公司法涉稅服務(wù)手冊(cè)

總目錄 第1頁(yè)新《公司法》下公司減資涉稅實(shí)務(wù)手冊(cè) 限司未來(lái)認(rèn)繳出資的減少。 編號(hào)舊公司法條文序號(hào)新公司法條文序號(hào)主要內(nèi)容1無(wú)52條(新增)237條59條346條67條443條和103條66條和116條股東會(huì)減資決議應(yīng)當(dāng)經(jīng)代表三分之5條條666條條限7條34條8條224條9無(wú)225條(新增)無(wú)226條(新增)204條255條第2頁(yè) (一)實(shí)質(zhì)減資與形式減資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，可以劃分為實(shí)質(zhì)減資與形式減資。實(shí)質(zhì)減資是指公司在減少注冊(cè)資本總額時(shí)，確實(shí)有資產(chǎn)從公司實(shí)際向外流向股東，公司在減少注冊(cè)資本的同時(shí)，也減少了公司的凈資產(chǎn)。而形式減資是指公司只是從形式上減少了注冊(cè)資本，并不實(shí)際發(fā)生公司資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。 (二)同比例減資與非同比例減資標(biāo)準(zhǔn)劃分，可以劃分為同比例減資與非同比例減資。同比例減資，即按照減資前股東原有的持股比例同等地減少股份，減資完成后各股東持股比例保持不變。非同比例減資，則是公司減資時(shí)不按照股東原有的持股比例同等減少，可能出現(xiàn)部分股東定向減資等情形，減資完成后公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和各股東持股比例發(fā)生變化。 (三)免繳出資型減資、彌補(bǔ)虧損型減資、返還資本型減資及混合型減資根據(jù)公司減資時(shí)的不同目的為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，可以劃分為免繳出資型減資、彌補(bǔ)虧損型減資、返還資本型減資及混合型第3頁(yè)資本金，免除股東部分或全部的出資義務(wù)，這種情形雖然沒(méi)有導(dǎo)致公司已有資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性減少，但是會(huì)減少公司對(duì)股東的預(yù)期應(yīng)收出資。彌補(bǔ)虧損型減資是指為了彌補(bǔ)公司虧損而發(fā)生的減資，這種減資是為了使公司的注冊(cè)資本向真實(shí)的凈資產(chǎn)回歸，并不會(huì)發(fā)生公司資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移。返還資本型減資是指將已經(jīng)實(shí)繳的注冊(cè)資本金返還給股東，這種情形下會(huì)發(fā)生公司資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移?；旌闲蜏p資是上述幾類(lèi)減資的特殊組合形式。 (一)董事會(huì)或執(zhí)行董事制定減資方案的原因、目的、減資后各股東股權(quán)份額比例、減資后公司章程修改內(nèi)容、減資方式、減資對(duì) (二)作出股東會(huì)決議或決定1、有限責(zé)任公司決議內(nèi)容：減少認(rèn)繳注冊(cè)資本的數(shù)額，各股東就減少認(rèn)繳注冊(cè)資本承擔(dān)的具體數(shù)額，各股東的出資方①有限責(zé)任公司提交由代表三分之二以上表決權(quán)的股東簽署的股東會(huì)決議。②一人有限責(zé)任公司應(yīng)提交股東簽署的書(shū)面決定。第4頁(yè) 第5頁(yè)公司減資的應(yīng)當(dāng)自公告之日起45日后申請(qǐng)工商變更登記。公司變更注冊(cè)資本涉及實(shí)收資本變更或變動(dòng)的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)辦理實(shí)收資本變更登記或申報(bào)變動(dòng)情況。 (一)《中華人民共和國(guó)公司法》減資相關(guān)規(guī)定【公司一般減資】第二百二十四條：公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)按照股東出資或者持有股份的比例相應(yīng)減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責(zé)任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外?！竟竞?jiǎn)易減資】第二百二十五條：公司依照本法第二百一十四條第二款的規(guī)定彌補(bǔ)虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損。減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧損的，公司不得向股東分配，也不得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。依照前款規(guī)定減少注冊(cè)資本的，不適用前條第二款的規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。公司依照前兩款的規(guī)定減少注冊(cè)第6頁(yè)資本后，在法定公積金和任意公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本百分之五十前，不得分配利潤(rùn)。 (二)被投資企業(yè)盈利時(shí)減資的稅務(wù)處理1、法人股東減資的稅務(wù)處理依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第第五條第一項(xiàng)規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！纠?】A公司于2017年7月向B公司投資500萬(wàn)元，持有020年12月，A公司將其持有B公司10%的股份進(jìn)行撤資。撤資時(shí)B公司賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積合計(jì)為1600萬(wàn)元，A公司實(shí)際分回現(xiàn)金800萬(wàn)元。企業(yè)所得稅；140(萬(wàn)元)；第7頁(yè)第8頁(yè)第四步，計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅=4600×20%=920(萬(wàn)元)甲公司應(yīng)代扣代繳A股東個(gè)人所得稅920萬(wàn)。元，有2位自然人股東，司未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)260萬(wàn)元。假設(shè)李四0元減資，需要交稅嗎？【情況一】如果股東之間約定按照實(shí)繳比例享受全部股東權(quán)利《公司法》第二百一十條第四款規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司按照股東實(shí)繳的出資比例分配利潤(rùn)，全體股東約定不按照出資比例分配利潤(rùn)的除外；股份有限公司按照股東所持有的股份比例分配利潤(rùn)，公司章程另有規(guī)定的除外。因此未實(shí)繳部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的股東權(quán)利為0，股權(quán)價(jià)值也為0，計(jì)算得出財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅?！厩闆r二】如果股東之間約定未實(shí)繳部分股權(quán)也可以享受利潤(rùn)分配請(qǐng)求權(quán)等財(cái)產(chǎn)性權(quán)利，則未實(shí)繳部分股權(quán)對(duì)應(yīng)的價(jià)值不應(yīng)為0。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的”；第十二條規(guī)定：“符合下列情形第9頁(yè) 稅率，稅率為百分之二十。2024年1月，甲公司凈資產(chǎn)260萬(wàn)元，李四享有40%的股元轉(zhuǎn)讓其持有甲公司40%的股權(quán)，屬于“申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的情形，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅》，此次轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照“凈資產(chǎn)核定法”核定其轉(zhuǎn)讓收入為104萬(wàn)元。甲股東本次轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)以“核定轉(zhuǎn)讓收入104萬(wàn)元”減財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)征個(gè)稅：應(yīng)納稅所得額=260×40%-40(應(yīng)補(bǔ)繳注冊(cè)資本)＝64(萬(wàn)元)第10頁(yè)可見(jiàn)，股東即使將認(rèn)繳出資0元轉(zhuǎn)讓?zhuān)炔荒苊獬淅U納認(rèn)繳出資的義務(wù)，也不能免除繳納所得稅的義務(wù)。 (三)被投資企業(yè)虧損時(shí)減資補(bǔ)虧損?？颇?jī)?nèi)部發(fā)生變動(dòng)。第11頁(yè)得認(rèn)為減資彌補(bǔ)虧損是指通過(guò)減少注冊(cè)資本的方式去彌補(bǔ)企業(yè)以相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本第12頁(yè)納企業(yè)所得稅。 股東將款項(xiàng)捐贈(zèng)給公司彌補(bǔ)虧損兩步。 投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算第13頁(yè)稅。