總結(jié)增值稅及其會計(jì)處理P61

第二章增值稅及其會計(jì)處理

本章主要內(nèi)容第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)增值稅的會計(jì)處理第四節(jié)納稅申報(bào)表的填制8/14/20241稅法與稅務(wù)會計(jì)講義本章教學(xué)目的與重點(diǎn)難點(diǎn)本章教學(xué)目的：通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的計(jì)算以及納稅申報(bào)表的編制。本章重點(diǎn)難點(diǎn)：

1、應(yīng)稅銷售額的確定

2、納稅申報(bào)表的填制8/14/20242稅法與稅務(wù)會計(jì)講義福建省假發(fā)票偷稅第一案案例概況：漳平市煤炭供銷公司利用偽造的“福建省道路運(yùn)輸整車專用發(fā)票”進(jìn)行偷稅，該案成為福建省建國以來使用假發(fā)票數(shù)量最多，涉案金額特大的一起經(jīng)濟(jì)大案。（GO）8/14/20243稅法與稅務(wù)會計(jì)講義第一節(jié)增值稅概述一、增值稅及其特點(diǎn)1、增值稅定義：對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。因新增價(jià)值難以計(jì)算，實(shí)際操作上采用間接計(jì)算辦法。如何理解“增值”？例子：某企業(yè)購進(jìn)一把10元的鋼筆，出售價(jià)是20元，增值是10元嗎？8/14/20244稅法與稅務(wù)會計(jì)講義一、增值稅及其特點(diǎn)2、增值稅特點(diǎn)：征收范圍廣；價(jià)外計(jì)稅；稅款抵扣制度；實(shí)行兩檔稅率模式。是流轉(zhuǎn)稅中唯一的價(jià)外稅，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)由此：理論上增值稅與企業(yè)損益無關(guān)。那么：現(xiàn)實(shí)情況又是如何呢？8/14/20245稅法與稅務(wù)會計(jì)講義3、增值稅類型：（1）生產(chǎn)型增值稅：是指以商品銷售收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價(jià)值及勞務(wù)支出后的余額作為增值額，不得扣除購入固定資產(chǎn)的價(jià)值或折舊；（2）收入型增值稅：是指以商品銷售收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價(jià)值、勞務(wù)支出及用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的折舊額作為增值額；8/14/20246稅法與稅務(wù)會計(jì)講義3、增值稅類型（3）消費(fèi)型增值稅：是指是指以商品銷售收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購材料、燃料等生產(chǎn)資料價(jià)值、勞務(wù)支出及當(dāng)期購入用于應(yīng)稅產(chǎn)品（或應(yīng)稅勞務(wù)）全部固定資產(chǎn)價(jià)值后的余額作為增值額。例子：某企業(yè)購入一設(shè)備買價(jià)100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，折舊年限5年，不考慮凈殘值。分析：不同類型下的當(dāng)年進(jìn)項(xiàng)稅額扣除額。8/14/20247稅法與稅務(wù)會計(jì)講義二、增值稅征稅范圍1、銷售或進(jìn)口的貨物(含電力熱力氣體)2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、特殊項(xiàng)目：（1）貨物期貨（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的。8/14/20248稅法與稅務(wù)會計(jì)講義二、增值稅征稅范圍4、特殊行為：（1）視同銷售行為

共有8種（2）混合銷售行為（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)8/14/20249稅法與稅務(wù)會計(jì)講義視同銷售行為（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。8/14/202410稅法與稅務(wù)會計(jì)講義混合銷售行為概念：一項(xiàng)銷售同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，兩種行為從屬關(guān)系。特點(diǎn)：一項(xiàng)銷售，兩種應(yīng)稅行為，涉及兩種稅。稅務(wù)處理：繳納增值稅8/14/202411稅法與稅務(wù)會計(jì)講義判斷下列行為，并說明理由1、汽車銷售公司銷售汽車并提供維修，并能分別核算。2、汽車銷售公司銷售汽車并提供洗車服務(wù)并能分開核算。如不能分開核算？3、運(yùn)輸公司銷售貨物并提供運(yùn)輸服務(wù)，能分開核算。4、為同一單位銷售電腦并提供開發(fā)軟件服務(wù)，能分開核算。8/14/202412稅法與稅務(wù)會計(jì)講義兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。某公司利用辦公樓開辦酒樓，能分開核算。

