【非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)的問(wèn)題及改進(jìn)建議探析10000字（論文）】

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)的問(wèn)題及改進(jìn)建議分析目錄TOC\o"1-2"\h\u1878摘要 120924一、緒論 213133（一）研究背景及研究意義 229630二、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 219623（一）非貨幣性資產(chǎn)交換定義 222057（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量處理 25153（三）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 317717（四）補(bǔ)價(jià)的計(jì)量 316818（五）準(zhǔn)則的修訂發(fā)展 327389三非貨幣性資產(chǎn)交換在國(guó)內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用狀況 426892（一）公允價(jià)值運(yùn)用的問(wèn)題 415997（二）補(bǔ)價(jià)運(yùn)用的問(wèn)題 522272（三）相關(guān)稅費(fèi)的運(yùn)用問(wèn)題 527623（四）非貨幣性資產(chǎn)交換給企業(yè)帶來(lái)的影響 522291四非貨幣性資產(chǎn)交換在海王英特龍公司中的實(shí)際運(yùn)用情況 62137（一）公司簡(jiǎn)介 62771（二）海王英特龍公司的非貨幣性資產(chǎn)交換案例 713426（三）運(yùn)用非貨幣性資產(chǎn)交換給海王英特龍公司帶來(lái)的影響 82210五、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)的問(wèn)題及改進(jìn)建議 911352（一）海王英特龍公司實(shí)際運(yùn)用案例中問(wèn)題分析 926135（二）通過(guò)海王英特龍公司的案例反映準(zhǔn)則的不足之處 1031021（三）針對(duì)準(zhǔn)則不足之處的修改建議 1312833六、總結(jié)與展望 1422286參考文獻(xiàn) 15摘要 在企業(yè)的類型錯(cuò)綜復(fù)雜和企業(yè)與多方資產(chǎn)交換頻繁的當(dāng)今,只有深入理解非貨幣性資產(chǎn)交換的重要性才能得到廣泛理解和研究,才能更科學(xué)地管理企業(yè)。非貨幣性資產(chǎn)交換的研究在我國(guó)因此格外重要，但同時(shí)還存在一些漏洞與缺陷。本文將對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深刻鉆研,分析非貨幣性資產(chǎn)交換在當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際應(yīng)用。并以海王英特龍公司為主要代表的典型案例,分析了該公司的非貨幣性資產(chǎn)交換行為并指出該例中反映的非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)問(wèn)題中存在的準(zhǔn)則里不足并提出相關(guān)改進(jìn)建議。 一、緒論（一）研究背景及研究意義1、研究背景 金融市場(chǎng)環(huán)境的錯(cuò)綜復(fù)雜致使企業(yè)之間的非貨幣性交易愈加增多使得非貨幣性資產(chǎn)交換的研究在我國(guó)因此格外重要。非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量歸為以公允價(jià)值表示為基準(zhǔn)以及賬面價(jià)值表示為基準(zhǔn)的兩種形式并且其中最主要的一種計(jì)量形式,是以公允的價(jià)值作為其基礎(chǔ)。以公允價(jià)值為單位進(jìn)行計(jì)量的重要前提是必須要求該類非貨幣性的資產(chǎn)交換必須具備商業(yè)實(shí)質(zhì),即換出資產(chǎn)將來(lái)的現(xiàn)金流從其中帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間上的分布或數(shù)額等各個(gè)方面都與其他換出的資產(chǎn)明顯不一樣。 2、研究意義本文研究重點(diǎn)意義之處就是:對(duì)于相關(guān)準(zhǔn)則制定工作相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)者而言,分析了準(zhǔn)則在我國(guó)企業(yè)管理中的實(shí)際運(yùn)用情況,發(fā)現(xiàn)了該準(zhǔn)則實(shí)施和制定的各個(gè)階段以及可能出現(xiàn)或缺乏完善的部分和地方并關(guān)于如何完善和修改這兩個(gè)方面提出了自己的建議和見解,有助于他們正確把握和做好該準(zhǔn)則制定的后期修訂和完善；對(duì)于企業(yè)的高管人員，研究該理論在實(shí)際中應(yīng)用，有助于其趨利避害，更好地管理公司助力發(fā)展。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）非貨幣性資產(chǎn)交換定義 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易兩方主要通過(guò)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及長(zhǎng)期投資股權(quán)市場(chǎng)投資等作為買賣主體而彼此進(jìn)行的一種資產(chǎn)交換，不牽扯，或僅僅牽扯極少的貨幣性資產(chǎn)——補(bǔ)價(jià)。 貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)擁有的貨幣性資金或者企業(yè)獲得一定數(shù)額或者確定數(shù)額的貨幣性資金的權(quán)利，是貨幣性資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量處理 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量歸為按照公允實(shí)際價(jià)值和按照賬面公允價(jià)值分別作為計(jì)量依據(jù)而確定進(jìn)行的。