工程材料會計基礎(chǔ)知識

會計基礎(chǔ)知識

財會人員怎么書寫阿拉伯數(shù)字

對于如何正確、規(guī)范和流利書寫阿拉伯數(shù)字的問題，是我國會計人員應掌握的基本功。重

視會計工作中數(shù)碼字的訓練，有助于會計人員素質(zhì)的提高，結(jié)合現(xiàn)實會計人員數(shù)碼字書寫

的實際情況看，不僅存在大量不規(guī)范書寫，而且存在“0”、“6”不分，“7”、“9”難

辨的情況，況且還有把“1”改為“4”或改為“7”等錯誤現(xiàn)象，還有些人把漢字的書寫藝

術(shù)引入小寫數(shù)字領(lǐng)域，主張在會計記錄中將數(shù)字“1234567890”寫成美術(shù)字。所有這些，

都不是財會工作中合乎規(guī)范的書寫方法，也不合乎手工書寫的正常習慣。

應該說財務會計中，尤其是會計記賬過程中書寫的阿拉伯數(shù)字，同數(shù)學中或漢文字學

中的書寫方法并不一致，也不盡相同。

從字體上講，既不能把這些數(shù)字寫成刻版劃一的印刷體，也不能把它們寫成難以辨認

的草字體，更不能為追求書寫形式把它們寫成美術(shù)體。從數(shù)字本身所占的位置看既不能把

數(shù)字寫滿格，占滿行，又不能把字寫得太小，密密麻麻，讓人不易辨清楚，更不能超越賬

頁上既定的數(shù)格。

從字型上看，既不能讓數(shù)字垂直上下，也不能歪斜過度，更不能左傾右斜，毫無整潔

感覺。況月.，書寫后要讓人看著合乎規(guī)定要求，既流利又美觀，還方便糾錯更改。

總之，財會工作中，尤其是會計記賬過程中，阿拉伯數(shù)碼字的書寫同普通的書寫漢字

有所不同，且已經(jīng)約定俗成，形成會計數(shù)字的書寫格式。其具體要求是：

1、各數(shù)字自成體型，大小勻稱，筆順清晰，合乎手寫體習慣，流暢、自然、不刻版。

2、書寫是字跡工整，排列整齊有序且有一定的傾斜度（數(shù)字與底線成60度的傾斜）

并以向左下方傾斜為好。

3、書寫數(shù)字時，應使每位數(shù)字（7、9除外）緊靠底線且不要頂滿格（行）。

一般來講，每位數(shù)字約占預留格子（或空行）的1/2空格位置，每位數(shù)字之間一般不

要連結(jié)，但不可預留間隔（以不增加數(shù)字為好）；每位數(shù)字上方預留1/2空格位置，可以

訂正錯誤記錄時使用。

4、對一組數(shù)字的正確書寫是，應按照自左向右的順序進行，不可逆方向書寫；在沒有

印刷數(shù)字格的會計書寫中，同一行相鄰數(shù)字之間應空出半個數(shù)字的位置。

5、除4、5以外的各單數(shù)字，均應一筆寫成，不能人為地增加數(shù)字的數(shù)劃。但注意整

個數(shù)字要書寫規(guī)范、流利、工整、清晰、易認不易改。

6、如在會計運算或會計工作底稿中，運用上下幾行數(shù)額累計加減時，應盡可能地保證

縱行累計數(shù)字的位數(shù)對應，以免產(chǎn)生計算錯誤。

7、對于不易寫好、容易混淆且筆順相近的數(shù)字書寫，盡可能地按標準字體書寫，區(qū)分

筆順，避免混同，以防涂改。

如：“1”不能寫短，且要合乎斜度要求，防止改為“4”、“6”、“7”、“9”；

書寫“6”字時可適當擴大其字體，使起筆上伸到數(shù)碼格的1/4處，下圓要明顯，以防改為

“8”；“7”、“9”兩字的落筆可下伸到底線外，約占下格的1/4位置；“6”、“8”、

“9”、“0”都必順把圓圈筆劃寫順，并一定要封口；“2”、“3”、“5”、“8”應各

自成體，避免混同。

8、除采用電子計算機處理會計業(yè)務外，會計數(shù)字應用規(guī)范的手寫體書寫，不適用其他

字體。只有這樣，會計數(shù)字的書寫才能規(guī)范、流利、清晰，合乎會計工作的書寫要求。

數(shù)字書寫規(guī)范

怎樣根據(jù)會計業(yè)務的特點書寫“摘要”

會計憑證中有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容的摘要必須真實。在填寫“摘要”時，既要簡明，又要全

面、清楚，應以說明問題為主。寫物要有品名、數(shù)量、單價；寫事要有過程；銀行結(jié)算憑

證，要注明支票號碼、去向；送存款項，要注明現(xiàn)金、支票、匯票等。遇有沖轉(zhuǎn)業(yè)務，不

應只寫沖轉(zhuǎn)，應寫明沖轉(zhuǎn)某年、某月、某日、某項經(jīng)濟業(yè)務和憑證號碼，也不能只寫對方

科目。要求“摘要”能夠正確地、完整地反映經(jīng)濟活動和資金變化的來龍去脈，切忌含糊

不清。

財務人員如何查找錯賬

1、順查法

即按照原來賬務處理的順序從頭到尾進行普遍查找的方法。主要用于期末對賬簿進行

的全面核對和不規(guī)則的錯誤查找。對于查過的賬目要在數(shù)字旁邊打“或其他記號，以

免重復查找。

2、逆查法

即與原來賬務處理的順序相反，從尾到頭地普遍檢查的力法。如果財務人員認為錯誤

可能出在當天最后幾筆業(yè)務或者當月最后幾天的業(yè)務上，那么，按照這樣倒過來的順序查

找，有時可以事半功倍。

3、抽查法

是指抽取賬簿記錄當中的某些部分進行局部檢查的方法。當發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有差錯，財

務人員可根據(jù)差錯的具體情況從賬簿中抽查部分內(nèi)容，而不必核對全部內(nèi)容。例如，差錯

數(shù)字只在角位、分位，或者只是整數(shù)百位、千位，就可以縮小查找范圍，專門查看角位、

分位或者百位、千位的數(shù)字，其它的數(shù)字不必一一檢查。

4、偶合法

除此之外，在財務人員錯賬的查找中，經(jīng)常使用偶合法。所謂偶合法，即根據(jù)賬簿記

錄差錯中最常見的規(guī)律，根據(jù)差錯的情況來推測差錯原因進而查找差錯的一種查找方法。

主要用來查找?guī)в幸?guī)律性原因造成的差錯。如財務人員推測可能是漏記、重記的差錯，可

用“差數(shù)法”，即根據(jù)核對不相符的差額進行查找。如日記賬余額比總賬余額少300元，

財務人員推斷可能是漏計了一筆300元的憑證，則可以查找金額為300元的憑證。如多300

元，財務人員推測屬于重記，則同樣可查找是否將金額為300元的憑證重復登記。如財務

人員推測可能是記反方向，則賬簿中反映的錯誤差額必定是偶數(shù)，可用“二除法”即用不

相符的差數(shù)除以2,如被除盡，然后根據(jù)商數(shù)從賬簿記錄中去查找差錯。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金少

