某年會計基礎(chǔ)知識培訓(xùn)教程

某年會計基礎(chǔ)知識培訓(xùn)教程

第一章總論第一節(jié)會計概述

一.會計的概念

會計是人類社會生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)展的產(chǎn)物。

（一）會計的概念：會計是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用一系列專門方法，

核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（選擇題）

（二）會計的特點(diǎn)：

1.以貨幣為主要計量單位

2.以憑證為依據(jù)

3.所提供的會計信息具有完整性，連續(xù)性，系統(tǒng)性

（三）會計的分類：

會計按其報告對象的不同，又有財務(wù)會計與管理會計之分。

財務(wù)會計側(cè)重于過去的信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù);管理會計側(cè)重

于未來，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。

二會計的基本職能

能包括，會計監(jiān)督兩個方面：

（-）進(jìn)行會計核算

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟(jì)活

動進(jìn)行記賬，算賬和報賬，為有關(guān)各方提供提供會計信息的功能。會計核算職

能也稱反映職能，是會計最基本的職能，它貫穿經(jīng)濟(jì)活動的全過程。

1.進(jìn)行會計核算須經(jīng)歷的四個環(huán)節(jié)

（1）確認(rèn)

(2)計量

(3)記錄

(4)報告(最終環(huán)節(jié))

2.會計核算的具體表現(xiàn)形式：

(1)

(2)算賬

(3)報賬

4.會計核算中運(yùn)用的七種方法：

(1)設(shè)置科目和賬戶

(2)復(fù)式記賬

(3)填制記賬憑證

(4)登記會計賬簿

(5)成本計算

(6)財產(chǎn)清查

(7)編制財務(wù)會計報告

(二)實施會計監(jiān)督

會計的監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對

特定主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，合理性進(jìn)行審查。

(三)關(guān)系

會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依

據(jù);而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障。

除上述基本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)

控制和評價經(jīng)營業(yè)績等功能。

三會計對象

是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，

都是會計對象。以貨幣表現(xiàn)的特定的經(jīng)濟(jì)活動，通常又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)

動。

企業(yè)資金運(yùn)動表現(xiàn)為資金的投入，資金的運(yùn)用和資金的退出三個過程。

資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分。

資金的運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）分為供應(yīng)，生產(chǎn)，銷售三個階段。

資金的退出包括償還各項債務(wù)，上交各項稅金，向所有者分配利潤等，這

部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象，

只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，才是會計核算的內(nèi)容。（公司聘請經(jīng)理）。

【同步練習(xí)?判斷題】

◎資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)考慮其退出，包括償還債務(wù)，上交各項稅金，向

所有者分配利潤等。（）

【參考答案】：X

會計核算的基本前提與會計基礎(chǔ)

一會計核算的基本前提

（一）會計主體

會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它是界定了從事會

計工作和提供會計信息的空間范圍。

這一基本前提的主要意義在于：一是解決會計人員的立場。二是將特定主

體的經(jīng)濟(jì)活動與該主體的所有者及職工個人的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來;三是將該主

體的經(jīng)濟(jì)活動與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來。

凡擁有獨(dú)立的資金，自主經(jīng)營，獨(dú)立核算收支，盈虧并編制財務(wù)會計報表

的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體。

對會計主體概念還應(yīng)明確：會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。

法律主體（法人）都是會計主體，而會計主體并非都是法律主體（法人）。企業(yè)集

團(tuán)就是最好的說明。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營和既定的經(jīng)

營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。

企業(yè)存在下列情況之一，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài):

1.企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或者停止?fàn)I業(yè)

2.企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進(jìn)行清算或者聽著營業(yè)

3企業(yè)已確定在當(dāng)期或者下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而被迫

進(jìn)行清算或者停止?fàn)I業(yè)。

（三）會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的會

計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告（建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上）。

會計期間分為年度，半年度，季度，月度。年度，半年度，季度，月度均

按公歷起訖日期確定。

(-)貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認(rèn)，計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計

量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

區(qū)別聯(lián)系:

會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核

算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。

會計的四項基本前提相互依存，相互補(bǔ)充，沒有會計主體就不會有持續(xù)經(jīng)

營，沒有持續(xù)經(jīng)營就不會有會計分期，沒有貨幣計量就沒有現(xiàn)代會計。

二會計基礎(chǔ)

會計分期假設(shè)，使得企業(yè)收入和費(fèi)用的收支期間和應(yīng)歸屬期間不一定完全

一致。在收支期間和歸屬期間不一致時，產(chǎn)生了制定有關(guān)費(fèi)用和收入確認(rèn)的確

認(rèn)，計量的會計核算基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的判斷標(biāo)準(zhǔn)：兩個凡是，收付實現(xiàn)制的判斷標(biāo)準(zhǔn)：實收實付。

【同步練習(xí)一單選題】在會計核算的基本前提中，界定會計核算和會計信

息空間范圍的是()

A會計主體B持續(xù)經(jīng)營C會計期間D貨幣計量

［答案］A

【同步練習(xí)一單選題】一般來說，會計主體與法律主體（）

A并非對等的概念B是相互一致的C是不相關(guān)D是相互可替代的

［答案］A

【同步練習(xí)一單選題】會計分期是建立（）基礎(chǔ)上的。

A會計主體B持續(xù)經(jīng)營C貨幣計量D權(quán)責(zé)發(fā)生制

［答案］B

【同步練習(xí)一單選題】我國實行公歷制會計年度是基于（）的基本會計

假設(shè)。

A會計主體B貨幣計量C會計分期D持續(xù)經(jīng)營

［答案］C

【同步練習(xí)一判斷題】按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本年度末以銀行存款支付下

年度的財產(chǎn)保險費(fèi)不應(yīng)當(dāng)算為本年度的費(fèi)用開支。（）

［答案］正確

【同步練習(xí)一判斷題】在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)可以選擇以人民幣

或者外幣作為記賬本位幣。（）

［答案］正確

【同步練習(xí)一判斷題】企業(yè)集團(tuán)不是一個獨(dú)立的法人，但也可以作為一個

會計主體。（）

［答案］正確

會計要素

一、會計要素的概念

會計要素是對會計對象進(jìn)行的最基本的分類，是會計核算對象的具體化。

企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用和利潤。

資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益：反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

