中級會計師《中級會計實務(wù)》模擬試卷一（含答案）

中級會計師《中級會計實務(wù)》模擬試卷一（含答案）

［單選題］1.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。2X21年7月5

日，甲公司以一臺機器設(shè)備換入乙公司一項商標權(quán)。當日，甲公司換出設(shè)備

的賬面價值為850萬元，公允價值為1000萬元（等于計稅價格），增值稅稅額

為130萬元；乙公司換出的商標權(quán)賬面價值為600萬元，公允價值為900萬元

（等于計稅價格），增值稅稅額為54萬元。止匕外，乙公司以銀行存款向甲公司

支付176萬元。假設(shè)該交易具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入商標

權(quán)的入賬價值為0萬元。

A.600

B.850

C.900

D.1000

參考答案：C

參考解析：甲公司換入商標權(quán)的入賬價值=1000+130-54-176=900（萬元）。

［單選題］5.我國境內(nèi)的甲貿(mào)易公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交

易發(fā)生日的即期匯率折算。2X21年12月31日，甲貿(mào)易公司對進口用于銷售的

100臺A設(shè)備進行減值測試。該批設(shè)備于2X21年10月10日以每臺30萬歐元

的價格取得，當日即期匯率為1歐元=9.1元人民幣。2義21年12月31日，國

內(nèi)市場仍無該設(shè)備供應，其在國際市場的價格已降至25萬歐元/臺，當日即期

匯率為1歐元=9.2元人民幣。該批設(shè)備此前未計提減值準備。不考慮稅費及其

他因素，以下甲貿(mào)易公司的會計處理中正確的是（）。

A.該批設(shè)備在2X21年度資產(chǎn)負債表中應以27300萬元人民幣作為存貨列報

B.該批設(shè)備在2義21年度資產(chǎn)負債表中應以2500萬歐元作為存貨列報

C.該批設(shè)備應確認資產(chǎn)減值損失4600萬元人民幣

D.該批設(shè)備應計提存貨跌價準備4300萬元人民幣

參考答案：D

參考解析：2X21年10月10日該批設(shè)備入賬成本=30X9.1X100=27300（萬元

人民幣），作為存貨核算。2X21年12月31日該批設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=25X9.2