記了164元，財務人員推測可能是記反方向，則將164除以2得出82,從賬簿記錄中去找

金額為82的賬目進行核對即可。如果財務人員推測可能是數(shù)字位置顛倒或數(shù)字位數(shù)移位

造成的差錯，可用“九除法”，即用不相符的差數(shù)除以9,如被除盡，然后根據(jù)商數(shù)，檢

查是否有相同數(shù)字移位，如無相同數(shù)則考慮為相鄰兩個數(shù)字顛倒。

（1）數(shù)字移位的查找方法。數(shù)字移位是指記賬時以小寫大或者以大寫小造成的錯誤,

如將40元誤記為400元，錯位的差異數(shù)為360,使其原數(shù)擴大了9倍，將差數(shù)除9為40

就是移位數(shù)。

或?qū)?00元錯記為60元，差數(shù)為540元，差數(shù)為540,除9得60就是移位數(shù)。計算

出移位數(shù)后，就要分析：如果是賬上多記，則要在憑證上查是否與移位數(shù)相同的數(shù)，并看

其是否記錯；如果是賬上少記，則要在賬上查是否有與錯位數(shù)相同的數(shù)，并看其是否記錯。

如推測可能是移動兩位數(shù)字造成的差錯，比如將10寫成了1000或者將1000寫成10,可

用“九九除法”，即以不相符的差數(shù)除以99,如能除盡，然后根據(jù)商數(shù)去查找。

（2）數(shù)字顛倒的查找方法。記賬時往往會將某一組數(shù)字的幾個數(shù)字顛倒，如將12345

誤記為12354,差額為9,或?qū)?2345誤記為12435,差額為90.數(shù)字錯誤的特征是：①差

數(shù)是9的倍數(shù)；②差額數(shù)碼相加之和是9；⑧被顛倒的兩個數(shù)碼之差，是差額除以9所得

的商。如果發(fā)現(xiàn)上述情況，說明數(shù)字可能顛倒。再根據(jù)差額數(shù)字分析數(shù)字顛倒的可能性，

有目的地對某些數(shù)字進行重點查對。兩位數(shù)字顛倒只有45種情況。如果差額數(shù)是10倍，

即90,則數(shù)字顛倒錯誤發(fā)生在百位和十位之間，只要在數(shù)字的百位和十位之間檢查有無顛

倒即可，并以上類推。

三種賬務差錯速查方法

一般來說，當賬面上的發(fā)生額筆數(shù)與記賬憑證對應方的筆數(shù)不等時，就表明出現(xiàn)了漏記、

重記的差錯。

一、漏記、重記速查法

可以通過點計發(fā)生額筆數(shù)進行初步判斷。

一般來說，當賬面上的發(fā)生額筆數(shù)與記賬憑證對應方的筆數(shù)不等時，就表明出現(xiàn)了漏

記、重記的差錯。

對于漏記，檢查時首先要看記賬憑證上是否有與差錯值相等的數(shù)。如果賬面借方出現(xiàn)

漏記，則漏記差錯必定發(fā)生在記賬憑證的借方；反之亦然。如果在記賬憑證的對應方出現(xiàn)

