注冊會計(jì)師考試2021年審計(jì)模擬試14

注冊會計(jì)師考試2021年審計(jì)模擬試14

（總分：99.99,做題時(shí)間：180分鐘）

一、一、單項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：25,分?jǐn)?shù)：25.00）

1.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：L00）

A.保持職業(yè)懷疑是注冊會計(jì)師的必備技能

B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑

C.保持職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)誤J

解析：保持職業(yè)懷疑，有助于使注冊會計(jì)師認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，但不能使注

冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)誤，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2.下列情況中，管理層不需要聘請專家作出或者幫助作出會計(jì)估計(jì)的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.需要作出會計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)金額較大V

B.需要作出會計(jì)估計(jì)的情況具有異常性或偶發(fā)性

C.滿足編制基礎(chǔ)要求的模型具有較高的技術(shù)含量

D.需要作出會計(jì)估計(jì)的情況性質(zhì)特殊

解析：聘請專家作出或幫助作出會計(jì)估計(jì)的原因是會計(jì)估計(jì)本身。金額大小與是否需聘請專家作出會計(jì)

估計(jì)無關(guān)。

3.下列各項(xiàng)中，最可能導(dǎo)致管理層產(chǎn)生編制虛假報(bào)告的動機(jī)或壓力的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.被審計(jì)單位所在行業(yè)經(jīng)營失敗的情況增多J

B.對控制的監(jiān)督不充分

C.被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷

D.發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷未能及時(shí)糾正

解析：耳聞目睹同行業(yè)的失敗案例，管理層自然產(chǎn)生動機(jī)或壓力。B、C提供舞弊的機(jī)會，D提供舞弊的

態(tài)度或借口。

4.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，正確的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用外部證據(jù)

B.審計(jì)證據(jù)不包括會計(jì)師事務(wù)所接受或與保持客戶業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取的信息的有用性之間的關(guān)系V

D.注冊會計(jì)師無需鑒定作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/p>

解析：如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不

可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。而不是直接采用外部證據(jù)（選項(xiàng)A不正確）；審計(jì)證據(jù)在性

質(zhì)上具有累積性，主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的。會計(jì)師事務(wù)所接受或與保持客戶業(yè)務(wù)時(shí)

實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息也屬于審計(jì)證據(jù)（選項(xiàng)B不正確）；審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真

偽，如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變

動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的

真?zhèn)危ㄟx項(xiàng)D不正確）；注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但

不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序，因此選項(xiàng)C正確。

5.確定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊會計(jì)師選擇的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)越不可能只包含

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.分析程序7

B.交易的細(xì)節(jié)測試

C.余額的細(xì)節(jié)測試

D.控制測試

解析：分析程序能夠達(dá)到的精確程度受種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接的，所以可接受的

檢查風(fēng)險(xiǎn)水平低時(shí)，不適宜只采用分析程序（A）?？山邮軝z查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平時(shí)，越應(yīng)以細(xì)節(jié)測試為

主。只實(shí)施細(xì)節(jié)測試屬于最嚴(yán)厲的實(shí)質(zhì)性程序（B、C）?？山邮軝z查風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)質(zhì)性程序的風(fēng)險(xiǎn)，控制測試

應(yīng)在確定可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)之前實(shí)施，排除了D。

6.關(guān)于控制測試，下列說法中錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.如果確定評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)

當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制運(yùn)行的有效性

B.在評價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明控制

未得到有效運(yùn)行

C.通過實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的V

D.在設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試時(shí)，對控制有效性的信賴程度越高，注冊會計(jì)師越應(yīng)當(dāng)獲取更有說服力的審計(jì)

證據(jù)

解析：通過實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，并不能夠證明與所測試認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的。

7.下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.控制活動

B.控制流程V

C.對控制的監(jiān)督

D.風(fēng)險(xiǎn)評估過程

解析：內(nèi)部控制包括下列五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動以及對控制的

監(jiān)督，不包括控制流程。

8.注冊會計(jì)師在評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，下列各項(xiàng)中，不需評價(jià)的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性