X100=23000（萬元人民幣）。2X21年12月31日存貨應以成本與可變現(xiàn)凈值

孰低計量，即以可變現(xiàn)凈值23000萬元人民幣列報，應計提資產(chǎn)減值損失和存

貨跌價準備4300萬元人民幣（27300-23000）。因此選項D正確。

［單選題］6.2X21年4月10日，甲基金會與乙企業(yè)簽訂一份捐贈協(xié)議。協(xié)議約

定，乙企業(yè)將向甲基金會捐贈10萬元，用于資助品學兼優(yōu)的貧困學生。2X21

年6月10日，甲基金會收到該筆捐贈款。下列有關(guān)甲基金會的會計處理表述中

正確的是0。

A.2X21年4月10日，甲基金會應確認“應收賬款”10萬元

B.2X21年4月10日，甲基金會應確認“捐贈收入一限定性收入”10萬元

C.2X21年6月10日，甲基金會應確認“捐贈收入一限定性收入”10萬元

D.2X21年6月10日，甲基金會應確認“捐贈收入一非限定性收入”10萬元

參考答案：C

參考解析：2X21年4月10日簽訂捐贈協(xié)議，應作為捐贈承諾，不應予以會計

處理，因此選項A和B不正確；2X21年6月10日，收到捐贈款，由于用途受

限，應借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈收入一限定性收入”科目，金額為

10萬元，因此選項C正確，選項D不正確。

［單選題］7.下列有關(guān)會計估計及其變更的表述中不正確的是()。

A.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在不確定性所決定的

B.會計估計應當以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

C.如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，企業(yè)需要對會計估計進行修正，這意

味著前期的估計發(fā)生了錯誤，需要對前期估計追溯調(diào)整

D.如果企業(yè)難以區(qū)分某項變更為會計估計變更或會計政策變更，應當作為會計

估計變更處理

參考答案：C

參考解析：如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，企業(yè)需要對會計估計進行修

正，屬于會計估計變更，并不意味著前期的估計是錯誤的，應當采用未來適用

法，不應追溯調(diào)整，因此選項C表述錯誤。

［單選題］8.甲公司是增值稅一般納稅人，委托乙公司加工生產(chǎn)一批材料(非金

銀首飾)，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。發(fā)出材料的成本為20萬元，支付

的加工費為4萬元，增值稅稅額為0.52萬元，消費稅稅額為2.67萬元，運輸

費1.5萬元，驗收入庫后發(fā)生倉庫保管費用0.8萬元。不考慮其他因素，該批

委托加工材料的入賬價值為0萬元。

A.24

B.25.5

C.26.3

D.28.17

參考答案：B

參考解析：該批委托加工材料的入賬價值=20+4+1.5=25.5(萬元)。

［單選題］9.根據(jù)會計準則的要求，2X21年年末甲公司對其使用壽命不確定的商

標權(quán)進行減值測試，該商標權(quán)的賬面價值為110萬元，公允價值減去處置費用

后的凈額為102萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為105萬元，不考慮其他因

素，甲公司應對該商標權(quán)計提的減值損失為()萬元。

A.0

B.3

C.5

D.8

參考答案：C

參考解析：該商標權(quán)的可收回金額為105萬元，甲公司應對該商標權(quán)計提的減

值損失=110T05=5（萬元）。

［單選題］10.甲公司為其銷售的產(chǎn)品提供售后保修服務(wù)，該質(zhì)量保證不構(gòu)成一項

單項履約義務(wù)。2X21年度甲公司對外銷售商品1400萬元，根據(jù)歷史經(jīng)驗預計

保修費用為銷售額的2%。當年，甲公司為履行保修義務(wù)發(fā)生的支出為15萬元，

2X20年12月31日與該項產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預計負債的余額為10萬元。不

考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該項產(chǎn)品質(zhì)量保證的會計處理表述正確的是

Oo

A.甲公司應確認銷售費用28萬元

B.甲公司應確認銷售費用15萬元

C.2X21年12月31日甲公司預計負債的期末余額為25萬元

D.2X21年12月31日甲公司預計負債的期末余額為13萬元

參考答案：A

參考解析：甲公司應為該項產(chǎn)品質(zhì)量保證確認銷售費用和預計負債28萬元

（1400X2%）,因此選項A正確，選項B不正確；2X21年12月31日甲公司預

計負債的期末余額=10+28-15=23（萬元），因此選項C和D不正確。

［多選題］L下列事項中企業(yè)應當作為職工薪酬核算的有（）。

A.企業(yè)因員工內(nèi)部退休支付的補償金

B.企業(yè)為聘請獨立董事支付的費用

C.企業(yè)為員工提供的帶薪產(chǎn)假

D.企業(yè)為退休員工支付的補充養(yǎng)老金

參考答案：ABCD

參考解析：企業(yè)實施內(nèi)部退休計劃的，在職工正式退休之前應比照辭退福利處

理，在職工正式退休之后，應按照離職后福利處理，均屬于職工薪酬的核算范

圍，選項A正確；企業(yè)的職工也包括雖未與企業(yè)簽訂勞動合同但由企業(yè)正式任

命的獨立董事，為此支付的金額也應作為職工薪酬核算，選項B正確；帶薪產(chǎn)

假應按帶薪缺勤處理，屬于職工薪酬的核算范圍，選項C正確；企業(yè)為退休員

工支付的補充養(yǎng)老金屬于離職后福利，屬于職工薪酬的核算范圍，選項D正

確。

［多選題］2.下列有關(guān)非流動資產(chǎn)的后續(xù)支出中表述正確的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)的日常維修費用應當計入管理費用