由于研究需要，下面只重點(diǎn)探討以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況暫時(shí)不在本文予以討論。 1、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換若如下兩個(gè)前提都符合的，則以公允價(jià)值為基準(zhǔn)來(lái)計(jì)量。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。如果非貨幣性的資產(chǎn)互換滿足了以公允價(jià)值作為計(jì)算依據(jù)而進(jìn)行的計(jì)量,則換出資產(chǎn)的價(jià)格和成本可以用于應(yīng)該向?qū)Ψ剿Ц队嘘P(guān)納稅費(fèi)用和換出的資產(chǎn)公允價(jià)值來(lái)計(jì)算。終止確認(rèn)就是把換出來(lái)的資產(chǎn)公允和其賬面價(jià)值的之差計(jì)入到當(dāng)期的損益中。 （三）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 非貨幣資產(chǎn)的交換只要合乎其下前提中的一個(gè)則包含商業(yè)實(shí)質(zhì)內(nèi)容： 換入對(duì)資產(chǎn)今后的現(xiàn)金流從風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)空分布還有數(shù)額等各個(gè)方面都與選用換出對(duì)資產(chǎn)明顯不一樣或者繼續(xù)選用換入對(duì)資產(chǎn)所造成的預(yù)期現(xiàn)金流的目標(biāo)與選擇將來(lái)進(jìn)行換入對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)值不同,且其目標(biāo)金額和換出對(duì)資產(chǎn)及繼續(xù)進(jìn)行換出對(duì)資產(chǎn)的正當(dāng)公允價(jià)值相比較也是重要的。 （四）補(bǔ)價(jià)的計(jì)量 1、公允價(jià)值計(jì)量時(shí) 若非貨幣性換入資產(chǎn)的實(shí)際交換成本是以公允實(shí)際價(jià)值來(lái)作為計(jì)算基礎(chǔ)計(jì)量,涉及在遇到資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)時(shí)，由一方支付的應(yīng)給一方補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)付一方資產(chǎn)換出得出來(lái)的資產(chǎn)公允實(shí)際價(jià)值加另外一方支付的補(bǔ)價(jià)的公允實(shí)際價(jià)值再加上所有應(yīng)繳納給補(bǔ)價(jià)相關(guān)方的稅費(fèi)之后即可作為其資產(chǎn)換入當(dāng)期資產(chǎn)的成本,換算得出該項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允實(shí)際價(jià)值和其資產(chǎn)賬面公允價(jià)值之間的應(yīng)稅差額均被視為計(jì)入了當(dāng)期資產(chǎn)虧損。 接受補(bǔ)償以替代資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)償資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為替代資產(chǎn)的成本,和之間的區(qū)別替代資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)前損益。 （五）準(zhǔn)則的修訂發(fā)展 1999年,財(cái)政部第一次正式公開發(fā)布了關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將非貨幣性交易歸為換入和換出資產(chǎn)同類以及不同類這兩大類，并確認(rèn)交易過(guò)程中發(fā)生的損益。 2001年,財(cái)政部關(guān)于次準(zhǔn)則作出了第一次修訂。修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再使用“公允價(jià)值”這一難以精確度量的名詞，而用“賬面價(jià)值”取代。不區(qū)分同類和不同類且不確認(rèn)損益。 2006年財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》，該類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不核算補(bǔ)價(jià)并比較換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值，將兩者之間的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。除了與2019新修訂的準(zhǔn)則中的核算補(bǔ)價(jià)且當(dāng)期損益的計(jì)算中也包含補(bǔ)價(jià)這點(diǎn)不同外，其余相同。 三非貨幣性資產(chǎn)交換在國(guó)內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用狀況 （一）公允價(jià)值運(yùn)用的問(wèn)題 大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為公允價(jià)值在我國(guó)非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用是有客觀必要的，但是就目前國(guó)情而言，公允價(jià)值的運(yùn)用可能存在諸多問(wèn)題。 通過(guò)對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)的分析以及與國(guó)際市場(chǎng)的對(duì)比發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的計(jì)量在我國(guó)運(yùn)用是客觀和有必要的。一是因?yàn)槲覈?guó)的金融工具跟不上金融市場(chǎng)的快捷發(fā)展，還停留在初始計(jì)量階段，不能反應(yīng)后續(xù)計(jì)量。而公允價(jià)值兩種計(jì)量模式都可以滿足。