B.專家工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性J

C.專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)的一致性

D.專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性

解析：注冊會計(jì)師在評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，評價(jià)專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相

關(guān)性；專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)的一致性；專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整

性和準(zhǔn)確性。

9.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2014年3月20日，財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際對

外報(bào)出日為2013年3月25日。下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.應(yīng)當(dāng)為2013年12月31日

B.應(yīng)當(dāng)盡量接近2014年3月20日，但不得晚于2014年3月20日V

C.應(yīng)當(dāng)為2014年3月25日

D.應(yīng)當(dāng)為2014年3月25日以后

解析：書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。

10.下列與虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，屬于舞弊的“機(jī)會”因素的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.管理層為滿足外部預(yù)期而承受過度的壓力

B.內(nèi)部控制存在缺陷V

C.管理層態(tài)度不端

D.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)穩(wěn)定性受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境的威脅

解析：［考點(diǎn)］“風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動一一評價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素”選項(xiàng)B屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“機(jī)

會”；選項(xiàng)C屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“態(tài)度或借口”因素；選項(xiàng)AD屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中的“動機(jī)或壓

力”因素。

11.針對“存貨過時(shí)或者狀況惡化，以至于其賬面價(jià)值可能超過了可變現(xiàn)凈值”的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可

以采取的最有效的控制測試是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.檢查每日生產(chǎn)報(bào)告和例外報(bào)告，獲取管理層復(fù)核分配生產(chǎn)成本的證據(jù)

B.檢查管理層對標(biāo)準(zhǔn)成本、間接費(fèi)用的分配率和分配基礎(chǔ)的審批

C.檢查客戶簽署的認(rèn)可函和生產(chǎn)經(jīng)理批準(zhǔn)的證據(jù)

D.檢查管理層復(fù)核存貨過時(shí)和存貨減值的證據(jù)J

解析：存貨過時(shí)或者狀況惡化是存貨減值的問題，選項(xiàng)D的程序最有針對性。

12.注冊會計(jì)師在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改原底稿中列明的存貨余額為

100萬元，現(xiàn)改為120萬元，其正確的做法是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.對原記錄信息不予刪除,在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以涂改

B.對原記錄信息不予刪除,在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以覆蓋

C.對原記錄信息不予刪除,在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改V

D.對原記錄信息不予刪除,在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以替換

解析：修改現(xiàn)有底稿主要是指在保持原底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋

等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

13.下列可能會存在治理層全部參與管理的特殊情形是o

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.全體董事都兼任中、高級管理職務(wù)

B.在不設(shè)董事會的被審單位，執(zhí)行董事兼任經(jīng)理V

C.在設(shè)董事會的被審單位，執(zhí)行董事兼任總經(jīng)理

D.部分董事都兼任高級管理職務(wù)

解析：在某些被審單位中，可能會存在治理層全部參與管理的特殊情形。例如，全體董事都兼任高級管

理職務(wù)；在不設(shè)董事會的被審單位，執(zhí)行董事兼任經(jīng)理。

14.下列各項(xiàng)中，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中只能確定一個(gè)金額的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性V

B.特定交易類別、賬戶余額或披露的重要性水平

C.實(shí)際執(zhí)行的重要性

D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

解析：［考點(diǎn)］審計(jì)計(jì)劃選項(xiàng)A,財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中只有一個(gè)；選項(xiàng)B,根據(jù)被審

計(jì)單位的特定情況，注冊會計(jì)師可能確定一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平；選

項(xiàng)C,實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未

更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?；選項(xiàng)D,注冊會計(jì)師

可能將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的3%至5%,也可能低一些或高一些，但通常不

超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%,除非注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要單獨(dú)為重分類錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)更高的臨界值。

15.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.審計(jì)業(yè)務(wù)開始后的任何日期

B.盡量接近審計(jì)報(bào)告日，但不得在其之后V

C.所審計(jì)會計(jì)期間截止日

D.注冊會計(jì)師離開審計(jì)現(xiàn)場的日期

解析：［考點(diǎn)］完成審計(jì)工作書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在其

之后，選項(xiàng)B正確。

16.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將2014年12月28日銷售給購貨方的商品在當(dāng)天發(fā)出，2015年1月6

