IT環(huán)境下財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容的拓展

IT環(huán)境下財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容的拓展財務(wù)管理>>財務(wù)其它>>論文正文→IT環(huán)境下財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容的拓展IT環(huán)境下財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容的拓展作者：胡家強(qiáng)發(fā)布時間：2007-3-27-IT環(huán)境下財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容的拓展摘要：IT技術(shù)發(fā)展及其在社會經(jīng)濟(jì)活動中的廣泛應(yīng)用，促使財務(wù)監(jiān)控由人工系統(tǒng)向計算機(jī)系統(tǒng)轉(zhuǎn)換，財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容也就實現(xiàn)了從是否有用且可能提供到僅僅考慮是否有用的轉(zhuǎn)變，在廣度、深度、關(guān)聯(lián)度、動態(tài)連續(xù)性等方面得到充分拓展。IT環(huán)境下的財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容可以從對具體財務(wù)活動的真實合法性監(jiān)控、對財務(wù)活動綜合作用結(jié)果的合理性監(jiān)控兩方面進(jìn)行描述。而財務(wù)監(jiān)控結(jié)果則可按分部、會計期間、差異程度、重要性等方式予以揭示，也可以同時按其幾種方式進(jìn)行多維揭示。從某種意義上說，IT環(huán)境下財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容的拓展實際上是一種數(shù)據(jù)挖掘。關(guān)鍵詞：IT財務(wù)監(jiān)控財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容拓展財務(wù)監(jiān)控是通過對企業(yè)財務(wù)活動及其結(jié)果的監(jiān)測和控制，以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的過程，確定財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容是實施財務(wù)監(jiān)控的基礎(chǔ)。隨著IT技術(shù)的發(fā)展及其在社會經(jīng)濟(jì)活動中的廣泛應(yīng)用，我們已進(jìn)入了所謂的IT時代，包括財務(wù)管理在內(nèi)的企業(yè)管理的信息化已經(jīng)或正在逐步成為現(xiàn)實。財務(wù)監(jiān)控由人工系統(tǒng)向計算機(jī)系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，使得我們可以充分利用IT技術(shù)所提供的強(qiáng)大功能服務(wù)于財務(wù)監(jiān)控。因此，拓展財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容，重新構(gòu)建IT環(huán)境下完整的財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容體系，就顯得十分必要。一、IT環(huán)境下財務(wù)監(jiān)控內(nèi)容的拓展方向應(yīng)該認(rèn)為，財務(wù)監(jiān)控的目標(biāo)和財務(wù)監(jiān)控的技術(shù)手段沒有必然的聯(lián)系，人工財務(wù)監(jiān)控和IT環(huán)境下的財務(wù)監(jiān)控都要求能對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行全面監(jiān)控，提供管理有用的各種信息，但只有在IT環(huán)境下這個要求才有可能充分實現(xiàn)。IT技術(shù)在信息處理方面強(qiáng)大的功能主要體現(xiàn)在對信息的存儲、加工和傳輸效率上，它幾乎能夠使我們隨時可以得到可以加工的定量信息和以定量信息為基礎(chǔ)處理的定性信息。這樣，財務(wù)監(jiān)控的內(nèi)容就實現(xiàn)了從是否有用且可能提供到僅僅考慮是否有用的轉(zhuǎn)變，從而大大拓展財務(wù)監(jiān)控的內(nèi)容。這種拓展至少包括四個方向：1、廣度，即對財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)控的范圍。企業(yè)信息化和商務(wù)活動電子化使越來越多的財務(wù)活動信息載體轉(zhuǎn)為電子介質(zhì)，而IT環(huán)境下所有的財務(wù)活動數(shù)據(jù)只要輸入計算機(jī)財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)就能被全程監(jiān)視，并按要求進(jìn)行加工后予以揭示。不但如此，IT技術(shù)環(huán)境也為財務(wù)監(jiān)控向生產(chǎn)和業(yè)務(wù)等更廣泛的領(lǐng)域滲透提供了條件。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動日益復(fù)雜化和多樣化，經(jīng)營過程中供應(yīng)鏈上的物流、信息流、資金流均應(yīng)成為財務(wù)監(jiān)控的內(nèi)容。2、深度，即對財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)控并予以揭示信息的詳細(xì)程度。企業(yè)經(jīng)營決策既需要總括信息，也需要詳細(xì)具體的信息。傳統(tǒng)的人工財務(wù)監(jiān)控通常只能揭示總括信息和有限程度的詳細(xì)信息，甚至在會計、財務(wù)管理電算化后，由于財務(wù)軟件主要功能是模擬手工業(yè)務(wù)設(shè)計而成，使之只在揭示信息的準(zhǔn)確度和效率上得到提高，而在內(nèi)容方面改進(jìn)不大。因此，充分利用IT技術(shù)的強(qiáng)大功能，財務(wù)監(jiān)控應(yīng)該可以揭示管理所需的財務(wù)活動和業(yè)務(wù)活動任意層次的詳細(xì)信息以及綜合信息。