得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。下：償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)”認(rèn)為當(dāng)期捐贈(zèng)收入計(jì)入納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅。 第14頁(yè)征稅收入。 “名義減資的涉稅處理”第15頁(yè)表 業(yè)和投資企業(yè)有哪些涉稅事項(xiàng)？第16頁(yè) 第17頁(yè) (四)減資后又增資的印花稅處理公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào))關(guān)于退稅的具體情形，僅明確了應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅，同時(shí)規(guī)定：“納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款?！币虼耍壳皼](méi)有股東減資，被投資企業(yè)可申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)賬簿印花稅的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第五條第三項(xiàng)規(guī)定，印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：(三)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額；第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)第18頁(yè)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。第十六條第一款規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。因此，公司實(shí)收資本先減后增，減資時(shí)不退印花稅，后增加部分未超過(guò)減資前已繳納過(guò)印花稅的部分，只就增加超過(guò)原已繳納的部分計(jì)算應(yīng)納稅額。減資不退印花稅。 (五)減資(撤資)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算三種方式下投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得比較撤資，指投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，投資企業(yè)取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；第19頁(yè)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除分配的金額。清算，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。計(jì)算公式為：清算投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=分得的剩余資產(chǎn)金額-股息所得(相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分)-股東投資成本。三者相比較，清算與撤資的未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分享受免稅待遇，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分未享受免稅待遇。清算與撤資的處置順序不同，清算是剩余資產(chǎn)計(jì)算出來(lái)后，第一步確認(rèn)股息、紅利所得；第二步，分當(dāng)年的注冊(cè)資本；第三步確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。撤資收回款項(xiàng)后第一步先確認(rèn)投資收回，第二步確認(rèn)股息、紅利所得，第三步確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。第20頁(yè) 無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。按照股東所持有的股份比例分配利潤(rùn)，公司章程另有規(guī)定的除外?！睎|就減資取得的資產(chǎn)在扣除初始投資成本(認(rèn)繳出資下初始投資成本實(shí)繳出資股東減資，取得對(duì)應(yīng)收益在扣除初始投資成本后按照 第21頁(yè)法人股東減資取得的資產(chǎn)分為三部分：第二部分為被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少得免征股息紅利企業(yè)所得稅；第三部分為投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資時(shí)取得的資所得稅。 (三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第22頁(yè)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:(一)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)?shù)?3頁(yè)法人股東未實(shí)繳出資的部分所得的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余 詢(xún)【問(wèn)】我公司為自然人獨(dú)資有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，現(xiàn)股東欲將注冊(cè)資本減少到10萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)需要繳納個(gè)人所得稅些稅種？所得，如果有所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。 局公告2011年第41號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》申報(bào)個(gè)人所得稅。請(qǐng)問(wèn)減資退股是否屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)俊敬稹扛鶕?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及第24頁(yè)以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)”根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第三條“本辦法所稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：(一)出售股權(quán);(二)公司回購(gòu)股權(quán);(三)發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;(四)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù);(五)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;(六)以股權(quán)抵償債務(wù);(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。”第四條“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)?！苯ㄗh您可參考上述規(guī)定，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得第25頁(yè) (三)減資會(huì)涉及什么稅種？【答】會(huì)涉及個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，不涉及印花稅和其他稅資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試企業(yè)所得稅主要參考政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)) (四)減資的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅如何計(jì)算？個(gè)人所得稅：應(yīng)納個(gè)人所得稅=【減資收入-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)】20%企業(yè)所得稅：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn) (五)自然人未實(shí)繳出資減資是否涉及個(gè)人所得稅？如果未取得收入，但賬面留存收益為負(fù)數(shù)時(shí)，此時(shí)不需要繳時(shí)無(wú)收益分配權(quán)等時(shí)，我們理解不需要繳個(gè)人所得稅，但需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。如果章程無(wú)約定，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通相關(guān)政策。第26頁(yè) (六)減資涉及個(gè)人所得稅時(shí)按什么稅目繳稅？【答】按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。 (七)公司全部注冊(cè)資本都實(shí)繳到位，且留存收益為正，股東部分減資時(shí)約定先收回投資本金，后收回投資收益，此時(shí)個(gè)人所得稅如何處理？【答】稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)股東會(huì)減資決議確定減資收入和原始投資額(按減資比例)，從而確定是否繳付個(gè)人所得稅。 (八)減資需要先稅務(wù)后工商嗎？