B.用于行政管理的固定資產(chǎn)的日常維修費用應當計入管理費用

C.固定資產(chǎn)在日常維修維護期間應當停止計提折舊

D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在更新改造期間應當停止計提折舊

參考答案：BD

參考解析：投資性房地產(chǎn)的費用化支出應當計入其他業(yè)務(wù)成本，選項A不正

確；固定資產(chǎn)在日常維修維護期間仍應計提折舊，選項C不正確。

［多選題］3.甲公司在2X21年度發(fā)生以下有關(guān)外幣的交易：（1）借入一筆外幣

借款1000萬美元，當日匯率1美元=6.60元人民幣；（2）接受投資者投入800

萬美元，當日匯率1美元=6.65元人民幣；(3)進口一臺機器設(shè)備，款項150

萬美元尚未支付，當日匯率1美元=6.62元人民幣；(4)以300萬美元購入乙

公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日匯率1美元=6.68元人民幣。2X21年

12月31日乙公司股票的公允價值為320萬美元，當日即期匯率為1美元=6.66

元人民幣。不考慮其他因素，下列表述中正確的有()。

A.外幣借款的匯兌損失應當計入財務(wù)費用

B.投資者投入資本的匯兌收益應當沖減財務(wù)費用

C.進口設(shè)備的入賬價值為993萬元人民幣

D.持有乙公司股票的匯兌差額應當計入財務(wù)費用

參考答案：AC

參考解析：外幣借款屬于貨幣性項目，應在期末按資產(chǎn)負債表日即期匯率折

算，并將匯兌損失60萬元人民幣［1000X(6.66-6.60)］計入財務(wù)費用，選項A

正確；投資者投入的資本應當按照投資當日的匯率1美元=6.65元人民幣折算，

不會產(chǎn)生匯兌差額，選項B不正確；固定資產(chǎn)屬于以歷史成本計量的非貨幣性

項目，應按交易發(fā)生日的匯率折算，入賬金額為993萬元人民幣(150X

6.62),選項C正確；交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，公允價值變動127.2

萬元人民幣(320X6.66-300X6.68)應當計入公允價值變動損益，選項D不正

確。

［多選題］4.下列事項中應作為政府補助進行會計處理的有()。

A.增值稅出口退稅

B.政府無償劃撥土地使用權(quán)

C.政策性優(yōu)惠貸款貼息

D.政府投入企業(yè)的資本

參考答案：BC

參考解析：政府補助包括無償撥款、稅收返還、財政貼息以及無償給予非貨幣

性資產(chǎn)等。增值稅出口退稅并非稅收返還，而是政府退回企業(yè)事先墊付的進項

稅額，不屬于政府補助，選項A不正確；政府劃撥土地使用權(quán)屬于無償給予非

貨幣性資產(chǎn)，應作為政府補助進行會計處理，選項B正確；政策性優(yōu)惠貸款貼

息是財政貼息，屬于政府補助，選項C正確；政府投入企業(yè)的資本屬于互惠性

交易，而政府補助應具備無償性的特征，選項D不正確。

［多選題］5.2X21年5月，甲事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準的部門預算和用款計劃，向

同級財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度20萬元。財政部門經(jīng)審核后，以財政

授權(quán)支付方式下達了18萬元用款額度。該事業(yè)單位收到了代理銀行轉(zhuǎn)來的“授

權(quán)支付到賬通知書”。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲事業(yè)單位會計處理的表述

中，正確的有()。

A.增加零余額賬戶用款額度18萬元

B.增加財政撥款收入18萬元

C.增加財政撥款預算收入18萬元

D.增加資金結(jié)存一貨幣資金18萬元

參考答案：ABC

參考解析：甲事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度18

貸：財政撥款收入18

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度18

貸：財政撥款預算收入18

［多選題］6.下列有關(guān)虧損合同的會計處理中表述正確的有()。

A.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需要支付任何補償即可撤銷，應當將虧損合同

確認為預計負債

B.虧損合同中預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本

C.虧損合同不存在標的資產(chǎn)的，無法對標的資產(chǎn)進行減值測試，因此無須進行

賬務(wù)處理

D.虧損合同存在標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減

值損失，若預計虧損超過減值損失，應將超過部分確認為預計負債

參考答案：BD

參考解析：如果虧損合同的相關(guān)義務(wù)不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常

就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應確認預計負債，選項A不正確：虧損合同不存在標的

資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債，選

項C不正確。

［多選題］7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述中正確的有()。

A.外購無形資產(chǎn)超過正常信用條件具有融資性質(zhì)的延期支付，應按購買價款的

現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本

B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應在其使用壽命內(nèi)進行攤銷，使用壽命無法確定

的，應按10年進行攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應當在每個會計期末進行減值測試

D.無形資產(chǎn)報廢時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入資產(chǎn)處置損益