多筆與差錯值相等的情況，不僅要檢查筆數(shù)的多少，還要檢查是哪一筆漏記了，以便加以

更正。

重記的情形與漏記相仿，只不過漏記是賬面筆數(shù)比記賬憑證少，重記是賬面筆數(shù)比記

賬憑證多。其查錯方法原理是一樣的。

二、竄賬差錯速查法

可以通過掌握竄賬差錯的特征和規(guī)律迅速判斷出錯范圍。

所謂竄賬差錯，是指把應該記到甲賬戶的會計事項記到了乙賬戶。其主要特征是，在

報表平衡的情況下出現(xiàn)了2個或2個以上賬戶余額分別有差錯值，而且其絕對值之和相等。

正負號相反（這時，為賬戶間的竄賬差錯）；或者，在同一個賬戶平衡的情況下出現(xiàn)了2

個或2個以上明細賬戶余額分別有差錯值，而且其絕對值之和相等、正負號相反（這時，

為同一賬戶內(nèi)的各明細賬戶之間的竄賬差錯）。

出現(xiàn)竄賬差錯時，由于甲賬戶記在了乙賬戶，所以對于甲賬戶來說是漏記了，而又號

于乙賬戶來說，又是彭己了。

具體檢查方法是，當檢查2個或2個以上賬戶（或明細賬戶）時，發(fā)現(xiàn)有與它差錯值

絕對值相等的借貸發(fā)生額，就很可能是出現(xiàn)了竄賬差錯。

三、反賬差錯速查法

可以通過點計發(fā)生額筆數(shù)縮小檢錯范圍。

所謂反賬差錯，是指在記賬時記反了借貸方向，或者在正確方向記反了紅藍字，從而

導致記賬差錯。

如果賬面上借方筆數(shù)大于憑證筆數(shù)。賬面上貸方筆數(shù)小于憑證筆數(shù)，而且筆數(shù)相等，

那么基本上可以判定為反賬差錯。這時:差錯出在應該記在貸方的筆數(shù)記在了借方。相反，

如果賬面上貸方筆數(shù)大于憑證筆數(shù)，而賬面上借方筆數(shù)小于憑證筆數(shù)，而且筆數(shù)相等，那

么基本上可以判定也是反賬差錯。這時，差錯出在應該記在借方的筆數(shù)記在了貸方。

出現(xiàn)反賬差錯后，也可能賬面與記賬憑證在借貸方的發(fā)生額筆數(shù)不多不少。這時很可

能是某一方的紅藍字記反了，只要檢查…下本期記賬憑證中有無發(fā)生紅字沖正現(xiàn)象即可。

如果有，則要著重核實一下，如果沒有，則可以不考慮這個因素。

以上是賬面與記賬憑證進行核對的檢查方法。除此以外，反賬差錯也同樣可能出現(xiàn)在

總賬與明細賬的平行登記中。當發(fā)現(xiàn)明細賬本期發(fā)生額與總賬發(fā)生額不等，而其差錯值又

為2的倍數(shù)時，應該考慮到是否明細賬記反了。這時候，明細賬發(fā)生額差錯值的絕對值，

就是記反賬那筆數(shù)的2倍。

如何快速判斷真賬與假賬

其實也不難,通過幾個方法，可以比較容易判斷出來真賬與假賬。

一、假賬可以分為兩類：假賬真算與真賬假算。

1、假賬真算：是會計用以記賬的依據(jù)本身是虛假的，那么即使它的會計核算再認真,

最終產(chǎn)生的會計報表數(shù)據(jù)也依然是虛假的。

2、真賬假算：是會計用以記賬的依據(jù)是真實的，但后期的加工處理卻采用了弄虛作假

手法，最終導致財務報表數(shù)據(jù)失真。

【例】企業(yè)為了逃避監(jiān)管部門對部分不合理、不合法開支的檢查，人為地設(shè)置“兩本

賬”，一本是對外公開的財務報表賬，一本是供企業(yè)內(nèi)部人使用的小金庫賬。有些企業(yè)甚

至根據(jù)不同目的造假，人為編造出三本賬、四本賬、五本賬。以應付政府監(jiān)管的不同方面。

二、假賬表現(xiàn)形式：

（一）偽造、篡改、不如實填寫原始憑證

這是行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等，或采用偽

造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。

【例】某廠職工利用一張字跡模糊，只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票，在金額

“50.12”元前添寫“1”，改“150.12”元,同時按150.12元添加大寫金額，在財務科順

利報銷。

又如：偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫。單位以購買某種物品為名，編造假發(fā)票，套

取現(xiàn)金單獨存放，用于不當支出。

（-）白條頂庫

所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù)，以

逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有：

1、打白條子，即以個人或單位的名義，在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣,

作為發(fā)票來充當原始憑證。

2、以收據(jù)代替發(fā)票這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款，一些個體私營業(yè)主，當面對消費者為

個人時，只開具收據(jù)來證明此項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅務機關(guān)的檢查而

偷逃稅款。

3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務行業(yè)發(fā)票。

（三）取得虛假發(fā)票

這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的，另一種情況就是發(fā)票所記載的

內(nèi)容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)

票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風行天下，十分猖獗的。單位之間相互開具假發(fā)票,

甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。

（四）自制假單據(jù)、虛開發(fā)票

虛開發(fā)票是行為人在開具發(fā)票時，除在金額上采用陰陽術(shù)外，還開列虛假品名、價格、

數(shù)量、日期等，以蒙混過關(guān)，便于報銷。具體手法：

1、虛假品名：用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實物名稱。如購買化妝品

開列為勞保用品，購買保健品開列為藥品等。

2、虛假價格；按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。根據(jù)收款方、付

款方作弊的不同要求，虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。

3、虛假數(shù)量；按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量，根據(jù)收款方、付款方作

弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計、少計、等計三種方式。

4、假票真開：用假發(fā)票開具真實業(yè)務。一個單位的假單據(jù)有時并不全是外單位開具的,

也有本單位業(yè)務部門、財會部門自制假單據(jù)報賬的情況。有的單位通過開具不真實的銷貨

發(fā)票，虛減庫存，將真實的貨物銷售后將收入不入賬，作為本單位的“小金庫”來源，以

用來掩蓋各種不合法的支出；還有的單位自制假的支出單據(jù)，開支一些正常業(yè)務無法報銷

的費用；還有的單位用自行印制的專用收據(jù)隱瞞收入。

（五）證證不符

是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說是普遍性的，有的原始

憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應反映的內(nèi)容、記賬日期

明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實際所附張數(shù)不符等。

（六）記賬憑證上賬戶對應關(guān)系不正常

單位在經(jīng)濟活動中進行會計核算，記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經(jīng)

濟業(yè)務內(nèi)容，應符合財務會計制度的規(guī)定，但有些單位卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅

款，隱瞞收入。

（七）虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務，編造虛假記賬憑證

有的單位為了享受國家稅法規(guī)定的可用稅前利潤連續(xù)三年補虧的稅收政策，而編造虛

假的經(jīng)濟業(yè)務來體現(xiàn)虧損，也有的單位為了體現(xiàn)業(yè)績而虛構(gòu)一些經(jīng)濟業(yè)務來為大眾呈現(xiàn)一

種“虛盈實虧”的表現(xiàn)。

（A）假賬真做

無原始憑證而憑空填制記賬憑證，或在填制記賬憑證時，讓其余額與原始憑證不符，

并將原始憑證與記賬憑證不符的憑證混雜于眾多憑證之中。

（九）真賬假做

故意用錯會計科目或忽略某些業(yè)務中涉及到的中間科目，來混淆記賬憑證對應關(guān)系等。

應付賬款的確認與計量

應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這種負債通常是由

于交易雙方在商品購銷和提供勞務等活動中由于取得物資或接受勞務與支付價款在時間上

不一致而產(chǎn)生的。

應付賬款入賬時間的確定，應以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務已發(fā)生為標志。

但在實際商品購銷活動中，可以區(qū)別以下兩種情況分別進行處理：

1.在物資和發(fā)票賑單同時到達的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗收入庫的

同時支付貨款，則不通過“應付賬款”賬戶核算；如果物資驗收入庫后仍耒付款，則按發(fā)

票賬單登記入賬。按發(fā)票賬單登記入賬主要是為了確認所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和

品種上都與合同上訂明的條件相符。

2.在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已

到，物資未到的情況下，應當直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費，記人有關(guān)物資的

成本和“應付賬款”（未能及時支付貨款時），不需要按照應付債務估計入賬；在物資已到,

發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應付債務

估計入賬，待下月初再作相反的會計分錄予以沖回。

會計憑證中對數(shù)字書寫要求

作為一名會計人員，把各項業(yè)務做好的前提，是要規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。例如：填制會計憑

證、字跡必須清晰、工整等。在日常財務工作中，財務人員對數(shù)字書寫的規(guī)范往往影響著

業(yè)務的進行。以下總結(jié)了對數(shù)字書寫的規(guī)范：

(1)阿拉伯數(shù)字應一個一個地寫，阿拉伯金額數(shù)字前應當書寫貨幣幣種符號(如人民幣

符號“￥”)或者貨幣名稱簡寫和貨種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空

白。凡在阿拉伯金額數(shù)字前面寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位(如人民幣

“元”)o

(2)所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同)的阿拉伯數(shù)字，除表示單

價等情況外，一律在元位小數(shù)點后填寫到角分，無角分的，角、分位可寫“00”或符號“一

一”，有角無分的，分位應寫“0”，不得用符號“一一”代替。

(3)漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷或行書書寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、

捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整(正)等易于辯認、不易涂改的字樣,

不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、另、毛等簡化字代替，不得任意

自造簡化字。

(4)大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元”或“角”之后應寫“整”或“正”字；大

寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字。

(5)大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應當加填貨幣名稱(如“人民幣”三字)，貨

幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。

(6)阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，大寫金額要寫“零”字，如人民幣101.50元，

