稅收征管法管理實(shí)施細(xì)則樣本

新稅收稽查工作規(guī)程及其個(gè)人解讀作者:鹽河畔王越(南通地稅稽查局)新稅務(wù)稽查工作規(guī)程于1月1日實(shí)施,筆者搞不懂為何非要早于新征管法實(shí)施之前出臺,明知新征管法立即出臺,何不等上一等,假設(shè)今年新征管法粉墨登場,豈不是又一出胡潤百富榜鬧劇(備注:王傳福剛上榜當(dāng)日,就被許家印超出).下面結(jié)合個(gè)人所學(xué)和工作實(shí)際,試作新舊比較并作個(gè)人解讀.備注:黑色為新規(guī)程,藍(lán)色為舊規(guī)程,紅色為解讀.稅務(wù)稽查工作規(guī)程第一章

總

則

第一條

為了保障稅收法律、行政法規(guī)落實(shí)實(shí)施，規(guī)范稅務(wù)稽查工作，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，依據(jù)《中國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）、《中國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《稅收征管法細(xì)則》）等相關(guān)要求，制訂本規(guī)程。第一條為了規(guī)范稅務(wù)稽查工作，確保稅收法律、法規(guī)落實(shí)實(shí)施，依據(jù)《中國稅收征收管理法》及《中國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則），制訂本規(guī)程。解讀:法律依據(jù)多了個(gè)等字,給了稽查工作規(guī)程更寬廣引用范圍.不過眾所周知是征管法緊鑼密鼓修訂中，修訂了以后怎么辦？是不是又要依據(jù)新征管法再來一個(gè)新新稅務(wù)稽查工作規(guī)程？

第二條

稅務(wù)稽查基礎(chǔ)任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。

稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施?；榫株P(guān)鍵職責(zé)，是依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其它涉稅當(dāng)事人推行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢驗(yàn)處理，和圍繞檢驗(yàn)處理開展其它相關(guān)工作。稽查局具體職責(zé)由國家稅務(wù)總局依據(jù)《稅收征管法》、《稅收征管法細(xì)則》相關(guān)要求確定。第二條稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人推行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行稅務(wù)檢驗(yàn)和處理工作總稱。稅務(wù)稽查包含日?；?、專題稽查、專案稽查等。第三條稅務(wù)稽查基礎(chǔ)任務(wù)是：依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，確保稅法實(shí)施。解讀:強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)稽查只能由稅務(wù)局稽查局來依法實(shí)施.改變了舊法主語”稅務(wù)機(jī)關(guān)”.同時(shí)將其它涉稅當(dāng)事人納入稽查對象，從而表述更完整，另外征管法實(shí)施細(xì)則第9條要求稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件查處于新規(guī)程中沒有引用表述，什么叫“專司”，漢字語法能夠了解為“只能專門司理”，那么發(fā)票違法就不能夠查處了？顯然這么定義不科學(xué)，易引發(fā)歧義，同時(shí)刑法中偷稅罪已更名為逃避繳納稅款罪，所以新規(guī)程有意避開，不能不說是一個(gè)先見之明，省得以后被動(dòng)。第三條

稅務(wù)稽查應(yīng)該以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開、公正、效率標(biāo)準(zhǔn)。

稅務(wù)稽查應(yīng)該依靠人民群眾，加強(qiáng)和相關(guān)部門、單位聯(lián)絡(luò)和配合。第四條稅務(wù)稽查必需以事實(shí)為依據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依靠人民群眾，加強(qiáng)和司法機(jī)關(guān)及其它相關(guān)部門聯(lián)絡(luò)和配合。解讀:強(qiáng)調(diào)了公平公開公正效率標(biāo)準(zhǔn),尤其是效率標(biāo)準(zhǔn),稽查資源有限,任務(wù)繁重,不計(jì)成本稅務(wù)稽查思緒需要改變.試想一個(gè)案值不超出十萬案子有必需花費(fèi)過多資源錙銖必較嗎?撿了芝麻丟了西瓜萬萬要不得.什么時(shí)候納稅人錢用起來能省著用啊,中央已經(jīng)要求各地降低公車消費(fèi)支出,但不強(qiáng)行要求恐怕效果也是上有政策下有對策.

第四條

稽查局在所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)下開展稅務(wù)稽查工作。

上級稽查局對下級稽查局稽查業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、指導(dǎo)、考評和監(jiān)督，對執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮和協(xié)調(diào)。

各級國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局應(yīng)該加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)和協(xié)作，立即進(jìn)行信息交流和共享，對同一被查對象盡可能實(shí)施聯(lián)合檢驗(yàn)，并分別作出處理決定。第五條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，根據(jù)各自稅收管轄范圍行使稅務(wù)稽查職能。解讀:稽查局仍然屬于稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu),山西省國稅局局長所設(shè)計(jì)將國稅局改成稅務(wù)征收局,地稅局改成稅務(wù)稽查局偉大思緒看來還是一個(gè)夢想,而上級稽查局對下級稽查局職能中不包含“領(lǐng)導(dǎo)”二字,說明稅務(wù)稽查垂直還未得到總局首肯,現(xiàn)在各地稽查模式五花八門,大連等地市局設(shè)置檢驗(yàn)處,下設(shè)若干稽查局模式,海南省局設(shè)置稽查局,下設(shè)若干稽查分局,每個(gè)分局主管若干縣市稅務(wù)稽查工作模式,江蘇省局、市局、縣局各自設(shè)置稽查局模式,五花八門,莫衷一是.為何要分別作出處理決定?依據(jù)要求,對國稅局和地稅局聯(lián)合調(diào)查涉稅案件,應(yīng)該依據(jù)各自法定職權(quán),經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為,不得共同作出具體行政行為,即使對共同作出具體行政行為不服,也要向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議,所以本條尤其申明要分別作出處理決定,不然全要向稅務(wù)總局申請復(fù)議,豈不是給領(lǐng)導(dǎo)添亂?其實(shí)在國地稅稽查局現(xiàn)在尚不能合并情況下,從節(jié)省征稅資源降低納稅人負(fù)擔(dān)考慮,聯(lián)合檢驗(yàn)確實(shí)是一個(gè)處理之道,但眾所周知,本是同根生國地稅弟兄鮮少有精誠合作范例,稽查工作規(guī)程只是用了”應(yīng)該、盡可能”這類詞法,勸導(dǎo)性質(zhì)非強(qiáng)制性質(zhì),效果怎樣,不得而知.第五條

稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)施選案、檢驗(yàn)、審理、實(shí)施分工制約標(biāo)準(zhǔn)。

稽查局設(shè)置選案、檢驗(yàn)、審理、實(shí)施部門，分別實(shí)施選案、檢驗(yàn)、審理、實(shí)施工作。第六條稅務(wù)稽查工作應(yīng)該根據(jù)確定稽查對象、實(shí)施稽查、審理、實(shí)施等程序分工負(fù)責(zé)，相互配合，相互制約，以確保正確有效地實(shí)施稅收法律、法規(guī)。解讀:用詞上愈加精練,明確了四個(gè)部門設(shè)置是必需.但現(xiàn)在各地也是有不一樣做法，有地域選案和實(shí)施合二為一，有地域檢驗(yàn)設(shè)重案科一般科，筆者一直認(rèn)為盡管實(shí)施了四分離，但必竟同處于稽查局領(lǐng)導(dǎo)之下，其效果只能是內(nèi)部監(jiān)督，是否有必需引進(jìn)一個(gè)外部機(jī)構(gòu)，比如稅收審計(jì)委員會（若干教授、社會人士、紀(jì)檢監(jiān)察人員等）對稽查工作外部獨(dú)立監(jiān)督。第七條凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理多種稅收稅務(wù)稽查工作均適用本規(guī)程。解讀:屬于畫蛇添足類一條刪去。第六條

稅務(wù)稽查人員應(yīng)該依法為納稅人、扣繳義務(wù)人商業(yè)秘密、個(gè)人隱私保密。

納稅人、扣繳義務(wù)人稅收違法行為不屬于保密范圍。解讀:即使違法行為不屬于保密范圍,但也絕不是能夠信口開河,最近政府機(jī)關(guān)信息工作條例出臺,要求了什么該說,什么不該說,稅務(wù)人員不僅僅代表本身,還代表著行政機(jī)關(guān)形象,不能隨便信口雌黃.依據(jù)征管法第87條未根據(jù)要求為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密，對直接負(fù)責(zé)主管人員和其它直接責(zé)任人員，由所在單位或相關(guān)單位給行政處分，大嘴型稅官可要不得。

第七條

稅務(wù)稽查人員有《稅收征管法細(xì)則》要求回避情形，應(yīng)該回避。

被查對象要求稅務(wù)稽查人員回避，或稅務(wù)稽查人員自己提出回避，由稽查局局長依法決定是否回避?；榫志珠L發(fā)覺稅務(wù)稽查人員有要求回避情形，應(yīng)該要求其回避?；榫志珠L回避，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定。第二十條稽查人員和被查對象有下列關(guān)系之一，應(yīng)該自行回避，被查對象也有權(quán)要求她們回避：