8/14/202413稅法與稅務(wù)會計(jì)講義5、其他征免稅的有關(guān)規(guī)定校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)、科研的，經(jīng)審核確認(rèn)，免征。高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷收入免征，向其他社會人員提供的應(yīng)繳納增值稅。一般納稅人銷售自產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%征收，對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)免征，其他一律征收增值稅，但租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給承租方，不征收增值稅。對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅.(工商批準(zhǔn)/固定場所/核算健全)8/14/202414稅法與稅務(wù)會計(jì)講義三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：A、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主兼營貨物批發(fā)與零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬以下的。B、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。C、年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。（2）管理；8/14/202415稅法與稅務(wù)會計(jì)講義三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定與管理2、一般納稅人的認(rèn)定與管理（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。但個(gè)人、非企業(yè)性單位及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)不屬于一般納稅人（2）認(rèn)定辦法：認(rèn)定機(jī)構(gòu)、提供的材料。8/14/202416稅法與稅務(wù)會計(jì)講義四、增值稅的稅率1、基本稅率17%2、低稅率13%（1）糧食、食用植物油（2）圖書、報(bào)紙、雜志（3）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（4）自來水、暖氣、冷氣熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、居民用煤制品、沼氣。

（5）國務(wù)院其他規(guī)定3、納稅人出口貨物，稅率為零4、商業(yè)小規(guī)模征收率一般3%。8/14/202417稅法與稅務(wù)會計(jì)講義

五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：按銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間確認(rèn)2、納稅期限：納稅期為1、3、5、10、15天，于次月1至10日申報(bào)。納稅期為一個(gè)的，與期滿15日內(nèi)申報(bào)。

8/14/202418稅法與稅務(wù)會計(jì)講義六、增值稅納稅起征點(diǎn)1、貨物銷售額的起征點(diǎn)為月：2000－50002、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的起征點(diǎn)為月：1500－30003、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）：150－200(該規(guī)定從2003年1月1日起執(zhí)行)8/14/202419稅法與稅務(wù)會計(jì)講義七、一般納稅人納稅申報(bào)應(yīng)提供的資料納稅申報(bào)表：《增值稅納稅申報(bào)表》《發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表》《增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細(xì)表》《增值稅（專用發(fā)票/收購憑證/運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》附報(bào)資料：已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件；運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件；收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；收購農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票復(fù)印件；其他。8/14/202420稅法與稅務(wù)會計(jì)講義第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算本節(jié)主要內(nèi)容一、銷項(xiàng)稅額二、進(jìn)項(xiàng)稅額三、應(yīng)納稅額的計(jì)算8/14/202421稅法與稅務(wù)會計(jì)講義本節(jié)難點(diǎn)重點(diǎn)的切入與分析計(jì)算公式的分析應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×增值稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額據(jù)此可得出結(jié)論：本節(jié)重點(diǎn)是確定“銷售額”1、如何確定應(yīng)稅銷售額；2、根據(jù)1可計(jì)算出銷項(xiàng)稅額；3、哪些進(jìn)項(xiàng)可抵？哪些不可抵或轉(zhuǎn)出？4、計(jì)算應(yīng)納增值稅額。8/14/202422稅法與稅務(wù)會計(jì)講義一、銷售額的確定1、定義：指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括銷項(xiàng)稅額、受托加工代收代繳的消費(fèi)稅和代墊運(yùn)費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用：是指收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、裝卸費(fèi)等。8/14/202423稅法與稅務(wù)會計(jì)講義判斷下列銷售行為的計(jì)稅銷售額銷售商品價(jià)款100萬元，代墊運(yùn)費(fèi)1萬元。銷售商品價(jià)款100萬元，同時(shí)收取包裝費(fèi)2萬元。受托加工一批材料，加工費(fèi)10萬元，代收代繳消費(fèi)稅2萬元，代墊輔料1萬元。銷售商品價(jià)款100萬元，但收取的貨款中注明10萬元是返還利潤。8/14/202424稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)（1）采取折扣方式的銷售：銷售折扣：企業(yè)為了提前回籠貨款而做出的讓利，是財(cái)務(wù)策略。計(jì)稅銷售額為折扣前銷售額。折扣銷售：企業(yè)為了多推銷商品而做出的讓利，是營銷策略。計(jì)稅銷售額為折扣后銷售額。僅限于價(jià)格折扣，實(shí)物折扣視同銷售。銷售折讓：是因商品質(zhì)量或商品不符合合同要求而做出的讓利。計(jì)稅銷售額為折讓后銷售額。8/14/202425稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)（2）采取以舊換新方式銷售（分別購進(jìn)、銷售處理）（3）采取還本銷售：銷售額不得減除成本（4）采取以物易物方式銷售（非貨幣性交易8/14/202426稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)（5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額：沒收的押金；收取的押金在一年以上或逾期未償還在一年以上；銷售除啤酒、黃酒外的其他而收取的包裝物押金。其他如單獨(dú)核算不并入銷售額。（6）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)是否征稅？按4%的征收率減半征收（其他物品和舊貨視同）；