參考答案：AC

參考解析：使用壽命有限的無形資產(chǎn)應在其使用壽命內(nèi)進行攤銷，使用壽命不

確定的無形資產(chǎn)無須攤銷，選項B不正確；無形資產(chǎn)報廢時，應將其賬面價值

轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出，選項D不正確。

［多選題］8.甲公司擁有一條生產(chǎn)線，由A、B、C三部機器設(shè)備構(gòu)成，三部機器

設(shè)備無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，甲公司將其

認定為一個資產(chǎn)組。2X21年12月31日，該生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，甲公司對其

進行減值測試。A、B、C三部機器設(shè)備的賬面價值分別為10萬元、15萬元和25

萬元，剩余使用壽命均為5年。其中，A機器和B機器無法合理確定其公允價值

減去處置費用后的凈額，甲公司估計C機器的公允價值減去處置費用后的凈額

為20萬元，該生產(chǎn)線的可收回金額為35萬元。該生產(chǎn)線此前未計提過減值準

備，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該生產(chǎn)線進行減值處理的表述中正確

的有()。

A.甲公司應對A機器計提3萬元減值準備

B.甲公司應對B機器計提4.5萬元減值準備

C.甲公司應對C機器計提5萬元減值準備

D.甲公司應對該生產(chǎn)線計提15萬元減值準備

參考答案：CD

參考解析：甲公司該生產(chǎn)線應計提的減值準備金額=(10+15+25)-35=15(萬

元)，C機器應分攤的減值準備金額=15X25+(10+15+25)=7.5(萬元)，因C

機器減值后賬面價值不能低于20萬元，故C機器只能分攤5萬元(25-20)的

減值準備，剩余10萬元(15-5)的減值準備在A機器與B機器中進行分攤。甲

公司應對A機器計提的減值準備=10X10/(10+15)=4(萬元)，因此選項A不

正確；甲公司應對B機器計提的減值準備=10X15/(10+15)=6(萬元)，因此

選項B不正確。

［多選題］9.2X21年9月1日，某非營利性民辦學校接受了一項固定資產(chǎn)捐贈，

價值200萬元，捐贈人要求該學校須在收到資產(chǎn)后的兩年內(nèi)將這項固定資產(chǎn)用

作辦公樓，此后的用途不限。假設(shè)收到時固定資產(chǎn)為全新資產(chǎn)，預期使用年限

為10年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。不考慮其他因素，該民辦學校

對此項固定資產(chǎn)的會計處理正確的有()。

A.取得固定資產(chǎn)時，確認“捐贈收入一限定性收入”

B.2X21年10月至2X23年9月計提折舊時，確認“管理費用”，并在每月月

末將“管理費用”結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”

C.2X23年10月之后計提折舊時，確認“管理費用”，并在每月月末將“管理

費用”結(jié)轉(zhuǎn)至“非限定性凈資產(chǎn)”

D.2X21年10月起，每月將“非限定性凈資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”

參考答案：AC

參考解析：選項A,取得固定資產(chǎn)時，應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“捐贈收

入一限定性收入”科目；選項B和選項C,2X21年10月起，每月計提折舊

時，應借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目，并在每月月末，借記

“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“管理費用”科目；選項D,2X21年10月

起，每月應借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

［多選題H0.下列事項中屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有()。

A.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間收到報告年度的退貨

B.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間宣告發(fā)放股利

C.報告年度報表對外批準報出后訴訟案件結(jié)案

D.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間發(fā)現(xiàn)前期差錯

參考答案：AD

參考解析：選項B,資產(chǎn)負債表日后宣告發(fā)放股利屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的新

事項，屬于非調(diào)整事項；選項C,報告年度報表對外批準報出后不屬于資產(chǎn)負債

表日后事項涵蓋期間，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。

［判斷題］1.企業(yè)因出售對子公司的權(quán)益性投資導致其喪失對子公司的控制權(quán)，

應在母公司個別財務(wù)報表中將擬處置部分劃分至持有待售類別。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：企業(yè)因出售對子公司的權(quán)益性投資導致其喪失對子公司的控制權(quán)，

