《稅法》課件 10.關(guān)稅納稅義務(wù)人、稅率、應(yīng)納稅額的計算

稅法管理工程系財管教研室劉程本節(jié)課話題生活中的關(guān)稅關(guān)稅中的生活1.4關(guān)稅法

（關(guān)稅概述）目錄關(guān)稅基本稅制內(nèi)容01關(guān)稅完稅價格02一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（一）關(guān)稅的征稅對象（二）關(guān)稅的納稅義務(wù)人（三）關(guān)稅的稅則（一）關(guān)稅的征稅對象增值稅消費稅消費品增值額進出關(guān)境的貨物或物品關(guān)稅一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（一）關(guān)稅的征稅對象一般情況關(guān)境＝國境但有時二者是不一致的中國香港：關(guān)境小于國境歐盟：關(guān)境大于國境一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（一）關(guān)稅的征稅對象自貿(mào)區(qū)保稅區(qū)免稅店中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（廣東）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（天津）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（福建）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（遼寧）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（浙江）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（河南）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（湖北）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（重慶）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（四川）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（陜西）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（海南）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（山東）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（江蘇）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（廣西）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（河北）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（云南）自由貿(mào)易試驗區(qū)、中國（黑龍江）自由貿(mào)易試驗區(qū)。上海浦東新區(qū)的外高橋保稅區(qū)、天津港保稅區(qū)、深圳沙頭保稅區(qū)、深圳福田保稅區(qū)、大連保稅區(qū)、廣州保稅區(qū)、張家港保稅區(qū)、?？诒６悈^(qū)、廈門象嶼保稅區(qū)、福州保稅區(qū)、寧波保稅區(qū)、青島保稅區(qū)、汕頭保稅區(qū)、深圳鹽田港保稅區(qū)、珠海保稅區(qū)。廣州白云、杭州蕭山、成都雙流、青島流亭、南京祿口、深圳寶安、昆明長水、重慶江北、天津濱海、大連周水子、沈陽桃仙、西安咸陽和烏魯木齊地窩堡等機場口岸，深圳福田、皇崗、沙頭角、文錦渡口岸，珠海閘口口岸，黑河口岸等水陸口岸。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（一）關(guān)稅的征稅對象貨物是指貿(mào)易性商品。物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（二）關(guān)稅的納稅義務(wù)人納稅人：進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進出境物品的所有人。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（二）關(guān)稅的納稅義務(wù)人例1：下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人『正確答案』AC一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（三）進出口稅則1、進出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（三）進出口稅則2、關(guān)稅稅率（1）稅率設(shè)置與適用：最惠國稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率關(guān)稅配額稅率等稅率。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（三）進出口稅則2、關(guān)稅稅率（2）種類：從價稅（常用）從量稅（原油、啤酒和膠卷）選擇稅（從價從量同時定，征稅選稅額較高的征）

復(fù)合稅（錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機）

滑準稅（特殊從價稅，進口貨物的價格越髙，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高）。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容（三）進出口稅則2、關(guān)稅稅率

（3）暫定稅率：①適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；②適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；③適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容三、進出口稅則2、關(guān)稅稅率（4）出口稅率（5）特別關(guān)稅：

①包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷與反補貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅。

②征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負責(zé)實施。一、關(guān)稅基本稅制內(nèi)容二、關(guān)稅完稅價格增值稅消費稅組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=組成計稅價格*稅率關(guān)稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）應(yīng)納消費稅稅額=組成計稅價格*消費稅稅率關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格*稅率全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準：進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工標準：確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準。“實質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)改變或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。（一）原產(chǎn)地二、關(guān)稅完稅價格進口貨物成交價格不符合規(guī)定條件，或成交價格不能確定。成交價格估價方法以進口貨物成交價格為基礎(chǔ)進行調(diào)整。海關(guān)估價方法二、關(guān)稅完稅價格（二）完稅價格ABC運抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸費、保險費必要的調(diào)整貨價成交價格估價方法的確定：A+B+C成交價格估價方法：二、關(guān)稅完稅價格運輸費、保險費①進口貨物的運輸及其相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實際支付或者應(yīng)當(dāng)支付的費用計算。

②進口貨物的保險費，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費用計算。如果進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運費”兩者總額的計算保險費，其計算公式如下：

保險費＝（貨價＋運費）×3‰

③郵運進口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費。

二、關(guān)稅完稅價格FABEDC與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的、由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可按適當(dāng)比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用。由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。完稅價格的調(diào)整項目例2：下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有（）。A.進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅B.單獨支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費C.由買方負擔(dān)的境外包裝材料費用D.由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用『正確答案』CD二、關(guān)稅完稅價格例3：下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的是（）。A.單獨核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費用B.報關(guān)時海關(guān)代征的增值稅和消費稅C.進口貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的保險費D.由買方單獨支付的入關(guān)后的運輸費用『正確答案』C二、關(guān)稅完稅價格例4：上海某進出口公司從美國進口應(yīng)征消費稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為13%、消費稅率為10%。要求：請分別計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。二、關(guān)稅完稅價格『正確答案』（1）關(guān)稅完稅價格＝1410＋50＋15－10＋35＝1500（萬元）關(guān)稅＝1500×20%＝300（萬元）（2）應(yīng)納消費稅：組成計稅價格＝（1500＋300）÷（1－10%）＝2000（萬元）消費稅＝2000×10%＝200（萬元）（3）應(yīng)納增值稅：組成計稅價格＝1500＋300＋200＝2000（萬元）增值稅＝2000×13%＝260（萬元）二、關(guān)稅完稅價格例5：某卷煙廠進口一批煙絲，境外成交價格150萬元，運至我國境內(nèi)輸入地點起卸前運費20萬元，無法確知保險費用，已知關(guān)稅稅率10%，煙絲消費稅稅率30%，增值稅稅率16%。請計算該卷煙廠當(dāng)月進口環(huán)節(jié)繳納稅金（）萬元。A.79.90B.85.54C.125.93D.140.30二、關(guān)稅完稅價格『正確答案』D關(guān)稅完稅價格＝（150＋20）×（1