（一）稽查人員和被查當(dāng)事人有近親屬關(guān)系；

（二）稽查人員和被查對象有利害關(guān)系；

（三）稽查人員和被查對象有其它關(guān)系可能影響公正執(zhí)法；

對被查對象認(rèn)為應(yīng)該回避，稽查人員是否回避，由本級稅務(wù)機(jī)關(guān)局長審定。解讀:征管法實(shí)施細(xì)則第八條要求下述情形需要回避,1夫妻關(guān)系2直系血親關(guān)系3三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系4近姻親關(guān)系,5可能影響公正執(zhí)法其它利害關(guān)系(這條要求比很好,情人關(guān)系、戀人關(guān)系皆可劃入其中,其實(shí)情人一句話勝過夫人一籮筐)較之舊規(guī)程三條范圍擴(kuò)大、界定清楚.對之前模糊不清本級稅務(wù)機(jī)關(guān)局長進(jìn)行了界定,即稽查人員是否回避,由稽查局局長依法決定,稽查局局長回避則由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定.征管法第85條要求，稅務(wù)人員在查處稅收違法案件時(shí)，未根據(jù)要求進(jìn)行回避，對直接負(fù)責(zé)主管人員和其它直接人員，依法給行政處分。第八條

稅務(wù)稽查人員應(yīng)該遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：

（一）違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)；

（二）利用職權(quán)為自己或她人謀取利益；

（三）玩忽職守，不推行法定義務(wù)；

（四）泄露國家秘密、工作秘密，向被查對象通風(fēng)報(bào)信、泄露案情；

（五）弄虛作假，有意夸大或隱瞞案情；（五）弄虛作假，有意夸大或隱瞞案情；

（六）接收被查對象請客送禮；

（七）未經(jīng)同意私自會見被查對象；

（八）其它違法亂紀(jì)行為。

稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊，依據(jù)相關(guān)要求嚴(yán)厲處理；涉嫌犯罪，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。解讀:未經(jīng)同意私自會見被查對象,這條怎樣了解?前提是需要同意行為,哪些行為需要同意,不得而知.筆者倒是認(rèn)為在遵守工作紀(jì)律、恪守職業(yè)道德之前更應(yīng)該嚴(yán)守國家法律法規(guī)。只有更為剛性法律法規(guī)懸于頭上，才能夠起達(dá)摩克利斯之效。

第九條

稅務(wù)機(jī)關(guān)必需不停提升稽查信息化應(yīng)用水平，充足利用現(xiàn)代信息技術(shù)采集涉稅信息，強(qiáng)化稽查管理和執(zhí)法監(jiān)督。解讀：和征管法第6條因應(yīng)，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中電子化查帳要求和稽查干部現(xiàn)有素質(zhì)已經(jīng)出現(xiàn)悖離現(xiàn)象，亟待引發(fā)注意，習(xí)慣于紙上談兵而不會網(wǎng)上沖浪稅務(wù)干部已經(jīng)完全落伍，毛主席說過一萬年太長，只爭朝夕，看來面對網(wǎng)絡(luò)世界飛速習(xí)展，稽查干部也要只爭朝夕了。第二章

管

轄

第十條

稽查局應(yīng)該在所屬稅務(wù)局征收管理范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)稽查。

前款要求以外稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或發(fā)覺地稽查局查處。

稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局對稅務(wù)稽查管轄另有要求，從其要求。第十五條稅務(wù)案件查處，標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)該由被查對象所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；稅法另有要求，按稅法要求實(shí)施。解讀:首先是對征收管理范圍內(nèi)納稅人、扣繳義務(wù)人、其它涉稅當(dāng)事人實(shí)施稅務(wù)稽查,假如不是所征收范理范圍內(nèi),比如發(fā)票案件,則由違法行為發(fā)生地或發(fā)覺地稽查局管轄,另有要求關(guān)鍵是針對納稅人所在地和經(jīng)營行為發(fā)生地不一致時(shí)作出要求,如營業(yè)稅暫行條例要求,納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,稅務(wù)稽查也應(yīng)由不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施.新規(guī)程將舊規(guī)程中被查對象所在地科學(xué)表述為征收管理范圍，先普遍性以后特殊性將特殊管轄敘列和后。第十一條

稅務(wù)稽查管轄有爭議，由爭議各方本著有利于案件查處標(biāo)準(zhǔn)逐層協(xié)商處理；不能協(xié)商一致，報(bào)請共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或決定。第十四條各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄稅收稅務(wù)稽查工作。在稅務(wù)稽查工作中發(fā)覺有屬于對方管轄范圍問題，應(yīng)該立即通報(bào)對方查處；雙方在同一稅收問題認(rèn)定上有不一樣意見時(shí)，先根據(jù)負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收稅務(wù)機(jī)關(guān)意見實(shí)施，然后報(bào)負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收上級稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定，以裁定意見為準(zhǔn)。第十六條在國稅、地稅各自系統(tǒng)內(nèi)，查處稅務(wù)案件假如包含兩個(gè)或兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，由最先查處稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；管轄權(quán)發(fā)生爭議，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該本著有利于查處標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定查處權(quán)；協(xié)商不能取得一致意見，由共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或裁定后實(shí)施。解讀:簡而化之,凡有爭議,首先協(xié)商處理,其次報(bào)上級機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或決定,有點(diǎn)類似于民事爭議,先協(xié)商再裁定最終訴訟,當(dāng)然稅務(wù)管轄爭議可不能訴訟,因?yàn)樾姓V訟一方只能是行政被管理方.舊規(guī)程中第14條其實(shí)有點(diǎn)不切實(shí)際,對同一稅收問題認(rèn)定上有不一樣意見其實(shí)基礎(chǔ)不存在,稅種征管劃分界定清楚,不存在國稅去管地稅事,地稅去找國稅碴,倒是新辦企業(yè)征管權(quán)限爭搶在部分地域存在。

第十二條

省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局能夠充足利用稅源管理和稅收違法情況分析結(jié)果，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級分類稽查：

（一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模；

（二）分地域、分行業(yè)、分稅種稅負(fù)水平；

（三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（四）稅收違法案件復(fù)雜程度；

（五）納稅人產(chǎn)權(quán)情況、組織體系組成；

（六）其它合理分類標(biāo)準(zhǔn)。

分級分類稽查應(yīng)該結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專題檢驗(yàn)、稅收專題整改等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。解讀:分級分類稽查是本世紀(jì)初稅務(wù)稽查重大發(fā)明之一,稽查力量本就有限,撒網(wǎng)式稽查力所不迨,所以分級分類關(guān)鍵稽查既確保了稽查收入職能,又有顯著社會示范效因.使稅務(wù)稽查部門能夠針對不一樣稽查對象，以合適稽查資源實(shí)施稽查，新規(guī)程將此發(fā)明列入其中，顯見對分級分類稽查模式肯定和看重。

第十三條

上級稽查局能夠依據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復(fù)雜程度、查處難度和社會影響等情況，組織查處或直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生稅收違法案件。

下級稽查局查處有困難重大稅收違法案件，能夠報(bào)請上級稽查局查處。第十七條下列案件，可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)查處或統(tǒng)一組織力量查處：

（一）重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、避稅、抗稅案件；

（二）重大偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票案件和其它重大稅收違法案件；

（三）群眾舉報(bào)確需由上級派人查處案件；

（四）包含到被查對象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員案件；

（五）上級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要由自己查處案件；

（六）下級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必需請求上級稅務(wù)機(jī)關(guān)查處案件。解讀:新規(guī)程較之舊規(guī)程更多表現(xiàn)了協(xié)商余地,不再硬性要求,有利于部分現(xiàn)實(shí)問題有效處理.有時(shí)候要求太死往往不適應(yīng)形勢,比如包含到被查對象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員案件,假如只是一般人員,并不一定非得上級查處.本級完全能夠查處得了,要相信本級廉潔自律、行政制約力嘛!第三章

選

案

第十四條

稽查局應(yīng)該經(jīng)過多個(gè)渠道獲取案源信息，集體研究，合理、正確地選擇和確定稽查對象。

選案部門負(fù)責(zé)稽查對象選擇，并對稅收違法案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理。第九條稅務(wù)稽查對象通常應(yīng)該經(jīng)過以下方法產(chǎn)生：

（一）采取計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；

（二）依據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)一定百分比篩選或隨機(jī)抽樣選擇；

（三）依據(jù)公民舉報(bào)、相關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報(bào)交換資料確定。

解讀:新規(guī)程相對于舊規(guī)程亮點(diǎn)之一就是要求概括性而非以往列舉性,列舉往往不可能面面俱到,硬性要求也不利于事后補(bǔ)正.第十五條

稽查局必需有計(jì)劃地實(shí)施稽查，嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人稅務(wù)檢驗(yàn)次數(shù)。

稽查局應(yīng)該在年度終了前制訂下十二個(gè)月度稽查工作計(jì)劃，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)同意后實(shí)施，并報(bào)上一級稽查局立案。

年度稽查工作計(jì)劃中稅收專題檢驗(yàn)內(nèi)容，應(yīng)該依據(jù)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收專題檢驗(yàn)安排，結(jié)合工作實(shí)際確定。

