2024新關(guān)稅法知識講座課件

2024新關(guān)稅法知識講座匯報人姓名“新法”出臺背景01新法在2024年4月26日表決通過，新規(guī)自2024年12月1日起正式施行。

新法共7章72個條款，其主體章節(jié)為“第2章稅目和稅率”、“第3章應(yīng)納稅額”、“第4章稅收優(yōu)惠和特殊情形關(guān)稅征收”、“第5章征收管理”、“第6章法律責(zé)任”。其章節(jié)設(shè)置，相較原關(guān)稅規(guī)定更為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?！靶路ā敝饕獌?nèi)容02

（一）由納稅義務(wù)人到納稅人的轉(zhuǎn)變

新法第3條規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人，是關(guān)稅的納稅人。現(xiàn)行海關(guān)法第54條規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人?，F(xiàn)行關(guān)稅條例第5條規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。這一稱呼的改變，不僅意味著與國內(nèi)稅務(wù)稱謂的協(xié)調(diào)一致，也意味著我國稅收法律的進(jìn)步，由單純的納稅義務(wù)向權(quán)利與義務(wù)一體化的過渡。

（二）提高關(guān)稅在稅收中的地位

關(guān)稅是我國的一項稅種，此前我國已對個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)契稅、印花稅等進(jìn)行專門立法。關(guān)稅作為中央級稅收，新法的通過和實施，彰顯了其在我國稅收征管中的地位與作用。

新法規(guī)定，準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)境物品，由海關(guān)依照本法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收關(guān)稅。這是現(xiàn)行海關(guān)法規(guī)定的延伸（《海關(guān)法》第53條規(guī)定）。

（三）將稅則以及商品歸類、原產(chǎn)地、海關(guān)估價等關(guān)稅征收要素提高法律層級1.稅則、商品歸類。新法第4條規(guī)定：進(jìn)出口貨物的關(guān)稅稅目、稅率以及稅目、稅率的適用規(guī)則等，依照本法稅則。

新法是關(guān)稅條例的法律規(guī)范層級的提升，其規(guī)定將稅則作為其附件，這就意味著稅則中的關(guān)稅稅目（含稅則號列、目錄條文）、稅率以及稅目、稅率的適用規(guī)則，以及稅則商品歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋、本國子目注釋等，均成為法律條文。

（三）將稅則以及商品歸類、原產(chǎn)地、海關(guān)估價等關(guān)稅征收要素提高法律層級2.原產(chǎn)地。確定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地是適用關(guān)稅稅率的前提，我國規(guī)定不同的關(guān)稅稅率適用相應(yīng)的原產(chǎn)地規(guī)則。

新法將其法律化，該法第11條規(guī)定：關(guān)稅稅率的適用應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)的原產(chǎn)地規(guī)則。完全在一個國家或者地區(qū)獲得的貨物，以該國家或者地區(qū)為原產(chǎn)地；兩個以上國家或者地區(qū)參與生產(chǎn)的貨物，以最后完成實質(zhì)性改變的國家或者地區(qū)為原產(chǎn)地。

（三）將稅則以及商品歸類、原產(chǎn)地、海關(guān)估價等關(guān)稅征收要素提高法律層級3.海關(guān)估價。新法將關(guān)稅條例中的完稅價格改為計稅價格，與國內(nèi)稅收征管相協(xié)調(diào)。該法第24條規(guī)定：進(jìn)口貨物的計稅價格以成交價格以及該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)確定。

（四）對跨境電商的征管力度加大

根據(jù)目前對跨境電商的稅收征管規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品消費者（訂購人）為納稅義務(wù)人。在海關(guān)備案的跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、物流企業(yè)或申報企業(yè)作為稅款的代收代繳義務(wù)人，代為履行納稅義務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的補稅義務(wù)及相關(guān)法律責(zé)任。

新法將上述相關(guān)規(guī)定上升至法律，第3條規(guī)定：“從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、物流企業(yè)和報關(guān)企業(yè)，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個人，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人?！?/p>

（五）以申報完成之日作為稅率適用日期

現(xiàn)行關(guān)稅條例第15條規(guī)定：進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率?！备鶕?jù)海關(guān)進(jìn)出口貨物申報管理規(guī)定第2條，本規(guī)定中的“申報”是指進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人、受委托的報關(guān)企業(yè)，依照海關(guān)法以及有關(guān)法律要求，在規(guī)定的期限、地點，采用電子數(shù)據(jù)報關(guān)單或者紙質(zhì)報關(guān)單形式，向海關(guān)報告實際進(jìn)出口貨物的情況，并且接受海關(guān)審核的行為。