日辦妥托收手續(xù)，經(jīng)審查被審計(jì)單位在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，則注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位主要違反了

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定

B.存在認(rèn)定

C.分類認(rèn)定

D.截止認(rèn)定J

解析：發(fā)出商品時(shí)尚未辦妥托收手續(xù)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)該在2015年1月辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，所

以被審計(jì)單位主要違反了截止認(rèn)定。

17.當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表可能在選擇的會計(jì)政策的恰當(dāng)性方面存在重大錯(cuò)報(bào)，并導(dǎo)致注

冊會計(jì)師發(fā)表非無保留意見。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.財(cái)務(wù)報(bào)表的披露沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表或其附注沒有按照公允列報(bào)的方式反映交易和事項(xiàng)V

C.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映

D.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的所有披露

解析：B關(guān)心的是對交易和事項(xiàng)的反應(yīng)，這個(gè)過程主要是會計(jì)政策的運(yùn)用。其余選項(xiàng)關(guān)心的是財(cái)務(wù)報(bào)表

披露的恰當(dāng)性或充分性。

18.下列各項(xiàng)中，不屬于可能因?yàn)樽陨砝鎸?dǎo)致對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的情形是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.會計(jì)師事務(wù)所推廣審計(jì)客戶的產(chǎn)品

B.注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤

C.會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅J

D.會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶

解析：選項(xiàng)A是因自身利益或外在壓力而導(dǎo)致的不利影響；選項(xiàng)B則是因自身利益而導(dǎo)致的不利影響;

選項(xiàng)C可能因外在壓力導(dǎo)致不利影響；選項(xiàng)D屬于因自身利益或外在壓力導(dǎo)致的不利影響。

19.在執(zhí)行檢查程序時(shí)，注冊會計(jì)師的下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖恰?/p>

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.通過觀察，認(rèn)為被審計(jì)單位進(jìn)行了充分有效的盤點(diǎn)、監(jiān)督及復(fù)核，注冊會計(jì)師決定減少一些檢查的存

貨項(xiàng)目

B.在檢查時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)僅對價(jià)值較高的存貨項(xiàng)目重點(diǎn)檢查V

C.通過觀察，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的重要盤點(diǎn)程序不滿意，則應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位重新對該部分進(jìn)

行盤點(diǎn)

D.檢查時(shí)，注冊會計(jì)師不僅從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，而且還從實(shí)物中選取項(xiàng)目追查

至盤點(diǎn)記錄

解析：

20.如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會計(jì)處理和恰

當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見類型是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.保留意見或否定意見V

B.保留意見或無法表示意見

C.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

D.無法表示意見

解析：如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期

財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影

響未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。

21.下列各項(xiàng)中對信息技術(shù)對內(nèi)部控制的影響起到?jīng)Q定性作用的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行

B.被審計(jì)單位對信息技術(shù)的依賴程度V

C.被審計(jì)單位手工控制和自動化控制運(yùn)用的比例

D.被審計(jì)單位對手工控制的依賴程度

解析：信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計(jì)單位對信息系統(tǒng)的依賴程度。依賴程度越高影響越大。

22.在控制測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會計(jì)師使用系統(tǒng)選樣法抽取了50張發(fā)運(yùn)憑證，測試其是否實(shí)

現(xiàn)連續(xù)編號，結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)偏差，在風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為2.3、可容忍偏差率為7%的情況下，總體偏差率上限是

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.8%

B.4.6%J

C.10%

D.11.6%

解析：［考點(diǎn)］審計(jì)抽樣方法總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3+50=4.6%,選項(xiàng)B正確。

23.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是確保業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的重要措施，下列說法中，錯(cuò)誤的是。

（分?jǐn)?shù)：L00）

A.對于項(xiàng)目中遇到的關(guān)鍵事項(xiàng)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不可以代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策

B.所有的上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)及符合標(biāo)準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)可以不執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

C.事務(wù)所委任一名剛畢業(yè)的會計(jì)專業(yè)大學(xué)生擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員V

D.小型會計(jì)師事務(wù)所可以聘請外部人員來實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