經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)同意，年度稽查工作計(jì)劃能夠合適調(diào)整。第二章稅務(wù)稽查對象確定及管轄第八條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該依據(jù)稽查工作需要和稽查力量，于年末制訂下年度稽查計(jì)劃，報(bào)經(jīng)本級稅務(wù)機(jī)關(guān)局長（分局長）同意后實(shí)施。第十條確定稅務(wù)稽查對象應(yīng)該由專門人員負(fù)責(zé)。解讀:加強(qiáng)了上級指導(dǎo)作用,在舊規(guī)程要求得到本級稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)同意后還要求報(bào)上一級稽查局立案,取消了確定稅務(wù)稽查對象應(yīng)該由專門人員負(fù)責(zé)要求.要求嚴(yán)格控制對納稅人、扣繳義務(wù)人稅務(wù)檢驗(yàn)次數(shù)，反過來說過對納稅人、扣繳義務(wù)人稅務(wù)檢驗(yàn)是侵犯了納稅人、扣繳義務(wù)人正當(dāng)權(quán)益，在現(xiàn)實(shí)工作中，對納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)該要求2-3年內(nèi)最多檢驗(yàn)一次，舉報(bào)、上級交辦、同級轉(zhuǎn)辦等案件也要區(qū)分情況酌情處理，另外盡可能聯(lián)合檢驗(yàn)，減輕納稅人、扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在有倒霉企業(yè)十二個(gè)月會碰上兩次稅務(wù)征管部門日常檢驗(yàn)、兩次國地稅稽查再加上舉報(bào)檢驗(yàn)，真是屋漏偏逢連夜雨。所以各地應(yīng)具體制訂方案方法，將此惠民方法具體格式化。第十六條

選案部門應(yīng)該建立案源信息檔案，對所獲取案源信息實(shí)施分類管理。案源信息關(guān)鍵包含：

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；

（二）上級稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦稅收違法案件；

（三）上級稅務(wù)機(jī)關(guān)安排稅收專題檢驗(yàn)；

（四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交稅收違法信息；

（五）檢舉涉稅違法信息；

（六）其它部門和單位轉(zhuǎn)來涉稅違法信息；

（七）社會公共信息；

（八）其它相關(guān)信息。解讀:案源信息分類管理被列入新規(guī)程,說明對稅務(wù)稽查信息源管理重視程度,信息對稱是提升稽查效率關(guān)鍵前提,經(jīng)過信息選案能夠避免人工主觀性太強(qiáng)弱點(diǎn).同時(shí)這些信息納入稅務(wù)征管信息系統(tǒng)將極大便利日常征管并為未來選案科學(xué)化提供素材。第十七條

國家稅務(wù)總局和各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在稽查局設(shè)置稅收違法案件舉報(bào)中心，負(fù)責(zé)受理單位和個(gè)人對稅收違法行為檢舉。

對單位和個(gè)人實(shí)名檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實(shí)，為國家挽回稅收損失，依據(jù)其貢獻(xiàn)大小，依據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)要求給對應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。第十一條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立稅務(wù)違法案件舉報(bào)中心，受理公民舉報(bào)。舉報(bào)中心設(shè)在所屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。

公民舉報(bào)稅務(wù)違法案件用書面或口頭均可。受理口頭舉報(bào)（含電話舉報(bào)）應(yīng)該作筆錄或錄音，筆錄經(jīng)和舉報(bào)者核實(shí)無誤后，由其署名、蓋章或押印，但不愿留名或不便留名除外。如舉報(bào)者不愿公開其情況，應(yīng)該為其保密。對不屬于本機(jī)關(guān)管轄問題，應(yīng)該通知舉報(bào)者到有權(quán)處理機(jī)關(guān)或單位反應(yīng)，或?qū)⑴e報(bào)材料轉(zhuǎn)相關(guān)方面處理。解讀:尤其提到了總局稅收違法案件舉報(bào)中心.以后各地舉報(bào)中心有自已組織了.對于匿名檢舉稅收違法行為，或檢舉人無法證實(shí)其真實(shí)身份不予獎(jiǎng)勵(lì)。

第十八條

稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)該對檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不一樣情形，經(jīng)稽查局局長同意后分別處理：

（一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或其它嚴(yán)重稅收違法行為，由選案部門列入案源信息；

（二）檢舉內(nèi)容不詳，無明確線索或內(nèi)容反復(fù)，暫存待辦；

（三）屬于稅務(wù)局其它部門工作職責(zé)范圍，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理；

（四）不屬于自己受理范圍檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)單位。解讀:現(xiàn)在有些舉報(bào)人惡意舉報(bào),無中生有,假如本著有報(bào)必查標(biāo)準(zhǔn),將造成稽查資源嚴(yán)重浪費(fèi),也是對惡意舉報(bào)人縱容,所以假如檢舉內(nèi)容不詳,無明確線索或內(nèi)容反復(fù),采取暫存待辦處理方法.在這里似乎能夠看到稅務(wù)稽查對象影子，除了偷逃騙外，虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或其它嚴(yán)重稅收違法行為，均是稅務(wù)稽查對象，這點(diǎn)和征管法實(shí)施細(xì)則第9條相比愈加科學(xué)合理。第十九條

選案部門對案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)覺有稅收違法嫌疑，應(yīng)該確定為待查對象。

待查對象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附相關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長同意后立案檢驗(yàn)。

稅務(wù)局相關(guān)部門移交稅收違法信息，稽查局經(jīng)篩選未立案檢驗(yàn)，應(yīng)該立即通知移交信息部門；移交信息部門仍然認(rèn)為需要立案檢驗(yàn)，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)同意后，由稽查局立案檢驗(yàn)。

對上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專題檢驗(yàn)安排檢驗(yàn)對象，應(yīng)該立案檢驗(yàn)。第十三條稅務(wù)稽查對象中經(jīng)初步判明含有以下情形之一，均應(yīng)該立案查處：

（一）偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅和為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證實(shí)或其它方便，造成稅收流失；

（二）未含有本條第一項(xiàng)所列行為，但查補(bǔ)稅額在５０００元至２００００元以上（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r在幅度內(nèi)確定）；

（三）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用具；

（四）其它稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處。第三十一條對未經(jīng)立案實(shí)施稽查，假如稽查過程中發(fā)覺已達(dá)成立案標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該補(bǔ)充立案。解讀:能夠發(fā)覺稽查案件均采取了立案舉措,不似舊規(guī)程第13條要求情形才能夠立案,而且立案前移到選案步驟,不再案中案后立案.其實(shí)稅務(wù)稽查相較日常評定或征管部門稅收檢驗(yàn)其程序愈加嚴(yán)格,實(shí)施愈加嚴(yán)謹(jǐn),理應(yīng)立案。選案部門確定立案對象后需稽查局長同意，而相關(guān)部門移交案件被退回后認(rèn)為仍需立案，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)同意。而上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和專題檢驗(yàn)安排檢驗(yàn)對象必需立案。立案制度是新規(guī)程重大出彩點(diǎn)，用多個(gè)感嘆號強(qiáng)調(diào)不為過?。。。。?！第二十條

經(jīng)同意立案檢驗(yàn)，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同相關(guān)資料一并移交檢驗(yàn)部門。

選案部門應(yīng)該建立案件管理臺賬，跟蹤案件查處進(jìn)展情況，并立即匯報(bào)稽查局局長。第十二條稅務(wù)稽查對象確定后，均應(yīng)該分類建立稅務(wù)稽查實(shí)施臺帳，跟蹤考評稅務(wù)稽查計(jì)劃實(shí)施情況。解讀:新規(guī)程要求建立案件管理臺帳,而不是舊規(guī)程稅務(wù)稽查實(shí)施臺帳,管理臺帳應(yīng)該包含了實(shí)施、審理、實(shí)施,由選案部門立即匯報(bào)稽查局局長,這么稽查局局長才能更全方面了解案情.給予了選案部門全方面跟蹤管理權(quán)限。

第四章

檢

查

第二十一條

檢驗(yàn)部門接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》后，應(yīng)該立即安排人員實(shí)施檢驗(yàn)。

檢驗(yàn)人員實(shí)施檢驗(yàn)前，應(yīng)該查閱被查對象納稅檔案，了解被查對象生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會計(jì)制度、財(cái)務(wù)會計(jì)處理措施和會計(jì)核實(shí)軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定對應(yīng)檢驗(yàn)方法。第三章稅務(wù)稽查實(shí)施第十九條稽查人員在實(shí)施稽查前，應(yīng)該調(diào)閱被查對象納稅檔案，全方面了解被查對象生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)會計(jì)制度或財(cái)務(wù)會計(jì)處理措施，熟悉相關(guān)稅收政策，確定對應(yīng)稽查方法。解讀:基礎(chǔ)無改變.突出強(qiáng)調(diào)了會計(jì)核實(shí)軟件，和目前會計(jì)電算化形勢相呼應(yīng)。第二十二條

檢驗(yàn)前，應(yīng)該通知被查對象檢驗(yàn)時(shí)間、需要準(zhǔn)備資料等，但預(yù)先通知有礙檢驗(yàn)除外。

檢驗(yàn)應(yīng)該由兩名以上檢驗(yàn)人員共同實(shí)施，并向被查對象出示稅務(wù)檢驗(yàn)證和《稅務(wù)檢驗(yàn)通知書》。

國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢驗(yàn)，應(yīng)該出示各自稅務(wù)檢驗(yàn)證和《稅務(wù)檢驗(yàn)通知書》。

檢驗(yàn)應(yīng)該自實(shí)施檢驗(yàn)之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢驗(yàn)時(shí)間，應(yīng)該經(jīng)稽查局局長同意。第十八條實(shí)施稽查前應(yīng)該向納稅人發(fā)出書面稽查通知，通知其稽查時(shí)間、需要準(zhǔn)備資料、情況等，但有下列情況無須事先通知：