能夠提供更多更準(zhǔn)確客觀的決策信息。二是因?yàn)楝F(xiàn)在國(guó)際大環(huán)境都在使用公允價(jià)值計(jì)量，而我國(guó)作為正在實(shí)現(xiàn)國(guó)際化和全球化的國(guó)家，運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)與國(guó)際大環(huán)境趨同很有必要。 但是從另一層意義上來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中最大的問(wèn)題還是在于公允價(jià)值在我國(guó)目前的金融市場(chǎng)環(huán)境下難以準(zhǔn)確的確定，因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜，并且不一定存在活躍市場(chǎng)，需要通過(guò)評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流量的當(dāng)前值來(lái)加以確定公允價(jià)值。而該評(píng)估中有諸多的不確定因素。 而楊輝同志在海南椰島的非貨幣性資產(chǎn)交換案例中，還發(fā)現(xiàn)了公司報(bào)表披露的公允價(jià)值可能與最近成交價(jià)格相差甚遠(yuǎn)的問(wèn)題。 這表明公司之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能由于讓渡利益等原因，使得公允價(jià)值的披露并非完全精確可靠。 同時(shí)在非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)際操作和應(yīng)用中由于換入的資產(chǎn)有可能因?yàn)橹T多原因而導(dǎo)致其入賬價(jià)值發(fā)生改變,此時(shí)以非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定中的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量下?lián)Q出得資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值是否合理仍然亟待研究和商榷。 （二）補(bǔ)價(jià)運(yùn)用的問(wèn)題 而關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中關(guān)于補(bǔ)價(jià)的界定，王洪昌和陳日兩位同志則通過(guò)數(shù)學(xué)計(jì)算給出了更加專業(yè)精確的補(bǔ)價(jià)處理方式。通過(guò)對(duì)補(bǔ)價(jià)的比重是否小于25%進(jìn)行分析,判斷該次交易中企業(yè)是否能夠正確地適用于非貨幣性的資產(chǎn)互換準(zhǔn)則,否則可以作為貨幣性的資產(chǎn)互換。補(bǔ)價(jià)比重即為補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值比上交易資產(chǎn)公允價(jià)值的總和。 同時(shí)他們關(guān)于補(bǔ)價(jià)的計(jì)量也給出了具體的公式計(jì)算。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，等于交易換出資產(chǎn)的公允價(jià)值再加上支付補(bǔ)價(jià)或者接受補(bǔ)價(jià)所得額加上有關(guān)稅費(fèi)。含稅補(bǔ)價(jià)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谘a(bǔ)價(jià)的公允值加上與其涉及的增值稅補(bǔ)價(jià)。其中與其涉及的相關(guān)增值稅補(bǔ)價(jià)主要包含兩個(gè)方面。一個(gè)就是由于補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值所形成的增值稅補(bǔ)價(jià),等于所得額與補(bǔ)價(jià)之間乘以相應(yīng)的稅率。二就是低額資產(chǎn)稅率差所形成的增值稅補(bǔ)價(jià),等于低額稅率的資產(chǎn)公允價(jià)值乘以增值稅的稅差。 但是與此同時(shí)，如此復(fù)雜的補(bǔ)價(jià)計(jì)算方法也為會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來(lái)了不小的難度和挑戰(zhàn)。即使計(jì)算正確，實(shí)際應(yīng)用中也不一定每次都會(huì)出現(xiàn)涉及補(bǔ)價(jià)或者補(bǔ)價(jià)與雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值之差相等的情況。而如此正是準(zhǔn)則中關(guān)于補(bǔ)價(jià)定義的不足之處——非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中尚未涉及不支付補(bǔ)價(jià)或者支付的補(bǔ)價(jià)與雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值之差不等的情況。 （三）相關(guān)稅費(fèi)的運(yùn)用問(wèn)題 非貨幣性的交換準(zhǔn)則中的有關(guān)稅費(fèi)在實(shí)際企業(yè)的適用性疑題,如果企業(yè)將增值稅單獨(dú)征收,則并沒有影響其換入和換出資產(chǎn)的實(shí)際入賬價(jià)值,但如果企業(yè)將增值稅不單獨(dú)征收時(shí),還是應(yīng)該考慮判斷企業(yè)的增值稅是否存在補(bǔ)價(jià)性質(zhì)。而準(zhǔn)則中尚未給出如果增值稅具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)應(yīng)該如何計(jì)量。 （四）非貨幣性資產(chǎn)交換給企業(yè)帶來(lái)的影響 首先，客觀來(lái)說(shuō)，非貨幣性資產(chǎn)交換往往會(huì)因?yàn)閾Q出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的差額而產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入。因此,非貨幣性的資產(chǎn)交換往往可能會(huì)進(jìn)一步增大公司規(guī)模，增加當(dāng)期利潤(rùn)。