【答】?jī)H需要至市場(chǎng)監(jiān)督管理局辦理注冊(cè)資本減少業(yè)務(wù)就可，及個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題，請(qǐng)按前述問(wèn)答處理。但明確一第27頁(yè)新《公司法》下股東失權(quán)的相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)操作指引第28頁(yè)能涉及所得稅等。。報(bào)即可。第29頁(yè)相關(guān)的契稅等。第30頁(yè)新《公司法》下股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)指引1征計(jì)算公式為：償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)股票和局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅1部分內(nèi)容參見(jiàn)呂興偉：《擬上市企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)合規(guī)指引》，載微信公眾號(hào)“上市律”第31頁(yè)的股權(quán)成本合并計(jì)算。個(gè)人所得稅。第32頁(yè)解禁后的限售股仍可以享受免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)。第33頁(yè) 司股權(quán)屬于“個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)”均不繳納增值稅。第34頁(yè)第二章法人股東是把該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并計(jì)企業(yè)收入一并按企業(yè)的企業(yè)所得稅征收③企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%適用稅率－減免稅額第35頁(yè)度內(nèi)不得改變。依照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的第36頁(yè)值稅專(zhuān)用發(fā)票。第三章合伙企業(yè)股東原則來(lái)確定他們每個(gè)人應(yīng)納稅所得額。第37頁(yè)第三條。第38頁(yè)《公司法》修訂對(duì)稅收征管的影響題；問(wèn)題展開(kāi)分析如下：新法第六十三條一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第二十三條公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。股東利用其控制的兩個(gè)以上公司實(shí)施前款規(guī)定行為的，各公司應(yīng)當(dāng)對(duì)任一公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。只有一個(gè)股東的公司，股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第39頁(yè)新法第二十三條設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： (一)股東符合法定人數(shù)； (二)有符合公司章程規(guī)定的全體股東認(rèn)繳的出資額； (三)股東共同制定公司章程； (四)有公司名稱(chēng)，建立符合有限責(zé)任公司要求的組織機(jī)構(gòu)； (五)有公司住所。第四十五條設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)由股東共同制定公司章程。第四十七條有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本最低限額、股東出資期限另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第40頁(yè)資收益為免稅收入。?！钡拇_認(rèn)新法(新增)第五十二條股東未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資，公司依照前條第一款規(guī)定發(fā)出書(shū)面催繳以載明繳納出資的寬限期；寬限期自公司發(fā)出催繳書(shū)之日起，不得少屆滿，股東仍未履行出資義務(wù)的，公司經(jīng)董事會(huì)決議可以向該股東發(fā)通知應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式發(fā)出。自通知發(fā)出之日起，該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。依照前款規(guī)定喪失的股權(quán)應(yīng)當(dāng)依法轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛘呦鄳?yīng)減少注冊(cè)資本并注銷(xiāo)該股權(quán)；六個(gè)月內(nèi)未轉(zhuǎn)讓或者注銷(xiāo)的，由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應(yīng)出資。股東對(duì)失權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到失權(quán)通知之日起三十日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。第41頁(yè)新法第七十四條有下列情形之一的，對(duì)股東會(huì)該項(xiàng)決議投反對(duì)票的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)： (一)公司連續(xù)五年不向股東分配利潤(rùn)，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤(rùn)條件的； 二)公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的； (三)公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會(huì)會(huì)議通過(guò)決議修改章程使公司存續(xù)的。自股東會(huì)會(huì)議決議通過(guò)之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議的股東可以自股東會(huì)會(huì)議決議通過(guò)之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。第八十九條有下列情形之一的，對(duì)股東會(huì)該項(xiàng)決議投反對(duì)票的股東可以請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)： (一)公司連續(xù)五年不向股東分配利潤(rùn)，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤(rùn)條件； 、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)； (三)公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會(huì)通過(guò)決議修改章程使公司存續(xù)。自股東會(huì)決議作出之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購(gòu)協(xié)議的，股東可以自股東會(huì)決議作出之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。公司的控股股東濫用股東權(quán)利，嚴(yán)重?fù)p害公司或者其他股東利益的，其他股東有權(quán)請(qǐng)求公司按照合理的價(jià)格收購(gòu)其股權(quán)。公司因本條第一款、第三款規(guī)定的情形收購(gòu)的本公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)依法轉(zhuǎn)讓或者注銷(xiāo)。新法(新增)第一百四十條上市公司應(yīng)當(dāng)依法披露股東、實(shí)際控制人的信息，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。禁止違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定代持上市公司股票。第42頁(yè)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。新法(新增)第二百四十條過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷(xiāo)公司登記。通過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷(xiāo)公司登記，應(yīng)當(dāng)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)予以公告，公告期限不少于二十日。公告期限屆滿后，未有異議的，公司可以在二十日內(nèi)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)公司登記。第43頁(yè)公司通過(guò)簡(jiǎn)易程序注銷(xiāo)公司登記，股東對(duì)本條第一款規(guī)定的內(nèi)容承諾不實(shí)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)注銷(xiāo)登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。企業(yè)的投資人(股東)追繳稅款提供了法律依據(jù)。新法第二十八條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。