（一）公民舉報(bào)有稅收違法行為；

（二）稽查機(jī)關(guān)有依據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為；

（三）預(yù)先通知有礙稽查。第二十一條實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)該二人以上，并出示稅務(wù)檢驗(yàn)證件。解讀:無須事先通知情形取消,概括為“預(yù)先通知有礙檢驗(yàn)除外”,這是新規(guī)程全文一個(gè)關(guān)鍵特點(diǎn),另外相較舊規(guī)程明確將出具稅務(wù)檢驗(yàn)通知書列明,以和征管法實(shí)施細(xì)則第89條相匹配.原規(guī)程要求實(shí)施稽查前能夠先向納稅人發(fā)出書面稽查通知,包含稅務(wù)檢驗(yàn)通知書,而新規(guī)程則要求在實(shí)施時(shí)才向納稅人出示稅務(wù)檢驗(yàn)通知書,而檢驗(yàn)前通知不應(yīng)該包含稅務(wù)檢驗(yàn)通知書,這么要求有利于界定實(shí)施檢驗(yàn)日,從而檢驗(yàn)要求日期60日也便于確定,假如事先下發(fā)稅務(wù)檢驗(yàn)通知書,則事先通知和實(shí)施之間時(shí)間實(shí)際上并沒有檢驗(yàn),而納入60日顯然不合理.第二十三條

實(shí)施檢驗(yàn)時(shí)，依據(jù)法定權(quán)限和程序，能夠采取實(shí)地檢驗(yàn)、調(diào)取賬簿資料、問詢、查詢存款賬戶或儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。

對采取電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核實(shí)被查對象，能夠要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或提供和原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致復(fù)制件。被查對象拒不打開或拒不提供，經(jīng)稽查局局長同意，能夠采取合適技術(shù)手段對該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢驗(yàn)，或提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，但所采取技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。解讀:新規(guī)程23條第2款是適應(yīng)新形勢下產(chǎn)物,電子記帳已經(jīng)成為時(shí)尚,對用于管理和核實(shí)被查對象電子信息系統(tǒng)檢驗(yàn)將是現(xiàn)在及未來稅務(wù)稽查關(guān)鍵手段,明確強(qiáng)制檢驗(yàn)意義重大,不過本條強(qiáng)制檢驗(yàn)只需要稽查局長同意即可,說明并不屬于征管法第38條和40條所界定稅收保全和強(qiáng)制實(shí)施方法，因?yàn)檎鞴芊ㄋ缍ǘ愂毡Ｈ蛷?qiáng)制實(shí)施方法需要本級或上級稅務(wù)局長同意。另外依據(jù)征管法第70條要求，對于被查對象拒不打開或拒不提供電子信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令更正，能夠處10000元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重，處10000以上第二十四條

實(shí)施檢驗(yàn)時(shí)，應(yīng)該依據(jù)法定權(quán)限和程序，搜集能夠證實(shí)案件事實(shí)證據(jù)材料。搜集證據(jù)材料應(yīng)該真實(shí)，并和所證實(shí)事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。

調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序搜集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、**等手段獲取侵害她人正當(dāng)權(quán)益證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。第二十五條取證過程中，不得對當(dāng)事人和證人引供、誘供和逼供，要認(rèn)真判別證據(jù)，預(yù)防偽證和假證，必需時(shí)對關(guān)鍵證據(jù)可進(jìn)行專門技術(shù)判定。

任何人不得涂改或毀棄證實(shí)原件、問詢筆錄和其它證據(jù)。第二十六條案件調(diào)查中發(fā)覺誣告，打擊報(bào)復(fù)，作偽證、假證和干擾、阻撓調(diào)查，應(yīng)該提議相關(guān)部門依法查處。

解讀:證據(jù)材料要求是真實(shí)而且關(guān)聯(lián),真實(shí)但不關(guān)聯(lián)材料不需要取證,突出了稅務(wù)稽查取證效率要求,那種不考慮關(guān)聯(lián)性面面俱到式取證方法給予擯棄。能夠發(fā)覺調(diào)查取證時(shí),以偷拍偷錄**等手段獲取并不侵害她人正當(dāng)權(quán)益證據(jù)材料是能夠采信,這一點(diǎn)和最高人民法院《相關(guān)行政訴訟證據(jù)若干問題要求》相一致起來.要求也要求不得違反法定程序搜集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、**等手段獲取侵害她人正當(dāng)權(quán)益證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。

第二十五條

調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其它相關(guān)資料時(shí)，應(yīng)該向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其查對后簽章確定。

調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計(jì)年度賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其它相關(guān)資料，應(yīng)該經(jīng)所屬稅務(wù)局局長同意，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其它相關(guān)資料，應(yīng)該經(jīng)所屬設(shè)區(qū)市、自治州以上稅務(wù)局局長同意，并在30日內(nèi)退還。第二十二條實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，能夠依據(jù)需要和法定程序采取問詢、調(diào)取帳簿資料和實(shí)地稽查等手段進(jìn)行。

問詢當(dāng)事人應(yīng)該有專員統(tǒng)計(jì)，并通知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)該負(fù)擔(dān)法律責(zé)任。《問詢筆錄》應(yīng)該交當(dāng)事人查對，當(dāng)事人沒有閱讀能力，應(yīng)該向當(dāng)事人宣讀，查對無誤后，由當(dāng)事人簽章或押??；當(dāng)事人拒絕，應(yīng)該注明；修改過筆錄，應(yīng)該由當(dāng)事人在改動(dòng)處簽章或押印。

調(diào)取帳簿及相關(guān)資料應(yīng)該填寫《調(diào)取帳簿資料通知書》、《調(diào)取帳簿資料清單》，并在三個(gè)月內(nèi)完整退還。

需要跨管轄區(qū)域稽查，能夠采取函查和異地調(diào)查兩種方法進(jìn)行。采取函查，應(yīng)該于同意實(shí)施稽查后發(fā)出信函，請求對方稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查。不管是函查還是異地調(diào)查，對方稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)予幫助。解讀:和征管法實(shí)施細(xì)則第86條保持一致,將舊規(guī)程中不區(qū)分當(dāng)年還是往年資料調(diào)取方法進(jìn)行了區(qū)分.不過美中不足是仍然有個(gè)敗筆,即“設(shè)區(qū)市”,現(xiàn)在中國共有四個(gè)不設(shè)區(qū)地級市。它們是廣東省中山市和東莞市、海南省三亞市、甘肅省嘉峪關(guān)市,那么這四個(gè)市稽查局調(diào)取以前年度帳薄由誰同意?莫非要跑到省局去?第二十六條

需要提取證據(jù)材料原件，應(yīng)該向當(dāng)事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當(dāng)事人查對后簽章確定。對需要?dú)w還證據(jù)材料原件，檢驗(yàn)結(jié)束后應(yīng)該立即歸還，并推行相關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)該向被查驗(yàn)單位或個(gè)人開具《發(fā)票換票證》；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)該向被查驗(yàn)單位或個(gè)人開具《調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)》，經(jīng)查無問題，應(yīng)該立即退還。

提取證據(jù)材料復(fù)制件，應(yīng)該由原件保留單位或個(gè)人在復(fù)制件上注明“和原件查對無誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。第二十四條調(diào)查取證時(shí)，需要索取和案件相關(guān)資料原件時(shí)，能夠用統(tǒng)一換票證換取發(fā)票原件或用收據(jù)提取相關(guān)資料；不能取得原件，能夠攝影、影印和復(fù)制，但必需注明原件保留單位（個(gè)人）和出處，由原件保留單位和個(gè)人簽注“和原件查對無誤”字樣，并由其簽章或押印。解讀:新規(guī)程表現(xiàn)了重視程序理念,提取證據(jù)材料原件時(shí),應(yīng)該向當(dāng)事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》,至于提取發(fā)票，則有別于舊規(guī)程中不區(qū)分已開具發(fā)票和空白發(fā)票做法，分別使用《發(fā)票換票證》和《調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)》。另外注意取消了押印.法人或其它組織簽章要簽字并蓋單位印章和注明日蜞，而個(gè)人只要署名并注明日期即可，要知道有些個(gè)人不一定有章印。筆者曾經(jīng)參與某公務(wù)員體檢，明明不怎么近視，非讓戴眼鏡測，結(jié)果花了三百元配眼鏡，體檢后即付之抽屜，可比一比！

第二十七條

問詢應(yīng)該由兩名以上檢驗(yàn)人員實(shí)施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所問詢外，應(yīng)該向被問詢?nèi)怂瓦_(dá)《問詢通知書》。

問詢時(shí)應(yīng)該通知被問詢?nèi)巳鐚?shí)回復(fù)問題。問詢筆錄應(yīng)該交被問詢?nèi)瞬閷蛳蚱湫x；問詢筆錄有修改，應(yīng)該由被問詢?nèi)嗽诟膭?dòng)處捺指印；查對無誤后，由被問詢?nèi)嗽谖岔摻Y(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或向我宣讀過），和我說相符”，并逐頁簽章、捺指印。被問詢?nèi)司芙^在問詢筆錄上簽章、捺指印，檢驗(yàn)人員應(yīng)該在筆錄上注明。第二十八條

當(dāng)事人、證人能夠采取書面或口頭方法陳說或提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳說或提供證言，檢驗(yàn)人員能夠筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)該使用能夠長久保持字跡書寫工具書寫，也可使用計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)并打印，陳說或證言應(yīng)該由陳說人或證人逐頁簽章、捺指印。

當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳說或證言，檢驗(yàn)人員應(yīng)該就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當(dāng)事人、證人逐頁簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人變更書面陳說或證言，不退回原件。

第二十三條稅務(wù)稽查中需要證人作證，應(yīng)該事先了解證人和當(dāng)事人之間利害關(guān)系和對案情明了程度，并通知不如實(shí)提供情況應(yīng)該負(fù)擔(dān)法律責(zé)任。