應在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別。

［判斷題］2.存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，應作為損失處理。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：存貨采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，若為合理損耗，應計入

存貨的采購成本。

［判斷題］3.企業(yè)處置子公司股權(quán)后導致喪失控制權(quán)，將剩余股權(quán)指定為以公允

價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在個別報表中應當將喪失控

制權(quán)日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值的差額計入留存收益。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：原持有的對被投資單位具有控制權(quán)的長期股權(quán)投資，因部分處置等

原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不再對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響

的，應將喪失控制權(quán)日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計入投資收

、八

o

［判斷題".企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品換入一項專利權(quán)，應按非貨幣性資產(chǎn)交換準則

進行會計處理。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：企業(yè)換出存貨，應按收入準則進行會計處理。

［判斷題］5.甲公司將存貨發(fā)出計量的方法從月末一次加權(quán)平均法改為先進先出

法屬于會計政策變更。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

參考解析：暫無解析

［判斷題］6.企業(yè)應當對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

參考解析：暫無解析

［判斷題］7.政府負債的計量屬性包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和

名義金額。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：政府負債的計量屬性包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。

［判斷題］8.投資性房地產(chǎn)的處置損益應計入投資收益。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：投資性房地產(chǎn)處置時應確認其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

［判斷題］9.企業(yè)應當采用預期信用損失法對所有金融資產(chǎn)計提減值損失。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：交易性金融資產(chǎn)及其他權(quán)益工具投資不計提減值損失。

［判斷題］10.被購買方構(gòu)成業(yè)務(wù)是形成企業(yè)合并的前提。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

參考解析：企業(yè)合并應關(guān)注以下兩個方面：（1）被購買方構(gòu)成業(yè)務(wù)；（2）交

易發(fā)生前后涉及對標的業(yè)務(wù)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。

［問答題］L2X21年至2X22年，甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2X21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項總金額為1200萬元的

固定造價合同，在乙公司的廠房中為其建造一條生產(chǎn)線，預計合同總成本為800

萬元，合同價款于生產(chǎn)線建造完成驗收后一次性結(jié)算。截至2X21年末甲公司

累計已發(fā)生成本500萬元，均以銀行存款支付。2X22年1月1日，經(jīng)乙公司要

求修改原設(shè)計使該生產(chǎn)線滿足生產(chǎn)多種產(chǎn)品的需求，雙方協(xié)商后同意原合同總

價增加400萬元。甲公司預計此項修改將導致履行合同的總成本增加至1000萬

）Uo

資料二：2X21年7月1日甲公司向丙公司銷售其生產(chǎn)的一臺設(shè)備，銷售價格為

500萬元，雙方約定2X22年6月30日甲公司應按600萬元的價格購回該項設(shè)

備。

資料三：2X21年9月30日甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售一臺設(shè)備和配

套零部件，合同總價為480萬元。該設(shè)備與配套零部件是甲公司的常規(guī)產(chǎn)品，

甲公司向其他客戶單獨銷售設(shè)備的價格為400萬元，單獨銷售此類零部件的價

格為100萬元。

2X22年3月1日，設(shè)備與配套零部件均生產(chǎn)完成并符合合同約定的規(guī)格，丁公

司已完成對該設(shè)備及配套零部件的驗收并支付價款。由于丁公司自身倉儲能力

有限，丁公司當日運走了該設(shè)備，但將配套零部件暫存放于甲公司處保管，并

要求甲公司按丁公司的指令隨時安排發(fā)貨。甲公司同意丁公司的要求，將丁公

司的該批零部件和其他庫存零部件一并存放于甲公司的倉庫中。

其他資料：甲公司對于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)采用成本法確定履約進度。

不考慮稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司與乙公司簽訂的合同屬于某一時段內(nèi)履行的履約

義務(wù)還是某一時點履行的履約義務(wù)，并說明理由。計算甲公司應于2X21年度

確認的收入和成本，并編制相關(guān)會計分錄。

（2）根據(jù)資料一，判斷2X22年1月1日甲公司與乙公司修改合同是否屬于合

同變更，并說明其會計處理。計算2X22年1月1日甲公司應調(diào)整的收入金

額，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）根據(jù)資料二，說明甲公司與丙公司簽訂合同應如何進行會計處理，并編制