第四十九條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東未按期足額繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)給公司造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅第44頁(yè)相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新法第二十七條股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。第四十八條股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。第45頁(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行行政處罰。產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所5年內(nèi)(含)分期繳納個(gè)稅。第46頁(yè)以不確認(rèn)所得。新法第三十三條股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書(shū)面請(qǐng)求，說(shuō)明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書(shū)面請(qǐng)求之日起十五日內(nèi)書(shū)面答復(fù)股東并說(shuō)明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請(qǐng)求人民法院要求公司提供查閱。第五十七條股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東名冊(cè)、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證。股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書(shū)面請(qǐng)求之日起十五日內(nèi)書(shū)面答復(fù)股東并說(shuō)明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以向人民法院提起訴訟。股東查閱前款規(guī)定的材料，可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。股東及其委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)查閱、復(fù)制有關(guān)材料，應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)保護(hù)國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私、第47頁(yè)個(gè)人信息等法律、行政法規(guī)的規(guī)定。股東要求查閱、復(fù)制公司全資子公司相關(guān)材出資責(zé)任，第48頁(yè)強(qiáng)良好的稅收環(huán)境。第49頁(yè)新《公司法》實(shí)施后企業(yè)借款利息支出稅前扣除稅務(wù)合規(guī)指引多企業(yè)都關(guān)心此次修訂是否會(huì)對(duì)其借款利息支出的稅前扣除產(chǎn)生影益。2本文中討論的企業(yè)為非金融企業(yè)。3《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]777第50頁(yè)業(yè)向自然人借款的符合一定條件的利息支出。利息支出可以在計(jì)稅時(shí)依法進(jìn)行扣除。要了解企業(yè)借款利息支出稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。 根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 額4《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出......”。第51頁(yè)需準(zhǔn)：5《企業(yè)所得稅法》第四十六條：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：...... (二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))第一條：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。”“企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]777號(hào))第一條：“一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額?！钡?2頁(yè)不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1－標(biāo)準(zhǔn)比同期同類(lèi)貸款利率為6%，雖然該公司實(shí)際利息支出為1500×則不受上述關(guān)于借款方接受出借方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例限6《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))(部分失效)第八十六條：“關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和”“其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額)/2各月平均權(quán)益投資＝(權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額)/2”“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和；如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額。”7《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))第二條：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利第53頁(yè)業(yè)同不得稅前扣除。號(hào))息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。8《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：...... (二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]777號(hào))第二條：“企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；(二)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同”。第54頁(yè)提供的實(shí)際貸款利率。對(duì)公司借款利息支出的稅前扣除產(chǎn)生什么影響呢？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足第55頁(yè)在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息不得扣除。融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率相同。0300/500=18萬(wàn)元，丁公司若將這部分借款利息進(jìn)行扣除將產(chǎn)第56頁(yè)新《公司法》下虧損彌補(bǔ)稅務(wù)處理指引中華人民共和國(guó)第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次家參考。 損第57頁(yè)扣除等原因而不可用以后年度的所得彌補(bǔ)的虧損。、的虧損。第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)2、《關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的第58頁(yè)用以往補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)。序號(hào)項(xiàng)目法律依據(jù)1法定公積金第二百一十條公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。2當(dāng)年利潤(rùn)3任意公積金第二百一十四條公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)第59頁(yè)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司注冊(cè)資本。公積金彌補(bǔ)公司虧損，應(yīng)當(dāng)先使用任意公積金和法定公以按照規(guī)定使用資本公積金。4資本公積5注冊(cè)資本第二百二十五條公司依照本法第二百一十四條第二款的規(guī)定彌補(bǔ)虧損后，仍有虧損的，可以減少注冊(cè)資本彌補(bǔ)虧得免除股東繳納出資或者股款的義務(wù)。依照前款規(guī)定減少注冊(cè)資本的，不適用前條第二款的規(guī)定，但應(yīng)當(dāng)自股東會(huì)作出減少注冊(cè)資本決議之日起三十日內(nèi)在報(bào)紙上或者國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。公司依照前兩款的規(guī)定減少注冊(cè)資本后，在法定公積金和任意公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊(cè)資本百分之五十前，不得分配利潤(rùn)。 之前年度法定公積金本身是從公司之前年度的稅后利潤(rùn)中提取第60頁(yè)股東也不應(yīng)納稅。 (三)任意公積金 (四)資本公積金資本公積分為資本(股本)溢價(jià)形成的資本公積金和因公司特定數(shù)的資本公積彌補(bǔ)虧損是以資本(股本)溢價(jià)公積金彌補(bǔ)虧損。