【D紡織品公司個人所得稅納稅籌劃問題及優(yōu)化建議探析（定量論文）16000字】

ID紡織品公司個人所得稅納稅籌劃問題及完善對策研究摘要在短短的二十年間，我國社會主義經(jīng)濟飛速發(fā)展，這使得工薪階級的平均收入節(jié)節(jié)攀升，我國人均生活水平也得到了十分明顯的提升，于是個人所得稅一躍成為了企業(yè)職工最大的稅負，也成為了我國財政收入的重要一員。個人所得稅納稅籌劃在人們的日常生活中有著很大的影響，能夠有效為納稅人增加稅后收入，然而由于由于個人所得稅在我國起步的相對較晚，所以絕大多數(shù)企業(yè)職工對它并沒有專業(yè)方面的了解，更無法進行優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃，導致企業(yè)職工個人利益流失。針對這一情況，本文將在研究國內(nèi)外相關文獻的基礎上，以案例研究法和比較分析法為主，指出研究個人所得稅納稅籌劃的意義，梳理個人所得稅納稅籌劃相關理論、法律依據(jù)及政策依據(jù)，根據(jù)實習公司大河公司納稅籌劃現(xiàn)狀，析其薪酬結(jié)構(gòu)存在的問題，結(jié)合國內(nèi)外個人所得稅納稅籌劃經(jīng)驗，提出針對大河公司的個人所得稅納稅籌劃對策，以此來做到降低企業(yè)職工的稅負，提高他們的實際可支配收入。關鍵詞工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃目錄1003657660摘要 I3542927341緒論 117733108541.1研究背景、意義 112574701121.1.1研究背景 19136022571.1.2研究意義2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 22757036531.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀 216290693921.2.2國外研究現(xiàn)狀 315002557411.3研究方法 311927395601.3.1文獻研究法 317614238221.3.2案例研究法 311881024591.3.3比較分析法 411350786072個人所得稅納稅籌劃相關理論 511689115482.1主要概念 57159844802.1.1納稅籌劃 512002812192.1.2逃稅 518125514622.1.3避稅 514968891392.1.4節(jié)稅 54448345682.2主要理論 59440091692.2.1博弈理論 53529193472.2.2激勵強化理論 61656320152.3工資薪金個人所得稅法律依據(jù) 76384695932.4薪酬個人所得稅納稅籌劃的政策依據(jù) 719301491393大河公司個人所得稅籌劃現(xiàn)狀 91286075913.1公司簡介 911392330553.2公司薪酬結(jié)構(gòu) 91257587333.3個人所得稅納稅籌劃存在的問題 105031168833.3.1納稅籌劃意識淡薄 1012423343423.3.2員工激勵機制匱乏 1020772698603.3.3薪酬檔次設計過于簡單 1010328877413.3.4全年一次性獎金的發(fā)放不夠科學 1116339442863.3.5住房公積金繳存比例較低 1118282206134國內(nèi)外經(jīng)驗借鑒 127078214154.1HZ公司經(jīng)驗借鑒 1214426011724.1.1將收入延期 127075231744.1.2綜合運用全年一次性獎金政策 127250319794.1.3對專項附加扣除的充分利用 137902579754.2西方發(fā)達國家經(jīng)驗借鑒 1318269127774.2.1納稅人納稅籌劃意識強 132018582334.2.2充分利用稅務中介機構(gòu) 1317546434184.2.3法律體系健全 1410464857225大河公司個人所得稅籌劃對策 153944607245.1合理利用稅前扣除項目 154193699795.2將部分工資收入轉(zhuǎn)化為非貨幣福利 163099075995.3均衡月工資薪金歸并業(yè)績獎至全年一次性獎金 16969172418結(jié)論 19414645070參考文獻 211緒論1.1研究背景、意義1.1.1研究背景隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，越來越多的公司企業(yè)像雨后春筍一樣涌現(xiàn)出來，這使得他們對工薪階層的需求越來越多，因而企業(yè)職工的收入也就隨之水漲船高。于是他們也就成為了個人所得稅的主要繳納人員。于是在2017年時，個人所得稅就已成為我國的第三大稅種，更是成為了我國財政收入的重要成員。從國家稅務總局的資料來看，個人所得稅在政府財政收入中的“存在感”越來越強，這使得人們不得不去思考如何在合法的情況下，繳納更少的稅款，還能夠同時增長其稅后實際收入。但是盡管個人所得稅成為了大多數(shù)納稅人最大的稅負，又因為絕大多數(shù)企業(yè)職工對個人所得稅納稅籌劃并不了解，更沒有相對專業(yè)的知識，使得如何有效、合理地進行納稅籌劃始終是大家特別關心，卻仍然比較難以解決的的問題。因此，在2019年，《中華人民共和國個人所得稅法》終于修改好，并且開始正式實施。這樣一個合理的恰當?shù)亩愂罩贫燃瓤梢猿蔀閲覐娪辛Φ闹С?