漢字大寫金額應寫成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大

寫金額中可以只寫一個''零"字，如￥1004.56,漢字大寫金額應寫成壹仟零肆元伍角陸

分。阿拉伯金額數(shù)字元位為“0”，或數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，元位也是“0”，但角位

不是“0”時?，漢字大寫金額可只寫一個“零”字，也可不寫“零”字。

成本會計的工作內(nèi)容包括哪些

成本會計的基礎(chǔ)工作內(nèi)容主要包括以下方面：

1、健全原始記錄；

原始記錄是指按照規(guī)定的格式，對企業(yè)的生產(chǎn)、技術(shù)經(jīng)濟活動的具體事實所做的最初

書面記載。它是進行各項核算的前提條件，是編制費用預算，嚴格控制成本費用支出的重

要依據(jù)。成本會計有關(guān)的原始記錄主要包括以下內(nèi)容：

(1)反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動消耗的原始記錄。

(2)反映活勞動消耗的原始記錄。

(3)反映在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用支出的原始記錄。

(4)其他原始記錄。

原始記錄是一切核算的基礎(chǔ)，成本核算更是如此。因此，原始記錄必須真實正確，內(nèi)

容完整，手續(xù)齊全，要素完備，以便為成本計算、控制、預測和決策提供客觀的依據(jù)。

2、健全存貨的計量、驗收、領(lǐng)退和盤點制度；

為了保證入庫材料物資數(shù)量與質(zhì)量，必須搞好計量與驗收工作，準確的計量和嚴格的

質(zhì)量檢測是保證原始記錄可靠性的前提；為了保證領(lǐng)、退的材料物資準確無誤，還必須及

時辦好領(lǐng)料和退料憑證手續(xù)，使成本中的材料費用相對準確。由于材料物資等存貨品種、

規(guī)格多，進出頻繁，盡管嚴格管理，但由于種種原因，賬面不符還經(jīng)常存在，所以對材料

物資還得進行定期或不定期的清查盤點，進行賬面調(diào)整，以保證庫存材料物資的真實性，

確保成本中的材料等費用更加準確。

3、實施有效的定額管理;

定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下，對人力、財力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數(shù)

量標準?？茖W先進的定額，是對產(chǎn)品成本進行預測、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核

算有關(guān)的消耗定額，主要包括：工時定額、產(chǎn)量定額、材.料、燃料、動力、工具等消耗的

定額，有關(guān)費用的定額如制造費用的預算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗

費應該掌握的標準。但由于消耗定額服務于不同的成本管理目的，可表現(xiàn)為不同的消耗水

平。當企業(yè)編制成本計劃時，是根據(jù)計劃期內(nèi)平均消耗水平所制定的定額；當定額作為分

配實際成本標準時，是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來衡量的；當企業(yè)為實現(xiàn)預期

利潤而控制成本時一，是根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)預期利潤必須達到的消耗水平作為衡量的尺度。定額

制定后，為了保持它的科學性和先進性，還必須根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進步、勞動生產(chǎn)

率的提高，進行不斷的修訂，使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。

4、建立適合企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算價格；

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)內(nèi)部各單位之間往往會相互提供半成品、材料、勞務等等，

為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任，明確各單位工作業(yè)績以及總體評價與考核的需要，

應制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格。

制定結(jié)算價格的主要依據(jù)有：

(1)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等，應以當時的市場價格作為內(nèi)部結(jié)算價格；

(2)材料物資、勞務等也可以以市場價格為基礎(chǔ)，雙方協(xié)商定價，即我們通常所說的

“議價”，作為內(nèi)部的結(jié)算價格；

(3)企業(yè)生產(chǎn)的零部件、半成品等在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時，可以用標準成本或計劃成本作為內(nèi)

部結(jié)算價格；

(4)在原有成本的基礎(chǔ)上，加上合理的利潤(即一定利潤率計算)作為內(nèi)部的價格。

除上述計價方法外，企業(yè)也可以根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求以及結(jié)算上具體情況來確定

其合理的結(jié)算價格進行結(jié)算。

5、頒布科學、完善的規(guī)章制度。

規(guī)章制度是企業(yè)為了進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營和管理而制定的有關(guān)制度、章程和規(guī)則。規(guī)

章制度是人們行動的準繩，是實施有效的成本管理的保證。

企業(yè)內(nèi)與成本會計有關(guān)的規(guī)章制度主要包括：計量驗收制度、定額管理制度、崗位責

任制、考勤制度、質(zhì)量檢查制度、設(shè)備管理和維修制度、材料收發(fā)零用制度、物資盤存制

度、費用開支規(guī)定以及其他各種成本管理制度等。各種規(guī)章制度的具體內(nèi)容應隨著生產(chǎn)發(fā)

展、經(jīng)營情況的變化、管理水平的提高等客觀條件和變化，不斷改進，逐步完善。

財務人員應掌握的會計基礎(chǔ)知識

（-）設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶是對會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。由于會計對

象的具體內(nèi)容是復雜多樣的，要對其進行系統(tǒng)地核算和經(jīng)常性監(jiān)督，就必須對經(jīng)濟業(yè)務進

行科學的分類，以便分門別類地、連續(xù)地記錄，據(jù)以取得多種不同性質(zhì)、符合經(jīng)營管理所

需要的信息和指標。

（二）復式記賬

復式記賬是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互

聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。采用復式記賬方法，可以全面反映每一筆經(jīng)濟業(yè)

務的來龍去脈，而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科

學的記賬方法。

（三）填制和審核憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明。正確填制和審

核會計憑證，是核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動財務收支的基礎(chǔ)，是做好會計工作的前提。

（四）登記會計賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)在賬簿中分類，連續(xù)地、完

整地記錄各項經(jīng)濟件業(yè)務，以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，以便為

經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的會計核算資料。賬簿記錄是重要的會計資料，是進行會計分析、

會計檢查的重要依據(jù)。

（五）成本計算

成本計算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用，以便確定各該

對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項

重要指標。正確地進行成本計算，可以考核生產(chǎn)經(jīng)營過程的費用支出水平，同時又是確定

企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)。并為企業(yè)進行經(jīng)營決策，提供重要數(shù)據(jù)。

（六）財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是指通過盤點實物，核對賬目，以查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額的一種專門方

法。通過財產(chǎn)清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。同時，還可以查明各項

財產(chǎn)物資的保管和使用情況以及各種結(jié)算款項的執(zhí)行情況，以便對積壓或損毀的物資和逾

期未收到的款項，及時采取措施，進行清理和加強對財產(chǎn)物資的管理。

（七）編制會計報表

編制會計報表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活

動情況和結(jié)果的一種專門方法。會計報表主要以賬簿中的記錄為依據(jù)，經(jīng)過一定形式的加

工整理而產(chǎn)生一套完整的核算指標，用來考核、分析財務計劃和預算執(zhí)行情況以及編制下

期財務和預算的重要依據(jù)。

以上會計核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨立的，而是相互聯(lián)