第61頁(yè) (五)注冊(cè)資本第62頁(yè)1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠第63頁(yè) 東投入進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。 先第64頁(yè) (三)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。第65頁(yè)擬上市公司代持股還原涉稅風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)操作指引有必要將股權(quán)代持的效力監(jiān)管體系進(jìn)行簡(jiǎn)要梳理。護(hù)及股權(quán)代持相關(guān)裁判規(guī)則日漸明確。否定上市公司股權(quán)代持的效力。第66頁(yè)市公司股票代持。規(guī)則。第67頁(yè)金稅四期的全面鋪開(kāi)和全面注冊(cè)制下IPO審核嚴(yán)把關(guān)等三方聚焦，擬上市公司的股權(quán)代持還原和涉稅合規(guī)日漸凸顯和必要。部分吸收。而擬上市公司股權(quán)代持還原的邏輯在于對(duì)發(fā)行人發(fā)行條件的要第68頁(yè)權(quán)”“屬”分離。所謂代持股還原是指實(shí)際股東通過(guò)解除股權(quán)代持關(guān)系以自己名第69頁(yè)及以及納稅主體是否利用股權(quán)代持避稅等幾個(gè)方面。稅的繳納。第70頁(yè)案繳納個(gè)人所得稅。價(jià)格勢(shì)必低于市場(chǎng)價(jià)格或無(wú)償轉(zhuǎn)讓。9《關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十三條符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由： (一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； (二)繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； (三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏?1頁(yè)入并征收個(gè)人所得稅。 (四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。第72頁(yè) 機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶(hù)”的情形。務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和調(diào)整?？趶揭膊灰恢隆?。的體現(xiàn)。第73頁(yè)的證據(jù)和理由辨認(rèn)出經(jīng)濟(jì)事實(shí)是核心問(wèn)題。 第74頁(yè)機(jī)關(guān)處罰。如下：歷次股權(quán)變動(dòng)時(shí)間股權(quán)演變情況背景原因轉(zhuǎn)讓或增資價(jià)格及其依據(jù)受讓方/增資方資金來(lái)源和價(jià)款支付情況稅款繳納情況因王宇家庭成雙方實(shí)施股權(quán)實(shí)質(zhì)為股權(quán)實(shí)際不涉及價(jià)10郭昌盛|量能課稅原則的法理重述[J]《西南民族大學(xué)學(xué)報(bào)》(人文社會(huì)科學(xué)版)2023(11)：量能課稅原則是“依納稅人個(gè)人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力平等課征”之簡(jiǎn)稱(chēng)，是指根據(jù)納稅人的納稅能力或者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力來(lái)判定其應(yīng)當(dāng)繳納稅額的多少，納稅能力強(qiáng)者多納稅，納稅能力弱者少納稅，無(wú)納稅能力者不納稅。量能課稅原則要求稅收負(fù)擔(dān)的歸屬及輕重原則上應(yīng)以稅捐債務(wù)人之負(fù)擔(dān)能力為準(zhǔn)，而不得以國(guó)家對(duì)其提供之保障或服務(wù)的成本或效益為度。量能課稅原則要求根據(jù)支付能力對(duì)每個(gè)人征稅，即支付能力高的人多納稅，稅收負(fù)擔(dān)的分配應(yīng)該考慮到不同人的收入和財(cái)產(chǎn)狀況。相對(duì)于受益原則，量能課稅原則更能實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的公平分配，是衡量稅收公平原則的主要標(biāo)準(zhǔn)。11案例信息來(lái)源于見(jiàn)微數(shù)據(jù)官網(wǎng)。第75頁(yè)四次股權(quán)轉(zhuǎn)讓孫小明受讓員工作原因，王宇將持有的金萬(wàn)眾有限股權(quán)轉(zhuǎn)讓給孫小明代為持有讓價(jià)格實(shí)際為零元及價(jià)款支付已根據(jù)當(dāng)時(shí)公司凈資產(chǎn)計(jì)算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 元)作為計(jì)稅基礎(chǔ)就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅12月，第六次股權(quán)轉(zhuǎn)讓宇，本次轉(zhuǎn)讓系權(quán)代持還原小明代持王宇股權(quán)的還原雙方解除股權(quán)讓價(jià)格實(shí)際為零元。為代持及價(jià)款支付孫小明已根據(jù)當(dāng)時(shí)公司凈資產(chǎn)計(jì)算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 元)作為計(jì)稅基礎(chǔ)就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅革中存在股東王宇與孫小明之間的股權(quán)代持情形，但已經(jīng)依法解第76頁(yè)讓雙方簽署了股權(quán)代持解除協(xié)議和進(jìn)行工商變更登記所需的股權(quán)轉(zhuǎn)持還原的個(gè)稅繳納義務(wù)。 第77頁(yè)司(下稱(chēng)“道爾道”)股權(quán)代持還原的案例12即如此認(rèn)定：其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格較低具有正當(dāng)理由。核定征收。12案例信息來(lái)源于見(jiàn)微數(shù)據(jù)官網(wǎng)，經(jīng)檢索，該兩家發(fā)行人后續(xù)均存在交易所根據(jù)發(fā)行人的撤回請(qǐng)示終止上市審核情況。第78頁(yè) 實(shí)質(zhì)課稅原則重在根據(jù)經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)判斷是否符限公司(下稱(chēng)“中達(dá)安”)、代持股還原的案例13采實(shí)質(zhì)課稅原則處理：13兩案例信息均來(lái)源于見(jiàn)微數(shù)據(jù)官網(wǎng)。第79頁(yè)。根據(jù)金則利招股說(shuō)明書(shū)，發(fā)行人歷史上股權(quán)代持還原所簽署的史沿革中存在的與股權(quán)代持相關(guān)的股權(quán)變更過(guò)程不涉及個(gè)人所得稅第80頁(yè)納個(gè)人所得稅。基于上述在代持股還原過(guò)程中的相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)務(wù)中稅務(wù)落地方面。 為有正當(dāng)理由”的交易主體和交易條件。第81頁(yè)就有賴(lài)于交易雙方的主體身份和交易條件的認(rèn)定。規(guī)定的“近親屬”范圍一致。免產(chǎn)生納稅負(fù)擔(dān)。第82頁(yè)。低視為有合理理由的可能性。合股權(quán)代持還原所轉(zhuǎn)讓的為本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。 代持還原做好準(zhǔn)備。第83頁(yè)額稅負(fù)。第84頁(yè)通過(guò)舉證說(shuō)明取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)完稅或免稅證明文件。身的合法權(quán)益。[1]郭昌盛，量能課稅原則的法理重述[J]《西南民族大學(xué)學(xué)報(bào)》(人文社會(huì)科學(xué)版)2023年第11期；[2]高金平、錢(qián)蓓蓓，實(shí)質(zhì)課稅原則在稅務(wù)領(lǐng)域的適用研究[J]《國(guó)際稅收》2023年第6期；第85頁(yè)[3]陳愛(ài)華、何敬業(yè)、鄭雪美，關(guān)于股權(quán)代持的稅務(wù)處理困境及解決思路[J]《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2023年第6期；[4]高金平，代持股課稅原則辨析與稅收征管建議[J]《會(huì)計(jì)之友》2019年第5期；[5]范雁楠，股權(quán)代持的所得稅征收問(wèn)題探究[J]《天津經(jīng)濟(jì)》2021年第12期；[6]陳愛(ài)華，股權(quán)代持相關(guān)問(wèn)題探討[J]《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2019年第22期。第86頁(yè)新《公司法》下非貨幣資產(chǎn)出資稅務(wù)合規(guī)操作指引行。第87頁(yè) 理41號(hào)文”)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人方式為：第88頁(yè)序號(hào)項(xiàng)目稅務(wù)處理1適用稅目財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2收入確認(rèn)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。