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%（4%減半）

8/14/202427稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2、幾種特殊銷售方式銷售額的確認(rèn)（7）對視同銷售行為銷售額的確定：按當(dāng)月同類貨物的平均售價(jià)確定按最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)按組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤率10%）+消費(fèi)稅額（從量定額）=成本*（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅率）（從價(jià)定率）（成本利潤率就不是10%）8/14/202428稅法與稅務(wù)會計(jì)講義3、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=確定的銷售額*稅率8/14/202429稅法與稅務(wù)會計(jì)講義二、進(jìn)項(xiàng)稅額1、定義：是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅。2、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

A、從銷售方取得增值稅發(fā)票上注明的增值稅額

B、從海關(guān)取得完稅憑證注明的增值稅

C、支付運(yùn)輸費(fèi)用按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（含建設(shè)基金）

D、購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

8/14/202430稅法與稅務(wù)會計(jì)講義3、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)。（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（5）非正常損失的購進(jìn)貨物。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（7）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。8/14/202431稅法與稅務(wù)會計(jì)講義免稅項(xiàng)目是指：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）故舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的設(shè)備（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）；（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（8）銷售自己使用過的物品，是指個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。8/14/202432稅法與稅務(wù)會計(jì)講義非正常損失自然災(zāi)害損失。因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。其他非正常損失。8/14/202433稅法與稅務(wù)會計(jì)講義三、應(yīng)納稅額的計(jì)算1、計(jì)算公式：2、計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定；（1）銷項(xiàng)稅額按收入確認(rèn)的時(shí)間；（2）進(jìn)項(xiàng)稅額在取得稅控發(fā)票后90天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證后當(dāng)月申報(bào)抵扣；（3）完稅憑證、廢舊物資的進(jìn)項(xiàng)稅額在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。3、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。4、扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。5、銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。8/14/202434稅法與稅務(wù)會計(jì)講義四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額*征收率需要注意幾點(diǎn)：

1、銷售額與一般納稅人銷售額是一樣的

2、小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

3、銷售額也為不含稅銷售額8/14/202435稅法與稅務(wù)會計(jì)講義五、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算1、是否屬于進(jìn)口貨物，主要是看是否有報(bào)關(guān)手續(xù)。2、納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。3、進(jìn)口貨物的適用稅率為13%、17%。4、應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*稅率。5、納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。8/14/202436稅法與稅務(wù)會計(jì)講義第三節(jié)增值稅的會計(jì)處理一、科目的設(shè)置二、以工業(yè)企業(yè)為主說明增值稅的會計(jì)處理三、其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理8/14/202437稅法與稅務(wù)會計(jì)講義一、科目的設(shè)置1、一般納稅人科目的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額以交稅金出口退稅減免稅款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅8/14/202438稅法與稅務(wù)會計(jì)講義一、科目的設(shè)置同時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“未交增值稅”2、小規(guī)模納稅人應(yīng)設(shè)置的科目“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”8/14/202439稅法與稅務(wù)會計(jì)講義二、工業(yè)企業(yè)增值稅會計(jì)處理1、外購材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理（1）一般情況的會計(jì)處理借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)等8/14/202440稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（2）國外進(jìn)口原材料A、進(jìn)項(xiàng)稅額=（完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*稅率B、分錄模式借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等舉例：某企業(yè)從國外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為10萬元，關(guān)稅1.5萬元，增值率為17%。請計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和編制會計(jì)分錄