收入，費(fèi)用，利潤：反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

資金來源：負(fù)債和所有者權(quán)益。

資金總額與負(fù)債和所有者權(quán)益的合計必然相等，表現(xiàn)資金的靜止?fàn)顟B(tài)。

收入，費(fèi)用，利潤表現(xiàn)資金運(yùn)動顯著變動狀態(tài)。

資產(chǎn)，負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，收入，費(fèi)用及利潤

構(gòu)成利潤表的基本框架，因而這六項會計要素又稱財務(wù)報表要素。

【同步練習(xí)一單選題】

◎下列會計要素中，表現(xiàn)為資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)的是（）o

A資產(chǎn)B負(fù)債C利潤D所有者權(quán)益

［答案］C

【同步練習(xí)一單選題】

◎下列各項中，()不屬于會計要素。

A負(fù)債B支出C收入D費(fèi)用

［答案］B

二、反映財務(wù)狀況的會計要素

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)由于過去的交易或者事項形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的,

預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

(1)資產(chǎn)的基本特征：

a資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

b資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。

C資產(chǎn)是由于過去的交易或則事項形成的。

(2)資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

【同步練習(xí)一單選題】

◎作為資源，不屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征的是()0

A預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

B由企業(yè)擁有或控制

C由過去的交易或事項形成

D具有可辨認(rèn)性，看得見，摸得著。

［答案］D

【同步練習(xí)一單選題】

◎下列應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的是（）。

A長期閑置且不再使用和轉(zhuǎn)讓的廠房

B已超過保質(zhì)期的食品

C自然使用壽命已滿但仍在使用的設(shè)備

D已簽訂合同擬于下月購進(jìn)的材料

［答案］C

［解析］因為只有C會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，ABD是不會帶來企業(yè)經(jīng)

濟(jì)利益的流入。

【同步練習(xí)一單選題】

◎在下列資產(chǎn)組中，不屬于企業(yè)資產(chǎn)的資產(chǎn)組是（）。

A企業(yè)長期閑置不用的車床，廠房。

B在產(chǎn)品，產(chǎn)成品和庫存商品。

C融資租入的汽車，鉆床。

D應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，長期待攤費(fèi)用。

［答案］A

【同步練習(xí)一判斷題】

◎流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗

用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金，對外投資，應(yīng)收及預(yù)付款項，各種庫存存貨等。

（）

［答案］錯誤

［解析］對外投資分為短期和長期的對外投資，短期的對外投資屬于流動資

產(chǎn)，長期的對外投資應(yīng)屬于非流動資產(chǎn)。

2負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)由于過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

(1)負(fù)債的特征：

a負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

b負(fù)債是由于過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。

(2)負(fù)債的分類：負(fù)債按其流動性不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

【同步練習(xí)一單選題】

◎下列不屬于流動負(fù)債的是()。

A應(yīng)付賬款B預(yù)收賬款C應(yīng)付票據(jù)D預(yù)付賬款

［答案］D

3.所有者權(quán)益

概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公

司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。

資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益

(D所有者投入的資本

所有者投入的資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。

(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

(3)留存收益

盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。

所有者權(quán)益具有以下特征：

a除非發(fā)生減資，清算，或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益

b企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。

C所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的要素

1收入

收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投

入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

其中“日常活動”是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與

之相關(guān)的其他活動。包括商品銷售，提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。

收入與確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

a與收入相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)

b經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少

c收入的金額能夠可靠計量

【同步練習(xí)一簡答題】

◎企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收

入是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入？

出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒樱@種偶發(fā)性的收入不應(yīng)確

認(rèn)為收入，而出租固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)在實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，出售不

需要的材料的收入也屬于企業(yè)日常活動中的收入，因此應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入，

且確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

【同步練習(xí)一單選題】

◎下列各項中，不屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入的是（）。

A租金收入B銷售材料收入C利息收入D使用費(fèi)收入

［答案］B

2費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有

者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合以下三個條件：

a與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

b經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加

C經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量

【同步練習(xí)一簡答題】

◎企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是否確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用？

處置固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，雖然會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少和經(jīng)濟(jì)利益的總流

出，但不屬于企業(yè)的日?；顒樱虼瞬荒艽_認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用，而應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)

外支出。

【同步練習(xí)一判斷題】

◎費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。

()

［答案］錯誤

3.利潤

利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去支出后的凈額,

直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

收入減去費(fèi)用后的凈額即營業(yè)利潤，反映的企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績。

直接計入當(dāng)期損益的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

利潤金額取決于收入和費(fèi)用，計入當(dāng)期損益利得，損失金額的計算。

會計科目

一、會計科目的概念

會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，會計要素是對

會計對象的基本分類。

意義：

1.會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)

2.會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)

3.會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。

4.會計科目為編制報表提供了方便

【同步練習(xí)一單選題】

◎?qū)嬕氐木唧w內(nèi)容進(jìn)行會計分類核算的項目是（）o

A會計對象B賬簿名稱C會計本質(zhì)D會計科目

［答案］D

二、會計科目的分類

（一）會計科目按其歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類，負(fù)債類，所有者權(quán)

益類，成本類，損益類五大類。

（二）會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類

科目和明細(xì)分類科目。

三、會計科目設(shè)置的原則

1.合法性

2.相關(guān)性

3.實用性

【同步練習(xí)一多選題】

◎會計科目設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)，合理，適用，遵循（）原則。

A便利性B合法性C相關(guān)性D實用性

［答案］BCD

會計等式

（-）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一會計等式通常稱為靜態(tài)會計等式，它是復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編