3應(yīng)納稅所得額非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。4納稅申報(bào)個(gè)人應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？晌迥攴制诶U稅：一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅?，F(xiàn)金補(bǔ)價(jià)優(yōu)先繳稅：交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2019修訂)》 做視同銷(xiāo)售處理。第89頁(yè)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通序號(hào)方式稅務(wù)處理1入2認(rèn)應(yīng)納轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。。納稅所得額。第90頁(yè)納企業(yè)所得稅。產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)。3理：主要目的。支付總額的85%。質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》 第91頁(yè)除。序號(hào)方式稅務(wù)處理1。的情況：政策。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)政策。第92頁(yè)2額。告遞延納稅有關(guān)情況。 理 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試第93頁(yè)根據(jù)財(cái)稅36號(hào)文附件3：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的 收增值稅：序號(hào)出資形式適用條件1著作權(quán)免征增值稅。2房 34稅。 (三)非貨幣資產(chǎn)出資的土地增值稅規(guī)定及稅務(wù)處理根據(jù)現(xiàn)行有效的《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組第94頁(yè) (四)非貨幣資產(chǎn)出資的印花稅規(guī)定及稅務(wù)處理建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào))、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第23號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施〈中華人序號(hào)項(xiàng)目稅務(wù)處理1第95頁(yè)2繳納。繳納。實(shí)際確定。3括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售 (五)非貨幣資產(chǎn)出資的契稅規(guī)定及稅務(wù)處理現(xiàn)行有效的《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改第96頁(yè)撥相關(guān)政策以往執(zhí)行期間的文號(hào)分別為：財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021題按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資或者作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)、被投資方(受讓人)的稅務(wù)處理帶來(lái)不確定性。第97頁(yè)稅。稅第98頁(yè) (三)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2008]828號(hào))143 (四)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函[2009]312號(hào)).......................................................................................144 (五)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)).........................................................................................................................................145 (六)關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知(財(cái)稅[2014]109號(hào))......148 (七)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅[2014]116號(hào))......150 (八)關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知(財(cái)稅[2016]101號(hào))..152 (九)關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知(財(cái)稅〔2018〕76 (二)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函 (三)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知(財(cái)稅〔2008〕159號(hào)).........................................................................................................................................168 (四)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅[2009]167號(hào))...........................................................................170 (五)稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告(2014年第67號(hào)).......................................................................................173 (六)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))........................................................................................181 (七)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))...............................................................................................................182 (八)財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股 修訂) 186 (二)關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告 200 (三)關(guān)于減半征收證券交易印花稅的公告(稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)).......204 中華人民共和國(guó)契稅法 206第99頁(yè) 第一章總則第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。第100頁(yè)業(yè)所得稅。第二章應(yīng)納稅所得額 (三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；第101頁(yè) (五)利息收入； (六)租金收入； (七)特許權(quán)使用費(fèi)收入； (八)接受捐贈(zèng)收入； (九)其他收入。第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入： (三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 (三)稅收滯納金； (五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； (六)贊助支出；第102頁(yè) (七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； (八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。算折舊扣除： (三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (五)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； (六)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； (七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除： (三)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； (四)其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 第103頁(yè) (三)固定資產(chǎn)的大修理支出； (四)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。額時(shí)扣除。