相關(guān)會計分錄。

（4）根據(jù)資料三，說明甲公司與丁公司簽訂的合同中包含的單項履約義務(wù)，并

計算每項單項履約義務(wù)應分攤的交易價格。

（5）根據(jù)資料三，判斷2X22年3月1日甲公司是否應就轉(zhuǎn)讓設(shè)備和零部件確

認收入，說明理由，并編制相關(guān)會計分錄。

參考解析：（1）甲公司與乙公司簽訂的合同屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

理由：甲公司在乙公司的廠房中建造生產(chǎn)線，因此乙公司可以控制履約過程中

在建的商品，屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

2X21年度履約進度=500/800X100%=62.5%。

2X21年度應確認的收入=1200X62.5%=750（萬元）。

2X21年度應確認的成本=800X62.5%=500（萬元）。

借：合同履約成本500

貸：銀行存款500

借：合同資產(chǎn)750

貸：主營業(yè)務(wù)收入750

借：主營業(yè)務(wù)成本500

貸：合同履約成本500

（2）2X22年1月1日甲公司與乙公司修改合同屬于合同變更。

會計處理：由于該生產(chǎn)線在合同變更日已轉(zhuǎn)讓部分和未轉(zhuǎn)讓部分不可明確區(qū)

分，應當將該合同變更作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進

度，并調(diào)整當期收入和相應成本等。

2乂22年1月1日合同變更后履約進度=500/1000X100=50%。

2X22年1月1日應調(diào)增收入=(1200+400)X50%-750=50(萬元)。

借：合同資產(chǎn)50

貸：主營業(yè)務(wù)收入50

(3)甲公司與丙公司之間的合同屬于售后回購，由于回購價大于原售價，應作

為融資交易處理。

2X21年7月1日

借：銀行存款500

貸：其他應付款500

2X21年12月31日

借：財務(wù)費用50

貸：其他應付款50

2X22年6月30日

借：財務(wù)費用50

貸：其他應付款50

借：其他應付款600

貸：銀行存款600

(4)由于設(shè)備與零部件均為可明確區(qū)分的商品，甲公司與丁公司簽訂的合同中

包含兩項單項履約義務(wù)：一是轉(zhuǎn)讓設(shè)備，二是轉(zhuǎn)讓配套零部件。設(shè)備應分攤的

交易價格=480X400/500=384(萬元)。零部件應分攤的交易價格=480X

100/500=96(萬元)o

(5)甲公司應就轉(zhuǎn)讓設(shè)備確認收入，但不應就轉(zhuǎn)讓零部件確認收入。理由：轉(zhuǎn)

讓設(shè)備與零部件均為某一時點履行的履約義務(wù)。由于設(shè)備已達到合同要求，并

驗收合格交付給丁公司，控制權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應當確認收入。零部件雖然已生

產(chǎn)完畢并驗收合格，但由甲公司保管，屬于售后代管商品。由于甲公司未將該

批零部件單獨存放，因此無法單獨識別，無法證明丁公司已取得零部件的控制

權(quán)，因此不能確認收入。

2X22年3月1日

借：銀行存款480

貸：主營業(yè)務(wù)收入384

合同負債96

［問答題］2.2X21年度，甲公司與乙公司發(fā)生有關(guān)債務(wù)重組的相關(guān)交易或事項如

下：

資料一：2X21年1月1日，甲公司向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，應收乙公司的款項

為1000萬元，甲公司將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，乙公司將其分類

為以攤余成本計量的金融負債。

資料二：2X21年3月1日，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議：(1)乙公司

將其自己生產(chǎn)的一項賬面價值為500萬元的設(shè)備抵償債務(wù)600萬元；(2)乙公

司向甲公司增發(fā)100萬股股票，抵償剩余400萬元的債務(wù)。這兩項償債事項互

為條件，若其中任何一項沒有完成，則甲公司保留向乙公司收取1000萬元現(xiàn)金

的權(quán)利。當日，甲公司的債權(quán)公允價值為900萬元，甲公司已為其計提50萬元

減值準備。乙公司的股價為4.5元/股。

資料三：2X21年4月1日，甲公司收到乙公司抵債的設(shè)備，將其作為固定資產(chǎn)