8/14/202441稅法與稅務(wù)會計(jì)講義二、工業(yè)企業(yè)增值稅會計(jì)處理（3）購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理：列入固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)在建工程貸：銀行存款等8/14/202442稅法與稅務(wù)會計(jì)講義二、工業(yè)企業(yè)增值稅會計(jì)處理（4）接受捐贈貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的處理：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營業(yè)外收入或：借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入（5）投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的處理：借：固定資產(chǎn)原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本8/14/202443稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（6）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)處理A、購入貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理：借：有關(guān)科目貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例：本企業(yè)基建需要領(lǐng)用原材料價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元。B、非正常損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（營業(yè)外支出）貸：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8/14/202444稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（7）、進(jìn)貨退出和折讓的會計(jì)處理（1）進(jìn)貨退出：A、未入帳的，不做會計(jì)處理；B、已入帳的，收到紅字發(fā)票時(shí)，做：借：應(yīng)付賬款或銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）貸：原材料等（2）折讓：A、未入帳的，退回發(fā)票，收到新開具的發(fā)票時(shí)處理；B、已入帳的會計(jì)處理，收到折讓證明單時(shí)處理。8/14/202445稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2、工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理（1）一般銷售的會計(jì)處理：借：有關(guān)科目貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：如果企業(yè)未開具增值稅專用發(fā)票，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)把含稅收入化為不含稅收入，或在月末一次調(diào)整。做：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8/14/202446稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（2）分期收款銷售的會計(jì)處理A、發(fā)出商品時(shí)做：借：長期應(yīng)收款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品未實(shí)現(xiàn)融資收益B、按合同約定收款日確認(rèn)收入時(shí)做：借：銀行存款等貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）8/14/202447稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2、工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理（3）混合銷售行為的會計(jì)處理：應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅。例：銷售商品同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)或提供技術(shù)服務(wù)。（4）銷售退回的會計(jì)處理（指已入帳）：分全部退回和部分退回（5）銷售折讓的會計(jì)處理。（6）現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理。分全價(jià)法和進(jìn)價(jià)法8/14/202448稅法與稅務(wù)會計(jì)講義2、工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理（7）以物易物的會計(jì)處理：教材的例子有誤。正確的處理方法是按非貨幣性交易進(jìn)行會計(jì)處理。借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增稅（銷項(xiàng)稅額）（8）視同銷售的處理：見教材（9）小規(guī)模納稅人的處理：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）可在月末一次性調(diào)整（例）8/14/202449稅法與稅務(wù)會計(jì)講義3、出口退免稅及其會計(jì)處理（1）出口貨物稅收政策A出口不免也不退（視同國內(nèi)銷售）B出口免稅但不退稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）C出口免稅并退稅（主要）8/14/202450稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（2）出口免稅并退稅A滿足下列條件：ⅰ屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物ⅱ必須報(bào)關(guān)離境的貨物ⅲ財(cái)務(wù)上已作銷售處理ⅳ必須是出口收匯并已核銷的貨物B退稅率17％13％11％8％6％5％C退稅計(jì)算方法及適用范圍方法1：“免、抵、退”方法，適用生產(chǎn)企業(yè)方法2：“先征后退”方法，適用外貿(mào)企業(yè)8/14/202451稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（3）“免、抵、退”的會計(jì)處理A“免、抵、退”的含義“免”稅的含義：免征銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅的含義：出口貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅的含義：抵頂稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額，對于未抵頂完的部分予以退稅。B會計(jì)處理：以例子說明8/14/202452稅法與稅務(wù)會計(jì)講義

甲企業(yè)有出口經(jīng)營權(quán)，為增值稅一般納稅人，稅率17％，退稅率13％。2007年6月購進(jìn)一批原材料，價(jià)款200萬元，稅額34萬元；本月內(nèi)銷300萬元，稅額51萬元；出口貨物折合人民幣400萬元。上月留抵稅款2萬元，購銷業(yè)務(wù)通過銀行收付。要求：計(jì)算6月份的免抵退稅額并編制會計(jì)分錄（萬元）。（1）購進(jìn)時(shí)：借：原材料200

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）34

貸：銀行存款234（2）不得免征和抵扣的稅額＝400×3％＝16萬元借：主營業(yè)務(wù)成本16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）168/14/202453稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（3）內(nèi)銷借：銀行存款351

貸：主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷）51（4）出口借：銀行存款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入400（5）應(yīng)納稅額＝51－（34－16）－2＝31萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）31

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅31上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅31

貸：銀行存款31思考：如果上述購入400萬元，有該如何處理？8/14/202454稅法與稅務(wù)會計(jì)講義（4）“先征后退”方法A采購分錄同上B銷售分錄同上C計(jì)提應(yīng)退稅款借：其他應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)成本8/14/202455稅法與稅務(wù)會計(jì)講義小規(guī)模納稅人舉例某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，7月份的商品收入為10600元，沒收包裝物押金106元。請計(jì)算該企業(yè)7月份應(yīng)交的增值稅并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。應(yīng)納稅額=（10600+106)/1.06*6%=606（元）會計(jì)分錄：借：銀行存款10706貸：主營業(yè)務(wù)收入10100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅6068/14/202456稅法與稅務(wù)會計(jì)講義作業(yè)一：

某電器公司某月取得的專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元。當(dāng)月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（增值稅率17%）：（1）向當(dāng)?shù)嘏e辦的田徑運(yùn)動贈送5套音