新法第20條規(guī)定：進(jìn)出口貨物、進(jìn)境物品，應(yīng)當(dāng)適用納稅人、扣繳義務(wù)人完成申報之日實施的稅率。完成申報之日，是指申報被海關(guān)（計算機(jī)系統(tǒng)）接受之日。如果申報不符合要求未被海關(guān)（計算機(jī)系統(tǒng)）接受，這時以申報之日適用的稅率計征應(yīng)納稅額是不現(xiàn)實的。

（六）貨物放行與海關(guān)確認(rèn)應(yīng)納稅額相分離的模式

為了適應(yīng)對外貿(mào)易新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展需要，提升信息化、智能化、標(biāo)準(zhǔn)化、便利化水平，新法規(guī)定將實行貨物放行與稅額確定相分離的制度模式。所謂分離模式，即納稅人先申報納稅，貨物放行后由海關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。先申報納稅。新法第43條規(guī)定：進(jìn)出口貨物的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自完成申報之日起15日內(nèi)繳納稅款；符合海關(guān)規(guī)定條件并提供擔(dān)保的，可以于次月第五個工作日結(jié)束前匯總繳納稅款。因不可抗力或者國家稅收政策調(diào)整，不能按期繳納的，經(jīng)申請，可以延期繳納，但最長不得超過六個月。

（六）貨物放行與海關(guān)確認(rèn)應(yīng)納稅額相分離的模式

海關(guān)確認(rèn)應(yīng)納稅額。新法第45條規(guī)定：自納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者貨物放行之日起三年內(nèi)，海關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)。海關(guān)確認(rèn)的應(yīng)納稅額與納稅人、扣繳義務(wù)人申報的稅額不一致的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人、扣繳義務(wù)人出具稅額確認(rèn)書。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照稅額確認(rèn)書載明的應(yīng)納稅額，在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳稅款或者辦理退稅手續(xù)。經(jīng)海關(guān)確認(rèn)應(yīng)納稅額后需要補繳稅款但未在規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，自規(guī)定的期限屆滿之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

但，確認(rèn)應(yīng)納稅額由海關(guān)說了算，一旦作出，除了納稅爭議解決途徑外，對于確認(rèn)過程環(huán)節(jié)，沒有規(guī)定相應(yīng)的企業(yè)權(quán)利保障措施，如質(zhì)疑、申辯等。

（七）納稅人申請退還稅款時限延長至三年

新法將關(guān)稅條例規(guī)定的納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的申請退還時限，由一年延長至三年。

關(guān)稅條例第52條規(guī)定：海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起30日內(nèi)查實并通知納稅義務(wù)人辦理退還手續(xù)?！倍路ǖ?1條規(guī)定：海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)及時通知納稅人辦理退還手續(xù)。納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起三年內(nèi)，書面申請退還多繳的稅款。

（八）報關(guān)企業(yè)責(zé)任加大

新法第55條規(guī)定：報關(guān)企業(yè)接受納稅人的委托，以納稅人的名義辦理報關(guān)納稅手續(xù)，因報關(guān)企業(yè)違反規(guī)定造成少征、漏征稅款的，報關(guān)企業(yè)對少征或者漏征的稅款及其滯納金與納稅人承擔(dān)納稅的責(zé)任?！边@相比海關(guān)法規(guī)定，報關(guān)企業(yè)的責(zé)任加大了?，F(xiàn)行海關(guān)法第10條規(guī)定：報關(guān)企業(yè)接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的委托，以委托人的名義辦理報關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)提交由委托人簽署的授權(quán)委托書，遵守對委托人的各項規(guī)定。

（九）關(guān)稅征收中的限制出境措施

新法沿用了稅收征收管理法的規(guī)定，新法第49條規(guī)定：海關(guān)可以對納稅人、扣繳義務(wù)人欠繳稅款的情況予以公告。納稅人未繳清稅款、滯納金且未向海關(guān)提供保的，經(jīng)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，可以按照規(guī)定通知移民管理機(jī)構(gòu)對納稅人或