制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起會計要素或者金額的變化，但會計等式仍然會保持

恒等，所引起的會計要素的變動情況，不外乎以下四大類，歸納起來主要有以

下幾種情況：

1.資產(chǎn)與權(quán)益同時增加

(1)一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時增加

(2)一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加

2.資產(chǎn)與權(quán)益同時減少

(1)一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時減少

(2)一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少

3.資產(chǎn)之間此增彼減

一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少

4.權(quán)益之間此增彼減

(1)一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少

(2)一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少

(3)一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加

(4)一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少

(二)收入-費(fèi)用=利潤

這一等式也稱為動態(tài)會計等式，是編制利潤表的基礎(chǔ)。

【同步練習(xí)一單選題】

◎會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，其表達(dá)的實質(zhì)是

A經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與資金運(yùn)動B會計事項與管理活動

C財務(wù)狀況與經(jīng)營成果D經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量

［答案］C

【同步練習(xí)一單選題】

◎下列關(guān)于各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生變化的說法錯誤的是()。

A.一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少

B.負(fù)債內(nèi)一項增加另一項減少

C.實收資本和盈余公積同時增加

D.應(yīng)收賬款與庫存現(xiàn)金一增一減

［答案］C

【同步練習(xí)一多選題】

◎某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，若一項負(fù)債減少，可能將引起（）。

A一項所有者權(quán)益增加B另一項負(fù)債減少

C一項資產(chǎn)減少D一項所有者權(quán)益減少

［答案］AC

【同步練習(xí)一判斷題】

◎會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是設(shè)置賬戶，復(fù)式記賬，編

制會計報表的依據(jù)。（）o

［答案］錯誤

記賬

單式記賬

二.復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法

【同步練習(xí)一多選題】

◎現(xiàn)代會計運(yùn)動復(fù)式記賬的方法，能夠（）o

A.便于檢查賬戶的記錄是否正確

B.完整，系統(tǒng)的反映資金運(yùn)動的來龍去脈

C.節(jié)省大量時間，簡化會計工作

D.了解經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，便于檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合理

［答案］AB

三.借貸記賬法

1.概念：借貸記賬法是以“借”，“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),

都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一

種復(fù)式記賬方法。

2.借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

3.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一

方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。

（-）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶的借方表現(xiàn)增加，貸方表現(xiàn)減少，期初期末余額一般在借方。

即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時，登記在

該賬戶的貸方。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式：

資產(chǎn)類會計科目期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方

發(fā)生額

（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱權(quán)益類賬戶。借減貸增，期初期末余

額一般在貸方。

權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式：

權(quán)益類會計科目期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方

發(fā)生額

（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)

借減貸增，收入是企業(yè)一定期間取得經(jīng)營成績，不應(yīng)留存到下一會計期間,

應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期

間的實際收入狀況，期末將全部數(shù)額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算

本期利潤，因此，收入類賬戶一般期末無余額。

（四）費(fèi)用（成本類）賬戶

借增貸減，期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，由余額在貸方。

（五）利潤類賬戶

【同步練習(xí)一單選題】

◎下列各項中，屬于賬戶貸方反映的內(nèi)容是（）0

A資產(chǎn)增加B負(fù)債減少C收入減少D費(fèi)用減少

［答案］D

【同步練習(xí)一單選題】

◎損益類賬戶的期末余額及方向表現(xiàn)為（）。

A有借方余額B有貸方余額C有借貸方余額D期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

［答案］D

【同步練習(xí)一單選題】

◎下列賬戶中，企業(yè)期末結(jié)賬后一般有余額的賬戶是（）o

A本年利潤B制造費(fèi)用C利潤分配D所得稅費(fèi)用

［答案］C

（六）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

1.對于每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方。

2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變，如果期末

余額與期初余額方向不同，則說明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生變化。

3.對于收入，費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要

轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，所以一般無期初，期末余額。

會計分錄

-會計分錄的概念

會計分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。它是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)示列出應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。在實務(wù)中，會計分

錄是在記賬憑證上進(jìn)行的。

一筆分錄主要包括三個要素：會計科目，記賬符號，金額

二會計分錄的分類

（一）簡單分錄

指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個，也就是一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方

發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。

（二）復(fù)合會計分錄

是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)會計科目所組成的會計分錄，即一借多貸,

一貸多借或者多借多貸的會計分錄。

注意：不能把幾項業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會計分錄。

三編制會計分錄的步驟

1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)，費(fèi)用，成本還是權(quán)益。

2.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。

3.確定應(yīng)計入哪個賬戶（或哪些賬戶）的借方，哪個（或哪些賬戶）的貸方。

4.確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方向金額是否相等。如果出現(xiàn)錯誤，

需要進(jìn)一步更正。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

一.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

（-）總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用

（二）明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用

（三）總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)相等

二.平行登記的要點(diǎn)

1.依據(jù)相同

2.借貸方向相同

3.會計期間相同（可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬）

4.金額相等

總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額

總分類賬戶期初余額=所屬明細(xì)分類賬戶期初余額

總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額

會計核算

一、核算與賬戶設(shè)置

（一）核算內(nèi)容

《企業(yè)財務(wù)通則》將資金籌集劃分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩大類。

權(quán)益投資是指企業(yè)籌集權(quán)益資金的財務(wù)活動。包括實收資本（股本），資本

公積，盈余公積和未分配利潤。

債務(wù)籌資是指企業(yè)籌集債務(wù)資金的財務(wù)活動。包括短期借款，長期借款，

一般需支付利息。

（二）權(quán)益籌集賬戶設(shè)置

投入資本是指投資人即企業(yè)所有者投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。

出資方式：可以是貨幣資金，實物也可以是無形資產(chǎn)等。

來源：投入資本按其來源可分為國家投入資本，法人單位投入成本，個人

投入資本，外商投入資本。

應(yīng)設(shè)置“實收資本”，“資本公積”，“銀行存款”，“庫存現(xiàn)金”，“固

定資產(chǎn)”等賬戶。

1.“實收資本（股本）”賬戶

實收資本是指企業(yè)實際收到投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過“股

本”科目核算，是所有者權(quán)益的主要內(nèi)容。

實收資本（股本）

借方貸方

實收資本的減少數(shù)期初余額

實收資本的增加數(shù)