3、關(guān)聯(lián)，即財務(wù)活動有關(guān)數(shù)據(jù)信息之間的聯(lián)系。企業(yè)財務(wù)活動是一個有機(jī)的整體，財務(wù)活動內(nèi)容各部分之間本身存在著密切的關(guān)系，如分類組合關(guān)系、層次關(guān)系、對比關(guān)系、對應(yīng)關(guān)系等。這些關(guān)系，有些已經(jīng)被認(rèn)識并用于管理決策中，其中最為典型的就是企業(yè)財務(wù)活動及其成果的各種考核分析指標(biāo)，基本上都反映著相關(guān)財務(wù)活動數(shù)據(jù)之間的對比關(guān)系。還有大量的關(guān)系隱藏在繁雜的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中有待我們?nèi)グl(fā)現(xiàn)。近年來，數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的出現(xiàn)和成熟，為我們發(fā)現(xiàn)這些關(guān)系提供了條件。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)是對商業(yè)數(shù)據(jù)倉庫中的大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、轉(zhuǎn)化、分析、處理，揭示隱藏的、未知的或驗證已知的商業(yè)規(guī)律，且進(jìn)一步將其模式化的數(shù)據(jù)處理方法。IT環(huán)境下的財務(wù)監(jiān)控，可以充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從中提取決策有用的信息。4、動態(tài)，即連續(xù)地監(jiān)控財務(wù)活動。企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)活動都是連續(xù)不斷進(jìn)行的，要對所有財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)控必須是一種連續(xù)式的監(jiān)控。傳統(tǒng)財務(wù)監(jiān)控由于財務(wù)信息處理能力的制約，只能記錄和定期揭示財務(wù)活動情況。IT環(huán)境下，財務(wù)監(jiān)控信息處理能力的制約將日益減弱并最終趨向于無，這就使隨時、連續(xù)監(jiān)控和揭示財務(wù)活動成為可能。二、IT環(huán)境下財務(wù)監(jiān)控和揭示的焦點財務(wù)監(jiān)控的結(jié)果只有按一定要求揭示出來才能被人們接收，成為決策有用的信息。IT環(huán)境下要對財務(wù)活動進(jìn)行全面全程監(jiān)控，但由于財務(wù)活動的復(fù)雜性，各種具體財務(wù)活動的影響是不同的，現(xiàn)實的財務(wù)監(jiān)控機(jī)制是選擇最能反映財務(wù)活動情況及其結(jié)果的那些方面作為焦點予以揭示。財務(wù)監(jiān)控必須服從于財務(wù)管理目標(biāo)的需要，促進(jìn)財務(wù)活動發(fā)生的真實合法和合理性。真實合法是指財務(wù)活動發(fā)生真實、記錄正確、行為符合國家和企業(yè)有關(guān)規(guī)定，通?？梢酝ㄟ^對具體財務(wù)活動逐一監(jiān)控來保證；合理性是指財務(wù)活動的發(fā)生有利于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)，它更多的表現(xiàn)為一定時期所有財務(wù)活動共同作用的結(jié)果。所以我們可以從這兩方面描述財務(wù)監(jiān)控的焦點內(nèi)容。（一）、對具體財務(wù)活動的真實合法性監(jiān)控焦點為保證財務(wù)活動的真實合法，要在財務(wù)活動發(fā)生時將有關(guān)數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，由計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行檢測，對于沒有通過檢測的數(shù)據(jù)不允許進(jìn)入系統(tǒng)，或允許進(jìn)入但在系統(tǒng)中予以記錄揭示。由于企業(yè)所有財務(wù)活動發(fā)生都要取得或填制會計憑證（包括原始憑證和記帳憑證），財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)也主要是這些憑證中的數(shù)據(jù)。因此，對具體某一財務(wù)活動的真實合法性監(jiān)控也應(yīng)該以這些憑證為基礎(chǔ)。系統(tǒng)檢測的內(nèi)容包括：1、帳戶勾稽關(guān)系是否平衡。現(xiàn)代會計復(fù)式記帳要求對每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中進(jìn)行登記，以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。這就使每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，相關(guān)帳戶之間存在著一種對應(yīng)平衡關(guān)系，進(jìn)而可以推及所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后全部帳戶之間也存在著平衡關(guān)系。單一帳戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的平衡關(guān)系用會計分錄平衡檢測，全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)平衡關(guān)系則通過試算平衡表檢測，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理正確，試算必定平衡。此外，在總帳與明細(xì)帳之間由于平行登記也存在著一種勾稽關(guān)系。2、帳戶對應(yīng)關(guān)系是否異常。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都至少使兩個或兩個以上的帳戶之間產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系。