解析：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員必須具有必要的經(jīng)驗(yàn)和履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

24.下列關(guān)于注冊會計(jì)師識別、評估和應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的陳述中，正確的是o

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，注冊會計(jì)師也不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在舞弊獲取保

證

B.財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源于舞弊

C.如果評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)為高水平，應(yīng)當(dāng)考慮更多地在期末或接近期末實(shí)施審計(jì)程序J

D.如果查明舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)金額較小，則無須特別關(guān)注相關(guān)內(nèi)部控制

解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在舞弊獲取絕對保證，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)

務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

險(xiǎn)源于舞弊和錯(cuò)誤。選項(xiàng)C正確，如果注冊會計(jì)師評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)為高水平，則應(yīng)當(dāng)考慮更多地在期末或

是接近期術(shù)實(shí)施審計(jì)程序。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，因舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)屬于性質(zhì)重要的錯(cuò)報(bào)，存在舞弊則說明企業(yè)內(nèi)

部控制存在缺陷，因此即使因舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)金額較小，注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注相關(guān)內(nèi)部控制。

25.下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.從被審計(jì)單位銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性

B.實(shí)地檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.對已盤點(diǎn)的被審計(jì)單位存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性

D.復(fù)核被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性J

解析：選項(xiàng)A是原始憑證之間的核對，與銷售業(yè)務(wù)的完整性無關(guān)；選項(xiàng)B檢查主要證實(shí)固定資產(chǎn)的存

在，對證實(shí)所有權(quán)并無很大作用；選項(xiàng)C主要與存在和完整性相關(guān)。

二、二、多項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：1,分?jǐn)?shù)：20.00）

26.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊

行為時(shí)，A注冊會計(jì)師遇到下列情形（下面3個(gè)題），請代為作出正確的專業(yè)判斷。（分?jǐn)?shù)：20.00）

（1）.甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有。

（分?jǐn)?shù)：5.00）

A.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷V

B.由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)

C.故意推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)V

D.濫用或隨意變更會計(jì)政策V

解析：舞弊是指使用欺騙的手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。選項(xiàng)B屬于疏忽和誤解，并不屬于故

意行為，所以不屬于舞弊。對于財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的舞弊行為通常表現(xiàn)為：(1)對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的

會計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改：(2)對交易事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表

達(dá)故意遺漏；(3)對與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的故意誤用。

(2).在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機(jī)或壓力的有o

(分?jǐn)?shù)：5.00)

A.競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降J

B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力V

C.從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易

D.盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿足債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件V

解析：競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利潤率不斷下降，需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，

以保持競爭力、盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿足債務(wù)協(xié)議規(guī)定的條件均屬于管理層存在舞弊的動機(jī)和或壓

力，而從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易屬于管理層舞弊的機(jī)會。

(3).在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有。

(分?jǐn)?shù)：5.00)

A.對A注冊會計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員7

B.管理層沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷V

C.管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平J

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

解析：高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更，屬于是管理層舞弊的機(jī)會，并不是借口。

(4).在識別出被審計(jì)單位的特別風(fēng)險(xiǎn)后，采取的下列應(yīng)對措施中，正確的有。

(分?jǐn)?shù)：5.00)

A.將特別風(fēng)險(xiǎn)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與具體認(rèn)定相聯(lián)系V

B.對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行了解J

C.應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，

D.對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行測試

解析：選項(xiàng)D控制測試如果在擬不信賴控制的情況下是不需要進(jìn)行測試。

三、三、簡答題(總題數(shù)：1,分?jǐn)?shù)：36.00)

27.X會計(jì)師事務(wù)所是北京市一家合伙會計(jì)師事務(wù)所，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財(cái)務(wù)顧

問等業(yè)務(wù)。由于X會計(jì)師事務(wù)所缺乏IT系統(tǒng)知識，決定與Y會計(jì)師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不

交流人員、客戶或市場信息，也沒有共同的技術(shù)部門。

正則公司是一家遠(yuǎn)程教育公司，主營網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)和注會考試輔導(dǎo)書，于2015年7月成功在紐交所上