證人證言材料應(yīng)該由證人用鋼筆或毛筆書寫，并有本人簽章或押??；證人沒有書寫能力請人代寫，由代寫人向本人宣讀并由本人及代寫人共同簽章或押??；更改證言，應(yīng)該注明更改原因，但不退還原件。

搜集證言時(shí)，能夠筆錄、錄音、錄像。解讀:為保護(hù)納稅人權(quán)益,要求除在被查對象生產(chǎn)經(jīng)營場所問詢不需要送達(dá)問詢通知書外,其它情況應(yīng)該送達(dá)問詢通知書,另外推出了計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)并打印也予認(rèn)可要求,計(jì)算機(jī)打印字跡愈加清楚,更易保留,表現(xiàn)了實(shí)事求是標(biāo)準(zhǔn).遠(yuǎn)比那些證人龍飛鳳舞草書，不中看，但更中用，畢竟證人證言不是書法大賽。

第二十九條

制作錄音、錄像等視聽資料，應(yīng)該注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證實(shí)對象等內(nèi)容。

調(diào)取視聽資料時(shí)，應(yīng)該調(diào)取相關(guān)資料原始載體；難以調(diào)取原始載體，能夠調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)該說明復(fù)制方法、人員、時(shí)間和原件存放處等事項(xiàng)。

對聲音資料，應(yīng)該附有該聲音內(nèi)容文字統(tǒng)計(jì)；對圖像資料，應(yīng)該附有必需文字說明。

第三十條

以電子數(shù)據(jù)內(nèi)容證實(shí)案件事實(shí)，應(yīng)該要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，注明“和電子數(shù)據(jù)查對無誤”，并由當(dāng)事人簽章。

需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，應(yīng)該和提供電子數(shù)據(jù)個(gè)人、單位法定代表人或財(cái)務(wù)責(zé)任人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存放介質(zhì)上并封存，同時(shí)在封存包裝物上注明制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及長度等，注明“和原始載體記載電子數(shù)據(jù)查對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

第三十一條

檢驗(yàn)人員實(shí)地調(diào)查取證時(shí)，能夠制作現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對實(shí)地檢驗(yàn)情況給予統(tǒng)計(jì)或說明。

制作現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄，應(yīng)該載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢驗(yàn)人員署名和當(dāng)事人簽章。

當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章，檢驗(yàn)人員應(yīng)該在筆錄上注明原因；如有其它人員在場，能夠由其簽章證實(shí)。解讀:具體要求了幾類稽查證據(jù)取證方法,即錄音錄像等視聽資料、電子數(shù)據(jù)、現(xiàn)場筆錄、勘驗(yàn)筆錄等.而這些要求參考了最高人民法院《相關(guān)行政訴訟證據(jù)若干問題要求》（法釋〔〕21號）第三十二條

需要異地調(diào)查取證，能夠發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證；必需時(shí)能夠派人參與受托地稽查局調(diào)查取證。

受托地稽查局應(yīng)該依據(jù)協(xié)查請求，依據(jù)法定權(quán)限和程序調(diào)查；對取得證據(jù)材料，應(yīng)該連同相關(guān)文書一并作為協(xié)查案卷立卷存檔；同時(shí)依據(jù)委托地稽查局協(xié)查函委托事項(xiàng)，將相關(guān)證據(jù)材料及文書復(fù)制，注明“和原件查對無誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。

需要取得境外資料，稽查局能夠提請國際稅收管理部門依據(jù)稅收協(xié)定情報(bào)交換程序獲取，或經(jīng)過中國駐外機(jī)構(gòu)搜集相關(guān)信息。解讀：本條規(guī)范了委托協(xié)查和異地調(diào)查兩類稽查方法，尤其提到了國際稅收情報(bào)交流，因?yàn)榛閷ο罂赡艽嬖趪H避稅問題，從而在納稅調(diào)整方面需要來自境外資料佐證。

第三十三條

查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，應(yīng)該經(jīng)所屬稅務(wù)局局長同意，憑《檢驗(yàn)存款賬戶許可證實(shí)》向相關(guān)銀行或其它金融機(jī)構(gòu)查詢。

查詢案件涉嫌人員儲蓄存款，應(yīng)該經(jīng)所屬設(shè)區(qū)市、自治州以上稅務(wù)局局長同意，憑《檢驗(yàn)存款賬戶許可證實(shí)》向相關(guān)銀行或其它金融機(jī)構(gòu)查詢。第二十七條查核從事生產(chǎn)經(jīng)營納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其它金融機(jī)構(gòu)存款帳戶和儲蓄存款，應(yīng)該按時(shí)要求填寫《稅務(wù)機(jī)關(guān)檢驗(yàn)納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶許可證實(shí)》，經(jīng)縣以上（含縣，以下同）稅務(wù)局（分局）局長同意方可進(jìn)行，并為儲戶保密。

稽查金融、軍工、部隊(duì)、尖端科學(xué)等保密單位和跨管轄行政區(qū)域納稅人時(shí)，應(yīng)該填寫“稅務(wù)檢驗(yàn)專用證實(shí)”，和稅務(wù)檢驗(yàn)證配套使用；其中稽查跨管轄行政區(qū)域納稅人時(shí)，應(yīng)該使用被查對象所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“稅務(wù)檢驗(yàn)專用證實(shí)”。解讀:和征管法第54條第6款相匹配,具體要求了查詢存款程序.而舊規(guī)程是和征管法不相符.

第三十四條

檢驗(yàn)從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人以前納稅期納稅情況時(shí)，發(fā)覺納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有顯著轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物和其它財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入跡象，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長同意，能夠依法采取稅收保全方法。

第三十五條

稽查局采取稅收保全方法時(shí)，應(yīng)該向納稅人送達(dá)《稅收保全方法決定書》，通知其采取稅收保全方法內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法通知其申請行政復(fù)議和提起行政訴訟權(quán)利。

采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)存款方法時(shí)，應(yīng)該向納稅人開戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《凍結(jié)存款通知書》，凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款存款。

采取查封商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)方法時(shí)，應(yīng)該填寫《查封商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)清單》，由納稅人查對后簽章；采取扣押納稅人商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)方法時(shí)，應(yīng)該出具《扣押商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》，由納稅人查對后簽章。

采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)方法時(shí)，應(yīng)該依法向相關(guān)單位送達(dá)《稅務(wù)幫助實(shí)施通知書》，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)過戶手續(xù)。第二十八條稽查中依法需暫停支付被查對象存款，應(yīng)該填寫《暫停支付存款通知書》，通知銀行或其它金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款存款；依法需查封被查對象商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)，驗(yàn)明權(quán)屬后應(yīng)該填寫《查封（扣押）證》，并附《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》，查封時(shí)，應(yīng)該粘貼統(tǒng)一封志，注明公歷年、月、日，加蓋公章；依法需扣押，應(yīng)該填寫《查封（扣押）證》，并開具《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。解讀:稅收保全方法完全和征管法第38條相吻合,而舊規(guī)程顯然并不合于征管法具體要求.對于稽查局采取稅收保全方法程序作了具體細(xì)化，文書使用嚴(yán)格規(guī)范。

第三十六條

有下列情形之一，稽查局應(yīng)該依法立即解除稅收保全方法：

（一）納稅人已按推行期限繳納稅款；

（二）稅收保全方法被復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷；

（三）稅收保全方法被人民法院裁決撤銷；

（四）其它法定應(yīng)該解除稅收保全方法。

第三十七條

解除稅收保全方法時(shí)，應(yīng)該向納稅人送達(dá)《解除稅收保全方法通知書》，通知其解除稅收保全方法時(shí)間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時(shí)間內(nèi)辦了解除稅收保全方法相關(guān)事宜：

（一）采取凍結(jié)存款方法，應(yīng)該向凍結(jié)存款納稅人開戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《解除凍結(jié)存款通知書》，解除凍結(jié)。

（二）采取查封商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)方法，應(yīng)該解除查封并收回《查封商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)清單》。

（三）采取扣押商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)，應(yīng)該給予返還并收回《扣押商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。

稅收保全方法包含幫助實(shí)施單位，應(yīng)該向幫助實(shí)施單位送達(dá)《稅務(wù)幫助實(shí)施通知書》，通知解除稅收保全方法相關(guān)事項(xiàng)。第二十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)該解除查封、扣押方法，要填寫《解除查封（扣押）通知書》，通知納稅人持《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》或《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》，前來辦了解除查封（扣押）手續(xù)；需解除暫停支付，應(yīng)該填寫《解除暫停支付存款通知書》，通知銀行或其它金融機(jī)構(gòu)解除暫停支付方法。解讀:依據(jù)征管法第39條要求：納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全方法，使納稅人正當(dāng)利益遭受損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任，由此能夠看出解除稅收保全方法，征管法只列舉了限期內(nèi)繳納稅款一個(gè)情形，而新規(guī)程則明確了解除稅收保全方法四種情況,顯而易見是對納稅人權(quán)益保護(hù).第三十八條

采取稅收保全方法期限通常不得超出6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長稅收保全期限，應(yīng)該逐層報(bào)請國家稅務(wù)總局同意：