，還能對市場經(jīng)濟進行有效的調(diào)整，更能解決工薪階層最關心的問題。大河公司是一家紡織品綜合服務商，現(xiàn)有300名職工，其中既包含高學歷、高資質(zhì)的管理型人才，也包含一些40歲左右，僅有高中及以下學歷的專業(yè)性人才。大多數(shù)職工已經(jīng)成為高收入群體中的一員，也因此需要繳納數(shù)目不小的個人所得稅，但是由于時間、能力等一系列的限制，使得公司對并沒有能夠做到優(yōu)質(zhì)高效的納稅籌劃，于是針對這種情況，我將在本文中，以文獻研究法、案例研究法和比較分析法對大河公司納稅籌劃現(xiàn)狀進行分析，找出它個人所得稅納稅籌劃上存在的問題，結(jié)合國內(nèi)外納稅籌劃經(jīng)驗，提出相關對策。1.1.2研究意義首先，我們的研究具有理論意義。理論意義是根據(jù)規(guī)律、經(jīng)驗、常識總結(jié)出來的可能性。個人所得稅納稅籌劃是通過合法手段，在不違背任何法律法規(guī)的前提下，依據(jù)相關稅法、稅收優(yōu)惠政策，保護好納稅人的合法權(quán)益，對個人所得稅進行一系列科學優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃，從而做到最大限度地減輕納稅人的稅負，適當增加職工薪酬，以最少的納稅換取最大程度的效益，最終達到節(jié)稅的目的。其次，我們的研究具有現(xiàn)實意義?，F(xiàn)實意義通常指的是實際的情況，是事件發(fā)生后的總結(jié)。由于2019年之后，我國修改并實施了新的個稅法，這使得部分工薪階層由于收入水平升高，從本不關心個人所得稅，變成開始去了解個人所得稅納稅籌劃。這將對稅法相關知識的普及十分有幫助，讓納稅人可以根據(jù)稅法的相關規(guī)定，對一些應扣未扣、應繳未繳的情況，及時了解，及時止損，及時避免，從而做到既節(jié)約稅金，又使自己的利益最大化，還可以做到提高納稅人自覺納稅的意識，實在是一舉三得。另一方面，職工普遍更加關注稅后收入，雖然稅前收入能展現(xiàn)出職工的工作能力，但是稅后收入才能真正意義上顯示職工的生活水平。所以當企業(yè)為職工進行納稅籌劃，幫助職工在工資薪酬方面有所增長的前提下，少繳納個人所得稅，使稅后實際收入有相對較明顯的增長，這可以讓職工感受到來自企業(yè)的重視與愛護，因而對公司就會有更深的感情，更愿意為公司奉獻自己，形成一個良性循環(huán)。這也能在一定程度上，對國家在一些政策上的不嚴謹有所提醒，有利于國家稅收政策的完善。最后，個人所得稅納稅籌劃研究對企業(yè)也有深遠的意義。從稅法相關政策規(guī)定來看，企業(yè)有義務對職工工資薪酬中應扣除的個人所得稅進行代扣代繳服務，若企業(yè)可以在合法的前提下，充分利用稅收相關的優(yōu)惠政策，那么就可以利用已扣繳但還未申報的這一段時差，增加企業(yè)的可支配資金，從而進行一系列投資理財?shù)幕顒樱丛诤侠砗戏ǖ那闆r下，大大增加了企業(yè)的利潤。不僅如此，對個人所得稅納稅籌劃進行研究，還可以讓企業(yè)在平時發(fā)現(xiàn)自身存在的一些稅收風險，在日常的納稅籌劃中發(fā)現(xiàn)一些可避免的偷稅漏稅行為，做到防范于未然。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）關于全年一次性獎金發(fā)放方式的研究。寧寧（2019）認為：發(fā)放年終獎時，應將年終獎算作單獨一個月的工資，以此來計算個人所得稅，即在計算時，將全年一次性獎金首先除以12個月，按結(jié)果找到其適用稅率，若發(fā)放的當月不足扣除額的話，可以先將扣除額補足，再進行計算，這樣可以大幅度節(jié)約職工的個人所得稅納稅。劉旭（2019）認為：先將員工全年所預計算出來，在按月發(fā)放獎金與年終一次性發(fā)放兩個方式下，都將納稅額計算出來，再讓員工自行選擇采取哪一種方法。這樣既讓每個員工都做出了最適合自己的選擇，還讓其有了參與感。趙梅雅（2016）認為：由于個人所得稅的主要來源是年終獎的發(fā)放，因此應當更加注重年終獎的納稅籌劃，針對獎金發(fā)放的時間、金額、次數(shù)，計算不同情況下，納稅額度，從而做到以最大的稅后利益換取最小的納稅額度。（2）關于個人所得稅納稅籌劃方法的研究。牛軍、劉雅茹、李天（2019）認為：由于不同的計稅方法下，計稅效果差別會很大，所以對全年一次性獎金采用全額累進法，對綜合所得采用超額累進法進行有關計稅后，發(fā)現(xiàn)如果將企業(yè)職工收入在這兩種方法中進行合理有效科學的分配，就可以達到最佳的節(jié)稅效果。朱瑋（2018）認為：由于納稅籌劃方法非常多，所以可以將收入的形式進行改變，同時利用有關稅收政策，采用減免稅方法、延期納稅方法等，將各種情況進行不同納稅籌劃方法的組合，從而達到減少納稅的目的。（3）關于工資發(fā)放方案的研究。陳慧芳（2018）認為：如果將年終獎金分別放入每個月工資中，進行有關個人所得稅納稅的話，相比年末年終獎一次性發(fā)放所納的稅相比，會有效減少。李曉容（2019）認為：如果把專門為職工設立的層次化科研獎勵放至年末進行計算，那么按照年終獎進行納稅的話，職工所需繳納的個人所得稅會降低很多。林艷（2009）認為：將收入進行合理有效的安排，使之在稅率零界點以下，同時將工資結(jié)果進行合理的劃分，把一些類似于個人房租一類的支出，以福利作為非貨幣形式發(fā)放，就可以有效做到在不降低個人實際工資的前提下，減少其納稅支出。王燁（2017）認為：職工額度較大的績效獎金可以不再以每月均衡的形式發(fā)放，可以和年終獎一起發(fā)放。