并且由于有些非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)間往往并不是在一期之內(nèi)完成，甚至能在未來(lái)持續(xù)給企業(yè)帶來(lái)收入。 但是從另一層意義上來(lái)說(shuō),由于非貨幣性的資產(chǎn)交換往往會(huì)直接有關(guān)于企業(yè)繳納的增值稅，增大固定資產(chǎn)變現(xiàn)的循環(huán)周期。 其次,當(dāng)一個(gè)企業(yè)處于財(cái)務(wù)上的周轉(zhuǎn)困難之中,使用非貨幣性資產(chǎn)交換方式可以有效地減少資金的流出,緩解其財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。1、使用該準(zhǔn)則利用公允價(jià)值對(duì)公司的良好反映： 依據(jù)橫向調(diào)研07年的深圳市創(chuàng)業(yè)板上市公司的狀況得知，存有公允價(jià)值變動(dòng)損益的公司，其損益變動(dòng)金額占到所有上市公司利潤(rùn)總額的2.62%。且通過(guò)縱向調(diào)研部分存有公允價(jià)值變動(dòng)損益的券商得知，金融交易性金融業(yè)務(wù)長(zhǎng)期債務(wù)所招致的公允價(jià)值變動(dòng)損益占到其公司總公允價(jià)值變動(dòng)損益的58%，亦可認(rèn)為該類原則的加入及公允價(jià)值的選用促使券商收益大幅度增多。由此來(lái)看該準(zhǔn)則的使用確實(shí)能增加企業(yè)利潤(rùn)。2、該準(zhǔn)則的漏洞給市場(chǎng)帶來(lái)的不良影響： 由于非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中的損益數(shù)據(jù)作為影響企業(yè)盈利的重要因素和組成部分極易被操作篡改且其影響嚴(yán)重,不少企業(yè)往往會(huì)利用這個(gè)準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行篡改數(shù)據(jù),操縱企業(yè)盈利。雖然通過(guò)此手段會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)大幅增加，但此做法不僅會(huì)敗壞行業(yè)風(fēng)氣，一旦被曝光公之于眾的話對(duì)企業(yè)本身的聲譽(yù)也有不小的負(fù)面后果。 四非貨幣性資產(chǎn)交換在海王英特龍公司中的實(shí)際運(yùn)用情況 （一）公司簡(jiǎn)介 海王英特龍（08329.HK）于2005年9月12號(hào)上市，專注醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，是世界品牌實(shí)驗(yàn)室，中國(guó)五百知名價(jià)值品牌。主要從事生物制品,生物藥劑,醫(yī)用機(jī)械和設(shè)備,生物科學(xué)技術(shù),醫(yī)用儀表。海王英特龍與海王福藥、海王星辰、中新藥業(yè)一同作為海王集團(tuán)的子公司。 （二）海王英特龍公司的非貨幣性資產(chǎn)交換案例 2009年6月,深圳市海王英特龍公司與glaxosmithklinepteltd(以下簡(jiǎn)稱gsk,下同)公司正式訂立了合營(yíng)協(xié)議,成立了葛蘭素史克海王公司。根據(jù)合營(yíng)合約，葛蘭素史克海王的投資總額為99900000美元，注冊(cè)資本為78330000美元。其中海王英特龍公司向注入光明新區(qū)宗地號(hào)為A607-0362土地使用權(quán)及建筑，廠房，機(jī)器設(shè)備及無(wú)形資葛蘭素史克海王產(chǎn)等出資45530000美元，并現(xiàn)金出資1470000美元。海王英特龍公司持有葛蘭素史克海王權(quán)益的60%。1、當(dāng)年換出建筑、廠房單位：千元樓宇廠房及設(shè)備汽車家居、裝置及設(shè)備在建工程總計(jì)成本4342326907101443602130497008累計(jì)折舊及減值319824841020391710619總計(jì)466212939120348277213041076272、當(dāng)年換出根據(jù)經(jīng)營(yíng)租賃持作自用租賃土地的權(quán)益成本（千元）累計(jì)攤銷（千元）總計(jì)（千元）29684992286923、當(dāng)年換出無(wú)形資產(chǎn)單位：千元成本累計(jì)折舊總計(jì)專有技術(shù)448492296321886項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值（千元）公允價(jià)值（美元）換出資產(chǎn)海王英特龍公司的部分土地、建筑、15820545530000換入資產(chǎn)葛蘭素史克海王公司60％股權(quán)321000該次非貨幣性資產(chǎn)交換實(shí)現(xiàn)的收益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=7879718.88元綜上描述,海王英特龍公司非貨幣性資產(chǎn)的交換中,公允價(jià)值比賬面價(jià)值至少增加了7879718.88元,海王英特龍公司按照對(duì)合并公司的股權(quán)控制部分確認(rèn)了其營(yíng)業(yè)外收入7879718.88元。 （三）運(yùn)用非貨幣性資產(chǎn)交換給海王英特龍公司帶來(lái)的影響 1、往年公司經(jīng)營(yíng)狀況以及對(duì)未來(lái)盈利估計(jì)由于細(xì)胞因子業(yè)務(wù)表現(xiàn)欠佳以及進(jìn)一步提升其營(yíng)業(yè)能力需投入大量成本及時(shí)間。2008年，海王英特龍公司的稅后年度虧損為30871千元，相較2007年的虧損更多。2009年首兩個(gè)月核心產(chǎn)品的銷售收入較本年度同期下跌約50%。海王英特龍公司于2009年決定出售細(xì)胞因子業(yè)務(wù)并與GSK公司進(jìn)行業(yè)務(wù)合并。同時(shí)2009年6月,海王英特龍公司與海王生物及海王藥業(yè)公司訂立了一項(xiàng)正式的買賣合同協(xié)議，海王英特龍公司擬收購(gòu)而海王生物及海王藥業(yè)公司擬出售其所分別持有海王福藥75%及5%的相關(guān)股權(quán)，而海王英特龍公司擬出售且海王藥業(yè)公司擬收購(gòu)本公司所擁有的細(xì)胞因子業(yè)務(wù)及相關(guān)資產(chǎn)。