（一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)；

（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或其它證據(jù)材料；

（三）被查對象拒不提供相關(guān)情況或以其它方法拒絕、阻撓檢驗(yàn)；

（四）解除稅收保全方法可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或違法處理財(cái)產(chǎn)，從而造成稅款無法追繳。第三十條稅務(wù)稽查中發(fā)覺未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或提供勞務(wù)單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠令其提交納稅確保金。收取納稅確保金應(yīng)該開具《納稅確保金專用收據(jù)》，并專戶儲存。相關(guān)單位和個(gè)人在要求期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款，退還其確保金；逾期未結(jié)清稅款，以其確保金抵繳稅款。其確保金大于其應(yīng)繳未繳稅款，應(yīng)該退還其多出確保金；不足抵繳其應(yīng)繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該追繳其應(yīng)繳未繳稅款。解讀:取消了納稅確保金這一違法舉措,納稅確保金其實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)以其強(qiáng)勢地位向納稅人收取押金,而我們知道立法意圖更應(yīng)是保護(hù)稅務(wù)被管理者,而非管理者,所以新規(guī)程取消了這一要求,其實(shí)納稅確保金在本世紀(jì)初就相繼被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)取消.為了謹(jǐn)慎采取稅收保全方法，對保全期限超出6個(gè)月逐層報(bào)請總避同意，以防稅收保全方法被濫用，損害納稅人正當(dāng)權(quán)益。

第三十九條

被查對象有下列情形之一，依據(jù)《稅收征管法》和《稅收征管法細(xì)則》相關(guān)逃避、拒絕或以其它方法阻撓稅務(wù)檢驗(yàn)要求處理：

（一）提供虛假資料，不如實(shí)反應(yīng)情況，或拒絕提供相關(guān)資料；

（二）拒絕或阻止檢驗(yàn)人員統(tǒng)計(jì)、錄音、錄像、攝影、復(fù)制和稅收違法案件相關(guān)資料；

（三）在檢驗(yàn)期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄相關(guān)資料；

（四）其它不依法接收稅務(wù)檢驗(yàn)行為。

第四十條

檢驗(yàn)過程中，檢驗(yàn)人員應(yīng)該制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，統(tǒng)計(jì)案件事實(shí)，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。

第四十一條

檢驗(yàn)結(jié)束前，檢驗(yàn)人員能夠?qū)l(fā)覺稅收違法事實(shí)和依據(jù)通知被查對象；必需時(shí)，能夠向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供相關(guān)資料；被查對象口頭說明，檢驗(yàn)人員應(yīng)該制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。第三十二條稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查中應(yīng)該認(rèn)真填寫《稅務(wù)稽查底稿》；責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供相關(guān)文件、證實(shí)材料和資料應(yīng)該注明出處；稽查結(jié)束時(shí)，應(yīng)該將稽查結(jié)果和關(guān)鍵問題向被查對象說明，查對事實(shí)，聽取意見。解讀:39條完全是征管法實(shí)施細(xì)則第96條翻版。41條表現(xiàn)了對納稅人權(quán)益保護(hù),必需時(shí)能夠向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供相關(guān)資料；被查對象口頭說明，檢驗(yàn)人員應(yīng)該制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。這么做既保護(hù)了納稅人陳說申辨權(quán),又利于案件查明查實(shí),降低以后稅務(wù)復(fù)議或訴訟概率。納稅人說明往往是和稅務(wù)稽查實(shí)施人員意見相左，這些相左資料提供給審理人員，有利于審理人員綜合判定，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而舊規(guī)程僅是稽查實(shí)施人員聽取意見而已。第四十二條

檢驗(yàn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)該依據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查匯報(bào)》，由檢驗(yàn)部門責(zé)任人審核。

經(jīng)檢驗(yàn)發(fā)覺有稅收違法事實(shí)，《稅務(wù)稽查匯報(bào)》應(yīng)該包含以下關(guān)鍵內(nèi)容：

（一）案件起源；

（二）被查對象基礎(chǔ)情況；

（三）檢驗(yàn)時(shí)間和檢驗(yàn)所屬期間；

（四）檢驗(yàn)方法、方法和檢驗(yàn)過程中采取方法；

（五）查明稅收違法事實(shí)及性質(zhì)、手段；

（六）被查對象是否有拒絕、阻撓檢驗(yàn)情形；

（七）被查對象對調(diào)查事實(shí)意見；

（八）稅務(wù)處理、處罰提議及依據(jù)；

（九）其它應(yīng)該說明事項(xiàng)；

（十）檢驗(yàn)人員署名和匯報(bào)時(shí)間。

經(jīng)檢驗(yàn)沒有發(fā)覺稅收違法事實(shí)，應(yīng)該在《稅務(wù)稽查匯報(bào)》中說明檢驗(yàn)內(nèi)容、過程、事實(shí)情況。第三十三條對經(jīng)立案查處案件，稅務(wù)稽查完成，稽查人員應(yīng)制作《稅務(wù)稽查匯報(bào)》?！抖悇?wù)稽查匯報(bào)》關(guān)鍵內(nèi)容應(yīng)該包含：

（一）案件起源；

（二）被查對象基礎(chǔ)情況；

（三）稽查時(shí)間和稽查所屬期間；

（四）關(guān)鍵違法事實(shí)及其手段；

（五）稽查過程中采取方法；

（六）違法性質(zhì)；

（七）被查對象態(tài)度；

（八）處理意見和依據(jù)；

（九）其它需要說明事項(xiàng)；

（十）稽查人員簽字和匯報(bào)時(shí)間。解讀:因?yàn)槭孪攘?所以舊規(guī)程中對經(jīng)立案查處案件已無必需在新規(guī)程中尤其點(diǎn)明,內(nèi)容中尤其增加了被查對象對調(diào)查事實(shí)意見一項(xiàng),和第41條相呼應(yīng),同時(shí)將被查對象態(tài)度替換為被查對象是否有拒絕、阻撓檢驗(yàn)情形,我們現(xiàn)在工作中往往將被查對象態(tài)度好方面、壞方面均予陳說,新規(guī)程認(rèn)為好方面無須給予詳述,而壞方面詳述和行政處罰要求相吻合,不能好壞態(tài)度處罰全一樣,不然不足以起到對稽查對象警示作用.不管是否發(fā)覺稅收違法事實(shí)，均須制作稅務(wù)稽查匯報(bào)。舊規(guī)程對檢驗(yàn)沒有發(fā)覺稅收違法事實(shí)，能夠制作稅務(wù)稽查結(jié)論，這一點(diǎn)和新規(guī)程不一樣。

第四十三條

檢驗(yàn)完成，檢驗(yàn)部門應(yīng)該將《稅務(wù)稽查匯報(bào)》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。第三十四條稅務(wù)稽查人員應(yīng)該將《稅務(wù)稽查匯報(bào)》，連同《稅務(wù)稽查底稿》及其它證據(jù)，提交審理部門審理。第三十五條凡根據(jù)要求不需立案查處通常稅收違法案件，稽查完成后，可根據(jù)簡易程序，由稽查人員直接制作《稅務(wù)處理決定書》，根據(jù)要求報(bào)經(jīng)同意后實(shí)施。第三十六條對經(jīng)稽查未發(fā)覺問題，根據(jù)以下程序?qū)嵤?/p>

（一）未經(jīng)立案查處，由稽查人員制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》，說明未發(fā)覺問題事實(shí)和結(jié)論意見，一式兩份，報(bào)經(jīng)同意后，一份存檔，一份交被查對象；

（二）經(jīng)立案查處，稽查人員應(yīng)該制作《稅務(wù)稽查匯報(bào)》，說明未發(fā)覺問題事實(shí)和結(jié)論意見，連同相關(guān)稽查資料，提交審理部門審理。解讀:提交審理部門審理明確了5日,要注意這里5日指5個(gè)工作日,不包含節(jié)假公休日,舊規(guī)程35和36條因?yàn)樾乱?guī)程立案重大改變而失效.

第四十四條有下列情形之一，致使檢驗(yàn)臨時(shí)無法進(jìn)行，檢驗(yàn)部門能夠填制《稅收違法案件中止檢驗(yàn)審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長同意后，中止檢驗(yàn)：

（一）當(dāng)事人被相關(guān)機(jī)關(guān)依法限制人身自由；

（二）賬簿、記賬憑證及相關(guān)資料被其它國家機(jī)關(guān)依法調(diào)取且還未歸還；

（三）法律、行政法規(guī)或國家稅務(wù)總局要求其它能夠中止檢驗(yàn)。

中止檢驗(yàn)情形消失后，應(yīng)該立即填制《稅收違法案件解除中止檢驗(yàn)審批表》，經(jīng)稽查局局長同意后，恢復(fù)檢驗(yàn)。

第四十五條

有下列情形之一，致使檢驗(yàn)確實(shí)無法進(jìn)行，檢驗(yàn)部門能夠填制《稅收違法案件終止檢驗(yàn)審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長同意后，終止檢驗(yàn)：

（一）被查對象死亡或被依法宣告死亡或依法注銷，且無財(cái)產(chǎn)可抵繳稅款或無法定稅收義務(wù)負(fù)擔(dān)主體；

（二）被查對象稅收違法行為均已超出法定追究期限；

（三）法律、行政法規(guī)或國家稅務(wù)總局要求其它能夠終止檢驗(yàn)。解讀:法律上中止和終止在稅務(wù)稽查中得到了表現(xiàn),處理了實(shí)際中問題,另外注意中止只要得到稽查局長同意即可，而終止檢驗(yàn)則要移交審理部門審核后，經(jīng)稽查局長同意方可終止檢驗(yàn)。

第五章

審

理

第四十六條

審理部門接到檢驗(yàn)部門移交《稅務(wù)稽查匯報(bào)》及相關(guān)資料后，應(yīng)該立即安排人員進(jìn)行審理。

審理人員應(yīng)該依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件，對檢驗(yàn)部門移交《稅務(wù)稽查匯報(bào)》及相關(guān)材料進(jìn)行逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見，由審理部門責(zé)任人審核。