核算。

資料四：2X21年5月1日，乙公司辦理完成股權(quán)增發(fā)手續(xù)，甲公司將其分類為

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，當日，股票的公允價值為

4.2元/股。

不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)編制2X21年度甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。

(2)編制2X21年度乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。

參考解析：(1)會計分錄：

借：固定資產(chǎn)450(900-100X4.5)

貸：應收賬款450

借：交易性金融資產(chǎn)420(100X4.2)

壞賬準備50

投資收益80

貸：應收賬款550

(2)會計分錄:

借：應付賬款500

貸：庫存商品500

借：應付賬款500

貸：股本100

資本公積一股本溢價320(100X4.2-100)

其他收益一債務(wù)重組收益80

［問答題］3.甲公司從事多元化經(jīng)營，2X21年發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項如

下：

資料一：甲公司的旅游事業(yè)部向客戶提供旅游服務(wù)，客戶可以定制旅行路線，

自選機票和酒店套餐及當?shù)貙в畏?wù)等，一價全包。甲公司負責向航空公司訂

購機票，并向客戶指定的酒店或民宿進行預定，聯(lián)系當?shù)亟铀头?wù)，若客戶臨

時取消訂單，甲公司需要向其供應商承擔違約賠償。2X21年度甲公司向客戶收

取價款為600萬元，其中80%的客戶已于當年享受了旅行服務(wù)，20%的客戶至年

底尚未出發(fā)。

資料二：甲公司的家電事業(yè)部為保持客戶的品牌忠誠度，于2X21年1月1日

推出一項獎勵積分計劃：客戶每消費100元可以獲得10個積分，每個積分可以

在下次訂購甲公司品牌產(chǎn)品時抵減1元。截至2X21年12月31日，客戶共消

費500萬元，甲公司預測該積分的兌換率為90%。2X21年度，客戶已兌換30

萬個積分。

資料三：為激發(fā)銷售人員潛力，甲公司的人力資源部制定以下績效獎金計劃：

（1）銷售部門員工每取得一個新客戶給予提成800元，每續(xù)約一個老客戶給予

提成500元；（2）當年銷售額較上年增長5%且銷售人員離職率小于30%,給予

銷售部門經(jīng)理年度獎金100000元。2X21年度銷售人員總共完成新客戶訂單

1000份，老客戶續(xù)約訂單800份，銷售部門經(jīng)理達成其業(yè)績指標。當年度，新

簽約訂單（包括續(xù)約訂單）履約完成60%。

資料四：為拓展銷售渠道，甲公司除了自行負責銷售外，也委托經(jīng)銷商代為銷

售產(chǎn)品。經(jīng)銷商按甲公司的要求對外銷售，并根據(jù)銷售收入（不含稅）的10%收

取手續(xù)費，不承擔存貨風險，未銷售給第三方的貨物有權(quán)退還給甲公司。2X21

年度甲公司向經(jīng)銷商發(fā)出貨物1000件，成本為350元/件，約定經(jīng)銷商對外銷

售售價為500元/件，當年經(jīng)銷商對外銷售900件產(chǎn)品，并與甲公司結(jié)算貨款，

剩余產(chǎn)品尚未退還給甲公司。

資料五：2X21年度甲公司與乙公司簽訂合同，將其專利權(quán)授予乙公司使用，并

約定按乙公司使用該專利權(quán)生產(chǎn)產(chǎn)品的實際銷售額的5%收取特許權(quán)使用費。甲

公司在授予專利權(quán)后不提供其他有關(guān)該專利權(quán)的相關(guān)服務(wù)。

假定不考慮稅費及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司在旅游業(yè)務(wù)中屬于主要責任人還是代理人，并說