余額：期末實收資本的實有數(shù)

2.“資本公積”賬戶

資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額

的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價和

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

資本公積

借方貸方

資本公積的減少數(shù)期初余額

資本公積的增加數(shù)

余額：期末資本公積的實有數(shù)

3.“庫存現(xiàn)金”賬戶

庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并有出納員保管作為備用的貨幣資金。

庫存現(xiàn)金

借方貸方

期初余額

庫存現(xiàn)金的增加數(shù)

庫存現(xiàn)金的減少數(shù)

余額：期末庫存現(xiàn)金的實有數(shù)

4.“銀行存款”賬戶

用來核算企業(yè)存入銀行的各種存款的收入，支出和結(jié)存情況的賬戶。

銀行存款

借方貸方

期初余額

銀行存款的增加數(shù)

銀行存款的減少數(shù)

余額：期末銀行存款的實有數(shù)

5.“固定資產(chǎn)”賬戶

企業(yè)的固定資產(chǎn)具備兩個特征：

第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)

營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商

品等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。

第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)的取得應(yīng)按其取得成本入賬，固定資產(chǎn)取得時的成本包括買價，

各種稅金，運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所

必要的支出。它一般包括購置價格與附帶支出兩部分。

【同步練習(xí)一單選題】

某公司為生產(chǎn)乙產(chǎn)品從異地購入一條專用生產(chǎn)線，其主體設(shè)備買價為300,

000元，運(yùn)輸和保險費(fèi)1000元，采購員差旅費(fèi)2000元，投入使用前委托專業(yè)公

司進(jìn)行安裝調(diào)試，共發(fā)生費(fèi)用37,000元。該固定資產(chǎn)的入賬金額（）。

A340000

B300000

C338000

D303000

［答案］C

二、投入資本的核算舉例

【例1】海西有限責(zé)任公司設(shè)立，收到股東出資120000元，款項存入銀行。

會計分錄如下：

借：銀行存款120000

貸：實收資本120000

【例2】海西有限責(zé)任公司收到股東投入的機(jī)器設(shè)備一臺，投資約定價值為

500000元。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)500000

貸:實收資本500000

【同步練習(xí)一單選題】

某公司接受投資者投入生產(chǎn)設(shè)備I臺價值10萬元，應(yīng)編制會計分錄

()。

A借：生產(chǎn)設(shè)備100000

貸：固定資產(chǎn)100000

B借：固定資產(chǎn)100000

貸：銀行存款100000

C借:固定資產(chǎn)100000

貸：實收資本100000

D借：實收資本100000

貸：固定資產(chǎn)100000

［答案］c

【同步練習(xí)一單選題】

M公司由于甲，乙兩方共出資100萬元組建而成。經(jīng)營一年后，經(jīng)協(xié)議決定

接受丙投資120萬元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投資額均

未發(fā)生變動，則由于丙的加入，M公司實收資本應(yīng)增加()元。

A50

B100

C150

D120

［答案］A

三、銀行借款的核算

（一）企業(yè)向債權(quán)人借入的資本主要有短期借款與長期借款兩種。

1.短期借款

短期借款的會計處理包括取得借款，支付利息和償還借款三項主要內(nèi)容。

利息費(fèi)用從性質(zhì)上來看，屬于財務(wù)費(fèi)用，短期借款賬戶核算借入的本金，

不包括利息。

2.長期借款

長期借款賬戶核算借入的本金以及長期借款一次到期支付的利息。

（二）賬戶的設(shè)置

為了核算短期借款，長期借款的借入，償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”,

“長期借款”，“財務(wù)費(fèi)用”，“應(yīng)付利息”賬戶。

L“短期借款”賬戶是用來核算短期借款本金的取得，償還情況的賬戶。

短期借款

借方貸方

償還短期借款期初余額

取得短期借款

余額：期末尚未償還的短期借款

2.“長期借款”賬戶是用來核算長期借款的取得，償還情況的賬戶。

長期借款

借方貸方

償還長期借款期初余額

取得長期借款

余額：尚未償還的長期借款

3.“財務(wù)費(fèi)用”賬戶是為了核算企業(yè)所發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用的賬戶。

財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出,

匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)內(nèi)容。該賬戶是損益類賬戶

財務(wù)費(fèi)用

借方貸方

本期發(fā)生的利息支出，借款手續(xù)費(fèi)，匯兌損失等費(fèi)用

1利息收入，匯兌收益費(fèi)用

2期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用

4.“應(yīng)付利息”賬戶是反映企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息情況的賬戶，該