1.2.2國外研究現(xiàn)狀（1）關于提高個人所得稅納稅意識的研究。J.K.Lasser(2016)認為：在財務人員對公司職工進行納稅籌劃時，可以讓相關納稅人參與其中，了解其工資薪金相對應的稅率，知道自己的個人所得稅可以采用哪些相關納稅籌劃方法，這樣就可以讓納稅人在了解納稅知識的同時，做到合理的納稅籌劃，達到一舉兩得的效果。Lasser(2013)認為：可以將美國稅收相關法律進行細分，這樣就可以讓納稅人自己，更加清晰地在應稅表上，看到自己應納稅額的相關稅率，了解相關稅收優(yōu)惠政策，從而做到自己也可以進行納稅籌劃，使公民在提高了自身納稅意識的同時，增長了相關稅法知識。（2）關于合理使用稅收優(yōu)惠政策方面的研究。StephenFishman,SandraBlock(2016)認為：優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃需要充分利用各項稅收優(yōu)惠政策，公民應當通過對稅收優(yōu)惠政策的充分學習，避免進入稅率零界點，導致在稅前工資薪金相差較大的情況下，進行納稅后，反而稅后收入相差無幾，從而無法做到最優(yōu)的納稅籌劃。ZeumeStefan(2016)認為：由于稅收在各項可抵扣項目上有相關優(yōu)惠政策，比如可以在子女教育上，盡管不改變其他稅收政策，但是可以通過將專項抵扣項目放大，來做到少繳納稅款的目的。SuanB.Garland(2017)認為：個人所得稅納稅籌劃有許多相關的稅收優(yōu)惠政策，其中免稅收入可以進行針對性運用，即將其收入進行科學合理地規(guī)劃，將可做到免稅的收入放大處理，來避免超過稅率零界點，以此達到少繳納稅款的目的。1.3研究方法1.3.1文獻研究法文獻研究法主要指在論文初期，對與研究內(nèi)容有關的文獻進行搜集、收集、整理歸納、閱讀分析，并通過對文獻的研究學習，形成對研究內(nèi)容的合理認知，為后續(xù)寫作提供一定的理論基礎。文獻研究法也是一種有著悠久歷史但又合理有效的方法。本文首先搜集了相關的國內(nèi)外核心期刊、碩博論文，整理歸納、閱讀分析后，了解了個人所得稅納稅籌劃的研究現(xiàn)狀，以此為后續(xù)尋找問題、提出對策提供基礎。1.3.2案例研究法案例分析法是指在真實場景下，對相關問題進行深入研究，從而得到總體認知的一種科學分析方法。本文以大河公司納稅籌劃現(xiàn)狀為出發(fā)點，指出該公司個人所得稅納稅籌劃存在的問題，結(jié)合實際情況，提出針對大河公司個人所得稅納稅籌劃相關問題的有效對策。1.3.3比較分析法比較分析法是指將兩個及以上的客觀事實進行比較，從而做到合理可靠地認識事實規(guī)律。在本文中，通過在納稅籌劃前后各項數(shù)據(jù)的比較，來觀察在做出相關納稅籌劃優(yōu)化對策后，納稅人個人利益是否有所提高。2個人所得稅納稅籌劃相關理論2.1主要概念2.1.1個人所得稅個人所得稅是國家征稅機關為了調(diào)節(jié)國民收入差距，而以自然人取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。其納稅人包括：中國公民、個體工商戶；外籍個人；香港、澳門和臺灣同胞。個人所得稅對國家及個人都有重要作用，對國家，它可以做到合理有效地分配社會財富，合理調(diào)節(jié)高收入人群收入，從而對國家財政收入起到積極作用；對個人，它可以有效加強納稅人的納稅意識，更加關注國家相關稅收政策。2.1.2納稅籌劃納稅籌劃是指在相關經(jīng)濟活動發(fā)生之前，并保證不違反法律法規(guī)及各項稅收政策的前提下，充分使用各種稅收優(yōu)惠政策，通過延長稅款繳納時間，并在此期間進行各種財務安排，如對投資、理財進行針對性策劃安排，以達到最大限度少繳或不繳稅款的目的，這樣不僅可以使利益得到最大化，還可以有效控制稅收風險，達到“一箭雙雕”的效果。由于國家經(jīng)濟發(fā)展越來越繁榮，貧富差距也越來越鮮明，而個人所得稅就是為了調(diào)節(jié)國民收入差距的一種有效手段。個人所得稅納稅籌劃主要是針對高收入人群，以較小的納稅成本，通過改變企業(yè)職工的收入來源，收入時間，利用相關稅收優(yōu)惠政策，在合法情況下，盡可能減少企業(yè)職工的個人所得稅繳納數(shù)額，最大限度增加其稅后個人可支配收入。2.1.3逃稅逃稅是一種違法行為，它主要指的是納稅人以隱瞞收入、偽造、變造、銷毀會計賬簿等方法，有意在會計賬簿上將支出虛增或是將收入低估，又或者是明明已經(jīng)收到稅務機關讓其稅務申報的通知，但拒不申報，或有虛報納稅的情況，以不繳或少繳稅款為目的，通過非法手段逃避納稅。2.1.4避稅避稅也是一種違法行為，它主要指的是納稅人在不直接違反稅法相關法律法規(guī)的前提下，最大限度地找到法律法規(guī)中的漏洞，來減少自己相關的納稅義務，以達到少繳甚至逃避繳納稅款的目的。2.1.5節(jié)稅節(jié)稅是一種合法行為，它主要指的是納稅人為了減少其稅負，對自己職工薪酬中的各項收入進行一定的調(diào)整，在保證符合國家各項法律法規(guī)的前提下，有效利用稅法各項優(yōu)惠政策，選擇能使稅負降低，稅后收入增加的方案，來達到其希望以最少的納稅換取最大限度的利益的目的。雖然稅收籌劃的目的和逃稅、避稅、節(jié)稅的一樣，都是為了能夠?qū)€人所得稅稅負有一定的減少作用，但是稅收籌劃和節(jié)稅與逃稅和避稅在本質(zhì)上有著天壤之別，前兩個都是合法行為，受國家認可、法律保護，而后兩個則是明顯的違法行為，是國家法律不允許的，并且嚴厲制裁的，既不合理更不合法。