建筑施工企業(yè)增值稅內(nèi)部核算與賬務(wù)處理研究

一、引言營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，打通增值稅抵扣鏈條，可以使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。自2016年5月1日起，營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，自此，營業(yè)稅退出國家稅收歷史舞臺，營改增全部完成。二、營改增下施工企業(yè)稅費管理的建議營業(yè)稅時期，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，財務(wù)核算相對簡便，無論是收入成本的確認還是稅金的計提繳納，財務(wù)處理簡潔明了。核算相對簡單。增值稅下則大有不同，增值稅屬于價外稅，工程款項分為收入與稅金兩部分，需要采用進項稅抵扣的方式進行應(yīng)納增值稅的計算，并相應(yīng)的計算出附加稅，核算相對復(fù)雜。具體建議如下：（一）施工企業(yè)要加強財務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)習(xí)慣于營業(yè)稅的核算突然轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾┕て髽I(yè)的財務(wù)人員會一時難以適應(yīng)。增值稅實行了抵扣制，對建筑施工企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，所以，施工企業(yè)的財務(wù)人員要加強學(xué)習(xí)增值稅的財務(wù)核算原理及營改增后增值稅核算的變化，以準確的計算出應(yīng)繳納增值稅金額及附加稅金額，準確的計算出工程項目利潤。（二）施工企業(yè)要完善增值稅核算管理制度施工企業(yè)要加強增值稅核算的管理，形成相應(yīng)制度，在制度層面規(guī)范增值稅管理。使企業(yè)在享受最大的稅收優(yōu)惠政策的同時，減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險，節(jié)省合理開支與成本。（三）施工企業(yè)要實現(xiàn)增值稅全員管理增值稅不同于營業(yè)稅，營業(yè)稅時取得的成本發(fā)票只用于抵扣企業(yè)所得稅，增值稅下，需要根據(jù)實際業(yè)務(wù)盡量收取增值稅專用發(fā)票，促使企業(yè)增值稅稅負的降低[1]。而發(fā)票的第一手人通常并非是財務(wù)人員，而是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員。所以，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要熟悉增值稅相關(guān)規(guī)定，在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時，盡量索取增值稅專用發(fā)票進行抵扣，同時，防范稅務(wù)風(fēng)險，防止項目虛開增值稅專用發(fā)票，虛列成本，降低施工企業(yè)稅收風(fēng)險，保證施工企業(yè)利益最大化。（四）施工企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)項目增值稅獨立核算施工企業(yè)的增值稅與生產(chǎn)企業(yè)還是有一定的區(qū)別，施工企業(yè)除了機關(guān)總部的管理費用發(fā)生少量進項稅額以外，增值稅主要是由各個工程項目核算匯總而來[2]。如果增值稅進項稅額和銷項稅額只是簡單加總，而不對項目進行增值稅核算考核，那么項目一線人員就不會有增值稅管理意識，沒有增值稅管理動力。為加強施工企業(yè)增值稅管理水平，建議對各個工程項目的增值稅進行獨立核算。三、營改增下施工企業(yè)內(nèi)部稅費核算方法施工企業(yè)的增值稅發(fā)生額由各個工程項目匯總而來，因此，要建立相應(yīng)流程，進行施工企業(yè)稅費的核算。（一）月末前，各工程項目將發(fā)生的銷項稅和進項稅結(jié)轉(zhuǎn)到總公司，并根據(jù)各自的銷項稅和進項稅的差額計提附加稅。（二）為了讓各項目對增值稅管理的重視，各項目要將各自的應(yīng)繳納增值稅額及附加稅及時交給總公司，這樣做也有利于總公司資金回籠。（三）總公司根據(jù)各項目結(jié)轉(zhuǎn)的銷項稅、進項稅進行匯總計算，計算繳納整個公司應(yīng)繳納的增值稅，并據(jù)以計提銷項稅額。（四）各項目進項稅大于銷項稅時，或后取得的進項稅額，總公司不予退還，鼓勵項目及時并盡可能多取得進項稅額。（五）各項目計算應(yīng)繳納附加稅的核算方法采用總公司與項目正負相抵的方法進行會計處理。四、營改增下施工企業(yè)稅費核算應(yīng)用舉例假設(shè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，有A和B兩個新項目，在公司內(nèi)部相對獨立核算，甲企業(yè)前期增值稅無留抵稅額，某月購買辦公用品支付2.26萬元，取得13%增值稅專用發(fā)票。A項目采用一般計稅方法，取得含稅收入545萬元，購買材料支付226萬元，取得13%的增值稅專用發(fā)票。B項目采用一般計稅方法，取得含稅收入327萬元，購買材料支付339萬元，取得13%的增值稅專用發(fā)票。假設(shè)甲企業(yè)城建稅率為7%，教育費附加為5%。（一）A項目涉及增值稅的會計分錄為：1.取得含稅收入時：借：銀行存款545貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）452.支付材料費時：借：工程施工-材料費200應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）26貸：銀行存款2263.計算A項目應(yīng)繳納的增值稅=45-26=19萬元，并計提城建稅=19*7%=1.33萬元，計提教育費附加=19*5%=0.95萬元。計提附加稅會計分錄為：借：稅金及附加2.28貸：應(yīng)交稅費-城建稅1.33應(yīng)交稅費-教育費附加0.954.向總公司結(jié)轉(zhuǎn)稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）45應(yīng)交稅費-城建稅1.33應(yīng)交稅費-教育費附加0.95貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）26內(nèi)部往來-總公司（稅費）21.285.向總公司繳納稅費借：內(nèi)部往來-總公司（稅費）21.28貸：銀行存款21.28（二）B項目涉及增值稅的會計分錄為1.取得含稅收入時：借：銀行存款327貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）272.支付材料費時：借：工程施工-材料費300應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）39貸：銀行存款3393.B項目進項稅額39萬元大于銷項稅額27萬元，無需繳納增值稅，無需計提附加稅。多的進項稅額留抵。4.向總公司結(jié)轉(zhuǎn)稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27內(nèi)部往來-總公司（稅費）12貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）39（三）甲公司涉及增值稅的會計分錄為1.支付辦公用品借：管理費用2應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.26貸：銀行存款2.262.A項目結(jié)轉(zhuǎn)稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）26內(nèi)部往來-A項目（稅費）21.28稅金及附加-城建稅-1.33稅金及附加-教育費附加-0.95貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）453.B項目結(jié)轉(zhuǎn)稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）39貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27內(nèi)部往來-A項目（稅費）124.收A項目稅費借：銀行存款21.28貸：內(nèi)部往來-A項目（稅費）21.285.計算A項目應(yīng)繳納的增值稅=45+27-26-39=7萬元，并計提城建稅=7*7%=0.49萬元，計提教育費附加=7*5%=0.35萬元。計提附加稅會計分錄為：借：稅金及附加0.84貸：應(yīng)交稅費-城建稅0.49應(yīng)交稅費-教育費附加0.356.月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅7貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅77.繳納各項稅費借：應(yīng)交稅費-城建稅0.49應(yīng)交稅費-教育費附加0.35應(yīng)交稅費-未交增值稅7貸：