帳戶之間的對應(yīng)關(guān)系是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的，正常的帳戶對應(yīng)關(guān)系反映著正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而異常對應(yīng)關(guān)系常常隱藏著非法舞弊行為。比如計提折舊業(yè)務(wù)使?fàn)I業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用等帳戶與累計折舊帳戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，如果累計折舊與其他應(yīng)付款帳戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系就很不正常，有必要予以特別揭示。目前我國主要財務(wù)軟件都允許根據(jù)憑證類型設(shè)置借方必有、借方必?zé)o、貸方必有、貸方必?zé)o、憑證必有、憑證必?zé)o科目，就是檢測帳戶對應(yīng)關(guān)系的最基本功能。也有些財務(wù)軟件已經(jīng)允許設(shè)置非法帳戶對應(yīng)關(guān)系。3、經(jīng)辦、審核、記錄是否符合控制要求。根據(jù)內(nèi)部控制要求，任何業(yè)務(wù)都必須授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，業(yè)務(wù)完成后必須填制或取得手續(xù)完備、填制準(zhǔn)確的憑證；而且，業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)和執(zhí)行（經(jīng)辦）、業(yè)務(wù)執(zhí)行和記錄、業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核監(jiān)督必須互相分離。4、是否與以前某業(yè)務(wù)完全一致。現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，完全相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在但不多見，將完全相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為監(jiān)控焦點，可以防止重復(fù)記錄，尤其是涉及資金支付的完全一致的業(yè)務(wù)，常常不僅僅是工作差錯，而很可能是有意的貪污舞弊行為。5、會計處理方法是否與以前同類業(yè)務(wù)一致，以保持一貫性。一貫性是會計的一項基本原則，它要求對業(yè)務(wù)的處理在各期保持一致，沒有正當(dāng)理由不得變更，如有變更應(yīng)說明理由及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。遵循一貫性原則可以保證會計信息的縱向可比，因此對采用與前期不同的方法進(jìn)行處理的財務(wù)事項必須予以特別揭示。6、數(shù)量帳的單價波動幅度與方向是否正常。市場經(jīng)濟(jì)條件下商品價格受供求關(guān)系等因素影響發(fā)生波動是正常的，但如果企業(yè)材料、商品的價格波動與市場價格波動相差幅度懸殊，甚至方向相反，就應(yīng)該引起關(guān)注，進(jìn)行深入調(diào)查分析，分清市場原因和管理原因。7、財務(wù)活動金額或帳戶累計金額是否達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)活動控制金額標(biāo)準(zhǔn)通常受兩方面制約，一是財務(wù)活動授權(quán)批準(zhǔn)限額。不同層次的人得到的授權(quán)是不同的，他執(zhí)行的財務(wù)活動金額不能超出授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，這通常只需進(jìn)行單項控制。二是財務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。這是為實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)而制定的收入實現(xiàn)、費(fèi)用支出、資金占用等的控制標(biāo)準(zhǔn)，既需要單項控制，也可能需要同時對其累計金額進(jìn)行控制，如生產(chǎn)材料的限額領(lǐng)用、某項管理費(fèi)用的總額控制等。（二）、對財務(wù)活動綜合作用結(jié)果的合理性監(jiān)控焦點企業(yè)財務(wù)活動是連續(xù)不斷進(jìn)行的，一定時期中各種財務(wù)活動交叉發(fā)生綜合作用的結(jié)果，反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，是財務(wù)監(jiān)控的重要內(nèi)容，它們通常以一系列財務(wù)指標(biāo)或業(yè)績指標(biāo)的形式體現(xiàn)。目前，我國對國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控指標(biāo)體系有國家統(tǒng)計局、財政部兩個標(biāo)準(zhǔn)，對其他企業(yè)的監(jiān)控指標(biāo)沒有統(tǒng)一要求，可以根據(jù)需要選擇。1、國家統(tǒng)計局標(biāo)準(zhǔn)。1995年11月8日國家公布了工業(yè)企業(yè)綜合評價指標(biāo)體系，并于1997年以國家統(tǒng)計局，國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委三家名義頒發(fā)實施。這套指標(biāo)體系采用了“比率分析、功效記分、總分評定”的辦法，從企業(yè)規(guī)模實力，投入產(chǎn)出效率、營運(yùn)能力、盈利能力、償債能力、發(fā)展能力等六個方面對工業(yè)企業(yè)的總體情況進(jìn)行綜合評定，形成了由總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資本保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本費(fèi)用利潤率、全員勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品銷售率等七項指標(biāo)組成的指標(biāo)體系。2、財政部標(biāo)準(zhǔn)。