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“我領(lǐng)大家過中級(jí)”《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十一章
債務(wù)重組(上)
債務(wù)重組對(duì)于債權(quán)人來說是件很痛苦的事情,就好比你借了別人100塊錢,但那個(gè)人實(shí)在太窮了,一時(shí)半會(huì)兒還不起,你為了盡早讓他還錢,便與他約定,只要他現(xiàn)在還70塊錢,你們之間的債權(quán)債務(wù)便解除了。所以債務(wù)重組實(shí)質(zhì)上是債權(quán)人為了讓發(fā)生財(cái)務(wù)困難的人盡早還錢而做出的痛苦讓步而已。
債務(wù)重組的方式包括:以資產(chǎn)清償債務(wù);將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;修改其他債務(wù)條件清償債務(wù);組合方式清償債務(wù)。本貼將以舉例子的形式講述債務(wù)重組的核算,債務(wù)重組的理論總結(jié)大家可參見教材。
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的核算。以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式包括:以現(xiàn)金清償債務(wù);以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù);以固定資產(chǎn)抵償債務(wù);以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。
1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的核算。
例1:埃及公司欠英國(guó)公司1111元的貨款,埃及公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定:英國(guó)公司同意減免埃及公司234元債務(wù),余額用銀行存款立即償清。后來,英國(guó)公司收到了埃及公司償還的剩余款項(xiàng)。英國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了123元的壞賬準(zhǔn)備。
埃及公司:借:應(yīng)付賬款
1111
貸:銀行存款
877
營(yíng)業(yè)外收入234
英國(guó)公司:借:銀行存款
877
營(yíng)業(yè)外支出111
壞賬準(zhǔn)備
123
貸:應(yīng)收賬款
1111
例2:印度公司欠法國(guó)公司2222元的貨款,印度公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定:法國(guó)公司同意減免印度公司345元債務(wù),余額用銀行存款立即償清。后來,法國(guó)公司收到了印度公司償還的剩余款項(xiàng)。法國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了456元的壞賬準(zhǔn)備。
印度公司:借:應(yīng)付賬款
2222
貸:銀行存款
1877
營(yíng)業(yè)外收入
345
法國(guó)公司:借:銀行存款
1877
壞賬準(zhǔn)備
456
貸:應(yīng)收賬款
2222
資產(chǎn)減值損失111
2、以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)的核算。
例3:巴西公司欠日本公司3333元的貨款,巴西公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定:日本公司同意巴西公司以其商品一批流星錘償還債務(wù)。該批流星錘的公允價(jià)值為2345元,進(jìn)貨成本為2112元。后來,日本公司收到了該批流星錘,并作為商品進(jìn)貨處理。日本公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了212元的壞賬準(zhǔn)備。日本公司不另向巴西公司支付增值稅。巴西公司、日本公司均屬于商品流通企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。
巴西公司:借:應(yīng)付賬款
3333
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
2345
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)398.65
營(yíng)業(yè)外收入
589.35
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
2112
貸:庫(kù)存商品
2112
日本公司:借:庫(kù)存商品
2345
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)398.65
壞賬準(zhǔn)備
212
營(yíng)業(yè)外支出
377.35
貸:應(yīng)收賬款
3333
例4:伊朗公司欠德國(guó)公司4444元的貨款,伊朗公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定:德國(guó)公司同意伊朗公司以其原材料一批板磚償還債務(wù)。該批板磚的公允價(jià)值為3456元,購(gòu)買價(jià)款為3223元。后來,德國(guó)公司收到了該批板磚,并作為購(gòu)進(jìn)原材料處理。德國(guó)公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了1221元的壞賬準(zhǔn)備。德國(guó)公司通過銀行存款另向伊朗公司支付了增值稅。伊朗公司、德國(guó)公司均屬于工業(yè)企業(yè)且均屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。
伊朗公司:借:應(yīng)付賬款
4444
貸:其他業(yè)務(wù)收入3456
營(yíng)業(yè)外收入
988
借:其他業(yè)務(wù)成本
3223
貸:原材料
3223
借:銀行存款
587.52