截至2007年12月31日止年度，海王福藥中國(guó)經(jīng)審核賬目的純利潤(rùn)為人民幣21313600元。此項(xiàng)收購(gòu)將會(huì)導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)狀況得到大幅度改善。海王英特龍公司與合營(yíng)公司及海王藥業(yè)簽訂的上述服務(wù)協(xié)議，根據(jù)董事會(huì)估計(jì)，將于2009年為公司帶來(lái)約人民幣4000000元的收益。并于未來(lái)五年每年帶來(lái)人民幣6000000到人民幣9000000元的收益。海王英特龍公司同意以人民幣433600000元收購(gòu)海王福藥80%的注冊(cè)資本，而海王生物及海王藥業(yè)同意以公允價(jià)值為每股人民幣0.82元共542000000股收購(gòu)海王英特龍本公司內(nèi)資股，予以全數(shù)結(jié)算。 2、非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)海王英特龍公司的實(shí)際影響從財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)看：2010年海王集團(tuán)的營(yíng)業(yè)額約為人民幣3856000元，較去年同期營(yíng)業(yè)額約人民幣3696000元上升935%。毛利和毛利率各自上升了人民幣12380000元和32%,毛利率相比去年同期大幅上升了約人民幣11403000元。毛利率比去年同期提高了大約6%。其他業(yè)務(wù)總收入約合計(jì)人民幣37220000元,較去年同期累計(jì)增加大約人民幣30164000元，增加幅度約427%。本年度所得除稅前虧損由去年同期約人民幣37476000元減少至約人民幣305112000元。由上述數(shù)據(jù)可以看到，海王英特龍與GSK公司進(jìn)行的企業(yè)合并中的非貨幣性資產(chǎn)交換所確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入極大地減少了2010年和2011年的虧損，并且在未來(lái)年度仍然能持續(xù)的從該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中獲得收益。五、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)的問(wèn)題及改進(jìn)建議（一）海王英特龍公司實(shí)際運(yùn)用案例中問(wèn)題分析1、非貨幣性資產(chǎn)交換公司之間是否算關(guān)聯(lián)方海王英特龍公司與GSK公司合并后成立的葛蘭素史克海王公司，與海王英特龍公司是否為關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。根據(jù)關(guān)聯(lián)方的定義，關(guān)聯(lián)方可能是一方被控制或者是共同監(jiān)管另一方,或者是對(duì)其他一方產(chǎn)生重大的影響。以及由于雙方或者是二方以上被同一方所控制或者是共同所控制而組成的關(guān)聯(lián)方。在海王英特龍非貨幣性資產(chǎn)交換的案例中，由于海王英特龍和GSK公司共同出資合并形成葛蘭素史克海王公司且海王英特龍公司對(duì)其控股60%，屬于重大影響且共同控制。因此，海王英特龍的非貨幣性資產(chǎn)交換公司之間確實(shí)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。2、換出資產(chǎn)的記錄公允價(jià)值是否比實(shí)際高在上述非貨幣性資產(chǎn)交換中，海王英特龍公司在報(bào)表中披露的土地的公允價(jià)值為通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估來(lái)確定。而公司給出的報(bào)表中并未披露該土地的面積，因此無(wú)法計(jì)算單位價(jià)格，以及無(wú)法同該年段該地段同用途的土地最近成交價(jià)格進(jìn)行比較。無(wú)法從公司給出的數(shù)據(jù)中直接判斷是否存在利益讓渡行為。3.換入和換出的公允價(jià)值不等，是否支付補(bǔ)價(jià)海王英特龍公司在實(shí)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，我們可以從上述的表格中看出，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公價(jià)值不相等且補(bǔ)價(jià)小于換入和換出資產(chǎn)二者中最大公允價(jià)值的25%。根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則規(guī)定,以公允價(jià)值作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量并且對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換,換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)包含加上或減去補(bǔ)價(jià)的公允成本。海王英特龍公司的非貨幣性資產(chǎn)交換，案例中根據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表我們并未發(fā)現(xiàn)換入資產(chǎn)的成本有包含補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值。那么海王英特龍公司是否還應(yīng)該支付補(bǔ)價(jià)。4、非貨幣性資產(chǎn)交換中，相關(guān)稅費(fèi)如何計(jì)入在海王英特龍公司的非貨幣性資產(chǎn)交換中，根據(jù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表并未發(fā)現(xiàn)存在相關(guān)稅費(fèi)的詳細(xì)記錄情況。 而根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的要求,以公允價(jià)值作為交易基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)互換,在交易中所換入的資產(chǎn)初始計(jì)量金額中應(yīng)當(dāng)包含該項(xiàng)目所應(yīng)當(dāng)支付的有關(guān)稅費(fèi)。