系，相互依存，彼此制約的。它們構(gòu)成了一個完整的方法體系。在會計核算中，應正確地

運用這些方法。一般在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核憑證，并應用復式記賬

法在有關(guān)賬簿中進行登記；一定期末還要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行成本計算和財

產(chǎn)清查，在賬證、賬賬、賬實相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。

這些方法相互配合運用的程序是：

1.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，取得和填制會計憑證；

2.按會計科目對經(jīng)濟業(yè)務進行分類核算，并運用復式記賬法在有關(guān)會計賬簿中進行登

記；

3.對生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用進行成本計算；

4.對賬簿記錄通過財產(chǎn)清查加以核實，保證賬實相符；

5.期末，根據(jù)賬簿記錄資料和其他資料，時行必要的加工計算，編制會計報表。

會計人員容易忽視的一些小常識

一、從外單位取得的原始憑證可以沒有公章嗎？

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）明確指出：“從外單位取得的原始憑證,

必須蓋有填制單位的公章”。而實際操作過程中，也存在一些特殊現(xiàn)象，出于習慣或使用

單位認為不易偽造的原始憑證，則不加蓋公章。如：飛機票、船票、火車票和和汽車票等

一般都沒有公章。

二、原始憑證分割單如何使用？

一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的

單位開給其他應負擔單位原始憑證分割單。收到原始憑證分割單的單位以分割單作為記賬

憑證的附件。

三、什么樣的記賬憑證可以不附原始憑證？

根據(jù)《規(guī)范》要求，所有記賬憑證都必須附原始憑證，只有兩種情況例外：1、結(jié)賬的

記賬憑證，2、更正錯誤的原始憑證。

四、復印的原始憑證可以作為記賬憑證的依據(jù)嗎？

根據(jù)規(guī)定，復印的原始憑證不得作為記賬憑證的依據(jù)。原始憑證丟失的應按《規(guī)范》

的具體規(guī)定辦理。

五、記賬憑證裝訂的厚度如何把握？

《規(guī)范》中對記賬憑證的裝訂厚度沒有作具體的規(guī)定，一般3厘米為宜。

六、銀行存款余額調(diào)節(jié)表能作為調(diào)賬的依據(jù)嗎？

銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑

證。

七、在合計處理中，什么情況下可以使用紅色墨水？

根據(jù)規(guī)定，下列情況可以使用紅色墨水：1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄。

2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明

余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額。

另外根據(jù)財政部會計司編輯的《會計制度補充規(guī)定及問題解答（第一輯）》，在解答

“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶的設(shè)置方法時說明：在“進項稅額”專欄中用紅字

登記退回所購貨物應沖銷的進項稅額；在“已交稅金”專欄中用紅字登記退回多交的增值

稅額；在''銷項稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，以及在“出I」

退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款。

八、哪些賬簿可以跨年度使用？

一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債

權(quán)債務明細賬，如：固定資產(chǎn)、原材料、應收賬款、應付賬款賬簿等，由于材料品種、規(guī)

格和往來單位較多，更換新賬抄寫工作量大，因此可以跨年使用，另外各種備查簿也可以

連續(xù)使用。

財務人員應掌握的賬簿登記規(guī)則

財務人員應掌握的賬簿登記規(guī)則主要包括以下十條：

1.必須根據(jù)審核無誤原會計憑證進行登記。

2.記賬必須用藍黑墨水的鋼筆或者炭素墨水的鉛字書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬。

3.記賬時應按賬戶頁次順序逐頁登記，不得隔行跳頁。

4.除了結(jié)賬、改錯和銷賬簿記錄外，不得用紅色墨水。

5.記賬時，每一筆賬都要記明日期、憑證號數(shù)、摘要和金額。記賬以后，應該在記賬

憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)，并劃勾表示已經(jīng)登記入賬，避免重復記賬或漏記賬。

6.記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字都要端正、清楚，嚴禁刮擦、挖補、涂改

或用藥水消除字跡。

7.凡需結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字

樣。對于沒有余額的賬戶，應在該欄中寫“平”字，并在余額欄“元”位上寫“0”?，F(xiàn)金

日記賬或銀行存款日記賬必須做到日清月結(jié)，每日結(jié)出余額。

8.各賬戶在一張賬頁記滿時，要在該賬頁的最末一行加計發(fā)生額合計數(shù)和結(jié)出余額（余

額合計欄:合計行對應的余額列,填的是最后一筆業(yè)務發(fā)生后的余額即本戶的最終余額），并

在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，然后再抄這個發(fā)生額合計數(shù)和余額填列到下一頁

的第一行內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保證賬簿記錄的連續(xù)性。

9.訂本式的賬簿，都編有賬頁的順序號，不得任意撕毀?；铐撌劫~簿也不得隨便抽換

賬頁。

10.記賬時書寫文字和數(shù)碼字要符合規(guī)范。不要用怪體字、錯別字，不要潦草。

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會計憑證中的數(shù)字書寫，依據(jù)財政部制定的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，填制會計憑證，字

跡必須清晰、工整，并符合下列要求：

如何計算原始憑證張數(shù)

筆者（即原作者李文）認為應區(qū)分以下幾種情況，分別計算記賬憑證后所附原始憑證的張

數(shù)：

（1）對能全面反映每筆經(jīng)濟業(yè)務活動情況的原始憑證，應按自然張數(shù)計算；

（2）對不能全面反映每筆經(jīng)濟業(yè)務活動情況，需要附件進行補充和說明的，應在原始

憑證上注說附件張數(shù)，并將其粘貼在一起，附件不計入原始憑證張數(shù)；

（3）對某類或某些原始憑證利用自制封面已進行匯總的，如差旅費報銷單、支出匯總

審批單等，其封面已對所反映的經(jīng)濟業(yè)務活動綜合說明，對所附憑證張數(shù)也已注明，所以，

它們應作為一張原始憑證計算。財務會計核算工作程序

會計核算程序包括填制會計憑證、登記會計賬簿和編制會計報表，是會計工作的核心

任務，為了連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，為會計信息使用者提供系統(tǒng)的會計