市。正則公司委托X會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，X會計(jì)師事務(wù)所于2017年3月21日完成

審計(jì)工作，并于3月26日提交審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表于4月1日提出。假定存在以下事項(xiàng)：

(1)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定，審計(jì)費(fèi)用為100萬元，正則公司于2017年1月20日支付50萬元，剩

余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。

(2)正則公司的注會考試輔導(dǎo)書在市場上非常受歡迎，X會計(jì)師事務(wù)所為主要編寫人員，且X會計(jì)

師事務(wù)所的高級經(jīng)理都是正則公司的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)授課老師。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員甲注冊會計(jì)師從北京某非金融機(jī)構(gòu)獲取120萬元房貸，正則公司為其提供擔(dān)

保。

(4)乙注冊會計(jì)師曾作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)了正則公司2011—2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，事務(wù)所考慮到

乙注冊會計(jì)師對正則公司比較了解，繼續(xù)委派其作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人審計(jì)其2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

(5)正則公司由于人員緊張，同時(shí)公司沒有相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，在2016年將內(nèi)部審計(jì)工作外

包給X會計(jì)師事務(wù)所，該事務(wù)所委派丙注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，并為正則公司提供與內(nèi)部會計(jì)控制、財(cái)務(wù)

系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

(6)為回報(bào)X會計(jì)師事務(wù)所的辛勤工作，正則公司贈送X會計(jì)師事務(wù)所價(jià)值50萬元的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡。

要求：(分?jǐn)?shù)：36.00)

(1).X會計(jì)師事務(wù)所和Y會計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)?請簡單說明理由。

(分?jǐn)?shù)：7.20)

正確答案：(不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并不交流

人員、客戶或市場信息，也沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時(shí)不構(gòu)成一

個(gè)網(wǎng)絡(luò)。)

解析：

(2).請說明，在實(shí)務(wù)中判斷會計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)的依據(jù)。

(分?jǐn)?shù)：7.20)

正確答案：(在實(shí)務(wù)中，會計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下判斷：①如果某一組織結(jié)構(gòu)以合作為

目的，并且該組織結(jié)構(gòu)中的各會計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享同一質(zhì)量控制系統(tǒng)或重要的專業(yè)資源，該

組織結(jié)構(gòu)應(yīng)被視為一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。②在判斷一個(gè)組織結(jié)構(gòu)是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一個(gè)理性且

掌握充分信息的第三方在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，是否可能認(rèn)為這些實(shí)體構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。這種判斷應(yīng)當(dāng)在

整個(gè)網(wǎng)絡(luò)范圍內(nèi)得到一致運(yùn)用。如果一個(gè)組織結(jié)構(gòu)以合作為目的，并且明確旨在與結(jié)構(gòu)中的各實(shí)體間分享

利潤或分擔(dān)成本，該結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)。)

解析：

(3).針對資料⑴一(6),請判斷是否違反《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，并簡要說明理

由。

(分?jǐn)?shù)：7.20)

正確答案：(①違反《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸

款決定是否支付，屬于或有收費(fèi)方式，違反了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。②違反《中國

注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。X會計(jì)師事務(wù)所編寫輔導(dǎo)書，并在正則公司授課，會計(jì)師事務(wù)所與審

計(jì)客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益和外在壓力的不利影響。③違反《中國注冊會計(jì)師

職業(yè)道德守則》的規(guī)定。審計(jì)項(xiàng)目組成員從不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客

戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?/p>

平。④不違反《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)舍伙人為該客

戶服務(wù)了4年或更長的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出

該業(yè)務(wù)。⑤違反《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會

計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。⑥違反《中國注冊會

計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定。接受審計(jì)客戶禮品一一網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡，價(jià)值重大(占審計(jì)收費(fèi)的50%),將產(chǎn)生

自身利益和密切關(guān)系不利影響。)

解析：

(4).寶隆會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)晨光公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，L注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，在實(shí)