賬戶是負(fù)債賬戶。

應(yīng)付利息

借方貸方

實際支付的應(yīng)付利息期初余額

按合同利率計算應(yīng)付未付的利息

余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息

【例1】海西有限責(zé)任公司從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款

80000元，存入銀行。會計分錄如下：

借：銀行存款80000

貸：短期借款80000

【例2］預(yù)提本月短期銀行借款的利息480元(800000*7.2%*1/12)o

會計分錄如下：

借：財務(wù)費(fèi)用480

貸：應(yīng)付利息480

［例3］用銀行存款支付應(yīng)付未付的短期銀行借款利息960元。

會計分錄如下：

借：應(yīng)付利息960

貸：銀行存款960

【例4】海西責(zé)任有限責(zé)任公司向銀行借入期限為3年，年利率為8%的借

款60000元存入銀行。會計分錄如下：

借：銀行存款60000

貸：長期借款一本金60000

【同步練習(xí)一單選題】

某公司申請取得8個月期限的銀行貸款30000元，直接用于償還前欠貸款,

應(yīng)編制會計分錄為（）o

A借：銀行存款30000

貸：長期借款30000

B借：銀行存款30000

貸：短期借款30000

C借：應(yīng)付賬款30000

貸：短期借款30000

D借：應(yīng)收賬款30000

貸：短期借款30000

［答案］C

【同步練習(xí)一多選題】

某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款100000元，每月

月末計提當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息，假定：合同約定為到期還本付息，半年期滿,

如期歸還，編制的以下相關(guān)會計分錄中，正確的是（）。

A借:短期借款100000

貸：銀行存款100000

B借：應(yīng)付利息100000

貸：銀行存款100000

C借：財務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

D借：銀行存款100000

貸:短期借款100000

［答案］ACD

材料采購業(yè)務(wù)的核算

一、核算內(nèi)容與賬戶核算

（一）核算內(nèi)容

企業(yè)購入的材料主要用于產(chǎn)品生產(chǎn)。在會計期末通常還結(jié)余一定數(shù)量的材

料，為了正確計算本期耗用材料的成本以及期末結(jié)存材料的成本，需要采用適

當(dāng)?shù)谋P存制度確定期末結(jié)存與本期減少材料的數(shù)量，并采用適當(dāng)?shù)挠媰r方法，

如：個別計價法，先進(jìn)先出法，月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。

【同步練習(xí)一單選題】

下列各項中，不屬于存貨發(fā)出計價方法的有（）。

A后進(jìn)先出法

B先進(jìn)先出法

C個別計價法

D移動加權(quán)平均法

［答案］A

（二）材料采購業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶

為了反映企業(yè)庫存材料的增減變動及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶。

原材料

借方貸方

期初余額

收入材料的實際成本

發(fā)出材料的實際成本

余額：期末結(jié)存材料的實際成本

【同步練習(xí)一單選題】

采購材料業(yè)務(wù)必須是（）才能借記“原材料”

A已簽訂的經(jīng)濟(jì)合同

B已結(jié)算的貨款

C材料已驗收入庫

D已收到發(fā)票賬單

［答案］C

2.為了核算企業(yè)購入的尚未驗收入庫的各種物資的采購和入庫情況，企業(yè)

應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶。

在途物資

借方貸方

期初余額

購入的在途物資的實際成本

驗收入庫的在途物資實際成本

余額：尚未驗收入庫的在途物資的實際成本

3.企業(yè)在采購過程中，還可能發(fā)生因貨款未付而與有關(guān)單位的結(jié)算債務(wù)，

即應(yīng)付賬款。

應(yīng)付賬款

借方貸方

償還應(yīng)付供應(yīng)單位款發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款

余額：期末企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)單位款

4.企業(yè)有時為了采購某種材料，預(yù)先支付供貨單位一定的款項，預(yù)付貨款

屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

預(yù)付賬款

借方貸方

發(fā)生預(yù)付供應(yīng)單位款沖減預(yù)付供應(yīng)單位款

余額：期末結(jié)余的預(yù)付供應(yīng)單位款

二、材料采購業(yè)務(wù)的核算舉例

【例1】海西有限責(zé)任公司購入甲材料3000千克，每千克2元，材料已驗

收入庫，貨款6000元用銀行存款支付。

借：原材料6000

貸：銀行存款6000

【例2】從華北工廠購進(jìn)乙材料2000千克，每千克4元，材料已驗收入庫,

貨款尚未支付。

借：原材料8000

貸：應(yīng)付賬款一華北工廠8000

【例3】從東方公司購進(jìn)丙材料3000千克，每千克3元，貨款已通過銀行

支付，但材料還尚在運(yùn)輸途中，尚未驗收入庫。

借：在途物資9000

貸：銀行存款9000

【例4】用銀行存款20000元預(yù)付永安公司甲材料貨款。

借：預(yù)付賬款一永安公司20000

貸：銀行存款20000

【同步練習(xí)一單選題】

某公司以轉(zhuǎn)賬支票購入一批材料50000元，材料已驗收入庫，應(yīng)編制會計

分錄為（）.

A借：原材料50000

貸：應(yīng)付票據(jù)50000

B借:原材料50000

貸：銀行存款50000

C借：原材料50000

貸：應(yīng)收票據(jù)50000

D借：銀行存款50000

貸：原材料50000

［答案］B

【同步練習(xí)一多選題】月初購入乙商品86000元（含運(yùn)雜費(fèi)），貨款尚未支

付，乙商品正在運(yùn)輸途中，數(shù)日后，乙商品運(yùn)達(dá)并驗收入庫，隨即以銀行匯票

結(jié)算貨款，編制的以下會計分錄中，正確的有（）o

A借：在途物資86000

貸：應(yīng)付賬款86000

B借：在途物資86000

貸：庫存商品86000

C借：庫存商品86000

貸：在途物資86000

D借：應(yīng)付票據(jù)86000

貸：應(yīng)付賬款86000

［答案］AC

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

核算的內(nèi)容與賬戶設(shè)置

（一）核算內(nèi)容

在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生，歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及

有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。

（二）需要運(yùn)用設(shè)置的賬戶

1“生產(chǎn)成本”賬戶

是用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用，計算確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成

本的賬戶。

生產(chǎn)成本

借方貸方

期初余額

本期發(fā)生的直接費(fèi)用

“制造費(fèi)用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用

本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

余額：期末未完工產(chǎn)品的成本

2“制造費(fèi)用”賬戶

制造費(fèi)用在費(fèi)用分配之后一般沒有余額

制造費(fèi)用

借方貸方

本期各種制造費(fèi)用分配計入產(chǎn)品成本，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用

3“庫存商品”賬戶

為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，需要設(shè)置和運(yùn)用“庫存商品”