2.2主要理論2.2.1博弈理論稅收博弈理論主要是指納稅人與征稅人為各自的目的，做出相應行為，來使雙方利益達到最大化的一種博弈關系。在社會關系中，人與人之間往往會出現(xiàn)各種由利益驅(qū)使產(chǎn)生的矛盾，而在稅收方面也存在這種現(xiàn)象。稅收是一個利益再分配的過程，在這個過程中，有兩個參與主體，分別是納稅人與征稅人。盡管納稅是納稅人應盡的義務，但是由于確實會導致納稅人相關利益的流失，也會對現(xiàn)實的生活水平有所影響，因而對于納稅人而言，在合法情況下，最大限度的少繳納稅款是非常重要的。反觀征稅人，征稅機關是站在國家角度，希望可以為國家財政收入作出一定貢獻，從而使國家財政達到更優(yōu)運轉(zhuǎn)。由于雙方的追求“背道而馳”，因此稅收博弈就應運而生了。稅收博弈理論也屬于非對稱信息博弈。盡管征稅機關在稅收方面是主動地位，對征稅行為有強制性屬性，但是納稅人的經(jīng)營活動，納稅人才會更加清楚，那么納稅人為了維護自己的相關利益，會采用僅自己知道的方式方法來盡量減少其納稅額，從而達到增加利益的目的?；诖耍{稅籌劃就顯得尤為重要，因為它可以做到平衡納稅人與征稅人的利益，最終形成一個共贏的良好局面。2.2.2激勵強化理論員工激勵理論主要指的是刺激企業(yè)職工的各項需求，使其在心理上得到一定的滿足，從而激勵員工為企業(yè)和其個人創(chuàng)造更多的利益。員工激勵理論包括因素激勵理論、激勵強化理論、過程型激勵理論、綜合激勵理論等。因素理論指的是針對有關因素進行重點激勵，從研究某一因素出發(fā)，對其進行全面分析，使利潤達到最大化。激勵強化理論指的是針對某一行為的出現(xiàn)，對行為后果進行強化調(diào)節(jié)，來確認這一后果對企業(yè)職工造成的激勵效果程度。過程型激勵理論指的是從產(chǎn)生動機到采取行動的這一過程中，找到其中起到?jīng)Q定性作用的關鍵因素，以此來達到企業(yè)、個人期望的行為。綜合激勵理論指的是將整個激勵過程看作一整個行為過程，是外部刺激、個體內(nèi)部條件、行為表現(xiàn)和行為結(jié)果的共同作用的結(jié)果。根據(jù)員工激勵理論，我們可以發(fā)現(xiàn)，只有有效果的行為，才能讓企業(yè)職工有強烈的激勵。當激勵出現(xiàn)后，才能讓企業(yè)職工在職工工作中有滿足感。2.3工資薪金個人所得稅法律依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得?！北?-1工資薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分45151602.4薪酬個人所得稅納稅籌劃的政策依據(jù)職工薪酬主要包括：職工工資、獎金、補貼和津貼；職工福利費；養(yǎng)老保險費、工傷保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、和生育保險費等社會保險費；住房公積金；職工教育經(jīng)費以及工會經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系的補償；其他與支付職工服務相關的支出?！睆南嚓P法律法規(guī)來看，個人因在單位任職或被單位雇傭中，取得的任何所得均屬于工資薪金所得，由于這部分收入有著各種各樣的品目和來源，在日常生活中，不同類型的收入在稅收征管上也不盡相同。（1）工資、薪金。這一部分主要由職工績效工資、工齡工資、加班工資、獎金提成、津貼、補助構(gòu)成。大河公司在每年年初進行職工工資調(diào)整，并按每月固定值發(fā)放，獎金則是按照每月績效及每年年終考核進行分發(fā)，職工津貼是專門為了補助從事一些額外工作的職工。（2）職工福利費：這一部分主要是由防暑降溫津貼、體檢費、餐補費、通訊費、住房補貼等構(gòu)成。以及政府支付的生活困難補助費，按政策這部分免征個稅。但是，超出規(guī)定比例或者基數(shù)的，單位職工每人都有領取的補貼補助，購買汽車、房屋、電腦的費用等這些福利不可以免稅。（3）社會保險類。這一部分主要是五險一金，即養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，這部分如未超過政府規(guī)定的繳費比率，則免征個人所得稅，超過規(guī)定比例或標準的繳費金額，按國家稅務機關相關要求，繳納應納稅額。（4）非貨幣性支出類。這一部分主要是指工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。按國家稅務機關相關要求，按相關比例計提相應費用。績效工資、工齡工資、加班工資、獎金提成及五險一金等。其中，工資、獎金一類的薪金是直接打到個人賬戶上的，而另一部分的五險一金，是不直接打入職工賬戶的，而是在之后的日子里，當符合這一類金額的支付條件后，納稅人方可領取這部分金額。（5）職工教育以及公會經(jīng)費的支出：因為這部分直接從企業(yè)費用支出，職工并未取得收入無需繳納個人所得稅。如果企業(yè)職工通過這個名目從企業(yè)領取的現(xiàn)金、實物等，則需要并入工資薪金計征個人所得稅。（6）因解除與職工的勞動關系的補償：這部分收入中，不超過當?shù)芈毠ど夏昶骄旯べY三倍的，不予征收個人所得稅。另外，補償中的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費等可以稅前扣除。企業(yè)職工從破產(chǎn)企業(yè)領取的一次性安置費，免征個人所得稅。