而因?yàn)楹Ｍ跤⑻佚埞局袌?bào)表并未反應(yīng)。所以對(duì)于換入資產(chǎn)的初步計(jì)量是否包括了相關(guān)的稅費(fèi)無(wú)從得知。若在換入資產(chǎn)的初始計(jì)量中不包括任何相關(guān)的稅費(fèi)，則海王英特龍公司高估了非貨幣性資產(chǎn)交換給公司帶來(lái)的營(yíng)業(yè)外收入。5、GSK公司作為國(guó)際公司，合并中匯兌損益問(wèn)題在海王英特龍的非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于GSK公司為國(guó)際公司，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量單位以美元為貨幣計(jì)量。而2006年海王英特龍公司和海王gsk公司共同宣布出資入股設(shè)立葛蘭素史克海王公司,該國(guó)際性的公司非貨幣性資產(chǎn)換入的資產(chǎn)的公允價(jià)值同樣也以其對(duì)美元匯率作為貨幣中的單位來(lái)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量。但是海王英特龍公司的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值則是以人民幣作為貨幣單位計(jì)量。那么在計(jì)算海王英特龍公司的非貨幣性資產(chǎn)交換給公司帶來(lái)的營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，是否存在匯兌損益的問(wèn)題。 （二）通過(guò)海王英特龍公司的案例反映準(zhǔn)則的不足之處1、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定在復(fù)雜的市場(chǎng)交易環(huán)境下，交換的兩方可能對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的斷定不一致。如上述案例所展示，海王英特龍公司在實(shí)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，我們可以從上述的表格中看出，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公價(jià)值不相等且補(bǔ)價(jià)小于換入和換出資產(chǎn)二者中最大公允價(jià)值的25%。根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則規(guī)定,以公允價(jià)值作為換取基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量并且對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換,換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)包含加上或減去補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值成本。海王英特龍公司的非貨幣性資產(chǎn)交換，案例中根據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表我們并未發(fā)現(xiàn)換入資產(chǎn)的成本有包含補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值。這即為非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中關(guān)于補(bǔ)價(jià)方面認(rèn)定的不足之處，準(zhǔn)則中界定非貨幣性資產(chǎn)交換的補(bǔ)價(jià)以25％為界限，而某項(xiàng)交換的補(bǔ)價(jià)可能對(duì)于一方來(lái)說(shuō)大于25％，對(duì)另一方來(lái)說(shuō)小于25％。則在此情況下，交換的兩方可能對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的補(bǔ)價(jià)斷定不一致，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理結(jié)果不一致。可能一方認(rèn)定了補(bǔ)價(jià)并記錄入換入資產(chǎn)的初始計(jì)量，而另一方未記錄進(jìn)換入資產(chǎn)的初始成本導(dǎo)致營(yíng)業(yè)外收入以及利潤(rùn)偏高或偏低。2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷主觀化準(zhǔn)則中商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷為：“換入資產(chǎn)的……與換出資產(chǎn)顯著不一樣。”、“選用換入資產(chǎn)……比較是重大的?！逼錅?zhǔn)則中并沒有具體數(shù)據(jù)化的度量標(biāo)準(zhǔn)，而是依據(jù)會(huì)計(jì)的主觀專業(yè)判斷。企業(yè)可能通過(guò)該不確定的主觀判斷來(lái)肆意將某項(xiàng)交換劃為非貨幣性資產(chǎn)交換或者貨幣性資產(chǎn)交換等方式，來(lái)操縱公司負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤(rùn)等對(duì)外數(shù)據(jù)。在上述海王英特龍公司的非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于海王英特龍公司在此前年度虧損壓力較大，面臨著較大的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。因此，如果無(wú)法判斷該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，那么海王英特龍公司很可能利用該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交易來(lái)達(dá)成操縱利潤(rùn)，增加營(yíng)收來(lái)緩解負(fù)債壓力的目的。