賬戶。

庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫的商品。

庫存商品

借方貸方

期初余額

驗收入庫的商品實際成本

出庫的商品實際成本

余額：庫存商品的實際成本

4"應(yīng)付職工薪酬”賬戶

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工

資，獎

金，津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療衛(wèi)生，養(yǎng)老，失業(yè)，工傷，生育等社

會保險

費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。

應(yīng)付職工薪酬

借方貸方

實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額已分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項目的

余額：應(yīng)付未付的職工薪酬

車間生產(chǎn)工人--生產(chǎn)成本

車間管理人員--制造費(fèi)用

管理部門人員--管理費(fèi)用

銷售部門人員--銷售費(fèi)用

【同步練習(xí)一多選題】

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給予職工的薪酬，包括（）等

因職工服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)，

A職工福利費(fèi)

B住房公積金

C工會經(jīng)費(fèi)

D非貨幣性福利

［答案］ABCD

【同步練習(xí)一多選題】

某企業(yè)分配全月應(yīng)付工資106000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82000元,

車間管理人員工資13000元，企業(yè)管理部門人員工資11000元，編制以下相

關(guān)會計分錄中，正確的是（）o

A借：應(yīng)付職工薪酬106000

貸：生產(chǎn)成本106000

B借：生產(chǎn)成本82000

貸：應(yīng)付職工薪酬82000

C借：制造費(fèi)用13000

貸：應(yīng)付職工薪酬13000

D借：管理費(fèi)用11000

貸：應(yīng)付職工薪酬11000

［答案］BCD

5”累計折舊”賬戶

為了反映固定資產(chǎn)損耗價值所設(shè)置的科目。

累計折舊

借方貸方

固定資產(chǎn)的折舊的減少或沖銷期初余額

固定資產(chǎn)折舊的增加

余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊

現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊價值（凈值）=固定資產(chǎn)賬戶的借方余額-累計折舊賬戶

的貸方余額

核算時應(yīng)該注意:

固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益

（誰受益誰承擔(dān)）

基本生產(chǎn)車間--“制造費(fèi)用”

管理部門—“管理費(fèi)用”

銷售部門—“銷售費(fèi)用”

【同步練習(xí)一多選題】

月末計算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)96000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊60

000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20000元，銷售部門使用的固定資

產(chǎn)折舊16000元。編制以下相關(guān)會計分錄，正確的有（）0

A借：銷售費(fèi)用16000

貸：累計折舊16000

B借:制造費(fèi)用60000

貸：累計折舊60000

C借：管理費(fèi)用20000

貸：累計折舊20000

D借：生產(chǎn)成本96000

貸：累計折舊96000

［答案］ABC

二產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算舉例

以海西有限責(zé)任公司舉例說明，該公司只生產(chǎn)A..B兩種產(chǎn)品，某月份發(fā)生

如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

［例1］生產(chǎn)車間本月耗用甲材料25500元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用16000

元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用8000元，生產(chǎn)車間一般耗用1500元。

借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品16000

-B產(chǎn)品8000

制造費(fèi)用1500

貸：原材料一甲材料25500

【例2］全月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資共計25000元（其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工

資15000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資10000元），應(yīng)付車間管理人員的工資3000

兀。

借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品15000

-—B產(chǎn)品10000

制造費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬28000

【例3】計算職工福利費(fèi)3920元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費(fèi)2100元，生

產(chǎn)B產(chǎn)品工人福利費(fèi)1400元，車間管理人員福利費(fèi)420元。

借：生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品2100

——B產(chǎn)品1400

制造費(fèi)用420

貸：應(yīng)付職工薪酬--福利費(fèi)3920

【同步練習(xí)一單選題】

某國有公司以銀行卡支付10月份的工資，津補(bǔ)貼計60000元和職工福利

費(fèi)8000元，編制會計分錄為（）。

A借：應(yīng)付職工薪酬60000

貸：銀行存款60000

B借：應(yīng)付職工薪酬68000

貸：銀行存款68000

C借：應(yīng)付福利費(fèi)8000

貸：其他貨幣資金8000

D借：應(yīng)付工資60000

貸：其他貨幣資金60000

［答案］B

【同步練習(xí)一單選題】

企業(yè)當(dāng)月制造費(fèi)用總額為60000元，N產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為30000小時，M

產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為20000小時，制造費(fèi)用按各產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進(jìn)行分配。則

N產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用為（）。

A36000元

B24000元

C30000元

D20000元

［答案］A

產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算

一.核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置

（一）核算內(nèi)容

銷售過程的主要業(yè)務(wù)，包括以下內(nèi)容：

（D銷售產(chǎn)品，辦理結(jié)算，收回貨款

（2）支付各種銷售費(fèi)用

（3）計算和繳納銷售稅金

（二）需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶

為了反映企業(yè)的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，需要相應(yīng)的開設(shè)和運(yùn)用“主營業(yè)務(wù)收入”，

“主營業(yè)務(wù)成本”，“營業(yè)稅金及附加”，“應(yīng)交稅金”，“應(yīng)收賬款”，“預(yù)

收賬款”，“銷售費(fèi)用”等賬戶。

【同步練習(xí)一單選題】

企業(yè)有時會發(fā)生預(yù)收購貨單位貨款的業(yè)務(wù)，預(yù)收貨款使企業(yè)產(chǎn)生了一項負(fù)

債，這種負(fù)債需要（）償還。

A商品或勞務(wù)

B銀行存款

C現(xiàn)金

D其他貨幣資金

［答案］A

【同步練習(xí)一多選題】

下列各項中，屬于企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生各種銷售費(fèi)用的有（）0

A廣告費(fèi)

B包裝費(fèi)

C代墊運(yùn)輸費(fèi)

D裝卸費(fèi)

［答案］ABD

二.產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算舉例

以海西責(zé)任有限公司某年12月份的業(yè)務(wù)為例說明產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算。