構(gòu)的盈利。納稅所得額： 第104頁(yè)規(guī)定計(jì)算。第三章應(yīng)納稅額抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： 第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)第四章稅收優(yōu)惠得稅優(yōu)惠。第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：第105頁(yè) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該 (四)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 (四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； (五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。所得稅。稅。第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)政府批準(zhǔn)。 第106頁(yè)第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第三十四條第三十五條第三十六條可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。第五章源泉扣繳第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳第三十八條對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳義務(wù)人。第107頁(yè)款。第六章特別納稅調(diào)整照合理方法調(diào)整。第四十二條企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的第108頁(yè)權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比第四十七條企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)第七章征收管理共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。算并繳納企業(yè)所得稅。第109頁(yè)稅。第五十四條企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。關(guān)資料。第110頁(yè)納企業(yè)所得稅。第八章附則已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持第五十八條中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)第五十九條國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。第111頁(yè) 行。第一章總則得體以及其他取得收入的組織。照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。第112頁(yè) (三)提供勞務(wù)的場(chǎng)所； 所得按照被投資企業(yè)所在地確定；第113頁(yè) ； 第二章應(yīng)納稅所得額第一節(jié)一般規(guī)定入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。第114頁(yè)第二節(jié)收入債務(wù)的豁免等。入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。得的收入。他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。第115頁(yè)產(chǎn)收入，是指紅利等權(quán)益性資方取得的收入。入，是指企業(yè)入。金收入，是指企業(yè)第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，的使用權(quán)取得的收入。認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(八)項(xiàng)所稱(chēng)接受捐贈(zèng)收入，是第116頁(yè)非貨幣性資產(chǎn)。收入，是指企第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第117頁(yè)并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。、務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。第三節(jié)扣除直接相關(guān)的支出。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第118頁(yè)的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。。第119頁(yè)受雇有關(guān)的其他支出。第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定準(zhǔn)予扣除。第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的 利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第120頁(yè)準(zhǔn)予扣除。第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租第121頁(yè) 得扣除。以及其他社會(huì)組織： (三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； (四)收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；第122頁(yè) (五)終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織； (六)不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)； (七)有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； (八)捐贈(zèng)者不以任何形式參與該法人財(cái)產(chǎn)的分配； 計(jì)利潤(rùn)。支出，是指企營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱(chēng)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第123頁(yè)第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： 到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在基礎(chǔ)； 第124頁(yè) 第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： 第125頁(yè)第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： 第六十六條無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： 到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 稅基礎(chǔ)； 第126頁(yè)第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)固定資產(chǎn)的大修 。用年限分期攤銷(xiāo)。第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。法確定成本： 值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。第127頁(yè)過(guò)程中耗用的材料和物料等。以下方法確定成本： 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的不得隨意變更。第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱(chēng)資產(chǎn)的凈值和第十九條所資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。第三章應(yīng)納稅額第七十六條企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：為第128頁(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額第七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱(chēng)已在境外繳納的所得稅關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。額。算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、納稅所得總額管部門(mén)另行制定。第129頁(yè)年度的有關(guān)納稅憑證。第四章稅收優(yōu)惠是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居)第八十四條企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的非 章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)； (四)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配； 按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公 (六)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；第130頁(yè) 工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。。