會計(jì)核算的原理和方法課件

第二章會計(jì)核算的原理和方法教學(xué)目的與要求●掌握設(shè)置賬戶●掌握編制記賬憑證●掌握登記各種賬簿●掌握財(cái)產(chǎn)清查的方法1第一節(jié)會計(jì)核算的基本方法

設(shè)置會計(jì)科目和帳戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表。

七種方法之間的關(guān)系：相輔相承，緊密結(jié)合，形成一個(gè)完整的會計(jì)核算方法體系。2設(shè)置會計(jì)科目和帳戶復(fù)式記賬填制審核憑證登記賬簿編制會計(jì)報(bào)表成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查3第二節(jié)會計(jì)科目和賬戶

一、會計(jì)科目（一）概念和內(nèi)容會計(jì)科目分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類、損益類。（二）級次二級科目總分類科目明細(xì)分類科目明細(xì)科目

4（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)★賬戶按反映的會計(jì)要素內(nèi)容也分為六類?！镔~戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下：（二）賬戶與科目的關(guān)系二、賬戶1、賬戶的名稱2、日期3、憑證號數(shù)4、摘要5、增加額、減少額及余額5第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以借、貸作為記賬符號，反映會計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的復(fù)式記賬法。6（一）記賬符號二、借貸記賬法的內(nèi)容借方賬戶名稱貸方

◆其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區(qū)別的！

7（二）賬戶結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

借方

資產(chǎn)類

貸方期初余額本期增加本期減少本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額8借方

負(fù)債及所有者權(quán)益類

貸方期初余額本期減少本期增加本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額92、收入、費(fèi)用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)借方費(fèi)用（成本）類貸方本期增加本期減少本期發(fā)生額本期發(fā)生額無余額10借方

收入類

貸方本期減少本期增加本期發(fā)生額本期發(fā)生額無余額11（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。●借貸必相等——賬戶登記金額。借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)

貸方

業(yè)務(wù)1××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)1××有借必有貸借貸必相等12三、借貸記賬法的應(yīng)用確定會計(jì)分錄登記賬戶試算平衡13

（一）確定會計(jì)分錄

1、會計(jì)分錄的種類簡單分錄：一借一貸復(fù)合分錄：多借一貸、一借多貸、多借多貸

2、會計(jì)分錄編制的基本要求（1）先借后貸（2）借貸科目和金額應(yīng)左右錯(cuò)開80000080000010000010000014（二）登記賬戶即把在記賬憑證或日記賬中確定的會計(jì)分錄轉(zhuǎn)記到有關(guān)賬戶的記賬步驟。見P32例題15（三）試算平衡方法：發(fā)生額平衡余額平衡理論依據(jù)：發(fā)生額平衡——借貸記賬法記賬規(guī)則余額平衡——會計(jì)等式平衡原理庫存現(xiàn)金16★必須是一定會計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。17★“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡18第四節(jié)會計(jì)憑證原始憑證會計(jì)憑證的種類記賬憑證

會計(jì)憑證的意義19一、會計(jì)憑證的意義會計(jì)憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。

（一）會計(jì)憑證是審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)

（二）會計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)（三）會計(jì)憑證是分清各有關(guān)方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)20二、會計(jì)憑證的種類按編制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證21（一）原始憑證原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬原始依據(jù)的會計(jì)憑證。22按取得來源分為自制和外來兩類。具體種類見圖。原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證一次憑證交易憑證事項(xiàng)憑證23三、記賬憑證記賬憑證是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的，用以確定會計(jì)分錄，作為記賬直接依據(jù)的會計(jì)憑證。收款憑證專用憑證付款憑證記賬轉(zhuǎn)賬憑證憑證通用憑證24(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類按反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類①專用記賬憑證

A.含義：在每張憑證上只反映特定種類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。25

★特定種類業(yè)務(wù)——按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金等）收付關(guān)系的分類26第五節(jié)會計(jì)賬簿會計(jì)賬簿的意義和種類會計(jì)賬簿的登記對賬和結(jié)賬錯(cuò)賬的更正方法會計(jì)賬簿的保管27◆用以序時(shí)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