施控制測試時(shí)，以下是L注冊會計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)：

(1)關(guān)于銷售費(fèi)用晨光公司實(shí)行的是預(yù)算管理制度，通過詢問管理層是否編制預(yù)算，觀察管理層對月

度預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的比較，并對預(yù)算金額與實(shí)際金額之間的差異報(bào)告進(jìn)行檢查，L注冊會計(jì)師認(rèn)

為得到了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，但并未獲取相關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

(2)為了獲取晨光公司營業(yè)收入準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)，L注冊會計(jì)師對晨光公司是否有復(fù)核人員核對銷

售發(fā)票的價(jià)格和經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)格單上的價(jià)格進(jìn)行檢查，若是進(jìn)行了核對，那么則說明針對營業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)

定的控制有效運(yùn)行。

(3)針對晨光公司處理收到的郵政匯款單的相關(guān)內(nèi)部控制，L注冊會計(jì)師通過詢問和觀察程序獲取了

此類控制運(yùn)行的有效性。

（4）因?yàn)槌抗夤句N售審批的內(nèi)部控制預(yù)期偏差率過高，所以L注冊會計(jì)師并不打算實(shí)施控制測試

而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（5）關(guān)于晨光公司一項(xiàng)正在執(zhí)行的自動化應(yīng)用控制，L注冊會計(jì)師認(rèn)為無需擴(kuò)大控制測試的范圍，也

無需對該控制是否持續(xù)有效運(yùn)行執(zhí)行程序予以確定。

要求：逐項(xiàng)考慮上述事項(xiàng)，指出L注冊會計(jì)師對控制測試的相關(guān)觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡要

說明理由。

（分?jǐn)?shù)：7.20）

正確答案：（Q）不恰當(dāng)。通過詢問管理層是否編制預(yù)算，觀察管理層對月度預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的比

較，并對預(yù)算金額與實(shí)際金額之間的差異報(bào)告進(jìn)行檢查，注冊會計(jì)師可能獲取有關(guān)被審計(jì)單位費(fèi)用預(yù)算管

理制度的設(shè)計(jì)及其是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)也有獲取相關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可能。（2）

不恰當(dāng)。L注冊會計(jì)師還應(yīng)選取一部分銷售發(fā)票親自核對，也就是重新執(zhí)行這一程序，以合理保證營業(yè)收

入的計(jì)價(jià)是準(zhǔn)確的。（3）不恰當(dāng)。被審計(jì)單位針對處理收到的郵政匯款單設(shè)計(jì)和執(zhí)行了相關(guān)的內(nèi)部控制，

注冊會計(jì)師以詢問和觀察的程序通常并不足以測試此類控制的運(yùn)行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制

在所審計(jì)期間的其他時(shí)段有效運(yùn)行的文件和憑證，用以獲取充分而適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（4）恰當(dāng)。（5）不恰

當(dāng)。對于一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制，如果一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，那么注冊會計(jì)師往往是不需要

擴(kuò)大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行測試程序以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行。）

解析：

（5）.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。審計(jì)工作記載的與存貨監(jiān)盤相關(guān)的資

料如下：

A注冊會計(jì)師了解到管理層有高估存貨的動機(jī)與偏好，將存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水

平。由于認(rèn)為對存貨的高估與低估不可能同時(shí)發(fā)生，故將存貨完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。

在與X公司管理層就存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和監(jiān)盤計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)溝通的基礎(chǔ)上，A注冊會計(jì)師根據(jù)X公司的

存貨類型對監(jiān)盤人員的職責(zé)進(jìn)行了分工。審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)各自的分工，現(xiàn)場觀察了X公司通過高空攝

影確定甲貨場堆積型存貨的數(shù)量和根據(jù)樣品化驗(yàn)結(jié)果確定乙倉庫存貨品質(zhì)的過程，沒有發(fā)現(xiàn)問題。

因突降暴雪，無法前往盤點(diǎn)現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察，A注冊會計(jì)師決定對存放在C倉庫的存貨實(shí)施替代

監(jiān)盤程序。

盤點(diǎn)結(jié)束后，審計(jì)項(xiàng)目組成員選擇了部分項(xiàng)目執(zhí)行抽盤，沒有發(fā)現(xiàn)差異，A注冊會計(jì)師據(jù)此形成了

