建設工程施工合同審計中需關注的重點內(nèi)容

建設工程施工合同審計中需關注的重點內(nèi)容建設工程施工合同是固定資產(chǎn)投資項目的重要契約文件，是我們在審計過程中需要著重關注的原始要件，有助于我們充分掌握被審計工程項目基本情況，科學判斷可能存在的問題及問題的重要性，進而提升審計效率。筆者結合審計工作實踐經(jīng)驗，簡要介紹一下審查政府投資項目施工合同時應著重關注的幾個方面。一、關注合同雙方當事人施工合同雙方主要為發(fā)包人與承包人。（一）關注發(fā)包人是現(xiàn)有的機關事業(yè)單位，還是為實施該項目成立的項目法人單位。如果其為新成立的項目法人單位，則需要進一步關注其組織架構、成員構成、授權實施范圍等。（二）關注承包人是否為中標人或者是否為中標人的分公司等。有些地方為將稅源留在當?shù)兀瑥娭埔笾袠藛挝辉诋數(shù)卦O立分公司，違反了現(xiàn)行有關規(guī)定。（三）可以借助“天眼查”等類似工具查詢承包人工商信息、股權結構、人員構成及歷史中標信息等。一方面可以關注承包人資質(zhì)等級及業(yè)務能力能否承擔被審計項目，另一方面可以關注承包人與發(fā)包人是否存在利益關聯(lián)方的問題線索等。二、關注工程概況工程概況主要包含工程名稱、工程內(nèi)容及規(guī)模、工程地點、資金來源及工程承包范圍等。（一）關注工程建設地點、建設規(guī)模和建設內(nèi)容等是否與經(jīng)批準的內(nèi)容一致，關注是否存在私自改變建設地點、建設規(guī)模和建設內(nèi)容等問題。（二）關注資金來源的構成。若資金來源為債券資金或銀行貸款資金，下一步需要關注利息資本化情況。若資金來源為專項資金，下一步需要關注是否存在對應的專項資金管理辦法，并依據(jù)對應的專項資金管理辦法審查資金使用及效益情況。（三）關注工程承包范圍。重點關注是否存在甲供材，并對甲供材的采購情況進行進一步審查。三、關注合同主要日期合同的主要日期包含合同簽訂日期、工程開工日期及竣工日期等。（一）關注合同簽訂日期是否超出中標通知書發(fā)出之日起三十日。需要注意的是，《招標投標法》中強調(diào)的是中標通知書發(fā)出之日，也就是“郵投”日期，而非送達日期。（二）關注開工日期進而明確實際的開工日期。對于實際開工日期的確定，按照最高法的立法解釋，應當分別按照以下情形予以認定：1.開工日期為發(fā)包人或者監(jiān)理人發(fā)出的開工通知載明的開工日期；開工通知發(fā)出后，尚不具備開工條件的，以開工條件具備的時間為開工日期；因承包人原因?qū)е麻_工時間推遲的，以開工通知載明的時間為開工日期。2.承包人經(jīng)發(fā)包人同意已經(jīng)實際進場施工的，以實際進場施工時間為開工日期。3.發(fā)包人或者監(jiān)理人未發(fā)出開工通知，亦無相關證據(jù)證明實際開工日期的，應當綜合考慮開工報告、合同、施工許可證、竣工驗收報告或者竣工驗收備案表等載明的時間，并結合是否具備開工條件的事實，認定開工日期。（三）關注竣工日期。一是要明確真實的竣工日期，按照最高法的立法解釋，應當分別按照以下情形予以認定：1.建設工程經(jīng)竣工驗收合格的，以竣工驗收合格之日為竣工日期。2.承包人已經(jīng)提交竣工驗收報告，發(fā)包人拖延驗收的，以承包人提交驗收報告之日為竣工日期。3.建設工程未經(jīng)竣工驗收，發(fā)包人擅自使用的，以轉移占有建設工程之日為竣工日期。二是要關注實際竣工日期是否超出計劃竣工日期，并了解超期原因。若為承包方原因，下一步需要關注發(fā)包方是否按合同約定給予處罰。