中級(jí)會(huì)計(jì)資格：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（強(qiáng)化練習(xí)）

中級(jí)會(huì)計(jì)資格：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（強(qiáng)化練習(xí)）1、單選

采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)。A.調(diào)整或反映為變更當(dāng)期及未來(lái)各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字B.只需要在報(bào)表附注中說(shuō)明其累積影響C（江南博哥）.重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表D.調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和上期金額正確答案：D2、問(wèn)答?計(jì)算分析題：2013年2月份，甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2012年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，所聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)甲公司以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出異議：(1)2012年5月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷(xiāo)售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同約定：該設(shè)備應(yīng)于2012年底前交貨，并由甲公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同價(jià)款為2000萬(wàn)元(含安裝費(fèi)用，不含增值稅)，開(kāi)始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬(wàn)元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)付清。該設(shè)備的安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。2012年5月20日，甲公司開(kāi)始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款1000萬(wàn)元。2012年12月31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本1800萬(wàn)元，甲公司于當(dāng)日開(kāi)具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)將于2013年2月5日完成該設(shè)備的安裝。甲公司就上述事項(xiàng)在2012年12月31日確認(rèn)了銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元和銷(xiāo)售成本1800萬(wàn)元。(2)2012年9月1日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司以其擁有的一棟房產(chǎn)抵償所欠B公司的5000萬(wàn)元債務(wù)。甲公司用于抵債的固定資產(chǎn)(房產(chǎn))原價(jià)5000萬(wàn)元，累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。2012年10月28日，甲公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。甲公司就上述事項(xiàng)在2012年確認(rèn)了1000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入。(3)2010年6月5日，甲公司與D公司、某信用社簽訂貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬(wàn)元貸款，年利率為4％，期限為2年；貸款到期，如果D公司無(wú)力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由甲公司代為償還。2012年6月4日，該項(xiàng)貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)已被有關(guān)部門(mén)查封，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無(wú)法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。甲公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒(méi)有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。2012年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計(jì)2160萬(wàn)元。至2012年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，法院對(duì)信用社提起的訴訟尚未做出判決。甲公司咨詢法律顧問(wèn)意見(jiàn)后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價(jià)值后，預(yù)計(jì)賠償金額為1400萬(wàn)元。甲公司就上述事項(xiàng)僅在2012年會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。(4)2012年11月10日，甲公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，原因是甲公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費(fèi)300萬(wàn)元，并在相關(guān)行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告。甲公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2012年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過(guò)法院調(diào)解其他事宜。調(diào)節(jié)過(guò)程中，E公司同意甲公司提出的不在行業(yè)報(bào)刊上刊登道歉公告的請(qǐng)求，但堅(jiān)持要求甲公司賠償300萬(wàn)元，甲公司對(duì)此持有異議，認(rèn)為其使用該專利技術(shù)的時(shí)間較短，300萬(wàn)元的專利技術(shù)費(fèi)過(guò)高。在編制2012年年報(bào)時(shí)，甲公司咨詢法律顧問(wèn)后認(rèn)為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費(fèi)180萬(wàn)～200萬(wàn)元。至甲公司2012年年報(bào)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。甲公司就上述事項(xiàng)僅在2012年年報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了披露。(5)2012年11月20日，甲公司與w企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定，甲公司于l2月1日向W企業(yè)銷(xiāo)售X電子設(shè)備10臺(tái)，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為40萬(wàn)元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本30萬(wàn)元。11月25日，甲公司又與W企業(yè)就該X電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2013年3月31日以每臺(tái)42萬(wàn)元的價(jià)格將X電子設(shè)備全部購(gòu)回。甲公司于12月1日收到X電子設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)款，在2012年度已按每臺(tái)40萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本。(6)2012年9月20日，甲公司委托Y公司代銷(xiāo)100臺(tái)Z電子設(shè)備，協(xié)議價(jià)(不含增值稅)為50萬(wàn)元／臺(tái)，成本30萬(wàn)元／臺(tái)。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，Y公司對(duì)外銷(xiāo)售該批2電子設(shè)備時(shí)，售價(jià)自定，至2013年底仍未售出的Z電子設(shè)備可以退回給甲公司。當(dāng)日，甲公司已將100臺(tái)Z電子設(shè)備發(fā)出。至2012年12月31日，甲公司收到Y(jié)公司寄來(lái)的代銷(xiāo)清單上注明已銷(xiāo)售40臺(tái)z電子設(shè)備。甲公司在2012年9月20日將所發(fā)出的100臺(tái)Z電子設(shè)備全部確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)了成本。假定上述事項(xiàng)(1)～(6)中不涉及其他因素的影響。要求：分析、判斷甲公司對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(6)的會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，請(qǐng)闡述其正確的會(huì)計(jì)處理并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：(1)對(duì)于20×8年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。①借：資本公積26．6主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10營(yíng)業(yè)外支出10[(70-10)-50]貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得26．6(100-23．4-50)②該債券負(fù)債成分的公允價(jià)值一2000X0．77218+2000×6％×2．5313=1848．12(萬(wàn)元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=2000-1848．12=151．88(萬(wàn)元)。借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)151．88貸：資本公積151．88借：財(cái)務(wù)費(fèi)用23．17(1848．12×9％／2-60)貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23．17③借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸：資本公積50借：資本公積12．5貸：所得稅費(fèi)用12．5④借：遞延收益200貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益200(2)事項(xiàng)1：借：原材料100貸：以前年度損益調(diào)整100借：以前年度損益調(diào)整25(100×25％)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅25借：以前年度損益調(diào)整75貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)75借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)7．5貸：盈余公積一法定盈余公積7．5事項(xiàng)2：借：以前年度損益調(diào)整200應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34貸：預(yù)收賬款234借：庫(kù)存商品160貸：以前年度損益調(diào)整160借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅10[(200-160)×25％]貸：以前年度損益調(diào)整10借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)30貸：以前年度損益調(diào)整30借：盈余公積一法定盈余公積3貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)3事項(xiàng)3：正確。事項(xiàng)4：借：以前年度損益調(diào)整500應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85貸：預(yù)收賬款585借：發(fā)出商品350貸：以前年度損益調(diào)整350借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅37．5[(500-350)×25％]貸：以前年度損益調(diào)整37．5借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)112．5貸：以前年度損益調(diào)整112．5借：盈余公積11．25貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)11．25事項(xiàng)5：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100貸：以前年度損益調(diào)整100借：以前年度損益調(diào)整25貸：遞延所得稅負(fù)債25借：以前年度損益調(diào)整75貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)75借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)7．5貸：盈余公積7．53、多選