第八十五條企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的非 第131頁(yè)稅優(yōu)惠。第八十七條企業(yè)所得稅法第二十七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)家重點(diǎn)扶持企業(yè)從事前款規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第八十八條企業(yè)所得稅法第二十七條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的環(huán)準(zhǔn)后公布施行。第八十九條依照本條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅第132頁(yè)方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。第九十條企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的技術(shù)第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)所得稅： (三)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型 第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱(chēng)國(guó)家需要重點(diǎn)扶第133頁(yè) (四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； (五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。準(zhǔn)后公布施行。業(yè)所得稅。第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置殘疾人第134頁(yè)給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他。第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限 或者年數(shù)總和法。第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱(chēng)減計(jì)收入，是指企業(yè)以生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收第135頁(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。稅稅款。第五章源泉扣繳第一百零三條依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所第136頁(yè)款和價(jià)外費(fèi)用。法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù) 的； 義務(wù)的； 第一百零八條企業(yè)所得稅法第三十九條所稱(chēng)該納稅人在中國(guó)境內(nèi)第137頁(yè)繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。第六章特別納稅調(diào)整 (三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。。 成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方 交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或第138頁(yè)來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法； 標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法； (六)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。第一百一十二條企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的分?jǐn)倕f(xié)議。關(guān)資料。分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 讓)價(jià)格或者最終銷(xiāo)售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格的相關(guān)資料； 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比第139頁(yè) (四)其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。方式上相類(lèi)似的企業(yè)。第一百一十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核 (三)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定； (四)按照其他合理方法核定。得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。 第140頁(yè)第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)實(shí)際稅負(fù)明顯低于以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 ； (三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。行規(guī)定。的，第141頁(yè)所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。第七章征收管理企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。： 定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得第142頁(yè)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。第八章附則第一百三十條企業(yè)所得稅法第五十七條第一款所稱(chēng)本法公布前已第143頁(yè)業(yè)。業(yè) (三)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知(國(guó)所得稅處理問(wèn)題通知如下： (四)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； (五)上述兩種或兩種以上情形的混合； (六)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第144頁(yè) (三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； (四)用于股息分配； (五)用于對(duì)外捐贈(zèng)； (六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。定銷(xiāo)售收入。二○○八年十月九日 家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企第145頁(yè)不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。二○○九年六月四日 (五)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局第146頁(yè)該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企第147頁(yè)有效憑證。第148頁(yè)二○一一年六月九日 (六)關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知(財(cái)稅將《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若第149頁(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：資產(chǎn)的原賬面凈值確定。第150頁(yè) (七)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅認(rèn)的應(yīng)價(jià)值確定。第151頁(yè)第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。第152頁(yè) (八)關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知(財(cái)稅策 繳納個(gè)人所得稅。 第153頁(yè) 包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票(權(quán))。司董事會(huì)或股東(大)會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管明。業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。 激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才第154頁(yè) 人所得稅。 政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅稅款的計(jì)算比照上述規(guī)定執(zhí)行。 合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。 的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)扣除。第15