠房的建造工作從2021年1月1日開始，建造期為3年。3．外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實定例11-17蘭龍公司為了建造一項固定資產于20××年1月1日以面值發(fā)行3年期美元公司