3大河公司個人所得稅籌劃現(xiàn)狀3.1公司簡介大河公司于2005年成立，是一家紡織品綜合服務商，在淘寶、天貓都有涉獵。公司經(jīng)營范圍包括：紡織技術的研發(fā)；紡織原料、針紡織品、服裝、服裝輔料，從事中高檔服裝家紡面料的印染和后整理加工和銷售。在經(jīng)歷了前期近十年漫長但又扎實的發(fā)展后，于2017年“雙11”當天創(chuàng)下3.億的全網(wǎng)銷售業(yè)績，近五年來，業(yè)績逐年攀升。大河公司與各普通公司都一樣，為職工提供代扣代繳個人所得稅服務，申報個人所得稅的品目有工資薪金、勞務報酬和全年一次性獎金。大河公司現(xiàn)有職工300人，平均年齡36歲（截至2020年12月），也包括臨時雖未簽訂合同但向企業(yè)提供服務的人員。公司薪酬制度中職工報酬包括工資、將近、津貼和補貼、五險一金、加班費、通訊費、餐補費、住房補貼、全年一次性獎金和各種業(yè)績獎。表3-1大河公司部分薪酬福利表分檔次餐補費（元）通訊費（元）住房補貼（元）社?；鶖?shù)（元）公積金基數(shù)（元）高管750700300035003500中層經(jīng)理750500200025002500一般職工7503001000最低下限最低下限表3-2大河公司2019年2月職工月薪情況表含稅月薪（元）人數(shù)適用稅率占比1.3-6.4萬43人25%及以上14%0.85-1.3萬75人20%25%0.55-0.85萬120人10%40%0.55萬元以下62人3%及免稅21%由上表可以看出，月薪在0.55-0.85萬元之間的職工比例最高，所以個人所得稅納稅籌劃可以針對這一部分職工進行細致的研究，從而做到在較短的時間內(nèi)，對更多職工的個人所得稅進行優(yōu)質(zhì)籌劃。3.2公司薪酬結(jié)構(gòu)大河公司工資薪金主要包括以下內(nèi)容：（1）工資、薪金。這一部分主要由職工績效工資、工齡工資、加班工資、獎金提成、津貼、補助構(gòu)成。大河公司在每年年初進行職工工資調(diào)整，并按每月固定值發(fā)放，獎金則是按照每月績效及每年年終考核進行分發(fā)，職工津貼是專門為了補助從事一些額外工作的職工。（2）職工福利類。這一部分主要是由防暑降溫津貼、體檢費、餐補費、通訊費、住房補貼等構(gòu)成。大河公司職工每年暑期，凜冬之時可享受防暑降溫津貼補助，在每年5月中旬進行全體職工的免費體檢一次，每月享受30天的午餐餐補費，每月享受公司提供的通訊費補助，研究生學歷的職工還可享受住房補貼。（3）社會保險類。這一部分主要是五險一金，即養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，大河公司按國家稅務機關相關要求，繳納應納稅額。（4）非貨幣性支出類。這一部分主要是指工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。大河公司按國家稅務機關相關要求，按相關比例計提相應費用?？冃ЧべY、工齡工資、加班工資、獎金提成及五險一金等。其中，工資、獎金一類的薪金是直接打到個人賬戶上的，而另一部分的五險一金，是不直接打入職工賬戶的，而是在之后的日子里，當符合這一類金額的支付條件后，納稅人方可領取這部分金額。3.3個人所得稅納稅籌劃存在的問題3.3.1納稅籌劃意識淡薄雖然個人所得稅納稅籌劃在人們的日常生活中有著很大的影響，能夠有效為納稅人增加稅后收入，然而由于由于個人所得稅在我國起步的相對較晚，所以絕大多數(shù)企業(yè)職工對它并沒有專業(yè)方面的了解，更無法進行優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃，導致企業(yè)職工個人利益流失。而在大河公司中，這個問題也十分明顯。大河公司是一家專注于制作紡織品的公司，有大量的紡織需求，從而更加需要大量人力物力。然而由于財務人員并沒有足夠的專業(yè)度及強有力的專業(yè)能力，沒有意識到在個人所得稅納稅籌劃后，能夠節(jié)約一大筆個人所得稅支出，因此也公司職工工資成本大幅度升高，可節(jié)省支出增多，利益大幅度流失，稅后收益減少，也浪費了一眾稅收優(yōu)惠政策。3.3.2員工激勵機制匱乏一方面，由于大河公司設置生產(chǎn)部門、銷售部門、財務部門等一系列公司部門，而公司的激勵制度并不完善，僅對銷售部門有業(yè)績獎勵，對于其他的生產(chǎn)部門、財務部門沒有相應的獎勵機制，使得在月末以及年終發(fā)放各項獎勵時，其他部門的員工都備受打擊，甚至會影響到這些員工以后的去留，使得公司人才流失。另一方面，公司近些年來主意發(fā)展年輕血液，因而招聘了許多實習生，然而當實習生對公司做出不小的貢獻時，并沒有良好的激勵機制，導致實習生有所失望，從而轉(zhuǎn)向其他公司的懷抱，使人才大量流失。3.3.3薪酬檔次設計過于簡單大河公司的薪酬結(jié)構(gòu)主要與學歷、職位、工齡等因素相關。在學歷這一方面，大河公司主要關注是否是本科畢業(yè)，這就導致碩士研究生學歷的實習生來到大河公司后，會發(fā)現(xiàn)其工資水平可能與同期大學畢業(yè)實習生相差無幾，這就會使公司人才引進這一目的受損，更是大幅度影響高學歷職工的流失。另一方面盡管大河公司職工稅前收入相較于同行稍高一些，但是由于其需要繳納的稅負也比同行工作人員高，致使最后的稅后實際收入竟比同行要低，這就使得大河公司職員工作積極性受損。3.3.4全年一次性獎金的發(fā)放不夠科學大河公司采用全年一次性發(fā)放獎金的手法，但由于公司職工并不全是較高的工資水平，當發(fā)生全年一次性獎金發(fā)放的情況時，同時又沒有考慮到全年一次性獎金是按全額累進稅率計稅的，那這就會導致員工需要一次性繳納大量稅款，對職工稅后收入有較大的影響，甚至出現(xiàn)稅前收入比他人高出一籌，但結(jié)果稅后收入反而比對方低的情況。3.3.5未充分利用專項扣除項目專項扣除項目包括：子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、房租以及贍養(yǎng)父母。而在大河公司中，有近一半的職工年齡超過35歲，但是公司在專項扣除項目上卻沒有足夠的重視。這就導致至少在子女教育以及贍養(yǎng)父母這兩項可扣除項目中，形成了大量的納稅損失。又因為在大河公司中，有不少外來務工人員，其中有正在租房的，也有正在還住房貸款的，由于專項扣除項目沒有有效落實，這也使得職工利益收到了極大的損失。