案情復(fù)雜，稽查局應(yīng)該集體審理；案情重大，稽查局應(yīng)該依據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)要求報(bào)請所屬稅務(wù)局集體審理。第四章稅務(wù)稽查審理第三十七條稅務(wù)稽查審理工作應(yīng)該由專門人員負(fù)責(zé)。必需時(shí)可組織相關(guān)稅務(wù)人員會審。解讀:正如取消了稅務(wù)稽查選案工作應(yīng)該由專門人員負(fù)責(zé)一樣,舊規(guī)程第37條要求也予取消,為避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn).實(shí)施三級審理機(jī)制，即審查部門審核、稽查局集體審理、稅務(wù)局集體審理，以確保審理工作有序開展。

第四十七條

對《稅務(wù)稽查匯報(bào)》及相關(guān)資料，審理人員應(yīng)該著重審核以下內(nèi)容：

（一）被查對象是否正確；

（二）稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充足、數(shù)據(jù)是否正確、資料是否齊全；

（三）適使用方法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件是否合適，定性是否正確；

（四）是否符正當(dāng)定程序；

（五）是否超越或?yàn)E用職權(quán)；

（六）稅務(wù)處理、處罰提議是否合適；

（七）其它應(yīng)該審核確定事項(xiàng)或問題。

第三十八條審理人員應(yīng)該認(rèn)真審閱稽查人員提供《稅務(wù)稽查匯報(bào)》及全部和案件相關(guān)其它資料，并對以下內(nèi)容進(jìn)行確定：

（一）違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否正確、資料是否齊全；

（二）適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否適當(dāng)；

（三）是否符正當(dāng)定程序；

（四）確定處理意見是否適當(dāng)。解讀:審理內(nèi)容增加了被查對象是否正確,是否超越或?yàn)E用職權(quán)和其它應(yīng)該審核確定事項(xiàng)或問題,給予了審理更多職能,盡最大程度降低錯(cuò)誤或失誤執(zhí)法,降低或避免無須要稅務(wù)行政爭議.

第四十八條

有下列情形之一，審理部門能夠?qū)ⅰ抖悇?wù)稽查匯報(bào)》及相關(guān)資料退回檢驗(yàn)部門補(bǔ)正或補(bǔ)充調(diào)查：

（一）被查對象認(rèn)定錯(cuò)誤；

（二）稅收違法事實(shí)不清、證據(jù)不足；

（三）不符正當(dāng)定程序；

（四）稅務(wù)文書不規(guī)范、不完整；

（五）其它需要退回補(bǔ)正或補(bǔ)充調(diào)查。

第四十九條

《稅務(wù)稽查匯報(bào)》認(rèn)定稅收違法事實(shí)清楚、證據(jù)充足，但適使用方法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件錯(cuò)誤，或提出稅務(wù)處理、處罰提議錯(cuò)誤或不妥，審理部門應(yīng)該另行提出稅務(wù)處理、處罰意見。第三十九條審理中發(fā)覺事實(shí)不清、證據(jù)不足或手續(xù)不全等情況，應(yīng)該通知稽查人員給予增補(bǔ)。解讀：退回補(bǔ)證內(nèi)容增加了被查對象認(rèn)定錯(cuò)誤、稅務(wù)文書不規(guī)范不完整等情形，不過適使用方法律法規(guī)錯(cuò)誤、擬處理意見不妥、數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤等三類情況則由審理人員直接給予糾正，無須退回補(bǔ)正或補(bǔ)充。第五十條

審理部門接到檢驗(yàn)部門移交《稅務(wù)稽查匯報(bào)》及相關(guān)資料后，應(yīng)該在15日內(nèi)提出審理意見。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：

（一）檢驗(yàn)人員補(bǔ)充調(diào)查時(shí)間；

（二）向上級機(jī)關(guān)請示或向相關(guān)部門咨詢政策問題時(shí)間。

案情復(fù)雜確需延長審理時(shí)限，經(jīng)稽查局局長同意，能夠合適延長。

第四十條對于大案、要案或疑難稅務(wù)案件定案有困難，應(yīng)該報(bào)經(jīng)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審理后定案。第四十四條審理人員接到稽查人員提交《稅務(wù)稽查匯報(bào)》及相關(guān)資料后，應(yīng)該在１０日內(nèi)審理完成，但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：

（一）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)等資料時(shí)間；

（二）就相關(guān)政策問題書面請示上級時(shí)間；

（三）重大案件報(bào)經(jīng)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審理定案時(shí)間。第四十五條審理人員應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)稽查匯報(bào)制度，對不一樣案件立即分析，逐層上報(bào)。解讀：第40取消，可經(jīng)過稽查局集體審理、稅務(wù)局集體審了處理。審理時(shí)間從10日增至15日，同時(shí)依據(jù)實(shí)際情況確定時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)情況，對于案情復(fù)雜確需延長審理時(shí)限附加必需經(jīng)稽查局長同意這一程序，由稽查局長把關(guān)，控制向上踢皮球這種推諉現(xiàn)象。

第五十一條

擬對被查對象或其它涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰，向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)通知書》，通知其依法享受陳說、申辯及要求聽證權(quán)利?！抖悇?wù)行政處罰事項(xiàng)通知書》應(yīng)該包含以下內(nèi)容：

（一）認(rèn)定稅收違法事實(shí)和性質(zhì)；

（二）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件；

（三）擬作出稅務(wù)行政處罰；

（四）當(dāng)事人依法享受權(quán)利；

（五）通知書文號、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；

（六）其它相關(guān)事項(xiàng)。

第五十二條

對被查對象或其它涉稅當(dāng)事人陳說、申辯意見，審理人員應(yīng)該認(rèn)真對待，提出判定意見。

對當(dāng)事人口頭陳說、申辯意見，審理人員應(yīng)該制作《陳說申辯筆錄》，如實(shí)統(tǒng)計(jì)，由陳說人、申辯人簽章。

第五十三條

被查對象或其它涉稅當(dāng)事人要求聽證，應(yīng)該依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。

聽證依據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)要求實(shí)施。解讀：遵照行政處罰法第31條要求，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)該通知當(dāng)事人作出行政處罰決定事實(shí)、理由及依據(jù)，并通知當(dāng)事人依法享受權(quán)利。所以新規(guī)程將上述內(nèi)容給予添補(bǔ)進(jìn)來，另外又依據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┐胧ㄔ囆校芬蠼o予被查對象或其它涉稅當(dāng)事人聽證權(quán)。

第五十四條

審理完成，審理人員應(yīng)該制作《稅務(wù)稽查審理匯報(bào)》，由審理部門責(zé)任人審核?！抖悇?wù)稽查審理匯報(bào)》應(yīng)該包含以下關(guān)鍵內(nèi)容：

（一）審理基礎(chǔ)情況；

（二）檢驗(yàn)人員查明事實(shí)及相關(guān)證據(jù)；

（三）被查對象或其它涉稅當(dāng)事人陳說、申辯情況；

（四）經(jīng)審理認(rèn)定事實(shí)及相關(guān)證據(jù)；

（五）稅務(wù)處理、處罰意見及依據(jù)；

（六）審理人員、審理日期。第五十五條

審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：

（一）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)處理，擬制《稅務(wù)處理決定書》；

（二）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)行政處罰，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；

（三）認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法能夠不予稅務(wù)行政處罰，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；

（四）認(rèn)為沒有稅收違法行為，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。

《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》引用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其它規(guī)范性文件，應(yīng)該注明文件全稱、文號和相關(guān)條款。

《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》經(jīng)稽查局局長或所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)同意后由實(shí)施部門送達(dá)實(shí)施。解讀：新規(guī)程要求不管何種情況均需制作審理匯報(bào)，另外下達(dá)稅務(wù)行政處罰決定書之前必需下達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)通知書。

第五十六條

《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)該包含以下關(guān)鍵內(nèi)容：

（一）被查對象姓名或名稱及地址；

（二）檢驗(yàn)范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；

（四）處理決定及依據(jù)；

（五）稅款金額、繳納期限及地點(diǎn)；

（六）稅款滯納時(shí)間、滯納金計(jì)算方法、繳納期限及地點(diǎn)；

（七）通知被查對象不按期推行處理決定應(yīng)該負(fù)擔(dān)責(zé)任；

（八）申請行政復(fù)議或提起行政訴訟路徑和期限；

（九）處理決定文號、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。第四十二條《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)該包含以下內(nèi)容：

（一）被處理對象名稱；

（二）查結(jié)違法事實(shí)及違法所屬期間；

（三）處理依據(jù)；

（四）處理決定；

（五）通知申請復(fù)議權(quán)或訴訟權(quán)；

（六）作出處理決定稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；

（七）作出處理決定日期；

（八）該處理決定文號；

（九）假如有附件，應(yīng)該載明附件名稱及數(shù)量。

《稅務(wù)處理決定書》所援引處理依據(jù)，必需是稅收法律、法規(guī)或規(guī)章，并應(yīng)該注明文件名稱、文號和相關(guān)條款。解讀：新規(guī)程內(nèi)容更全方面，增加了檢驗(yàn)范圍和內(nèi)容，稅款金額、繳納期限及地點(diǎn)、稅款滯納時(shí)間、滯納金計(jì)算方法、繳納期限及地點(diǎn)，方便被查對象立即推行稅務(wù)處理決定。

第五十七條《稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)該包含以下關(guān)鍵內(nèi)容：