信息，合理、科學地組織會計核算工作，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，確定相應的會計

核算程序，使會計憑證的填制、會計賬簿的登記和會計報表的編制能夠有機地結(jié)合起來，

做到相互配合，相互銜接，從而形成一個嚴密的核算體系。

會計核算程序又稱會計核算組織形式或稱賬務處理程序，它是指賬簿組織、記賬程序

和記賬方法有機結(jié)合的形式和步驟。

賬簿組織是指會計憑證、會計賬簿和會計報表的種類、格式及會計憑證與會計賬簿、

會計賬簿與會計報表之間的關(guān)系。記賬程序是指運用一定的記賬方法，從填制和審核會計

憑證、登記會計賬簿到編制會計報表的工作程序，即對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務利用會計憑證、會

計賬簿和會計報表進行核算的步驟與過程。記賬方法是指企業(yè)反映和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務活動所

必須采用的技術(shù)手段或工具。

事實上，會計憑證、會計賬簿和會計報表三種會計核算方法并不是彼此孤立的，如何

應用會計憑證、會計賬簿和會計報表等方法，與企業(yè)所確定的記賬程序有著密切的關(guān)系，

即使是對于同樣的經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理，如果采用的記賬程序不同，所采用的會計憑證、

會計賬簿和會計報表的種類與格式也有所不同。不同種類與格式的會計憑證、會計賬簿、

會計報表與一定的記賬程序和記賬方法相結(jié)合，就形成了在做法上有著一定區(qū)別的會計核

算組織程序。

賬簿組織、記賬程序和記賬方法與會計憑證、會計賬簿和會計報表有機結(jié)合的關(guān)系。

如下圖

「

一

會

。

計

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計

憑

賬

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>

需記賬憑證

從圖中可以看出，會計核算程序是以賬簿組織為核心，把會計憑證、會計賬簿和會計

報表與記賬程序和記賬方法有機地結(jié)合起來，形成了一個嚴密的核算體系。因此，企業(yè)應

當根據(jù)實際情況，選用恰當?shù)臅嫼怂愠绦颍员阌行У亟M織會計核算工作。

會計檔案的整理立卷

從卜面幾個方面來說明會計檔案的整理立卷應該注意的工作：

1.會計憑證

將記賬憑證連同所附原始憑證、憑證匯總表，按照編號順序，去掉金屬物，選取適當

厚度(一般不超過2厘米)為一冊，加上封面封底，裝訂成冊。

裝訂時，以上邊和左邊整齊為準，右邊和下邊要求折疊整齊，用棉線在左上角裝訂，

并用紙包封裝訂角，由會計機構(gòu)負責人、立卷人加蓋騎縫章。

一冊為一卷。會計憑證案卷封面應寫明單位名稱、內(nèi)部機構(gòu)名稱、年度、月份，本月

共幾冊、本冊是第幾冊，記賬憑證的起訖編號、張數(shù)，保管期限，檔號，并由會計機構(gòu)負

責人、立卷人分別簽名或蓋章。

對于數(shù)量過多的原始憑證，如收、發(fā)料單等，可以按上述要求單獨裝訂成冊，加上封

面封底，并在封面注明記賬憑證日期、編號，存放在其他類會計檔案中，同時在記賬憑證

上注明“附件另訂”及原始憑證名稱和編號。

2.會計賬簿

會計賬簿的整理立卷比較簡單，這是由于會計賬簿在形成時，一般都有固定的格式和

明確的分類，所以在年終結(jié)賬、決算后稍加整理，一本賬簿就可以成為一個案卷。

(1)整理立卷時應當注意以下幾點：

按照賬簿的種類按年分別立卷，一本為一卷。

①訂本賬中的空白頁不能拆賬去掉，應保持賬簿本身的完整性。

②活頁賬可以拆賬，會計人員將賬中的空白賬去掉后可重新組織，并應當在賬頁的右

上角編上頁碼，加上賬簿分面，如封底，用脫脂線繩裝訂成冊；有的活頁賬賬頁較少，可

將科目內(nèi)容相近的賬頁按類別排列編號，合并裝訂成冊-一年終結(jié)賬后裝訂成冊。

③會計賬簿案卷封面應寫明單位名稱、內(nèi)部機構(gòu)名稱、賬簿名稱、所屬年度、卷內(nèi)張

數(shù)、保管期限、檔號，并由會計機構(gòu)負責人、立卷人簽名或蓋章。

④跨年度使用的固定資產(chǎn)賬簿，應在使用完的那一個年度立卷。

（2）具體要求：各種會計賬簿辦理完年度結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其他需整理、

AL卷。

①會計賬簿在裝訂前，應按賬簿啟用表的使用頁數(shù)，核對各個賬戶賬頁是否齊全，是

否按順序排列。

②會計賬簿裝訂順序：

?會計賬簿裝訂封面；

?賬簿啟用表；

?賬戶目錄；

?按本賬簿頁數(shù)項順序裝訂賬頁；

?會計賬簿裝訂封底。

③活頁賬簿去空白頁后，將本賬頁數(shù)項填寫齊全，撤賬夾，用堅固耐磨的紙張做封面、

封底，裝訂成冊。不同規(guī)格的活頁賑不得裝訂在一起。

④裝訂后的會計賬簿應牢固、平整、不得有折角、掉頁現(xiàn)象。

⑤會計賬簿的封口處，應加蓋裝訂印章。

⑥裝訂后，會計賬簿的脊背應平整，并注明所屬年度及賬簿名稱和編號。

⑦會計賬簿的編號為一年一編，編號順序為總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存（借）款日記

賬、分戶明細賬。

3.財務報告

月度、季度、年度財務報告應分別裝訂立卷，一本為一卷。

決算審核意見書、審計報告等應分別附在該期財務報告后一起裝訂，卷內(nèi)須逐頁順序

編寫頁碼。

財務報告案卷封面應寫明單位名稱、內(nèi)部機構(gòu)名稱、報表名稱、所屬年度、卷內(nèi)張數(shù)、

保管期限、檔號，并由會計機構(gòu)負責人、立卷人分別簽名或蓋章。

①會計報表編制完成并按時報送后，留存報表均應按月裝訂成冊。

②會計報表應整理平整，防止折角。

③會計報表在裝訂前，應按編報目錄核對是否齊全。

④會計報表的裝訂順序是：

?會計報表封面；

?會計報表編制說明；

?各種會計報表按會計報表的編號順序排列；

?會計報表封底。

4.其他類會計檔案的整理立卷。

各單位會計機構(gòu)、會計人員對其他類會計檔案要認真收集、審查、核對，并分別進行

整理立卷。會計移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊應單獨裝訂立卷，單獨

編制卷號。

會計檔案案卷后應附備考表。卷內(nèi)若有需要說明的情況和問題，可在備考表上說明。

各單位應將整理立卷的會計檔案分別裝入卷盒（視其厚度，一個盒子可裝一卷或數(shù)卷）,

卷盒形式要統(tǒng)一、整齊、美觀。

財務人員如何進行結(jié)賬

（-）結(jié)賬方法

（1）期末余額結(jié)轉(zhuǎn)方法。

在會計工作中應根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶采用不同的方法。

沒有發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務或只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務的賬戶，不辦理結(jié)賬，只需在此行下面劃一