【例1】向北方公司銷售A產(chǎn)品200件，貨款12000元，尚未收到。

借：應(yīng)收賬款12000

貸：主營業(yè)務(wù)收入12000

【例2】收到遠(yuǎn)東公司按合同預(yù)付的訂購A產(chǎn)品的貨款12000元，存入銀

行存款賬戶。

借：銀行存款12000

貸：預(yù)收賬款12000

【例3】向遠(yuǎn)東公司銷售A產(chǎn)品500件，單價60元，貨款共計30000元,

其中收到18000元存入銀行，其余12000元已于本月15號預(yù)收。

借：銀行存款18000

預(yù)收賬款12000

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

【同步練習(xí)一單選題】

某公司本月銷售產(chǎn)品取得收入200萬，已收款150萬，月末結(jié)平“主營業(yè)

務(wù)收入”賬戶，則該賬戶本月借方結(jié)轉(zhuǎn)額為（）o

A0

B200萬

C150萬

D50萬

［答案］B

【同步練習(xí)一單選題】

“庫存商品”賬戶期初余額為38000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)

成本35600元，結(jié)轉(zhuǎn)本期已完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本38600元，“庫存商品”

賬戶的期末余額為（）?

A貸方41000元

B借方41000元

C借方35000元

D借方36200元

［答案］B

財務(wù)成果的核算

一核算內(nèi)容

工業(yè)企業(yè)的最終財務(wù)成果，即虧損或利潤。利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)

營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。

利潤相關(guān)計算公式如下：

（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)

費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資受益（-投資

損失）

營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

（二）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

（三）凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

【例1】S公司20XX年10月份發(fā)生投資損失8萬元，營業(yè)外支出6萬元,

營業(yè)外收入4萬元，主營業(yè)務(wù)收入630萬元，主營業(yè)務(wù)成本380萬元，營業(yè)稅

金及附加15萬元，資產(chǎn)減值損失8萬元，管理費(fèi)用58萬，財務(wù)費(fèi)用3萬，銷

售費(fèi)用20萬。執(zhí)行的企業(yè)所得稅率為25%,不考慮其他調(diào)整因素，S公司的當(dāng)

期利潤總額，所得稅費(fèi)用和凈利潤分別為多少萬元？

利潤總額=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136萬元

所得稅費(fèi)用=136*25%=34萬元

凈利潤=136-34=102萬元

【同步練習(xí)一單選題】

下列各項中，不影響“營業(yè)利潤”的是（）o

A所得稅

B銷售費(fèi)用

C管理費(fèi)用

D主營業(yè)務(wù)收入

［答案］A

二管理費(fèi)用的核算

1“管理費(fèi)用”賬戶

2”其他應(yīng)收款”賬戶

海西有限責(zé)任公司某年12月份的業(yè)務(wù)為例，說明管理費(fèi)用的核算

【例1】用銀行存款支付企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)，水電費(fèi)900元。

借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900

［例2］職工王華因出差借支現(xiàn)金200元。

借：其他應(yīng)收款一王華200

貸：庫存現(xiàn)金200

［例3］王華出差回廠報銷差旅費(fèi)180,退回現(xiàn)金20元。

借：庫存現(xiàn)金20

管理費(fèi)用180

貸：其他應(yīng)收款一王華200

【同步練習(xí)一單選題】

采購人員報銷原預(yù)借差旅費(fèi)，以庫存現(xiàn)金支付，應(yīng)記（）核算。

A庫存現(xiàn)金

B管理費(fèi)用

C其他應(yīng)收款

D其他應(yīng)付款

［答案］B

三營業(yè)外收支的核算

1.“營業(yè)外收入”賬戶

2“營業(yè)外支出”賬戶

以海西公司某年的業(yè)務(wù)為例。說明企業(yè)營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的核算。

【例11企業(yè)以銀行存款1000元，捐贈紅十字會。

借：營業(yè)外支出1000

貸：銀行存款1000

【例2】企業(yè)取得罰款凈收入現(xiàn)金200元，作為營業(yè)外收入。

借：庫存現(xiàn)金200

貸：營業(yè)外收入200

利潤與利潤分配和核算

（一）需要設(shè)置的賬戶

為了反映企業(yè)在一定時期內(nèi)利潤的實現(xiàn)與分配情況，應(yīng)設(shè)置與運(yùn)用“本年

利潤”，“利潤分配”，“盈余公積”與“應(yīng)付股利”等賬戶。

【同步練習(xí)一單選題】

“利潤分配”賬戶年末結(jié)賬后的貸方余額為（）。

A累積未分配利潤

B可供分配的利潤數(shù)額

C企業(yè)全年的凈利潤

D可供投資者分配的利潤

［答案］A

【同步練習(xí)一單選題】

法定盈余公積是指企業(yè)根據(jù)《公司法》規(guī)定按凈利潤的（）提取的企業(yè)

積累資金。

A5%

B10%

C25%

D50%

［答案］B

【同步練習(xí)一多選題】

下列各項中，關(guān)于企業(yè)的盈余公積的用途，說法正確的是（）。

A盈余公積可按有關(guān)規(guī)定用于集體福利支出

B盈余公積可按有關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)贈資本

C盈余公積可用于彌補(bǔ)以后各期發(fā)生的虧損

D盈余公積可用于發(fā)放現(xiàn)金股利

［答案］BCD

【同步練習(xí)一判斷題】

”應(yīng)付股利”賬戶用于核算企業(yè)向投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤以及股票

等。（）

［答案］錯誤

（二）利潤與利潤分配的核算舉例

海西有限責(zé)任公司某年的業(yè)務(wù)為例，說明利潤與利潤分配的核算

1】月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月各項收入：主營業(yè)務(wù)收入共55200元，營業(yè)外收