下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A．因相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生改變，企業(yè)變更了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法B．由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)高，故企業(yè)將超出財(cái)務(wù)計(jì)劃的利息暫作資本化處理C．由于產(chǎn)品銷(xiāo)路不暢，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入減少，固定費(fèi)用相對(duì)過(guò)高，企業(yè)將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為平均年限法D．由于客戶財(cái)務(wù)狀況改善，企業(yè)將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由原來(lái)的5％降為1％正確答案：A,D參考解析：選項(xiàng)BC屬于人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)處理不正確，需要進(jìn)行差錯(cuò)更正。4、問(wèn)答?計(jì)算題：甲房地產(chǎn)公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)于20×8年12月31日將一建筑物對(duì)外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬(wàn)元。出租時(shí)，該建筑物的成本為2800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊700萬(wàn)元(已經(jīng)使用5年，每年計(jì)提折舊140萬(wàn)元，與稅法規(guī)定一致)。該公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，甲公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)無(wú)殘值。20×9年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。2×10年1月1日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2×10年1月1日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。要求：(1)編制甲公司20×8年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲公司20×9年收取租金和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制甲公司2×10年1月1日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)正確答案：(1)20×8年12月31日借：投資性房地產(chǎn)2800累計(jì)折舊700貸：固定資產(chǎn)2800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊700(2)20×9年12月31日借：銀行存款180貸：其他業(yè)務(wù)收入180借：其他業(yè)務(wù)成本140(2800/20)貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊140(3)2×10年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式為會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。借：投資性房地產(chǎn)——成本2400投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊840貸：投資性房地產(chǎn)2800遞延所得稅負(fù)債110(440×25%)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)330借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)33貸：盈余公積335、單選

下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。A.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷(xiāo)年限B.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由余額百分比法改為賬齡分析法C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法D.兩年前購(gòu)置了一項(xiàng)具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，本年年初開(kāi)始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確答案：D參考解析：選項(xiàng)AB和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，屬于會(huì)計(jì)政策變更。6、單選

下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。A．等待期內(nèi)根據(jù)最新證據(jù)調(diào)整預(yù)計(jì)行權(quán)人數(shù)B．勞務(wù)完工進(jìn)度由已發(fā)生勞務(wù)成本占預(yù)計(jì)總成本比例改為測(cè)量確定完工進(jìn)度C．因技術(shù)進(jìn)步而重新調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法D．由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)年限正確答案：D參考解析：選項(xiàng)ABC，均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。7、判斷題

為遵循可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)一旦確定采用某會(huì)計(jì)政策，以后期間不能變更此會(huì)計(jì)政策。（）正確答案：錯(cuò)參考解析：當(dāng)法律法規(guī)要求變更，或者變更后能使提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關(guān)時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策。8、判斷題

如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。正確答案：對(duì)參考解析：如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，應(yīng)該采用差錯(cuò)更正的原則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不適用于估計(jì)變更的處理。9、判斷題