3、稅費(fèi)內(nèi)容不清晰準(zhǔn)則中只提及“相關(guān)稅費(fèi)”而并未對(duì)交易過(guò)程中的各種稅費(fèi)及“相關(guān)稅費(fèi)”的具體包含和處理做明確規(guī)定。若增值稅單獨(dú)繳納,則不影響換入和交易中換出的資產(chǎn)的初始成本,否則還是應(yīng)該考慮判斷其是否屬于增值稅補(bǔ)價(jià)。而準(zhǔn)則中尚未給出如果增值稅具有補(bǔ)價(jià)性質(zhì)應(yīng)該如何計(jì)量，只依據(jù)會(huì)計(jì)的主觀專業(yè)判斷。同樣會(huì)被鉆空子，被部分企業(yè)通過(guò)操縱增減所得稅來(lái)增減企業(yè)的利潤(rùn)和費(fèi)用等對(duì)外指標(biāo)，使數(shù)據(jù)不實(shí)。在海王英特龍公司的非貨幣性資產(chǎn)交換中，根據(jù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表并未發(fā)現(xiàn)存在相關(guān)稅費(fèi)的詳細(xì)記錄情況。而根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的要求,以公允價(jià)值作為交易方式基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)互換,在交易中所換入的資產(chǎn)初始計(jì)量金額中應(yīng)當(dāng)包含該項(xiàng)目所應(yīng)當(dāng)支付的有關(guān)稅費(fèi)。而因?yàn)楹Ｍ跤⑻佚埞局袌?bào)表并未反應(yīng)。所以對(duì)于換入資產(chǎn)的初步計(jì)量是否包括了相關(guān)的稅費(fèi)無(wú)從得知。若在換入資產(chǎn)時(shí)的初始計(jì)量不含任何相關(guān)的稅費(fèi),則海王英特龍公司高估了非貨幣性資產(chǎn)交換給公司帶來(lái)的營(yíng)業(yè)外收入。 4.公允價(jià)值難以取得因?yàn)槲覈?guó)交易市場(chǎng)環(huán)境不成熟，許多專門機(jī)構(gòu)欠缺有效的監(jiān)管，較難依照公允價(jià)值的界定獲得公允價(jià)值的清晰值，往往尚存錯(cuò)誤。準(zhǔn)則要求對(duì)于一種具有商業(yè)價(jià)值實(shí)質(zhì)而且其公允價(jià)值可以進(jìn)行依法可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而公允價(jià)值不夠準(zhǔn)確會(huì)使得最終計(jì)量結(jié)果不準(zhǔn)精確，會(huì)造成非主觀因素的失誤。在上述非貨幣性資產(chǎn)交換中，海王英特龍公司在報(bào)表中披露的土地的公允價(jià)值為通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估來(lái)確定。而公司給出的報(bào)表中并未披露該土地的面積，因此無(wú)法計(jì)算單位價(jià)格，以及無(wú)法同該年段該地段同用途的土地最近成交價(jià)格進(jìn)行比較。無(wú)法從公司給出的數(shù)據(jù)中直接判斷是否存在利益讓渡行為。5、未規(guī)范時(shí)間差帶來(lái)的換入資產(chǎn)金額差異如何處理的問(wèn)題由于上述海王英特龍公司的非貨幣性資產(chǎn)交換中,公允價(jià)值計(jì)量日與非貨幣性資產(chǎn)交換的發(fā)生日以及非貨幣性資產(chǎn)真正交付日之間時(shí)間差,可能會(huì)直接導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)的價(jià)值改變,即反映了出非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的問(wèn)題--在此時(shí)以非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量下?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量作為入賬資產(chǎn)價(jià)值是否合理仍然有待商榷。 6、匯兌損益的處理問(wèn)題在海王英特龍的非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于GSK公司為國(guó)際公司，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量單位以美元為貨幣計(jì)量。而2006年海王英特龍公司和海王gsk公司共同宣布出資入股設(shè)立葛蘭素史克海王公司,該國(guó)際性的公司非貨幣性資產(chǎn)換入的資產(chǎn)的公允價(jià)值同樣也以其對(duì)美元匯率作為貨幣中的單位來(lái)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量。但是海王英特龍公司的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值則是以人民幣作為貨幣單位計(jì)量。那么在計(jì)算海王英特龍公司的非貨幣性資產(chǎn)交換給公司帶來(lái)的營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，是否存在匯兌損益的問(wèn)題。而在非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未規(guī)范交易中存在匯兌損益應(yīng)該如何處理的問(wèn)題。 （三）針對(duì)準(zhǔn)則不足之處的修改建議1、量化模糊的定義在準(zhǔn)則中有很多諸如“顯著”、“重大”等定義模糊、指向不明的詞，給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了很多困擾的同時(shí)，還給企業(yè)鉆了空子篡改數(shù)據(jù)。筆者建議準(zhǔn)則應(yīng)將這些詞語(yǔ)定量標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)絕對(duì)數(shù)據(jù)和相對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)合量化，并允許結(jié)合不同類型的公司，根據(jù)自身實(shí)際情況在適當(dāng)范圍內(nèi)加以調(diào)整，做到精準(zhǔn)規(guī)范，減少會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。 