明理由，編制與該業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

（2）根據(jù)資料二，計算獎勵積分應分攤的交易價格；并編制相關(guān)會計分錄。

（3）根據(jù)資料三，判斷銷售人員的提成和銷售部門經(jīng)理的獎金是否屬于合同取

得成本，并說明理由，編制相關(guān)會計分錄。

（4）根據(jù)資料四，判斷經(jīng)銷商屬于主要責任人還是代理人，并說明理由，編制

與委托代銷相關(guān)的會計分錄。

（5）根據(jù)資料五，判斷授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于某一時點履行的履約義務(wù)還是某

一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并說明理由；說明甲公司就該授予知識產(chǎn)權(quán)許可確

認收入的時點。

參考解析：（1）甲公司在旅游業(yè)務(wù)中屬于主要責任人。理由：甲公司負責向航

空公司訂購機票，并向客戶指定的酒店或民宿進行預定，聯(lián)系當?shù)亟铀头?wù)，

若客戶臨時取消訂單，甲公司需要向其供應商承擔違約賠償，說明甲公司向客

戶轉(zhuǎn)讓商品前已取得對商品的控制權(quán)，甲公司為主要責任人。

借:銀行存款600

貸：主營業(yè)務(wù)收入480（600X80%）

合同負債120（600X20%）

（2）獎勵積分應分攤的交易價格二500X（50X90%）/（500+50X90%）=41.28

(萬元)。商品應分攤的交易價格=500X500/(500+50X90%)=458.72(萬

元)。

借:銀行存款500

貸：主營業(yè)務(wù)收入458.72

合同負債41.28

借：合同負債27.52[41.28X30/(50X90%)]

貸：主營業(yè)務(wù)收入27.52

(3)銷售人員的提成屬于合同取得成本，銷售部門經(jīng)理的獎金不屬于合同取得

成本。理由：合同取得成本是為取得合同發(fā)生的增量成本且預期能夠收回的。

銷售人員的提成與是否簽約新客戶和續(xù)約老客戶有關(guān)，屬于增量成本；銷售部

門經(jīng)理的獎金不僅與合同有關(guān)，也與人員管理等其他業(yè)績指標有關(guān)，不是為取

得合同發(fā)生的增量成本。

借：合同取得成本120(0.08X1000+0.05X800)

貸：應付職工薪酬120

借：銷售費用10

貸：應付職工薪酬10

借：銷售費用72(120X60%)

貸：合同取得成本72

(4)經(jīng)銷商屬于代理人。理由：經(jīng)銷商按甲公司的要求對外銷售，并根據(jù)銷售

收入(不含稅)的10%收取手續(xù)費，不承擔存貨風險，未銷售給第三方的貨物有

權(quán)退還給甲公司，說明經(jīng)銷商在向第三方銷售前未取得商品的控制權(quán)。

借：發(fā)出商品35(0.035X1000)

貸：庫存商品35

借：銀行存款40.5

銷售費用4.5(45X10%)

貸：主營業(yè)務(wù)收入45(0.05X900)

借：主營業(yè)務(wù)成本31.5(0.035X900)

貸：發(fā)出商品31.5

(5)①授予專利權(quán)的知識產(chǎn)權(quán)許可屬于某一時點履行的履約義務(wù)。理由：甲公

司在授予專利權(quán)后不提供其他有關(guān)該專利權(quán)的相關(guān)服務(wù)，因此客戶無法預期企

業(yè)將從事對該知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動。

②對于企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取

特許權(quán)使用費的，應當在客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生與企業(yè)履行相關(guān)履

約義務(wù)兩者孰晚的時點確認收入。

[問答題]4.2X20年至2X21年，甲公司對乙公司進行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事

項如下：

資料一：2X20年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股的方式取得了乙公

司30%的有表決權(quán)股份，并能對乙公司施加重大影響。當日，甲公司普通股的市

價為8元/股，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為30000萬元（與公允價值相

同）。為增發(fā)股票，甲公司支付了50萬元發(fā)行費用。

資料二：2X20年4月1日，甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司，產(chǎn)品的成本

為300萬元，不含稅售價為500萬元。乙公司為取得該批產(chǎn)品支付了運輸費20

萬元、入庫前的挑選整理費5萬元。經(jīng)驗收發(fā)現(xiàn)，該批產(chǎn)品發(fā)生了2%的合理損

耗。至年底，乙公司未將該批產(chǎn)品對