單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了。

需要結(jié)出本年發(fā)生額的賬戶，應當在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面畫一

道通欄單紅線。

需要結(jié)出本年發(fā)生額的賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本等明細賬，應在''本月

累計”行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)

注明“本年累計”字樣，并在下面劃一通欄單紅線。12月的“本年累計”就是本年的累計

發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面應劃通欄雙紅線。

總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額，年終結(jié)賬時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有

者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，

在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下面劃一通欄雙紅線。采用棋盤式總賬和

科目匯總表代替總賬的單位，年終對賬，應編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。

(2)劃線方法

結(jié)賬劃線的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期間的記錄已經(jīng)截

止或結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。按規(guī)定，月結(jié)劃單紅線，年結(jié)劃雙紅線；劃

線應劃通欄紅線，即從賬頁左端到賬頁右端，不能只在賬頁中的金額部分劃線。

(3)賬戶余額的填寫方法。

每月結(jié)賬時，應將期末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)。但有兩點要

注意：

現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷

售成本、各種費用明細賬等，每月結(jié)賬時，還應將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi),

在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，這樣做的目的是為了稽核賬戶記錄，因為月初余額加

（減）本月發(fā)生額等于月末余額；

需要結(jié)計本月累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，“本年合計”已有余額的，

“本年累計”行就不再寫余額了。

對于留有余額的賬戶，要在“借”或“貸”字，表示余額的歸屬方。

（4）年結(jié)方法（年終余額的結(jié)轉(zhuǎn)方法）

年度終了，要把各種賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度，并在摘要欄注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣;

在下一會計年度新會計賬簿的第一行內(nèi)填寫結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字

樣。結(jié)轉(zhuǎn)方法是直接把賬戶余額記入新賬頁余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余

額以相反的方向再計入本年賬戶的借方或貸方。

（5）新會計年度建賬問題

一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年初更換一次，但有些財產(chǎn)物資明細賬和

債權(quán)債務明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量大，

因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次；各種備查簿也可以連續(xù)使用。

（-）結(jié)賬的程序

結(jié)賬是會計期末對賬簿記錄的總結(jié)。為了總結(jié)反映一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動情況，在每個會

計期末終了時，應對有關(guān)賬戶進行結(jié)賬。結(jié)賬就是把一定時期內(nèi)發(fā)生的會計事項，在全部

登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每一個賬戶的本期發(fā)生額和期末月（如用余額），并將期末余

額結(jié)轉(zhuǎn)下期的方法。

（1）查明本期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否已全部登記入賬。

（2）在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按權(quán)責發(fā)生制的原則，將收入和費用歸屬于各個相應

的會計期間。如攤配已登賑的待攤費用和預收收益，計提應承擔但尚未支付的應付或預提

費用，確認已實現(xiàn)但尚未受到的應收收益。

（3）編制結(jié)賬分錄。對于各種收入、費用類賬戶的余額應在有關(guān)賬戶之間進行結(jié)轉(zhuǎn)。

如將產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、管理費用、財務費用、銷售費用等損益類賬戶的余額

轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，以便在賬簿上重新記錄下一個會計期間的業(yè)務。結(jié)賬分錄也需要登記

到相應的賬簿中去。

（4）計算各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，劃雙紅線以結(jié)束本期記錄，然后，將

期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下一會計期間的期初余額。

結(jié)賬操作

會計結(jié)賬，是會計人員每月工作開始和結(jié)束的銜接鈕帶，是會計人員每月的工作內(nèi)容之

一。但是，眾多的會計人員在會計結(jié)賬工作中，采用的結(jié)賬方法各異，筆者據(jù)自己的經(jīng)驗,

對會計結(jié)賬方法做了如下的總結(jié)。

一、月結(jié)

1、日記賬

現(xiàn)金、銀行存款日記賬。

應按日結(jié)出余額，日結(jié)可自然進行，既可逐筆結(jié)余額，也可每隔五筆結(jié)一次余額，每

日的最后一筆應自然結(jié)出當日余額，不必另起一行。有的會計在進行現(xiàn)金賬日結(jié)時，總是

另起一行，摘要欄內(nèi)寫“本日合計”同時結(jié)出本日收入合計、支出合計及余額。這樣做當

然可行，只是一個月要另起一行寫出三十幾個“本日合計”，既占篇幅，又沒必要。

現(xiàn)金、銀行存款日記賬的月結(jié)方法。即在本月最后一筆記錄下面劃一條通欄單紅線，

并在下一行的摘要欄中用紅字居中書寫“本月合計”，同時在該行結(jié)出本月發(fā)生額合計及

余額，然后，在“本月合計”行下面再劃一條通欄單紅線。

2、明細賬

若某一明細賬的業(yè)務量較大時，平時可每隔五天結(jié)一次余額。

（1）本月沒有發(fā)生額的賬戶，不必進行月結(jié)，不劃結(jié)賬紅線。

（2）對需要按月結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，如庫存商品、應交稅金、生產(chǎn)成本、制造費

用及各種損益類明細賬等。由于會計報表須填寫本月發(fā)生額，都要結(jié)出“本月合計”發(fā)生

額及余額，并在“本月合計”行下面劃一條通欄單紅線。

（3）對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，按月結(jié)出本年累計發(fā)生額，在“本月合計”

字樣下劃一條通欄單紅線后，下面一行摘要欄注明“本年累計”字樣，并結(jié)出發(fā)生額及余

額，并在“本年累計”行下劃一條通欄單紅線。

（4）不需按月結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，如各項應收、應付款及各項財產(chǎn)物資明細賬等,

在月末結(jié)出余額后，只需在本月最后一筆記錄下面畫一條通欄單紅紅，表示“本月記錄到

此結(jié)束”。

3、總賬

業(yè)務較多的總賬賬戶，平時也可每隔五天結(jié)一次余額，月末結(jié)出月末余額，?般月末

可不結(jié)計“本月合計”，結(jié)出月末余額后，只需在本月最后一筆記錄下面畫一條通欄單紅

線；表示“本月記錄到此結(jié)束”。但若是需要結(jié)計“本月合計”及本年累計發(fā)生額的賬戶，

其結(jié)賬方法與上述明細賬所述結(jié)賬方法相同。

二、年結(jié)

1、各賬戶封賬

年終結(jié)賬時，各賬戶按上述方法進行月結(jié)的同時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所

有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額,

在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在該行下面劃通欄雙紅線，表示“年末封賬”。

2、結(jié)轉(zhuǎn)新賬

結(jié)轉(zhuǎn)下年時，凡是有余額的賬戶，都應在年末“本年累計”行下面劃通欄雙紅線，在

下面摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，不需編制記賬憑證，但必須把年末余額轉(zhuǎn)入下年新賬。