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)587.52
德國(guó)公司:借:原材料
3456
壞賬準(zhǔn)備
1221
貸:應(yīng)收賬款
4444
資產(chǎn)減值損失
233
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
587.52
貸:銀行存款
587.52
3、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)的核算。
例5:伊拉克公司欠俄羅斯公司5555元的貨款,伊拉克公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,于是雙方進(jìn)行了債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定:俄羅斯公司同意伊拉克公司以一臺(tái)車床償還債務(wù)。該車床的賬面原價(jià)為4321元,已提折舊為2332元,已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為555元。該車床的公允價(jià)值為4567元(假設(shè)伊拉克公司轉(zhuǎn)讓該車床不需要交納增值稅)。車床已運(yùn)抵俄羅斯公司,俄羅斯公司將其作為固定資產(chǎn)處理。俄羅斯公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了505元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。
伊拉克公司:借:固定資產(chǎn)清理
1434
累計(jì)折舊
2332
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備555
貸:固定資產(chǎn)
4321器不需要交納增值稅),美國(guó)公司收到X機(jī)器后作為固定資產(chǎn)處理;(4)用瑞典公司所擁有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的波蘭公司的股票抵償債務(wù)2222元,股票的賬面價(jià)值為2002元(其中成本為2121元,公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額為119元),股票的公允價(jià)值為2112元,用于抵債的股票已辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù),美國(guó)公司將取得的波蘭公司的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理;(5)用銀行存款立即清償債務(wù)1001元;(6)以瑞典公司的321股普通股抵償債務(wù)2468元,假定普通股的每股面值、每股市價(jià)分別為3.69元、7.41元,股票登記手續(xù)已辦理完畢,美國(guó)公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理;(7)經(jīng)過上述處理后的剩余債務(wù)于債務(wù)重組日之后的7個(gè)月內(nèi)償還,如果瑞典公司的CFO裴靜同志能通過即將舉行的司法考試的話,那么美國(guó)公司將以該部分債務(wù)為本金對(duì)瑞典公司計(jì)收7.77%的利息(利息與該部分債務(wù)一起償還),如果裴靜同志未能通該次司法考試,那么瑞典公司就不必償還該筆利息,后來,裴靜同志通過了該次司法考試。美國(guó)公司已為該筆債權(quán)計(jì)提了3579元的壞賬準(zhǔn)備。
瑞典公司:
借:固定資產(chǎn)清理
3013
累計(jì)折舊
753
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
357
貸:固定資產(chǎn)
4123
借:應(yīng)付賬款
19753
交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
119
貸:其他業(yè)務(wù)收入
5135
固定資產(chǎn)清理
4222
交易性金融資產(chǎn)—成本
2121
投資收益
110
銀行存款
1001
股本
1184.49
資本公積
1194.12
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組
3211
預(yù)計(jì)負(fù)債
249.49
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得
1443.9
借:固定資產(chǎn)清理
1209
貸:營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得1209
借:其他業(yè)務(wù)成本
4975
貸:原材料
4975
借:銀行存款
872.95
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
872.95
借:應(yīng)付賬款—債務(wù)重組
3211
預(yù)計(jì)負(fù)債
249.49
貸:銀行存款
3460.49
美國(guó)公司:
借:庫(kù)存商品
5135
固定資產(chǎn)
4222
交易性金融資產(chǎn)
2112
銀行存款
1001
長(zhǎng)期股權(quán)投資
2378.61
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組3211
壞賬準(zhǔn)備
3579
貸:應(yīng)收賬款
19753
資產(chǎn)減值損失
1885.61
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
872.95
貸:銀行存款
872.95
借:應(yīng)收賬款—債務(wù)重組3211
貸:銀行存款
3211
借:銀行存款
249.49
貸:資產(chǎn)減值損失
249.49
今天的這個(gè)例子比較復(fù)雜,但本斑竹敢說,如果這個(gè)例子能夠拿下的話,那么債務(wù)重組這一章就算是徹底拿下了!債務(wù)重組就到這里了。練習(xí)題:
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