◆由具有專門格式的賬頁所組成。

◆是會計(jì)資料的主要載體之一。賬頁（局部）一、會計(jì)賬簿的意義28二、會計(jì)賬簿的種類1.按會計(jì)賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿291.序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。302.分類賬簿——是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況分類賬簿根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況31總分類賬簡稱總賬，它是按總分類科目設(shè)置的，用貨幣作為量度對各會計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行總括反映的賬簿?？偡诸愘~應(yīng)按每一總分類科目開設(shè)賬頁，一般采用三欄式的訂本式賬簿。32明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，它是按明細(xì)分類科目設(shè)置的，對某一總分類賬的具體內(nèi)容進(jìn)行分戶登記和反映其增減變動(dòng)及其結(jié)果的賬簿。明細(xì)分類賬除采用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行金額核算外，必要時(shí)還可采用實(shí)物計(jì)量單位進(jìn)行數(shù)量核算，一般采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁賬或卡片式的賬簿。

33

總賬與明細(xì)賬的關(guān)系：總分類賬和其所屬明細(xì)分類賬都是根據(jù)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來登記的，總分類賬是統(tǒng)馭賬戶，對其所屬的明細(xì)分類賬戶起控制作用。明細(xì)分類賬則是從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起補(bǔ)充的作用。兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，只是提供會計(jì)信息的詳簡程度有異。34

：原材料三欄式賬簿35數(shù)量金額式賬簿36總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶應(yīng)當(dāng)平行登記，即：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)會計(jì)憑證一方面登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬所屬的各明細(xì)分類賬戶。平行登記的要點(diǎn)：依據(jù)相同（包含同期登記）方向一致（指增減方向）金額相等373.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對總賬和明細(xì)賬種未能記載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查簿38（二）按會計(jì)賬簿外表形式分類

1.訂本式賬簿

2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿活頁式賬簿

卡片箱單張賬頁39

3、備查賬簿備查賬簿是對某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。

40（二）會計(jì)賬簿按其外表形式分類

1、訂本式賬簿是在啟用前就把若干具有一定格式的賬頁加以順序編號，并固定裝訂成冊的會計(jì)賬簿。

2、活頁式賬簿是將一定數(shù)量的賬頁用賬夾固定，賬頁可根據(jù)記賬內(nèi)容隨時(shí)增減的賬簿。

3、卡片式賬簿是用卡片作為賬頁，將其插在專設(shè)的卡片箱里保管的賬簿。41（一）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。

記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬三、錯(cuò)賬的更正方法42注意問題：

▲對錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。

▲劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。

銀行存款管理費(fèi)用

3600×××3900360063900

原來的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確43

（二）紅字更正法

記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳

■記賬憑證上會計(jì)科目用錯(cuò)

■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少適用于：

1、記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸金額正確，但會計(jì)科目錯(cuò)誤并已登記入賬。

2、記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸會計(jì)科目正確，但所記金額大于正確金額。44注意問題：

▲對登記沒有錯(cuò)誤的賬戶（如“庫存現(xiàn)金”）也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)賬的賬戶（“應(yīng)收賬款”）。

A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：借：應(yīng)收賬款

3000

貸：庫存現(xiàn)金

3000B

編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000教學(xué)中紅字的表示方法：（3000）45適用于：在記賬以后如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目無誤，但所填金額小于正確金額。

（三）補(bǔ)充登記法46第六節(jié)財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)物資財(cái)產(chǎn)清查的方法貨幣資金往來款項(xiàng)47一、財(cái)產(chǎn)清查概述（一）財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查是指通過實(shí)地盤點(diǎn)或查詢核對來確定某一會計(jì)單位各項(xiàng)實(shí)物、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

1、保證會計(jì)資料的正確、真實(shí)。

2、挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力。

3、改善經(jīng)營管理，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)安全完整。48

（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類按清查范圍全面清查財(cái)產(chǎn)清查局部清查按清查時(shí)間定期清查不定期清查49二、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）財(cái)產(chǎn)物資的清查的方法

1、確定賬存數(shù)的方法（1）實(shí)地盤存制（2）永續(xù)盤存制502、確定實(shí)存數(shù)的方法（1）實(shí)地盤點(diǎn)法（2）技術(shù)推算盤點(diǎn)法3、財(cái)產(chǎn)物資的清查的憑證盤存單、實(shí)存賬存對比表51（二）貨幣資金的清查方法1、現(xiàn)金的清查（1）方法：實(shí)地盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金現(xiàn)金日記賬總賬（2）憑證：現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表522、銀行存款的清查（1）方法：與銀行核對賬目銀行對賬單銀行存款日記賬總賬（2）核對不符的原因記賬