若為發(fā)包方原因，下一步需要關注發(fā)包方是否因自身管理不到位等原因造成工程延期并因此承擔索賠，從而導致國有資金損失。四、關注簽約合同價及結算方式簽約合同價主要包含數(shù)額及相關內(nèi)容，結算方式主要包含工程預付款、工程進度款、工程竣工價款等的結算方式。（一）關注簽約合同價是否與中標價格相同。（二）關注安全文明施工費的數(shù)額，并進一步關注發(fā)包人是否按合同約定按期足額支付安全文明施工費。（三）關注預付款的比例及數(shù)額。按有關規(guī)定，包工包料工程的預付款按合同約定撥付，原則上預付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%。（四）關注工程進度款的支付方式及支付比例。一是為下一步了解發(fā)包人是否按合同約定支付工程進度款做準備，二是關注工程進度款的比例是否符合現(xiàn)行規(guī)定。按照有關規(guī)定，自2022年8月1日起新簽訂的施工合同，政府機關、事業(yè)單位、國有企業(yè)建設工程進度款支付應不低于已完成工程價款的80%（五）關注履約保證金及質(zhì)保金的數(shù)額、預扣方式及期限。一是關注履約保證金數(shù)額是否超過建設工程合同價款的10%。二是關注質(zhì)保金是否超過工程價款總額的3%，缺陷責任期是否超過兩年。三是關注履約保證金及質(zhì)保金的預扣方式及期限是否導致兩者同時存在。（六）關注工程試運行費用情況，重點關注工程試運行內(nèi)容及相關費用由誰承擔等內(nèi)容。（七）關注發(fā)包方是否明確要求承包方墊資建設。按照《政府投資條例》等有關規(guī)定，政府投資項目不得由施工單位墊資建設。但對墊資的認定，需要審查雙方簽訂的施工合同中是否明確約定“墊資”事項，當事人對墊資沒有約定的，需按照工程欠款處理。同時，若雙方明確約定墊資，需進一步關注墊資利息的約定，按照有關要求，約定的利息計算標準不得高于墊資時的同類貸款利率或者同期貸款市場報價利率。五、關注工程變更、價格調(diào)整方式及合同文件構成工程變更主要包含變更范圍、變更程序及變更估價等。價格調(diào)整方式主要包含市場價格波動引起的調(diào)整及法律變化引起的調(diào)整等。合同文件構成主要包含構成合同的內(nèi)容及效力順序。（一）關注變更范圍及變更程序，進而為下一步審查工程變更事項做準備。比如有些施工合同中明確要求不允許工程變更，下一步需要關注該項目是否存在變更事項并審查其合理性。比如有些施工合同明確了變更程序，下一步需要關注該項目變更事項是否按要求履行相關審批流程等。（二）關注變更估價原則。重點關注施工合同中是否明確對實際完成的變更工程量與已標價工程量清單列明的該項目工程量的變化幅度超過一定程度，或已標價工程量清單無相同項目及類似項目單價的變更估價確認原則，并進一步關注實際結算過程中是否按約定原則進行。（三）關注價格調(diào)整方式的類型及基準單價的確定方式。有些施工合同中明確約定不允許對價格進行調(diào)整，但在實際結算中又因為材料價格普漲等因素進行了價格調(diào)整，從而導致價格調(diào)整方式缺乏依據(jù)。有些施工合同未對基準單價進行明確，導致后期調(diào)價過程中爭執(zhí)不斷。實踐中，發(fā)包人可以直接約定以投標報價同期的信息價來作為價款調(diào)整的基準，也可以在招標文件中明確材料漲價時以信息價和投標報價中較高者為準、材料跌價時以信息價和投標報價中較低者為準等方式確定基準單價，從而減少結算過程中的爭執(zhí)。（四）關注合同構成內(nèi)容及效力順序。施工合同構成內(nèi)容