2、明確定義對(duì)象的界限準(zhǔn)則中有許多定義對(duì)象的界限并不明確的詞，如“相關(guān)稅費(fèi)”及補(bǔ)價(jià)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等，不僅給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了許多不便，還給部分想通過(guò)數(shù)據(jù)操縱利潤(rùn)和費(fèi)用的公司有可乘之機(jī)。若增值稅單獨(dú)繳納,則不影響換入和交易中換出的資產(chǎn)的初始成本,否則還是應(yīng)該考慮判斷其是否屬于增值稅補(bǔ)價(jià)。筆者建議準(zhǔn)則應(yīng)明確批注“相關(guān)稅費(fèi)”的包含范圍以及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)規(guī)定。如明確羅列各個(gè)稅費(fèi)的包含與否；更細(xì)致地規(guī)定補(bǔ)價(jià)，在相對(duì)數(shù)據(jù)規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同類型的公司制定絕對(duì)數(shù)據(jù)的度量等方式，來(lái)使準(zhǔn)則定義對(duì)象的界限更明確、更規(guī)范專業(yè)。 3、加強(qiáng)公允價(jià)值獲得的準(zhǔn)確性由于我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境尚不成熟，加以相關(guān)金融證券機(jī)構(gòu)的監(jiān)管松散，致使公允價(jià)值往往較難難獲得或不精確。而在該準(zhǔn)則中又明確指出了對(duì)于公允價(jià)值具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值資產(chǎn)可以被依法進(jìn)行合規(guī)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照公允資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行依法計(jì)量。而公允價(jià)值不夠精準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致最終計(jì)量結(jié)果不精準(zhǔn)，會(huì)造成非主觀因素的失誤。在互聯(lián)網(wǎng)的信息內(nèi)容如此豐富的當(dāng)今社會(huì)，筆者認(rèn)為公司可以通過(guò)謀求相關(guān)專家的幫助，將公司所需的交易過(guò)程中金融資產(chǎn)的各類信息內(nèi)容搜集起來(lái)而是建議網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)大幅度提高公允價(jià)值的精確度。筆者認(rèn)為為了使該準(zhǔn)則更有效可靠地執(zhí)行，相關(guān)職能部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)金融市場(chǎng)和金融工具的管制。并參照國(guó)際相關(guān)會(huì)計(jì)條例然后結(jié)合我國(guó)自身金融市場(chǎng)的實(shí)際情況適當(dāng)加以調(diào)整運(yùn)用。通過(guò)出臺(tái)一系列的監(jiān)管措施和法律法案，規(guī)范國(guó)內(nèi)的金融市場(chǎng)環(huán)境，使公允價(jià)值更準(zhǔn)確。 六、總結(jié)與展望綜上所述，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的發(fā)布效果確實(shí)能增加企業(yè)利潤(rùn)但仍存在許多需要改進(jìn)之處。如果企業(yè)能加以良性的運(yùn)用能帶給企業(yè)和市場(chǎng)良性的結(jié)果；但若是被企業(yè)鉆了準(zhǔn)則的漏洞，利用其篡改數(shù)據(jù)從而操縱公司利潤(rùn)，短時(shí)間內(nèi)可能會(huì)從中“獲益”，但從長(zhǎng)期來(lái)看不僅敗壞行業(yè)風(fēng)氣還損毀自身名譽(yù)。在企業(yè)形式錯(cuò)綜復(fù)雜和企業(yè)與多方交易頻繁的當(dāng)今，只有對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換深刻地鉆研，才能更科學(xué)地管理企業(yè)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的運(yùn)用給公司帶來(lái)了極大反映，但同時(shí)還存在一些尚不完善需要改進(jìn)的地方。因此筆者通過(guò)分析海王英特龍公司非貨幣性資產(chǎn)交換案例，指出了通過(guò)案例反映的準(zhǔn)則尚需改進(jìn)之處并提供了相關(guān)建議，也探究了該準(zhǔn)則在企業(yè)中的應(yīng)用情況。希望后續(xù)相關(guān)職能部門對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)一步修改完善，后續(xù)的研究方向可能將圍繞該準(zhǔn)則完善后對(duì)企業(yè)各方面的影響以及企業(yè)如何合理運(yùn)用等問(wèn)題展開進(jìn)一步研究。最后，隨著全球化的發(fā)展，今后跨國(guó)之間的關(guān)于非貨幣性的資產(chǎn)交換應(yīng)該如何確認(rèn)和計(jì)量也是一個(gè)值得后續(xù)進(jìn)一步深入思考和研究的問(wèn)題。參考文獻(xiàn)[1]侯香紅.《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則修訂前后對(duì)比分析及建議.商業(yè)會(huì)計(jì).[2]趙越.新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的合理性與局限性——簡(jiǎn)析"以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量"的規(guī)定[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2020(1):35-38.[3