存貨余額不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)結(jié)論。

要求：

針對資料所述情況，指出A注冊會計(jì)師及項(xiàng)目組成員制定的監(jiān)盤計(jì)劃、實(shí)施的監(jiān)盤程序和形成的審

計(jì)結(jié)論中存在的不當(dāng)之處，簡要說明理由。

（分?jǐn)?shù)：7.20）

正確答案：（Q）以存貨高估和低估不會同時(shí)發(fā)生為依據(jù)將存貨完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平不

當(dāng)。通常，存貨存在與完整性的認(rèn)定都具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）A注冊會計(jì)師與X公司管理層就存

貨盤點(diǎn)計(jì)劃和監(jiān)盤計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)溝通不妥當(dāng)，這可能降低監(jiān)盤程序的有效性。（3）僅根據(jù)X公司的存貨類

型對監(jiān)盤人員的職責(zé)進(jìn)行分工不當(dāng)。應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)

情況對監(jiān)盤人員進(jìn)行分工。（4）認(rèn)為通過高空攝影確定甲貨場堆積型存貨的數(shù)量不存在問題這一審計(jì)結(jié)論

不當(dāng)。對于堆積型存貨，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。（5）因天氣

惡劣等臨時(shí)性原因?qū)倉庫的存貨實(shí)施替代監(jiān)盤程序不當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期進(jìn)行監(jiān)盤。（6）依據(jù)

抽盤沒有發(fā)現(xiàn)差異而得出存貨余額不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論不當(dāng)。監(jiān)盤程序不足以直接證實(shí)存貨計(jì)價(jià)是否正

確。）

解析：

四、四、綜合題（總題數(shù)：1,分?jǐn)?shù)：19.00）

28.資料區(qū)：甲公司是一家上市公司，2014年由XYZ事務(wù)所審計(jì)；2015年由ABC事務(wù)所審計(jì)。主要從事小

型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，甲公司日常交易手工控制的方式。ABC事務(wù)所于2015所取得證券期貨相關(guān)

業(yè)務(wù)審計(jì)資格。為了保證上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，ABC事務(wù)所從XYZ事務(wù)所招聘了A注冊會計(jì)師擔(dān)任上

市公司審計(jì)部經(jīng)理。A注冊會計(jì)師將XYZ事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶一一甲公司帶入ABC事務(wù)所。在對甲

公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，ABC事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計(jì)

部副經(jīng)理B注冊會計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制，A注冊會計(jì)

師認(rèn)為，自己過去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因此

要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。為了保證審計(jì)質(zhì)量，A注冊會計(jì)師作為

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，對整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。另外，在審計(jì)過程中，A注冊

會計(jì)師在未完成的部分工作底稿中描述的采購與付款業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況摘錄如下表資料

一、資料二,

受影響的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目：存貨、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)

受影響的主要認(rèn)定

序主要控制活動存sJ?利弊？截分

號\\發(fā)整和義和分確々金

生性務(wù)攤性大

采購合同的訂立與審批、采購與驗(yàn)收、實(shí)物資

1產(chǎn)的保管與會計(jì)記錄、付款審批與執(zhí)行等職務(wù)

相分離

采購訂單與采購申請單核對一致，并經(jīng)適當(dāng)人

員審批后簽訂采購合同

3采購訂單連續(xù)編號

4倉儲部門收到貨物后根據(jù)采購訂單對數(shù)量和內(nèi)

容，并經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)合格后入庫

5驗(yàn)收入庫單連續(xù)編號

財(cái)務(wù)部門核對采購訂單、采購發(fā)票、驗(yàn)收入庫

單和采購發(fā)票一致后進(jìn)行賬務(wù)處理

付款申請單經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對并經(jīng)適當(dāng)人員批準(zhǔn)

7后，由出納人員支付貨款，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬戶

處理并經(jīng)適當(dāng)人員復(fù)核后核銷相關(guān)單證

月末之前，采購部門將收到的所有采購發(fā)票及

相關(guān)單證交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)處理

9與供應(yīng)商定期對賬

10定期復(fù)核實(shí)際采購成本與預(yù)算金額并分析差異

資料二：A注冊會計(jì)師進(jìn)行控制測試的審計(jì)抽樣未完成的部分工作底稿如下表:

被審計(jì)單位：索引號:

項(xiàng)目：截止日:

編制：復(fù)核：

日期：日期：

一、樣本設(shè)計(jì)

L確定測試目標(biāo)

擬測試的控制：

測試目標(biāo)：

相關(guān)交易和賬戶與認(rèn)定：

初步評估的控制運(yùn)行有效性：有效

初步評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平：低

2.定義總體與抽樣單元

總體：

代表總體的實(shí)物：

抽樣單元：

3.定義偏差

4.確定樣本規(guī)模

總體樣本：500

樣本規(guī)模：

二、選取樣本并確定審計(jì)程序

1.選取樣本

選取方法（隨機(jī)抽樣/系統(tǒng)抽樣/隨意選樣）：系統(tǒng)抽樣

如果選擇系統(tǒng)抽樣，則

計(jì)算選樣間距（總體規(guī)模+樣本規(guī)模）：20

確定樣本起點(diǎn)（在1到選樣間距之間選擇）：10

樣本編號列表：

10、30、50、70、90、11、130、150、170、190、210...

2.實(shí)施審計(jì)程序

工作底稿索引號:3100

樣本中發(fā)現(xiàn)控制偏差數(shù)量：

①確定樣本規(guī)模參見附錄

②索引至控制測試工作底稿

三、評價(jià)樣本結(jié)果

1.分析控制偏差在原因的性質(zhì)

原因：

性質(zhì)：（偶然偏差/系統(tǒng)偏差）

2.得出總體結(jié)論

樣本結(jié)果是否支持初步風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果：

控制是否運(yùn)行有效：修正后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平:

是否需要增加樣本規(guī)模：工作底稿索引號：3110-3

是否需要對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序：工作底稿索引號：4110

附錄：

人工控制最低樣本規(guī)模表

控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量

1次/年度1次1

1次/季度4次2

1次/月度12次3

1次/每周52次5

1次/每日250次20

每日數(shù)次大于250次25

注：上表是在預(yù)計(jì)沒有控制偏差的情況下對人工控制進(jìn)行測試的最低樣本數(shù)量,

B注冊會計(jì)帥在25個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)了1個(gè)偏差。

要求：（分?jǐn)?shù)：18.99）

（1）.指出ABC事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

（分?jǐn)?shù)：6.33）

正確答案：（①沒有按照有關(guān)規(guī)定定期輪換簽字注冊會計(jì)師。按照職業(yè)道德規(guī)范和其他有關(guān)規(guī)定，A注冊

會計(jì)師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任甲公司的簽字注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)予以輪換。②簽字注冊會計(jì)師不符合規(guī)定。按

照財(cái)政部有關(guān)文件，審計(jì)報(bào)告應(yīng)由事務(wù)所主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會

計(jì)師簽字。A注冊會計(jì)師和B注冊會計(jì)師都不是事務(wù)所主任會計(jì)師或其授權(quán)的副主任會計(jì)師。③沒有實(shí)

施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，所有審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解被審計(jì)單位及其

環(huán)境。④審計(jì)資源不足。按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考試是否具有足夠的人力

資源，并為項(xiàng)目組委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工。⑤項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人不符合規(guī)

定。按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)由不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行，保持客觀性。A注

冊會計(jì)師既是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計(jì)師，又履行了項(xiàng)目質(zhì)量控制符合責(zé)任，缺乏客觀性。）

解析：

（2）.根據(jù)資料一，代B注冊會計(jì)師用“V”完善評價(jià)采購與付款業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況

表。

（分?jǐn)?shù)：6.33）

正確答案：（受影響的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目：存貨、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)序號主要控制活動受影響的主要

認(rèn)定存在\\發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性截止分類1采購合同的訂立與審批、采購與

驗(yàn)收、實(shí)物資產(chǎn)的保管與會計(jì)記錄、付款審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離V77772采購訂單與采購申

請單核對一致，并經(jīng)適當(dāng)人員審批后簽訂采購合同V