4國內(nèi)外經(jīng)驗借鑒4.1HZ公司經(jīng)驗借鑒4.1.1將收入延期由于HZ公司在支付一些數(shù)額較大的獎金時，會發(fā)生相對較大的個人所得稅納稅額，所以HZ公司選擇不當期發(fā)放，這樣就會讓個人所得稅在計征時有所下降，達到減少個人所得稅的繳納。針對全年一次性獎金的發(fā)放，HZ公司選擇將獎金劃分為12個月進行發(fā)放，使個人所得稅納稅有所降低。HZ公司還采用了股權(quán)激勵機制，這樣可以有效延遲職工個人所得稅納稅情況，讓職工享受的股權(quán)優(yōu)惠政策。4.1.2綜合運用全年一次性獎金政策在HZ公司，職工全年總收入主要包括每月的工資薪金和年終獎金，由于年終獎金在全年總收入中占比并不低，這就意味著在納稅籌劃的時候必須充分考慮年終獎對個人所得稅納稅的影響。由于HZ公司既有年終獎數(shù)額較高的管理層，也有普通數(shù)額的普通員工，因此HZ公司選擇結(jié)合職工年終獎數(shù)額來進行相對應的納稅籌劃，這樣就可以有效做到盡量保證每一個員工的權(quán)益不受損。對于年終獎數(shù)額較大的管理層而言，將年終獎平均放入每月工資薪金中，補足扣除額后，進行納稅計算，以此有效降低個人所得稅納稅額。對于年終獎數(shù)額較小的普通員工而言，一次性發(fā)放則會更優(yōu)。4.1.3對可扣除項目的充分利用專項扣除項目包括：子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、贍養(yǎng)老人、房租。在HZ公司，財務人員每月積極主動向公司職工發(fā)送專項附加扣除信息表，爭取讓每一位員工在專項扣除這一項目有所參與。如針對35歲以上員工，提倡至少參與子女教育及贍養(yǎng)老人這兩項專項扣除項目；針對已買房，正在還貸款的年輕人，主推住房貸款項目；針對正在租房的外來務工子弟，推薦房租這一專項扣除項目，從而充分利用國家提供的專項扣除項目，來進行合理有效的納稅籌劃，降低職工個人所得稅納稅支出。稅前扣除項目包括三險一金，即養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金。在HZ公司，財務人員普遍推薦公司職工參與稅前扣除項目。因為雖然養(yǎng)老保險雖然對于絕大多數(shù)年輕職工而言，仿佛沒有什么立竿見影的增加稅后收入的效果，但是按國家規(guī)定，當養(yǎng)老保險繳納滿一定年限后，到了退休年齡，養(yǎng)老保險就會顯示出它在老年生活中至關重要的作用了。醫(yī)療保險是一個非常有必要的項目，雖然職工們不會三天兩頭往醫(yī)院跑，但是難免都會有些頭疼腦熱的小毛小病，這個時候醫(yī)療保險就會顯示出它無人能敵的作用來，尤其是醫(yī)保卡上的消費，這是由職工自由支配使用的，并且隨著國家的發(fā)展，現(xiàn)在個人的醫(yī)療保險已經(jīng)可以在一部分醫(yī)療問題上，允許家人共同使用了，這就為一些職工提供了家庭上的幫助。失業(yè)保險則是為所有員工提供了日常就業(yè)保障，當突然發(fā)生了事業(yè)的情況，失業(yè)保險就會起到重要作用。住房公積金對有買房需求的員工有很大的幫助，當職工購房后，職工繳納的住房公積金將由職工自行支配，對他們而言，這就是一種實實在在的貨幣，而對已經(jīng)購買好住房的職工而言，這一筆住房公積金可以為他們在納稅申報時提供稅前扣除，還可以切實增加其實際收入，一舉兩得。4.2西方發(fā)達國家經(jīng)驗借鑒4.2.1納稅人納稅籌劃意識強納稅意識對納稅人的納稅行為有極大的影響作用，納稅意識的提高將會讓納稅人對稅法相關優(yōu)惠政策有所了解，避免濫用、浪費納稅的情況出現(xiàn)，從而做到合理合法減少繳納稅款的目的，形成正向的積極作用，在日本，政府對納稅意識的培養(yǎng)從孩子時期就開始了，為了孩子們未來的納稅的方便，日本絕大多數(shù)中小學就開設了有關納稅的課程，以通俗易懂的宣傳片、動畫片，來增加孩子們的可接受度，使之在不知不覺中增強納稅意識。美國則是以免費電話的形式，向納稅人免費普及稅法有關知識，免費為納稅人提供幫助填寫納稅表格的服務，也在各傳播平臺上向納稅人們提供相關納稅幫助，使納稅人非常愿意主動了解納稅，進行納稅行為。德國因為發(fā)展水平比極高，技術也十分高超，所以德國通過對納稅人提供專業(yè)的會計信息數(shù)據(jù)處理來幫助納稅人進行納稅行為，這樣既有效幫助納稅人納稅，還增強了納稅人對國家的信任度。新加坡為提高國民納稅意識，專門裝備了電腦的“電子報稅巴士”，甚至可以為納稅人提供專業(yè)的上門服務，從而潛移默化的加強了國民納稅意識。法國在納稅期間，會進行報稅說明書的分發(fā)，使納稅人在平時生活中就可以接觸到納稅，在生活中對納稅說明進行一定的參考。