會(huì)計(jì)估計(jì)變更均應(yīng)采用未來(lái)適用法處理，而會(huì)計(jì)政策變更均應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（）正確答案：錯(cuò)參考解析：會(huì)計(jì)政策變更，也可能采用未來(lái)適用法處理，不都是追溯調(diào)整法。10、多選

下列事項(xiàng)均發(fā)生于以前期間，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正的有（）。A．由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法B．根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤(rùn)指標(biāo)超額完成太多，多提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C．由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)年限D(zhuǎn)．會(huì)計(jì)人員將財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元誤算為2000萬(wàn)元正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)BC屬于會(huì)計(jì)舞弊，應(yīng)作為前期差錯(cuò)；選項(xiàng)D屬于計(jì)算錯(cuò)誤，也是前期差錯(cuò)。11、多選

下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法由直線法改為工作量法B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.發(fā)出存貨的計(jì)量方法由個(gè)別計(jì)價(jià)法改為加權(quán)平均法正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)A是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值或其定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。12、判斷題

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。()正確答案：對(duì)13、判斷題

對(duì)于前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)在報(bào)表附注中披露該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。()正確答案：對(duì)14、判斷題

將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)通過(guò)變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。正確答案：錯(cuò)15、單選

下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)是。A.變更固定資產(chǎn)的折舊年限B.將存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法C.因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計(jì)使用年限D(zhuǎn).由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)年限正確答案：A參考解析：本題的考核點(diǎn)是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)有：年限變化(壞賬、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)受益期限、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)期限)、或有損失和或有收益、存貨毀損判斷等。所以選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C屬于一項(xiàng)新的事項(xiàng)采用新的核算方法;選項(xiàng)D屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。16、單選

甲公司2012年11月發(fā)現(xiàn)2010年10月購(gòu)入的專利權(quán)攤銷(xiāo)金額錯(cuò)誤。該專利權(quán)2010年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為150萬(wàn)元，2011年應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為600萬(wàn)元。2010年、2011年實(shí)際攤銷(xiāo)的金額均為600萬(wàn)元。2010年、2011年的所得稅申報(bào)表中已按照每年600萬(wàn)元扣除了該項(xiàng)費(fèi)用。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)稅法上的攤銷(xiāo)年限、攤銷(xiāo)方法、預(yù)計(jì)凈殘值等與會(huì)計(jì)上一致。甲公司適用的所得稅稅率為25％。甲公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。不考慮其他因素，對(duì)于該事項(xiàng)處理正確的是（）。A．甲公司應(yīng)調(diào)增遞延所得稅負(fù)債112．5萬(wàn)元B．甲公司應(yīng)調(diào)減未分配利潤(rùn)396萬(wàn)元C．甲公司應(yīng)調(diào)減盈余公積33．75萬(wàn)元D．甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅112．5萬(wàn)元正確答案：D參考解析：甲公司應(yīng)編制的分錄如下：借：累計(jì)攤銷(xiāo)450貸：以前年度損益調(diào)整450借：以前年度損益調(diào)整112．5(450×25％)貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅112．5借：以前年度損益調(diào)整337．5貸：盈余公積33．75(337．5×10％)利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)303．7517、單選

下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的是（）。A．資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收益B．建造合同完工進(jìn)度的確定C．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法的確定D．預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的確定正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，屬于正常的會(huì)計(jì)核算。選項(xiàng)B，完工進(jìn)度是對(duì)完工百分比的估計(jì)、計(jì)算，所以屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。18、多選

下列會(huì)計(jì)政策變更不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。A.由于當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)高，借款費(fèi)用由費(fèi)用化改為資本化B.由于固定資產(chǎn)折舊金額過(guò)大，影響當(dāng)期利潤(rùn)，由加速折舊法改為直線折舊法C.按照規(guī)定將交易性金融資產(chǎn)由成本市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)D.為簡(jiǎn)化核算，收入確認(rèn)由完工百分比法改為完成合同法正確答案：A,B,D19、判斷題

有關(guān)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求與披露會(huì)計(jì)政策變更的要求是有差別的。正確答案：對(duì)參考解析：兩者披露的要求是不同的，比如會(huì)計(jì)政策變更要求披露變更的累積影響數(shù)，而會(huì)計(jì)估計(jì)變更只要求披露變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。20、單選

會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，應(yīng)遵循的原則是()。A.必須采用未來(lái)適用法B.在追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法中任選其一C.必須采用追溯調(diào)整法D.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)可以合理確定時(shí)應(yīng)采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時(shí)采用未來(lái)適用法正確答案：D21、單選