（一）被查對象或其它涉稅當(dāng)事人姓名或名稱及地址；

（二）檢驗(yàn)范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；

（四）行政處罰種類和依據(jù)；

（五）行政處罰推行方法、期限和地點(diǎn)；

（六）通知當(dāng)事人不按期推行行政處罰決定應(yīng)該負(fù)擔(dān)責(zé)任；

（七）申請行政復(fù)議或提起行政訴訟路徑和期限；

（八）行政處罰決定文號、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。第五十八條

《不予稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)該包含以下關(guān)鍵內(nèi)容：

（一）被查對象或其它涉稅當(dāng)事人姓名或名稱及地址；

（二）檢驗(yàn)范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；

（四）不予稅務(wù)行政處罰理由及依據(jù)；

（五）申請行政復(fù)議或提起行政訴訟路徑和期限；

（六）不予行政處罰決定文號、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。

第五十九條

《稅務(wù)稽查結(jié)論》應(yīng)該包含以下關(guān)鍵內(nèi)容：

（一）被查對象姓名或名稱及地址；

（二）檢驗(yàn)范圍和內(nèi)容；

（三）檢驗(yàn)時(shí)間和檢驗(yàn)所屬期間；

（四）檢驗(yàn)結(jié)論；

（五）結(jié)論文號、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。第四十三條對稽查人員提交經(jīng)查未發(fā)覺問題《稅務(wù)稽查匯報(bào)》，審理人員審理后確定，制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》一式兩份，報(bào)同意后，一份存檔，一份交被查對象；有疑問，退稽查人員補(bǔ)充稽查，或匯報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)另行安排稽查。解讀：請注意：稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)稽查結(jié)論對象僅為被查對象，而稅務(wù)行政處罰決定書、不予稅務(wù)行政處罰決定書對象則包含被查對象和其它涉稅當(dāng)事人，為何？因?yàn)閷?shí)際上不存在對其它涉稅當(dāng)事人追繳稅款和加收滯納金問題。因?yàn)榱盖耙?，舊規(guī)程所說未經(jīng)立案查處情況已不存在，之前對未經(jīng)立案查處且未發(fā)覺問題可由稽查實(shí)施人員制作稽查結(jié)論這種不合理行為（稽查人員實(shí)施稽查且由稽查人員認(rèn)定未發(fā)覺問題事實(shí)及結(jié)論，豈不是又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員），新規(guī)程則要求不管稽查實(shí)施人員是否發(fā)覺問題，均要由審理部門審理，制作審理匯報(bào)和稅務(wù)稽查結(jié)論。充足表現(xiàn)了四步驟分離及相互制衡機(jī)制功效發(fā)揮。

第六十條

稅收違法行為涉嫌犯罪，填制《涉嫌犯罪案件移交書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長同意后，依法移交公安機(jī)關(guān)，并附送以下資料：

（一）《涉嫌犯罪案件情況調(diào)查匯報(bào)》；

（二）《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》復(fù)制件；

（三）涉嫌犯罪關(guān)鍵證據(jù)材料復(fù)制件；

（四）補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細(xì)表及憑據(jù)復(fù)制件。

第四十一條審理結(jié)束時(shí)，審理人員應(yīng)該提出綜合性審理意見，制作《審理匯報(bào)》和《稅務(wù)處理決定書》，推行報(bào)批手續(xù)后，交由相關(guān)人員實(shí)施。對組成犯罪應(yīng)該移交司法機(jī)關(guān)，制作《稅務(wù)違法案件移交書》，經(jīng)局長同意后移交司法機(jī)關(guān)處理。解讀：對涉嫌犯罪移交作出了具體要求，明確移交只能由所屬稅務(wù)局局長同意，稽查局局長無權(quán)同意移交，同時(shí)為了便于公安機(jī)關(guān)查清犯罪事實(shí)真相，要求提供調(diào)查匯報(bào)及處理處罰決定書復(fù)件件、關(guān)鍵證據(jù)材料復(fù)印件，另外對于已受處罰情況給予說明，以備以后刑事處罰時(shí)法院考慮處罰金數(shù)量，假如法院作撤案處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)依舊有行政處罰權(quán)。第六章

執(zhí)

行

第六十一條

實(shí)施部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)該依法立即將稅務(wù)文書送達(dá)被實(shí)施人。

實(shí)施部門在送達(dá)相關(guān)稅務(wù)文書時(shí)，應(yīng)該立即經(jīng)過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。第五章稅務(wù)處理決定實(shí)施第四十六條稅務(wù)實(shí)施人員接到同意《稅務(wù)處理決定書》后，填制稅務(wù)文書送達(dá)回證，根據(jù)細(xì)則相關(guān)文書送達(dá)要求，將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)被查對象，并監(jiān)督其實(shí)施。解讀：新規(guī)程補(bǔ)正了舊規(guī)程中不包含稅務(wù)行政處罰決定書、不予稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)稽查結(jié)論錯(cuò)誤情況，同時(shí)加強(qiáng)稽查和征管互動(dòng)，經(jīng)過稅收征管信息系統(tǒng)通報(bào)稅源管理部門，方便稅源管理部門加強(qiáng)后續(xù)管理。稅務(wù)稽查只是檢驗(yàn)一時(shí)，而稅源管理則是管理一世。

第六十二條

被實(shí)施人未根據(jù)《稅務(wù)處理決定書》確定期限繳納或解繳稅款，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長同意，能夠依法采取強(qiáng)制實(shí)施方法，或依法申請人民法院強(qiáng)制實(shí)施。第六十三條

經(jīng)稽查局確定納稅擔(dān)保人未根據(jù)確定期限繳納所擔(dān)保稅款、滯納金，責(zé)令其限期繳納；逾期仍未繳納，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長同意，能夠依法采取強(qiáng)制實(shí)施方法。

第六十四條

被實(shí)施人對《稅務(wù)行政處罰決定書》確定行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不推行，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長同意，能夠依法采取強(qiáng)制實(shí)施方法，或依法申請人民法院強(qiáng)制實(shí)施。

第四十七條被查對象未根據(jù)《稅務(wù)處理決定書》要求實(shí)施，稅務(wù)實(shí)施人員應(yīng)該根據(jù)法定程序?qū)ζ鋺?yīng)該補(bǔ)繳稅款及其滯納金，采取強(qiáng)制實(shí)施方法，填制《查封（扣押）證》、《拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書》或《扣繳稅款通知書》，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長同意后實(shí)施。被查對象對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處罰決定或強(qiáng)制實(shí)施方法決定，在要求時(shí)限內(nèi)，既不實(shí)施也不申請復(fù)議或起訴，應(yīng)該由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填制《稅務(wù)處罰強(qiáng)制實(shí)施申請書》，連同相關(guān)材料一并移交人民法院，申請人民法院幫助強(qiáng)制實(shí)施。解讀：新規(guī)程62條要求了對稅款及滯納金強(qiáng)制實(shí)施方法，而且尤其提到假如被實(shí)施人逾期繳納或解繳稅款，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)本身能夠強(qiáng)制實(shí)施外，還能夠申請人民法院強(qiáng)制實(shí)施。從而改變了舊規(guī)程不能由人民法院強(qiáng)制實(shí)施要求。而這點(diǎn)也是對征管法第40條突破，40條也僅要求只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制實(shí)施方法。

第六十五條

稽查局對被實(shí)施人采取強(qiáng)制實(shí)施方法時(shí)，應(yīng)該向被實(shí)施人送達(dá)《稅收強(qiáng)制實(shí)施決定書》，通知其采取強(qiáng)制實(shí)施方法內(nèi)容、理由及依據(jù)，并通知其依法申請行政復(fù)議或提出行政訴訟權(quán)利。

第六十六條

稽查局采取從被實(shí)施人開戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)存款中扣繳稅款、滯納金、罰款方法時(shí)，應(yīng)該向被實(shí)施人開戶銀行或其它金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《扣繳稅收款項(xiàng)通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并立即將相關(guān)完稅憑證送交被實(shí)施人。

第六十七條

拍賣、變賣被實(shí)施人商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款，在拍賣、變賣前應(yīng)該依法進(jìn)行查封、扣押。

稽查局拍賣、變賣被實(shí)施人商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)前，應(yīng)該擬制《拍賣/變賣抵稅財(cái)物決定書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長同意后送達(dá)被實(shí)施人，給予拍賣或變賣。

拍賣或變賣實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)該在結(jié)算并收取價(jià)款后3個(gè)工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)，并擬制《拍賣/變賣結(jié)果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)清單》，經(jīng)稽查局局長審核后，送達(dá)被實(shí)施人。

以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費(fèi)用后，還有剩下財(cái)產(chǎn)或無法進(jìn)行拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)，應(yīng)該擬制《返還商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)通知書》，附《返還商品、貨物或其它財(cái)產(chǎn)清單》，送達(dá)被實(shí)施人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)之日起3個(gè)工作日內(nèi)退還被實(shí)施人。第四十九條對經(jīng)稅務(wù)稽查應(yīng)該退還納稅人多繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)要求立即退還。解讀：被實(shí)施人對《稅務(wù)行政處罰決定書》確定行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不推行，才能夠?qū)嵤┒愂諒?qiáng)制實(shí)施方法，假如在此期限內(nèi)采取稅收強(qiáng)制實(shí)施方法，不宜將罰款強(qiáng)制實(shí)施。

第六十八條

被實(shí)施人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或稽查局依法采取強(qiáng)制實(shí)施方法追繳稅款、滯納金、罰款后，實(shí)施部門應(yīng)該制作《稅務(wù)稽查