轉(zhuǎn)入下年新賬時，應在賬頁第一行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并在余額欄內(nèi)填寫上

年結(jié)轉(zhuǎn)的余額。

對于新的會計年度建賬，一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。但

有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)債務明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬,

重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次，各種備查簿也可以連

續(xù)使用。

三、提示

1、結(jié)計“過次頁”發(fā)生額

結(jié)計“過次頁”的發(fā)生額，應根據(jù)不同賬戶記錄，采用不同的方法：

（1）對需要按月結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的合計數(shù)，應為從本月初至

本頁末止的發(fā)生額的合計數(shù)，此舉便于本月結(jié)賬時加計“本月合計”數(shù)額。

（2）對需要結(jié)計“本年累計發(fā)生額”的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)，應為從

年初起至本頁末止的累計數(shù)，此舉便于年終結(jié)賬時加計“本年累計”數(shù)額。

（3）結(jié)計“過次頁”之后，在下一頁第一行摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，并在發(fā)生

額和余額欄內(nèi)填寫上頁結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。

2、結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額忌用

(1)將本賬戶年末余額，以相反的方向記入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)。例如，某賬戶

年末為借方余額，在結(jié)賬時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)(余額如為貸方，則作相

反記錄)，在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字并在余額欄的

“元”位上填列“0”符號,表示賬目已經(jīng)結(jié)平。

(2)在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在摘

要欄內(nèi)填明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣；在次行登記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄

內(nèi)，反之記入借方，并在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。同時，在下一行加計借、貸各方

的總計數(shù)，并在該行摘要欄內(nèi)填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額

欄的''元"位上填列“0”符號，以示賬目已結(jié)平。

會計憑證的裝訂

裝訂，就是將一扎一扎的會計憑證裝訂成冊，從而方便保管和利用。下面從三個方面對裝

訂的要求進行一下說明，這也是在實務中應注意的。

1.裝訂設(shè)計

一本憑證，厚度一般以1.5-2.0厘米為宜。憑證裝訂的各冊，一般以月份為單位，每

月訂成一冊或若干冊。

2.裝訂準備

要以會計憑證的左上側(cè)為準，放齊，準備好鐵錘、裝訂機或小手電鉆、線繩、鐵夾、

膠水、憑證封皮、包角紙。

3.裝訂方法

(1)將憑證封面和封底裁開，分別附在憑證前面和后面，再拿一張質(zhì)地相同的紙放在

封面上角，做護角線。

(2)在憑證的左上角畫一邊長為5厘米的等腰三角形，用夾子夾住，用裝訂機在底線

上分布均勻地打兩個眼兒。

(3)用大針引線繩穿過兩個眼兒。如果沒有針，可以將回形別針順直，然后將兩端折

成同一個方向，將線繩從中穿過并夾緊，即可把線引過來。

(4)在憑證的背面打結(jié)，把憑證兩端也系上。

(5)將護角向左上側(cè)折，并將一側(cè)剪開至憑證的左上角，然后抹上膠水。

(6)向后折疊，并將側(cè)面和背面的線繩扣粘上。

(7)待晾干后，在憑證皮的脊背上面寫上“某年某月第幾冊共幾冊”的字樣。裝訂人

在裝訂線封簽處簽名或蓋章。

會計交接的程序

一些準備進入財務界打拼的準會計，相信在開始工作前已經(jīng)給自己充滿了電。對于財務知

識的掌握，甚至許多實務操作的流程，相信已經(jīng)輕車熟路。但是，很多沒有接觸過實際財

務的人，都不知道如何進行交接。接下來，中華會計網(wǎng)校小編告訴您，如何進行會計的交

接工作。

1、交接前的準備工作

會計人員在辦理會計工作交接前，必須做好以下準備工作：

①已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。

②尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤叄Y(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。

③整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

④編制移交清冊，列明應該移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現(xiàn)金、

有價證券、支票薄、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位,

從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)盤、磁帶等

內(nèi)容。

⑤會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題

和會計人員的情況等向接替人員介紹清楚。

2、移交點收

移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移

交清楚。接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。

具體要求是：

①現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白

條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。

②有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時;按照會

計賬簿余額交接。

③會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如

有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。

④銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額

調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核

對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。

⑤公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。

⑥實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確

認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。

3、專人負責監(jiān)交

為了明確責任，會計人員辦理工作交接時，必須有專人負責監(jiān)交。通過監(jiān)交，保證雙

方都按照國家有關(guān)規(guī)定認真辦理交接手續(xù)，防止流于形式，保證會計工作不因人員變動而

受影響；保證交接雙方處在平等的法律地位上享有權(quán)利和承擔義務，不允許任何一方以大

壓小，以強凌弱，或采取非法手段進行威脅。

移交清冊應當經(jīng)過監(jiān)交人員審查和簽名、蓋章，作為交接雙方明確責任的證件。

對監(jiān)交的具體要求是：

①一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）監(jiān)交。

②會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管

單位可以派人會同監(jiān)交。

所謂必要時由主管部門派人會同監(jiān)交，是指有些交接需要主管單位監(jiān)交或者主管單位

認為需要參與監(jiān)交。

通常有三種情況：

一是所屬單位負責人不能監(jiān)交，需要由主管單位派人代表主管單位監(jiān)交。如因單位撤

并而辦理交接手續(xù)等。

二是所屬單位負責人不能盡快監(jiān)交，需要由主管單位派人督促監(jiān)交。如主管單位責成

所屬單位撤換不合格的會計機構(gòu)負責人（會計主管人員），所屬單位負責人卻以種種借口

拖延不辦交接手續(xù)時，主管單位就應派人督促會同監(jiān)交等。

三是不宜由所屬單位負責人單獨監(jiān)交，而需要主管單位會同監(jiān)交。如所屬單位負責人

與辦理交接手續(xù)的會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）有矛盾，交接時需要主管單位派人會

同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位負責人借機刁難等。此外，主管單位認為交接中存在某種問題

需要派人監(jiān)交時，也可派人會同監(jiān)交。

4、交接后的有關(guān)事宜

①會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清

冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需

要說明的問題和意見等。

②接管人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接,

內(nèi)容完整。

③移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

特別提示：會計交接注意事項

第一：交接表要寫清楚?？唇唤颖砩系膬?nèi)容與事實是否相符。

第二：發(fā)票要看仔細。發(fā)票本數(shù)與事實相符。企業(yè)賬要與銀行賬相符?，F(xiàn)實和實務往

來是否相符。保管賬與實務是否相符。要清點倉庫。固定資產(chǎn)也要盤點。

第三：有