對(duì)下列項(xiàng)目的判斷中，屬于會(huì)計(jì)政策的是()。A.所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算B.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例D.固定資產(chǎn)的折舊方法正確答案：A參考解析：對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例和固定資產(chǎn)折舊方法的判斷均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容。22、多選

下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。A.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量B.降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例C.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限由20年改為15年D.固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法改為雙倍余額遞減法正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)政策變更。23、問(wèn)答?甲公司20×5年、20×6年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入AB兩只以交易為目的的股票(假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用)，市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。甲公司原采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。甲公司根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定從20×7年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。甲公司發(fā)行普通股4000萬(wàn)股，未發(fā)行任何稀釋性潛在普通股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表所示：兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值單位：萬(wàn)元要求：(1)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)，并填列下表：改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)單位：萬(wàn)元(2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄。(3)填列對(duì)下列報(bào)表的調(diào)整數(shù)。①資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬(wàn)元②利潤(rùn)表利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)編制單位：甲公司20×7年度單位：萬(wàn)元(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)正確答案：(1)計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的積累影響數(shù)單位：萬(wàn)元甲公司在20×5年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為510萬(wàn)元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為450萬(wàn)元，兩者的所得稅影響合計(jì)為15萬(wàn)元，兩者差異的稅后凈影響額為45萬(wàn)元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累積影響數(shù)。甲公司在20×6年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為640萬(wàn)元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，兩者的所得稅影響合計(jì)為20萬(wàn)元，兩者差異的稅后凈影響額為60萬(wàn)元，其中，45萬(wàn)元是調(diào)整20×6年累積影響數(shù)，15萬(wàn)元是調(diào)整20×6年當(dāng)期金額。甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量20×6年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了20萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了5萬(wàn)元，凈利潤(rùn)少計(jì)了15萬(wàn)元。(2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：①對(duì)20×5年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)60貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)45遞延所得稅負(fù)債15調(diào)整利潤(rùn)分配：按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積45×15%=6.75(萬(wàn)元)。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6.75貸：盈余公積6.75②對(duì)20×6年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15遞延所得稅負(fù)債5調(diào)整利潤(rùn)分配：按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積15×15%=2.25(萬(wàn)元)。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2.25貸：盈余公積2.25(3)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。①資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額80萬(wàn)元;調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額20萬(wàn)元;調(diào)增盈余公積年初余額9萬(wàn)元;調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額51萬(wàn)元。②利潤(rùn)表利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)編制單位：甲公司20×7年度單位：萬(wàn)元利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額20萬(wàn)元;調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額5萬(wàn)元;調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額15萬(wàn)元。24、單選

黃河公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2012年7月黃河公司以5000萬(wàn)元購(gòu)入甲上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計(jì)價(jià)。從2013年1月1日起，黃河公司執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，2012年年末該股票公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。則該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)黃河公司2013年期初留存收益的影響為（）萬(wàn)元。A.500B.750C.1000D.250正確答案：B參考解析：該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)黃河公司2013年期初留存收益的影響的金額=（6000-5000）×（1-25%）=750（萬(wàn)元）。25、單選

甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2010年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值40萬(wàn)元，500千克，2010年1月、2月分別購(gòu)入材料6000千克、3500千克，單價(jià)分別為850元、900元，3月5日領(lǐng)用4000千克，用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更。則2010年一季度末該存貨的賬面余額為()萬(wàn)元。A.540B.467.5C.510D.519正確答案：D參考解析：?jiǎn)挝怀杀?(400000+6000×850+3500×900)÷(500+6000+3500)=865(元/千克)，2010年一季度末該存貨的賬面余額=(500+6000+3500-4000)×865=5190000(元)=519(萬(wàn)元)。26、單選

會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)遵循的原則是。A.必須采用未來(lái)適用法B.在追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法中任選其一C.必須采用追溯調(diào)整法D.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)可以合理確定時(shí)采用追溯調(diào)整法，不能合理確定時(shí)采用未來(lái)適用法正確答案：D27、判斷題

將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)通過(guò)變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。()正確答案：錯(cuò)參考解析：將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)通過(guò)變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)屬于變更前后有本質(zhì)差別而采用不同的會(huì)計(jì)政策，所以不應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。28、多選

關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更，下列表述中不正確的有（）。A．會(huì)計(jì)政策變更涉及損益時(shí)，應(yīng)該通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算B．對(duì)于初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更，但采用未來(lái)適用法處理C．采用未來(lái)適用法處理的會(huì)計(jì)政策變更，不需要計(jì)算累積影響數(shù)，但需要調(diào)整以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表D．連續(xù)、反復(fù)的自行變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)按照前期差錯(cuò)更正的方法處理正確答案：A,B,C參考解析：選項(xiàng)A，應(yīng)該調(diào)整留存收益，不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；選項(xiàng)B，不屬于會(huì)計(jì)