4.2.2充分利用稅務中介機構(gòu)納稅事實上是一件十分專業(yè)的事情，世界各國的納稅人并不是都會擁有比較專業(yè)完善的納稅籌劃能力，因此稅務中介機構(gòu)就顯得尤為重要，稅務中介機構(gòu)也就成為了納稅人與征稅機關之間的一座強有力的橋梁，他們?yōu)榧{稅人提供公平公正公開的納稅服務，以他們的專業(yè)程度讓納稅人對其信服。美國就為此建立了一眾稅收志愿組織，商業(yè)聯(lián)合會等一系列中介機構(gòu)，以此在納稅人與征稅機關中建立穩(wěn)固的聯(lián)系，為納稅人提供強有力的稅務保證。除此以外美國的注冊會計師、管理會計、審計師等一系列稅務專業(yè)人士也會組成一組完整完備的稅務顧問團隊，從而達到以其專業(yè)化的知識為納稅人提供有效的納稅籌劃服務，來做到將納稅人因不了解納稅籌劃而造成損失的風險最小化。在日本，由于其國家對納稅籌劃就非常重視，因此他們建有非常多的稅收理事會，這里的從業(yè)人員比國家稅務系統(tǒng)的還要多上許多，這也間接的為日本民眾提供了大量的就業(yè)崗位，同時還為納稅做出巨大貢獻。由于國家對納稅中介機構(gòu)的幫持，若納稅人將應納稅款預先存入中介機構(gòu)中，那么中介機構(gòu)將支付給納稅人高于銀行利率的利息，這就形成中介機構(gòu)為納稅人提供便宜，納稅人又為中介機構(gòu)提供更多的利益的正向循環(huán)。在澳大利亞，他們的中介機構(gòu)往往采用公司合伙企業(yè)形式，例如會計師事務所這種稅務代理機構(gòu)，幫助納稅人在沒有去到納稅機構(gòu)的前提下，就可以完成納稅。由于這種稅務中介機構(gòu)在澳大利亞數(shù)不勝數(shù)，所以形成了機構(gòu)之間的競爭，這就讓納稅人有更多選擇，讓他們可以挑選更有專業(yè)素養(yǎng)的團隊進行納稅籌劃，使納稅人利益最大程度的提高。4.2.3法律體系健全健全的法律體系是促使一個國家健康有序運行的首要條件，西方發(fā)達國家納稅服務之所以如此完善是因為健全的法律體系揮發(fā)著重要作用。如美國先后頒布《政府信息公開法》《美國聯(lián)邦信息資源管理法》《電子政府法案》等，規(guī)范了政府信息化發(fā)展，保障了電子政務及電子納稅服務的建設與發(fā)展。日本先后制定了《高度信息通信網(wǎng)絡社會形成基本法》《21世紀信息通信構(gòu)想》和《信息通信產(chǎn)業(yè)技術戰(zhàn)略》等法律法規(guī)，規(guī)范和保障了國家信息通信技術的發(fā)展。意大利和法國也強調(diào)稅收征管的法制化，立法程序與憲法保持一致，法制化貫穿稅收征管全過程的同時也具有完整的稅收司法保障體系。

5大河公司個人所得稅籌劃對策5.1合理利用稅前扣除項目五險一金是指養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險以及住房公積金。大河公司職工主要由青壯年構(gòu)成，雖然養(yǎng)老保險雖然對于絕大多數(shù)年輕職工而言，仿佛沒有什么立竿見影的增加稅后收入的效果，但是按國家規(guī)定，當養(yǎng)老保險繳納滿一定年限后，到了退休年齡，養(yǎng)老保險就會顯示出它在老年生活中至關重要的作用了。醫(yī)療保險是一個非常有必要的項目，雖然職工們不會三天兩頭往醫(yī)院跑，但是難免都會有些頭疼腦熱的小毛小病，這個時候醫(yī)療保險就會顯示出它無人能敵的作用來，尤其是醫(yī)?？ㄉ系南M，這是由職工自由支配使用的，并且隨著國家的發(fā)展，現(xiàn)在個人的醫(yī)療保險已經(jīng)可以在一部分醫(yī)療問題上，允許家人共同使用了，這就為一些職工提供了家庭上的幫助。失業(yè)保險則是為所有員工提供了日常就業(yè)保障，當突然發(fā)生了事業(yè)的情況，失業(yè)保險就會起到重要作用。最后生育保險則是為女性職工提供了生育津貼和醫(yī)療待遇，在一定程度上能更好的保留住更多的女性職工。住房公積金對有買房需求的員工有很大的幫助，當職工購房后，職工繳納的住房公積金將由職工自行支配，對他們而言，這就是一種實實在在的貨幣，而對已經(jīng)購買好住房的職工而言，這一筆住房公積金可以為他們在納稅申報時提供稅前扣除，還可以切實增加其實際收入，一舉兩得。表3-4P職工是否按規(guī)定繳納繳存社保費和住房公積金應納個稅對比表項目實際繳納繳存（元）職工養(yǎng)老保險268.44職工醫(yī)保67.36失業(yè)保險16.84住房公積金1000稅前扣除合計1353.64應納稅所得額200應納稅額6由表3-4可以看出，大河公司P職工2019年度每月平均工資6194元。那么按照其公司規(guī)定來看，P職工2019年11月的住房公積金繳存繳存額為1000元；職工養(yǎng)老保險每月為269.44元，職工醫(yī)療保險數(shù)額為67.36元，失業(yè)保險額為16.84元。其中社保繳納稅款與公積金繳納稅款應該在每年7月進行職工簽字確認，以免產(chǎn)生補繳糾紛。5.2將部分工資收入轉(zhuǎn)化為非貨幣福利大河公司職工的工資中包括通訊費、餐補費以及住房補貼，現(xiàn)在打算把這三項本來是納入工資的收入轉(zhuǎn)化為非貨幣福利。首先公司可以為職工配備工作手機號碼，這樣的話，手機上產(chǎn)生的通訊費用就會由公司來支付。其次，公司可以為員工早餐、午餐以及加班餐。再然后公司可以為公司職工提供宿舍住宿，這樣就可以把以前直接支付給職工的工資費用轉(zhuǎn)化成為公司的經(jīng)營費用，從而在保證職工生活水平?jīng)]有變化的情況下，同時減少了一部分職工個人應納個人所得稅，甚至可能會讓公司的實際支出也有所減少。