入200元。

借：主營業(yè)務(wù)收入55200

營業(yè)外收入200

貸：本年利潤55400

【例2】月末結(jié)轉(zhuǎn)本月的各種費(fèi)用，成本與支出：主營業(yè)務(wù)成本35512,銷

售費(fèi)用568,營業(yè)稅金及附加200,管理費(fèi)用7640,財務(wù)費(fèi)用480,營業(yè)外支出

1000o

借：本年利潤45400

貸：主營業(yè)務(wù)成本35312

銷售費(fèi)用568

營業(yè)稅金及附加200

管理費(fèi)用7640

財務(wù)費(fèi)用480

營業(yè)外支出1000

【例3】計算本年應(yīng)交所得稅2500元

借：所得稅費(fèi)用2500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)2500

【例4】年末，分配全年實現(xiàn)的利潤，假定該廠全年實現(xiàn)凈利潤7500元，

按有關(guān)規(guī)定提取盈余公積750元，應(yīng)分給投資者利潤3015元。

借：利潤分配3765

貸：盈余公積750

應(yīng)付股利3015

【同步練習(xí)一多選題】

下列賬戶中，不可能與銀行存款發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的是（）。

A本年利潤

B累計折舊

C所得稅費(fèi)用

D生產(chǎn)成本

［答案］ABC

【同步練習(xí)一多選題】

下列表述中，錯誤的有（）o

A”主營業(yè)務(wù)收入“賬戶期末貸方數(shù)額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”

B“其他業(yè)務(wù)成本“屬于負(fù)債類賬戶，期末余額在貸方

C“累計折舊”賬戶為“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，反映固定資產(chǎn)的凈值。

D應(yīng)付職工薪酬按生產(chǎn)工人和管理人員的工資總額的比例提取。

［答案］ABC

會計憑證的概念、意義和種類

一、會計憑證的概念

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依

據(jù)，通過填制和取得會計憑證，可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、會計憑證的意義

（一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)

（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制

（三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

【同步練習(xí)一單選題】

下列會計核算方法中，（）是會計核算的初始階段和基本環(huán)節(jié)。

A借貸記賬法

B設(shè)置會計科目和賬戶

C登記會計賬簿

D制和審核記賬憑證

［答案］D

三、會計憑證的種類

（-）按其填制程序和用途不同可分為原始憑證和記賬憑證

記錄是經(jīng)濟(jì)信息，它是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎(chǔ)，是進(jìn)行

會計核算的原始資料和重要依據(jù)。（考點(diǎn)）

【同步練習(xí)一單選題】

下列各項中，即是編制記賬憑證的依據(jù)又是會計核算的基礎(chǔ)的是

（）0

A

B

C原始憑證

D

［答案］C

【同步練習(xí)一判斷題】

原始憑證記錄的是會計信息，它是編制記賬憑證的依據(jù)，也是會計核算的

基礎(chǔ)。（）

［答案］錯誤

原始憑證

一.原始憑證的概念

二.原始憑證的分類

（一）憑證按其來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證

【同步練習(xí)一單選題】

下列憑證中，（）屬于自制原始憑證。

A購貨發(fā)票顧客聯(lián)

B繳付房租收據(jù)

C差旅費(fèi)報銷單

D增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)

［答案］C

（二）原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可分為一次憑證，累計憑證和匯總

憑證

【同步練習(xí)一判斷題】

累計憑證在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最具代表性的如自

制原始憑證中的限額領(lǐng)料單（）。

［答案］正確

（三）原始憑證按照格式不同通用憑證和專用憑證

三原始憑證的基本內(nèi)容

核心要素是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量，單價，金額等）

四原始憑證的填制要求（7點(diǎn)）

1.記錄要真實

2.內(nèi)容要完整

3.手續(xù)要完備

4.書寫要清楚規(guī)范

5.編號要連續(xù)

6.不得涂改，刮擦，挖補(bǔ)

7.填制要及時

【同步練習(xí)一多選題】

下列各項中，符合原始憑證的填制要求的有（）。

A年月日要按照填制原始憑證的實際日期填寫

B年月日按照填制原始憑證的付款日期填寫

C接受原始憑證的單位名稱可以簡化

D原始憑證的有關(guān)人員簽章必須齊全

［答案］AD

記賬憑證

一.記賬憑證的概念

記賬憑證和同屬于會計憑證，但二者之間存在一下區(qū)別：

1.原始憑證一般由經(jīng)辦人員填制，但也有少部分由會計人員填制，而記賬

憑證一律由會計人員填制。

2.原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，而記賬憑證則是根據(jù)審核

后的原始憑證填制。

3.原始憑證僅用于記錄，證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要

根據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類，整理編制。

4.原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登

記賬簿的依據(jù)。

-記賬憑證的種類

（一）按內(nèi)容分可分為收款憑證，付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

【同步練習(xí)一單選題】

在實際工作中，規(guī)模小業(yè)務(wù)簡單的單位，為了簡化會計核算的工作，可以

使用一種統(tǒng)一格式的憑證是（）。

A轉(zhuǎn)賬憑證

B專用憑證

C匯總記賬憑證

D通用記賬憑證

［答案］D

（二）按填列方式分類，可分為單式憑證和復(fù)式憑證。

三記賬憑證的基本內(nèi)容

核心要素是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額

【同步練習(xí)一多選題】

下列關(guān)于記賬憑證的編號，做法正確的有（）o

A企業(yè)按收款，付款，轉(zhuǎn)賬三類編號

B企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序按月連續(xù)編號

C企業(yè)按現(xiàn)收，現(xiàn)付，銀收，銀付，轉(zhuǎn)賬五類編號

D一項業(yè)務(wù)需要使用若干張憑證時，采用分?jǐn)?shù)編號法。

［答案］ABCD

會計賬簿的概念和種類

一會計賬簿的概念和意義

會計賬簿是指由一定格式帳頁組成的，以經(jīng)過審核的為依據(jù)，全面，系統(tǒng),

連續(xù)的記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

【同步練習(xí)一單選題】

下列各項中，連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)是（