企業(yè)納稅實務-消費稅培訓課件教材

第一章消費稅

復習引入提問：消費稅的計稅方法有哪些？1、從價定額征收應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（定額稅率）2、從價定率征收應納稅額=銷售額×比例稅率講授新課第二節(jié)消費稅的計算三、從價定率征收下銷售額的確定以及應納稅額的計算

應納稅額=銷售額×比例稅率依據(jù)消費稅的征稅范圍區(qū)分以下幾種情況：

（一）納稅人銷售自產應稅銷售品的計稅（二）自產自用視同銷售應稅消費品的計稅（三）委托加工應稅消費品的計稅（四）進口應稅消費品的計稅

消費稅的征稅范圍有哪些？消費稅的征稅范圍有：

1、生產應稅消費品

2、委托加工應稅消費品

3、進口應稅消費品

4、自產自用視同銷售的應稅消費品（一）納稅人銷售自產應稅銷售品的計稅

1、銷售自己生產的應稅消費品

2、用外購已稅消費品生產應稅消費品1、銷售自己生產的應稅消費品

其銷售額的確定與增值稅的計稅依據(jù)銷售額相同。

回憶：該銷售額的含義

該銷售額包括向買方收取的全部價款和價外費用，但不包括增值稅額。

回憶:含稅銷售額的換算

不含稅銷售額

=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）舉例：某日用化工廠是增值稅小規(guī)模納稅人，某月銷售自產護膚護發(fā)品（消費稅稅率17%）取得價款19080元（含增值稅）。計算本月該日用化工廠應納的增值稅和消費稅稅額。不含稅銷售額

=19080÷（1+6%）

=18000（元）應納增值稅稅額

=18000×6%=1080（元）應納消費稅稅額

=18000×17%=3060（元）2、用外購已稅消費品生產應稅消費品

仍應以納稅人的銷售額為計稅依據(jù)，

但可從其應納消費稅稅額中扣除當期生產領用的外購已稅消費品的已納稅額。

用外購已稅消費品生產應稅消費品是指：

用外購已稅煙絲、酒和酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽車輪胎、摩托車生產相應的應稅消費品。

a.當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

b.當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價

＋當期購進的應稅消費品的買價－

期末庫存的外購應稅消費品的買價當期準予扣除的外購應稅消費品的買價∵期初庫存的外購應稅消費品的買價

+當期購進的應稅消費品的買價=當期生產領用的外購應稅消費品的買價

+期末庫存的外購應稅消費品的買價∴當期生產領用的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價

+當期購進的應稅消費品的買價

—期末庫存的外購應稅消費品的買價即當期生產領用的

舉例：某化妝品廠用外購已稅化妝品（適用稅率30%）生產化妝品，當月銷售額為180萬元（不含增值稅款，下同）。當月月初庫存外購化妝品賬面余額70萬元，當月購進化妝品30萬元，月末庫存外購化妝品賬面余額50萬元。計算該廠當月銷售化妝品應納消費稅稅額。當月銷售化妝品應納稅額

=180×30%=48（萬元)

當月準予扣除外購化妝品已納稅額

=（70+30－50)×30%=15（萬元)

該廠當月實際應納稅額

=48－15=33（萬元）（二）自產自用視同銷售應稅消費品的計稅（1）納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品：A.計稅依據(jù)納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格B.計算應納稅額

=同類應稅消費品的最高銷售價格×稅率回憶：消費稅中自產自用視同銷售有哪些？

1.納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品

2.自產自用用于生產非應稅產品、在建工程、管理部門、用于饋贈、職工福利等其他方面

（2）.自產自用用于生產非應稅產品、在建工程等其他方面視同銷售的，其銷售額的確定與增值稅相似，按下順序確定：

A.按同類消費品的銷售價格計算

B.如果沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）思考：增值稅中視同銷售行為的組成計稅價格指按全國平均成本利潤率計算的利潤指產品生產成本

同類應稅消費品的銷售價格計算，按以下順序確定：（1）當月售價（2）上月或最近月份的售價注意：

當月售價高低不同時，按銷售數(shù)量加權平均計算銷售額。公式推導:∵消費稅是價內稅組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅組成計稅價格×消費稅稅率∴組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）舉例：某日用化工廠新自制化妝品一批，分給本廠職工，無同類產品銷售價，已知這批化妝品的成本為3萬元，全國平均成本利潤率為5%，消費稅率為30%。計算其應納消費稅稅額。組成計稅價格＝（30000＋30000×5%）÷（1－30%）＝45000（元）應納消費稅稅額＝45000×30%

＝13500（元）（三）委托加工應稅消費品的計稅

1.其計稅依據(jù)銷售額的確定

2.委托加工應稅消費品收回后的處理

回憶：委托加工應稅消費品的概念

委托加工應稅消費品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

1.委托加工應稅消費品計稅依據(jù)的確定與自產自用視同銷售的應稅消費品基本相同，有兩點區(qū)別：（1）按照代收代繳稅款的受托方的同類消費品的銷售價格計算。（2）組成計稅價格公式中的分子不同，但計算的原理相同。委托加工應稅消費品的組成計稅價格

=（材料成本+加工費）÷（1－消費稅稅率）材料的實際成本包括受托方代墊的輔助材料的實際成本2.委托加工應稅消費品收回后的處理（1）委托方將委托加工的應稅消費品收回后直接出售的：

不再征收消費稅。（2）收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的：其委托加工產品的已納稅額準予按規(guī)定抵扣。

與前述“納稅人外購已稅消費品生產應稅消費品”的情況相同。因為：消費稅為單環(huán)節(jié)征收，委托加工應稅消費品一般由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款。所以：委托方將委托加工的應稅消費品收回后直接出售的：不再征收消費稅。

舉例：某酒廠某月委托外單位加工酒精，提供原材料玉米價款16萬元，支付加工費3萬元。當月加工完畢，酒廠提走委托加工的酒精后，其中80%用于連續(xù)生產65度白酒，取得白酒的銷售收入為50萬元（不含增值稅），另20%的酒精直接對外銷售，取得銷售收入4萬元。計算酒廠應納的消費稅稅額。

1.委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費稅稅額

=（16+3）÷（1－5%)*5%=1（萬元）

2.委托加工的酒精收回后20%的部分直接對外銷售，不再征收消費稅；其中80%的部分用于連續(xù)生產白酒，對應的已納稅額準予扣除。銷售白酒實際應納的消費稅稅額

=50×25%－1×80%=12.5－0.8=11.7（萬元）

3.本月該廠實際繳納的消費稅稅額

=1+11.7=12.7（萬元）

思考：該酒廠應納的增值稅稅額。（四）進口應稅消費品的計稅應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率回憶：此時的組成計稅價格如何確定？組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1－消費稅稅率）=關稅完稅價格×（1+關稅稅