在公司企業(yè)高級管理層通訊費方面，國家有明確規(guī)定的報銷標準，規(guī)定為每人每月享有300元或500元的標準額度，憑發(fā)票可在計征個人所得稅時，進行稅前扣除，超額報銷的將并入個人當月“工資、薪金”計征個人所得稅。由此，我們可以針對大河公司這種情況，選擇在憑借發(fā)票報銷，將通訊費少計入工資薪金中，即可以做到減少職工每月應納稅所得額500元、300元和200元。而餐補費我們可以選擇將原本是在工資薪金中發(fā)放的補貼改為，統(tǒng)一供應的早餐、午餐以及加班餐，這樣就可以讓職工在享有餐補的同時，減少每月應納稅所得額800元。最后將住房補貼改為為職工提供相應的職工宿舍，這又可以為職工減少每月應納稅所得額1000元、1500元和2500元。大河公司P職工2020年1月工資薪金，已按規(guī)定繳納繳存社保費和住房公積金，而通訊費、餐補費和住房補貼不再從工資發(fā)放，因此P職工將少發(fā)放3800元。表3-5P職工工資調(diào)整（非貨幣福利）應納個稅對比表調(diào)整前（元）調(diào)整后（元）收入額64306050應納稅所得額59895249.54應納稅額1545.651299.36由表3-5可以看出，在合理利用稅前扣除項目的基礎上還將以上三項轉(zhuǎn)化為非貨幣福利，職工減少每月應納稅所得額2000元、2800元和3800元，以大河公司2020年2月工資薪金發(fā)放情況為例，應納個人所得稅將從177535.71元下降到69089.72元，節(jié)減個人所得稅108445.99元。5.3增強個人所得稅納稅意識納稅意識對納稅人的納稅行為有極大的影響作用，納稅意識的提高將會讓納稅人對稅法相關優(yōu)惠政策有所了解，避免濫用、浪費納稅的情況出現(xiàn)，從而做到合理合法減少繳納稅款的目的，形成正向的積極作用，針對大河公司，我們可以在員工入職時，先對職工進行簡單的個人所得稅納稅籌劃指導，使之首先對納稅籌劃有一個簡單的認識，其次可以提供財務部門專業(yè)職工的電話號碼，在其他職工由于不夠了解納稅籌劃而無法做出恰當選擇時，可以給予幫助，還可以每個月挑選一小批職工，在財務部門進行個人所得稅納稅籌劃時，讓其在旁觀看、提問、學習，這樣就可以在潛移默化中，使大河公司絕大多數(shù)職工對個人所得稅納稅籌劃有一定認識，從而在日后能夠做到保護自己的合法利益。5.4合理利用稅務中介機構(gòu)由于納稅是一件十分專業(yè)的事情，缺乏專業(yè)知識的納稅人不勝枚舉，因此稅務中介機構(gòu)就顯得尤為重要，稅務中介機構(gòu)也就成為了納稅人與征稅機關之間的一座強有力的橋梁，他們?yōu)榧{稅人提供公平公正公開的納稅服務，以他們的專業(yè)程度讓納稅人對其信服。因此大河公司可以選擇將納稅籌劃交給稅務中介機構(gòu)進行處理，同時財務人員可以每段時間向稅務中介機構(gòu)進行學習，從而做到合理的個人所得稅納稅籌劃，在一段時間的學習后，財務部門員工也會掌握一定的納稅籌劃手段，做到優(yōu)質(zhì)納稅籌劃。5.5不同年終獎采用不同納稅籌劃方法在大河公司，職工全年總收入主要包括每月的工資薪金和年終獎金。由于“雙11”大河公司職工創(chuàng)下的優(yōu)秀業(yè)績，公司決定為業(yè)績優(yōu)良的職工發(fā)放獎金以示鼓勵，因此11月當月的工資可能會因為獎金的增高，而使個人所得稅繳納額明顯增多。又因為大河公司一般是在第二年2月發(fā)放上一年度年終獎金的，所以針對這個情況，可以考慮將11月獎金納入年終獎金一同發(fā)放或者將這兩種獎金都放入每月工資薪金中。表3-5個人所得稅稅率表（綜合所得適用）級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的1025203超過144000元至300000元的20169204超過300000元至420000元的25319205超過420000元至660000元的30529206超過660000元至960000元的35859207超過960000元的45181920由于年終獎金在全年總收入中占比并不低，這就意味著在納稅籌劃的時候必須充分考慮年終獎對個人所得稅納稅的影響。由于大河公司既有年終獎數(shù)額較高的管理層，也有普通數(shù)額的普通員工，對于年終獎數(shù)額較大的管理層而言，將年終獎平均放入每月工資薪金中，補足扣除額后，進行納稅計算，以此有效降低個人所得稅納稅額。對于年終獎數(shù)額較小的普通員工而言，一次性發(fā)放則會更優(yōu)。即大河公司可以有針對性的結(jié)合職工獎金數(shù)額來進行相對應的納稅籌劃，這樣就可以有效做到盡量保證每一個員工的權(quán)益不受損。

結(jié)論由于個人所得稅納稅籌劃在人們的日常生活中有著很大的影響，可以做到有效為納稅人增加稅后收入，然而盡管絕大多數(shù)企事業(yè)單位職工在稅負上受個人所得稅影響比較深重，但是因為他們不夠了解納稅籌劃，且個人所得稅又極易受企業(yè)基本工資、年終獎發(fā)放方式、發(fā)放時間、發(fā)放金額的影響，因此本文針對以上問題，本文將在研究國內(nèi)外相關文獻的基礎上，以案例研究法和比較分析法為主，指出研究個人所得稅納稅籌劃的意義，梳理納稅籌劃相關理論、法律依據(jù)及政策依據(jù)，根據(jù)實習公司大河公司納稅籌劃現(xiàn)狀，析其薪酬結(jié)構(gòu)存在的問題，結(jié)合國內(nèi)外納稅籌劃經(jīng)驗，提出針對大河公司的個人所得稅納稅籌劃對策，得到以下結(jié)論：