1999年6月，國家財政部聯(lián)合人事部、國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委四部門頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》及《國有資本金效績評價操作細(xì)則》，對工商類企業(yè)效績評價內(nèi)容按競爭性企業(yè)、非競爭性企業(yè)分別制定，其中：競爭性企業(yè)主要包括財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況４個方面，企業(yè)效績評價指標(biāo)體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評議指標(biāo)三個層次構(gòu)成，其內(nèi)容如下表：財政部頒布的工商類競爭性企業(yè)效績評價指標(biāo)體系評價指標(biāo)基本指標(biāo)修正指標(biāo)評議指標(biāo)一、財務(wù)效益狀況凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率資本保值增值率主營業(yè)務(wù)利潤率盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)成本費(fèi)用利潤率1、經(jīng)營者基本素質(zhì)2、產(chǎn)品市場占有能力（服務(wù)滿意度）3、基礎(chǔ)管理水平4、發(fā)展創(chuàng)新能力5、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略6、在崗員工素質(zhì)7、技術(shù)裝備更新水平（服務(wù)硬環(huán)境）8、綜合社會貢獻(xiàn)二、資產(chǎn)營運(yùn)狀況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不良資產(chǎn)比率三、償債能力狀況資產(chǎn)負(fù)債率已獲利息倍數(shù)現(xiàn)金流動負(fù)債比率速動比率四、發(fā)展能力狀況銷售(營業(yè))增長率資本積累率三年資本平均增長率三年銷售平均增長率技術(shù)投入比率3、非統(tǒng)一的評價指標(biāo)其他企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控指標(biāo)可以根據(jù)需要自由選擇。目前幾乎所有財務(wù)管理教材中也將其按性質(zhì)分為償債能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)四類，其具體指標(biāo)名稱和內(nèi)含與財政部標(biāo)準(zhǔn)基本相同，這里不再贅述。近年來學(xué)術(shù)界對經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)給予很高評價，經(jīng)濟(jì)增加值是指一定時期的稅后利潤與投入資本的資金成本的差額，與基于會計利潤的企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)的最大區(qū)別在于將權(quán)益資本的機(jī)會成本計入資本成本，從而能更準(zhǔn)確地評價企業(yè)業(yè)績，反映資產(chǎn)運(yùn)作效率，因此將其作為財務(wù)監(jiān)控焦點是合適的。應(yīng)該認(rèn)為，在當(dāng)前財務(wù)監(jiān)控研究中，這一方面是最完善的，值得肯定。本文只想補(bǔ)充兩點：一是財務(wù)指標(biāo)的形式既要有相對數(shù)即財務(wù)比率形式，也要有絕對數(shù)的形式，包括利潤、成本費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等的總括與明細(xì)的絕對金額或數(shù)量。絕對數(shù)指標(biāo)更能被直接地監(jiān)測，更能根據(jù)監(jiān)測結(jié)果采取控制措施，有時候，絕對數(shù)指標(biāo)也更能反映企業(yè)經(jīng)營管理實績，比如利潤指標(biāo)就比利潤率指標(biāo)更重要，所以許多企業(yè)通過降價擴(kuò)大銷售提高利潤額，而不管這種行為必然導(dǎo)致利潤率下降。二是在具體項目上增加現(xiàn)金流量類指標(biāo)，以克服由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而帶來的人為操縱財務(wù)指標(biāo)的缺陷?，F(xiàn)金流量指標(biāo)主要包括現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金盈利值、現(xiàn)金增加值等?，F(xiàn)金流量指標(biāo)在出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)時特別有用，但在正常的持續(xù)經(jīng)營期內(nèi)，它只能起補(bǔ)充、配合作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制畢竟是從否定收付實現(xiàn)制發(fā)展而來，經(jīng)歷了長期的實踐檢驗，具有毋容量疑的合理性。三、財務(wù)監(jiān)控結(jié)果的揭示形式財務(wù)監(jiān)控作為企業(yè)財務(wù)管理的組成部分，監(jiān)控結(jié)果的揭示也必須滿足財務(wù)管理的需要，管理有用性決定著企業(yè)財務(wù)監(jiān)控結(jié)果的揭示形式。解決了信息加工能力問題的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)監(jiān)控結(jié)果至少可以按如下形式予以揭示：（一）直接揭示即將財務(wù)事項的結(jié)果數(shù)據(jù)與事先制定的控制標(biāo)準(zhǔn)直接進(jìn)行比較，計算其差異。直接揭示是一種最基本的揭示，其他所有揭示方式都是以直接揭示為基礎(chǔ)的。直接揭示的差異有絕對數(shù)差異和相對數(shù)差異兩種形式，絕對數(shù)差異是將實際結(jié)果數(shù)據(jù)減去控制標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)后的差額，它反映了差異程度；相對數(shù)差異是在絕對數(shù)差異的基礎(chǔ)上，將其與控制標(biāo)準(zhǔn)值相除得出的差異幅度。